Облагается ли страховыми взносами компенсация за несвоевременную выплату зарплаты

Работникам выплачена компенсация за задержку выплаты заработной платы. Облагается ли такая компенсация НДФЛ и страховыми взносами? Бухгалтерские консультации в компании Гарант-Виктория

Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?

Консультация предоставлена 04.05.2016 года

Работникам выплачена компенсация за задержку выплаты заработной платы. Облагается ли такая компенсация НДФЛ и страховыми взносами?

Определение компенсаций содержится в ст. 164 ТК РФ. Компенсации — это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

То есть компенсации, в отличие от заработной платы, выплачиваются не за сам труд, а в целях возмещения затрат, произведенных работником в связи с исполнением трудовых обязанностей. Таким образом, компенсационные выплаты оплатой труда не являются.

Согласно ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

С 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования приравнено к значению ключевой ставки Банка России (Указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У).

НДФЛ

При определении налоговой базы по НДФЛ в силу п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах законодательно установленных норм), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Таким образом, сумма компенсации, рассчитанная исходя из 1/300 действующей ставки рефинансирования (минимального размера), не облагается НДФЛ независимо от того, предусмотрена выплата процентов коллективным (трудовым) договором или нет (см. п. 2 письма Минфина России от 28.01.2008 N 03-04-06-02/7, письмо Минфина России от 16.07.2009 N 03-04-06-01/172).

См. также письма Минфина России от 18.04.2012 N 03-04-05/9-526, от 26.10.2009 N 03-04-05-01/765.

Если же коллективным или трудовым договором определено, что выплата компенсации производится в повышенном размере, сумма такой повышенной компенсации не облагается НДФЛ (см. письма Минфина России от 28.11.2008 N 03-04-05-01/450, ФНС России по г. Москве от 06.08.2007 N 28-11/074572@).

При отсутствии указания о порядке расчета денежной компенсации в коллективном или трудовом договоре доходом, освобождаемым от налогообложения, будет являться только сумма, рассчитанная исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки (минимальный размер денежной компенсации), а часть денежной компенсации, превышающая этот размер, подлежит обложению НДФЛ (см. письма Минфина России от 06.08.2007 N 03-04-05-01/261, от 26.07.2007 N 03-04-05-01/247).

В этом случае работодатель признается налоговым агентом и обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет НДФЛ (пункты 1, 2 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Датой фактического получения дохода является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме (п. 1 ст. 223 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Взносы на обязательное социальное страхование

Страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, по договорам авторского заказа, по договорам об отчуждении исключительного права на произведение и лицензионным договорам (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее — Закон N 212-ФЗ).

Базой для начисления страховых взносов является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). База исчисляется нарастающим итогом с начала года по истечении каждого месяца отдельно по каждому физическому лицу (ч. 3 ст. 8, ч. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ).

Это значит, что на все выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений, за исключением тех, что входят в перечень необлагаемых (ст. 9 Закона N 212-ФЗ), необходимо начислять взносы.

Согласно ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (часть «и» пп. 2 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Минздравсоцразвития России в письме от 15.03.2011 N 784-19 разъясняет, что компенсация, выплачиваемая на основании ст. 236 ТК РФ, облагается страховыми взносами на общих основаниях, поскольку в ст. 9 Закона N 212-ФЗ среди необлагаемых выплат она прямо не упомянута.

Суды по этому вопросу высказывают иное мнение. Согласно пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами компенсационные выплаты, установленные действующим законодательством и связанные с выполнением физическим лицом своих трудовых обязанностей. Названная выплата является компенсационной, на что прямо указано в ст. 236 ТК РФ, по своему характеру не относится к выплатам, предусмотренным в ст. 129, 164 ТК РФ, следовательно, является самостоятельным видом компенсационных выплат. Таким образом, компенсация за нарушение установленного срока выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику, предусмотрена трудовым законодательством, выплачивается физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей. Поэтому суммы денежной компенсации, выплачиваемой за задержку работодателем заработной платы и других выплат, причитающихся работнику, не облагаются страховыми взносами в силу пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ (см. постановления АС Северо-Западного округа от 20.01.2015 N Ф07-685/14 и от 18.09.2014 N Ф07-6969/14, ФАС Центрального округа от 18.08.2014 N Ф10-1931/14, Президиума ВАС РФ от 10.12.2013 N 11031/13, ФАС Поволжского округа от 11.09.2013 N Ф06-7723/13, от 06.06.2013 N Ф06-3989/13Ф, ФАС Московского округа от 27.03.2013 N Ф05-2234/13, ФАС Уральского округа от 21.09.2012 N Ф09-8551/12, ФАС Дальневосточного округа от 15.05.2013 N Ф03-1527/13 и др.).

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ) не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).

Перечень компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами от НС и ПЗ, полностью соответствует перечню компенсационных выплат, не облагаемых страховыми взносами в соответствии со ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Иными словами, начисление страховых взносов от НС и ПЗ не осуществляется на те же выплаты, которые не облагаются страховыми взносами на основании ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Если следовать логике Минздравсоцразвития России, изложенной в письме от 15.03.2011 N 784-19 в отношении взносов на обязательное социальное страхование, то взносы на страхование от НС и ПЗ следует также начислять на суммы компенсаций за задержку выплаты заработной платы.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Компенсация за задержку зарплаты облагается страховыми взносами

Компенсация за несвоевременную выплату заработной платы облагается страховыми взносами как выплата в рамках трудовых отношений. Свою позицию в очередной раз подтвердил Минфин России в комментируемом письме.

Компенсация за задержку выплаты зарплаты: как выплачивают?

По общему правилу, зарплата выплачивается не реже чем раз в полмесяца (ст. 136 ТК РФ). Конкретные сроки устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка, трудовым договором или коллективным договором.

Трудовым кодексом установлена ответственность перед сотрудниками за задержку выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику.

Так, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/150 действующей в это время ставки рефинансирования Центробанка от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки. При неполной выплате размер процентов исчисляется из фактически не выплаченных в срок сумм (ст. 236 ТК РФ).

Количество дней просрочки определяется начиная со следующего дня после установленного срока выплаты зарплаты по день фактического расчета включительно.

Компенсацию за задержку выплат работникам рассчитывают путем умножения суммы задолженности на процент за каждый день задержки и на количество дней задержки. Для расчета компенсации берется сумма, начис-

ленная к выплате, то есть без учета НДФЛ, так как налог не является частью зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Точную сумму компенсации можно определить только на момент погашения задолженности по заработной плате. Поэтому в бухгалтерском учете ее начисляют в день выплаты задержанной зарплаты.

Данная компенсационная выплата НДФЛ не облагается (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Страховые взносы

С обложением компенсации взносами ситуация спорная. Страховыми взносами не облагаются все виды компенсационных выплат, установленные законодательством РФ и связанные с выполнением физлицом трудовых обязанностей (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Но Минфин России считает, что денежная компенсация работнику при нарушении срока выплаты зарплаты относится к мерам материальной ответственности работодателя за нарушение договорных обязательств и не является возмещением затрат работника, связанных с исполнением трудовых обязанностей. И специальной нормы о включении в перечень не облагаемых взносами такой компенсации в статье 422 НК РФ не предусмотрено. Поэтому компенсация за нарушение работодателем срока выплаты зарплаты облагается страховыми взносами в общем порядке.

Ранее такие разъяснения Минфин России направил письмом от 24.09.2018 № 03-15-05/68049. Минтруд России поддерживает данную позицию (письмо от 06.08.2014 № 17-4/В-369). Однако позиция Минфина и Минтруда не находит поддержки у судей.

Верховный суд в определениях от 10.01.2019 № 303-КГ18-22489, от 25.03.2013 № ВАС-608/ 13 указал, что выплата, предусмотренная статьей 236 ТК РФ, является самостоятельным видом компенсационных выплат и выплачивается сотрудникам по закону в связи с выполнением ими трудовых обязанностей. Она должна обеспечить дополнительную защиту трудовых прав работников. Поэтому суммы денежной компенсации за задержку зарплаты страховыми взносами не облагают.

Ответственность за невыплату зарплаты

Ответственность за невыплату зарплаты несут руководитель компании (филиала, представительства или иного обособленного подразделения) либо работодатель – физическое лицо (в том числе – индивидуальный предприниматель). При этом наказание применяется только в том случае, если суд убедится, что невыплата зарплаты (частичная невыплата или выплата в размере менее МРОТ) вызвана корыстью или иной личной заинтересованностью названных лиц.

За частичную невыплату зарплаты свыше трех месяцев руководителю (либо предпринимателю) грозит штраф в размере до 120 000 рублей или в сумме, равной доходу за период до одного года. Штраф может быть заменен другими видами наказания: лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до одного года либо лишением свободы на срок до одного года (ч. 1 ст. 145.1 УК РФ).

Читайте также  Пользование инфраструктурой снт садоводом-индивидуалом

За полную невыплату зарплату свыше двух месяцев либо за выплату зарплаты в размере менее МРОТ свыше двух месяцев установлен штраф от 100 000 до 500 000 рублей или в размере дохода осужденного лица за период до трех лет. Альтернативное наказание: лишение свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (ч. 2 ст. 145.1 УК РФ).

Если суд установит, то перечисленные выше деяния повлекли тяжкие последствия, размер штрафа составит от 200 000 до 500 000 рублей. Лишение свободы, а также лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельность в этом случае предусмотрено на срок от 2 до 5 лет (ч. 3 ст. 145.1 УК РФ).

Облагается ли компенсации за несвоевременную выплату заработной платы взносами в ФСС, ПФР и ФФОМС?

Следует ли на сумму компенсации, выплачиваемой организацией-работодателем своим работникам за несвоевременную выплату заработной платы, начислять страховые взносы в ФСС РФ (в частности на страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), в ПФР, в ФФОМС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

По нашему мнению, на сумму компенсации за несвоевременную выплату заработной платы страховые взносы в ФСС РФ (в том числе, страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) в ПФР, в ФФОМС не начисляются.

Однако неначисление страховых взносов на суммы указанных компенсаций, скорее всего, приведет к спорам с органами контроля за уплатой страховых взносов.

Обоснование вывода:

В соответствии со ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы работнику работодатель обязан выплатить заработную плату с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Базой для начисления страховых взносов является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Компенсационная выплата, выплачиваемая работодателем при нарушении установленного срока выплаты заработной платы, прямо не поименована в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Поэтому Минздравсоцразвития России в письме от 15.03.2011 N 784-19 пришел к выводу, что данная компенсационная выплата подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Мы не разделяем указанную позицию Минздравсоцразвития России по следующим основаниям.

В соответствии с пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Из анализа ст. 164, 236 ТК РФ следует, что проценты, выплачиваемые работнику при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, являются денежной компенсацией. При этом эта компенсация непосредственно связана с исполнением трудовых обязанностей. Следовательно, на денежную компенсацию за несвоевременную выплату заработной платы распространяется положение пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Поэтому денежная компенсация не подлежит обложению страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС.

Арбитражные суды также считают, что денежная компенсация за несвоевременную выплату заработной платы в силу прямого указания пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, с учетом норм ст.ст. 129, 164, 236 ТК РФ, не подлежит обложению страховыми взносами (смотрите постановления Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2014 N 19АП-261/14 по делу N А14-9871/2013, ФАС Поволжского округа от 08.10.2013 N Ф06-9049/13 по делу N А49-10115/2012, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2013 N 11АП-7174/13 по делу N А49-10115/2012, ФАС Московского округа от 27.03.2013 N Ф05-2234/13 по делу N А41-28843/2012, ФАС Уральского округа от 19.09.2012 N Ф09-8551/12 по делу N А60-9536/2012, Шестого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2013 N 06АП-6292/12 по делу N А73-9572/2012, Десятого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2012 N 10АП-10003/12 по делу N А41-28843/12, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2012 N 17АП-11115/12 по делу N А60-24905/2012).

Президиум ВАС РФ придерживается аналогичной позиции. Постановлением Президиума ВАС РФ от 10.12.2013 N 11031/13 было признано недействительным решение Оренбургского регионального отделения ФСС РФ о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах в части начисления страховых взносов на суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы, соответствующих сумм пеней и штрафа. Этим постановлением были отменены решение Арбитражного суда Оренбургской области от 21.03.2013 по делу N А47-339/2013 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2013 по тому же делу, в которых судьи поддерживали позицию регионального отделения ФСС РФ.

В соответствии со ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ) физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — страховые взносы от НС и ПЗ) и выплаты в их пользу в рамках гражданско-правовых договоров признаются объектом обложения страховыми взносами, только если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами от НС и ПЗ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах соответствующих норм), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

По нашему мнению, компенсации, установленные ст. 236 ТК РФ, не облагаются взносами от НС и ПЗ на основании пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

К такому же выводу приходят арбитражные суды.

Так, в постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от 26.12.2013 N 02АП-9453/13 по делу N А82-8394/2013 судьи поддержали позицию организации — страхователя, не начислявшей на компенсацию за несвоевременную выплату заработной платы страховые взносы от НС и ПЗ, указав в качестве основания норму пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Подводя итог вышеизложенному отметим, что в случае, если Ваша организация примет решение не облагать сумму компенсации за несвоевременную выплату зарплаты страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, уплачиваемыми в соответствии с Законом N 212-ФЗ, а также страховыми взносами от НС и ПЗ, уплачиваемыми в соответствии с Законом N 125-ФЗ, то, скорее всего, это приведет к спорам с органами контроля за уплатой страховых взносов и свою позицию организации придется отстаивать в судебном порядке.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Журавлев Вячеслав

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

19 марта 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Облагается ли страховыми взносами компенсация за несвоевременную выплату зарплаты

В связи с принятием изменений в Трудовой кодекс РФ и иные нормативные акты (о чем подробно рассказано в одной из статей этого номера журнала), ответственность на несвоевременную выплату зарплаты возрастает. И одной из актуальных форм ответственности в случае, если работодатель выплачивает заработную плату несвоевременно, наряду с различными штрафами, является обязанность компенсировать сотруднику данное нарушение материально. Иными словами, выплатить денежную компенсацию при несвоевременной выплате зарплаты (включая отпускные, выплаты при увольнении). Каков размер указанной компенсации? Подлежит ли она обложению страховыми взносами, и надо ли при ее выплате удерживать НДФЛ? Попробуем разобраться.

Итак, следствием задержки выплаты заработной платы является материальная ответственность работодателя. Необходимость уплаты процентов (денежной компенсации) в случае нарушения работодателем установленного срока выплаты заработной платы закреплена в ст. 236 ТК РФ. Размер компенсации должен составлять как минимум 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки (отсчет дней ведется со следующего дня после предусмотренного срока выплаты и заканчивается днем фактического расчета).

Отметим, что с 3 октября 2016 г. на основании принятых изменений ответственность работодателя повышена вдвое: с 1/300 до 1/150; кроме того, изменена базовая точка отсчета: вместо ставки рефинансирования установлена ключевая ставка. (Ключевая ставка – это ставка процента по предоставлению и изъятию Центробанком ликвидности на аукционной основе сроком до семи дней.). Поэтому рассмотрим примеры по действующему порядку на сегодняшний день, но учитываем, что с 3 октября 2016 г. ответственность увеличивается.

Пример. Заработная плата в АО «Урожай» Семенову В.Е. за май 2016 г. в размере 25 000 руб. в соответствии с установленным сроком должна была быть выплачена 9 июня 2016 г., фактически же выплата произведена 6 июля 2016 г.

В этом случае в связи с задержкой выплаты заработной платы сотруднику положена денежная компенсация за каждый день задержки (с 10.06.2016 по 06.07.2016, то есть за 27 дней). Минимальный размер компенсации по Трудовому кодексу РФ в этом случае составит 237, 9 руб. (25 000 руб. * 11 % * 1/300 * 4 дн. + 25 000 руб. * 10,5 % * 1/300 * 23 дн.).

Расчет произведен с учетом того, что с 14.06.2016 действует ставка рефинансирования (ключевая ставка) в размере 10,5 % годовых, а до этого, начиная с 01.01.2016, она составляла 11 % годовых.

Начиная с 3 октября 2016 г., если работодатель при таких же условиях задержит заработную плату на 27 дней, то размер компенсации работнику составит уже 450 руб. (25 000 руб. * 10 % * 1/150 * 27 дн.)

Расчет произведен с учетом того, что с 16.09.2016 действует ставка рефинансирования (ключевая ставка) в размере 10 % годовых.

Обратите внимание на то, что обязанность выдачи денежной компенсации за задержку выплат сотрудникам возникает у работодателя независимо от наличия его вины. То есть, отсутствие денежных средств в связи с тяжелым положением или сезонный характер работы здесь не являются причиной задержки.

Кроме этого, размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором.

Читайте также  Частичное расторжение договора (отказ от его исполнения)

Облагаются ли данные компенсации страховыми взносами?

Мнения специалистов МФ РФ, Минтруда, налоговых служб и судей в решении данного вопроса расходятся. При этом в качестве аргумента используется, по сути, одна и та же норма Федерального закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Согласно подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9. Закона № 212-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами все виды предусмотренных на законодательном, региональном или местном уровнях компенсационных выплат (в пределах законодательно установленных норм), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением отдельных выплат.

Но специалисты Минтруда в Письмах от 27.04.2016 № 17-4/ООГ-701, от 23.10.2015 № 17-3/В-517, от 03.08.2015 № 17-3/В-398, от 06.08.2014 № 17-4/В-369, от 22.01.2014 № 17-3/В-19 по поводу применения указанной нормы в отношении денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы высказываются следующим образом:

Выплата денежной компенсации работнику при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы относится к мерам материальной ответственности работодателя за нарушение договорных обязательств перед работником и не является возмещением затрат работника, связанных с исполнением им трудовых обязанностей.

В свою очередь, специальной нормы о применении освобождения от обложения страховыми взносами в отношении денежной компенсации работнику за нарушение организацией-работодателем предусмотренного срока выплаты заработной платы в ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ нет. Следовательно, данная компенсация подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

А вот судьи не поддерживают специалистов контролирующих органов, которые настаивают на включении в базу для начисления страховых взносов денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы. При этом основополагающей для них является правовая позиция Президиума ВАС РФ, сформированная в Постановлении от 10.12.2013 № 11031/13, которая прямо противоположна точке зрения Минтруда. Вывод суда следующий:

Денежная компенсация, предусмотренная ст. 236 ТК РФ, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника.

Поэтому, по мнению высшего суда, суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы подпадают под действие подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Примеров того, когда арбитражные суды отказали в начислении страховых взносов на суммы денежной компенсации, выплаченной работнику за задержку заработной платы, достаточно много.

При этом следует учесть, что когда контролирующие органы приводят в судебных спорах в качестве аргументов Письма Минтруда, то суды, руководствуясь непосредственно нормами действующего законодательства, не воспринимают выводы, изложенные в данных Письмах.

К примеру, в Постановлении АС ЗСО от 21.04.2016 № Ф04-1039/2016 по делу № А45-18641/2015 сказано, что ссылка на Письма Минтруда России от 22.01.2014 № 17-3/В-19, от 03.08.2015 № 17-3/В-398 подлежит отклонению, поскольку данные Письма носят информационный характер и не могут рассматриваться как нормативные акты, в связи с чем не подлежат обязательному применению.

Удерживается ли НДФЛ с суммы компенсаций?

В гл. 23 НК РФ имеется норма, аналогичная той, что предусмотрена подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ, — это п. 3 ст. 217 НК РФ, в которой сказано, что не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах законодательно закрепленных норм), связанных, в том числе, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

ФНС, основываясь на этой норме, в Письме от 04.06.2013 № ЕД-4-3/10209 изложила следующий подход, согласованный с МФ РФ (Письмо от 29.04.2013 № 03-04-07/14976):

Денежная компенсация, выплачиваемая работодателем при нарушении установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, предусмотренная ст. 236 ТК РФ, освобождается от налогообложения.

Следовательно, налоговые органы квалифицируют денежную компенсацию, выплачиваемую в связи с задержкой выдачи заработной платы, таким же образом, как и судьи в части страховых взносов: она связана с исполнением работником трудовых обязанностей.

В связи с этим, облагать суммы компенсаций НДФЛ однозначно не нужно.

Какая положена компенсация за задержку выплат при увольнении и другие нюансы

За какие опоздания с выплатами полагается компенсация

Помимо заработной платы, при расчете денежного возмещения за не вовремя полученные деньги, принимаются следующие выплаты:

  • отпускные;
  • компенсация при увольнении за неотгулянный отпуск;
  • начисления за специфические условия труда;
  • все виды пособий.

Нарушение трудового законодательства, четко оговаривающего сроки обязательных выплат сотрудникам, чревато для работодателя материальной ответственностью.

Вопрос: Какой код вида дохода указывать в платежном поручении при перечислении компенсации за задержку заработной платы? Посмотреть ответ

Задержка аванса

Новая редакция ТК РФ, в отличие от советской версии КзоТ, не содержит формулировки «аванс». По положению ст. 136 ТК, работодатель начисляет и выплачивает зарплату персоналу не реже, чем два раза на протяжении календарного месяца.

Таким образом, общий размер месячного заработка может быть условно подразделен на понятия «зарплата за первую» и «за вторую половину периода». По этой причине нет никакой разницы, какая именно часть месячного заработка не выплачивается вовремя.

Облагается ли страховыми взносами компенсация за несвоевременную выплату зарплаты?

Каждый день просрочки работодатель обязан возместить сотруднику в размере, не меньшем, чем предусмотрено законодательством.

Установлена ли ответственность в случае невыплаты в срок компенсации за задержку заработной платы и начисляются ли проценты на нее?

Размер компенсации

Величина денежной компенсации, обязательной для выплаты в случае задержки зарплаты, установлена, как 1/300 часть от размера ставки ЦБ, применяемой для рефинансирования, умноженная на количество дней просрочки.

Надо знать: начиная с 01.01.2016г. ставка рефинансирования, как самостоятельная единица, не устанавливается. Ее величина отныне приравнивается к значению ключевой ставки ЦБ.

Алгоритм подсчета компенсации выглядит следующим образом:

ДК = ЗП Х (1 : 300) Х КСТ Х ДП

где ДК – компенсация за опоздание с выплатой денежного вознаграждения; ЗП – итоговая сумма к выдаче сотруднику; КСТ – ключевая ставка, зафиксированная Центробанком; ДП – число дней просрочки с выдачей заработка.

Пример расчета компенсации

В ООО составлен коллективный договор, в котором оговорены сроки выплаты заработной платы: первая часть – 21 числа текущего месяца; вторая часть – 6 числа следующего расчетного периода. За вторую половину марта 2021 года сотруднику было начислено 22 000 рублей с учетом удержанного НДФЛ. Фактически деньги были переведены на банковскую карточку только 25 апреля, опоздание составило 18 календарных дней. Денежная компенсация рассчитывается по формуле: ДК = 22000 х 1/300 х 11 х 18 = 145,20 рублей.

По приведенному выше порядку рассчитывается минимальный размер компенсации, зафиксированный в трудовом праве. Трудовой коллектив совместно с профсоюзом могут предложить работодателю установить в коллективном договоре иной алгоритм расчета или повышенный размер возмещения.

Для законодателя несущественно отсутствие или наличие вины работодателя при задержке с выплатой положенного вознаграждения, он в любом случае обязан возместить денежные потери работника.

Расчет компенсации за задержку зарплаты.

Итак, если коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором денежная компенсация за задержку зарплаты не определена (может быть установлена только в большую сторону), то рассчитывать компенсацию нужно следующим образом.

Пример.

За декабрь месяц 2021 года работнику не выплачена зарплата в размере 50000 рублей. Согласно трудовому договору заработная плата выплачивается 10 числа в месяце следующим за расчетным, аванс 25 числа текущего месяца перечислением на банковскую карту. Позже работнику была выплачена зарплата только 10 марта 2021 года.

Расчет компенсации за задержку зарплаты за декабрь 2021 года производится за период с 11 января 2021 г. (следующий день после окончания установленного срока выплаты) по 10 марта 2021 года (день фактической выплаты) согласно следующей формуле:

С 11 января по 10 февраля 2021 г.: 50000 х 7,75% / 150 х 31 = 800,83 руб.

С 11 февраля по 10 марта 2021 г.: 50000 х 7,50% / 150 х 28 = 700 руб.

С учетом приведенного расчета общая сумма компенсации за задержку выплаты зарплаты, в соответствии со статьей 236 ТК РФ, составляет 1500,83 руб.

Возмещение морального вреда за задержку выплаты зарплаты.

В соответствии со статьей 237 ТК РФ работник в судебном порядке имеет право потребовать возмещение морального вреда. Моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора. В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.

Согласно разъяснений данных в пункте 63 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 (ред. от 24.11.2015) «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации» Трудовой кодекс РФ не содержит каких-либо ограничений для компенсации морального вреда и в иных случаях нарушения трудовых прав работников, суд в силу статей 21 (абзац 14-ый части первой) и 237 Кодекса вправе удовлетворить требование работника о компенсации морального вреда, причиненного ему любыми неправомерными действиями или бездействием работодателя, в том числе и при нарушении его имущественных прав (например, при задержке выплаты заработной платы).

Размер компенсации морального вреда определяется судом исходя из конкретных обстоятельств каждого дела с учетом объема и характера причиненных работнику нравственных или физических страданий, степени вины работодателя, иных заслуживающих внимания обстоятельств, а также требований разумности и справедливости.
Поделиться с друзьями

Учет и налогообложение компенсации

Гарантированное возмещение при задержке официальных выплат сотруднику, как и все прочие виды компенсаций, не подлежат налогообложению НДФЛ. Для работодателя начисление компенсации сопряжено с дополнительными налоговыми и обязательными платежами:

  • начисленная компенсация не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль;
  • с сумм возмещения следует уплатить взносы во внебюджетные фонды – ФСС, ПФ, ФОМС.

Для работодателей, применяющих «упрощенку» по схеме «доходы минус расходы», ежегодный налог на доходы не может быть скорректирован в меньшую сторону на компенсационные расходы.

Что делать при длительных задержках зарплаты

Если у работодателя просрочки по выплате зарплаты становятся системой, и задержки превышают половину месяца (15 дней), то сотрудникам дано право принимать меры по нормализации обстановки:

  • ускорить выплату может письменное обращение работников в трудовую инспекцию с обязательным указанием нарушенного права (невыплата зарплаты), количества дней просрочки и полагающейся к выдаче суммы;
  • отказаться от выполнения обязанностей и приостановить работу до того момента, пока трудовое вознаграждение не будет полностью выплачено. Все дни вынужденного простоя в работе должны быть оплачены по среднему заработку;
  • прибегнуть к помощи судебных органов, полиции и прокуратуры – незаконные действия администрации по невыплате зарплаты караются административным и уголовным наказанием.

Имейте в виду: приостановление работы невозможно для работников сфер, связанных с жизнеобеспечением населения или с опасными условиями труда – военнослужащих, полицейских, сотрудников коммунальных служб, медиков.

Читайте также  Как выселить квартирантов из своей квартиры

Подавая исковое заявление в суд, члены трудового коллектива могут присовокупить к сумме задолженности не только величину компенсации, но и процент инфляции, установленный в стране. Если работодатель признает исковые требования работников, то исполнительный лист на всю сумму выдается без проведения судебного заседания.

Могут ли увольняющемуся работнику задерживать зарплату?

В день официального завершения трудовых отношений работнику выплачиваются все положенные ему денежные суммы. Если сотрудник в день увольнения не работал, начисления осуществляются не позднее следующих суток после требования гражданина произвести расчет (ст. 140 ТК РФ).

Основанием выплат для бухгалтерии выступает приказ о завершении трудовых отношений. Если увольнение оформляется по собственному желанию работника, он обязан за 2 недели до предполагаемой даты ухода предоставить соответствующее заявление. На его основании осуществляется подготовка приказа, затем производится перечисление денежных средств (какие положены выплаты при увольнении по собственному желанию и должны ли дать отпускные?).

В расчет при увольнении входят выплаты:

  • заработная плата за отработанный период;
  • компенсация за неиспользованный отпуск (о том, как требовать компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении и что делать, если средства не выплачиваются, читайте в отдельных материалах);
  • поощрительные выплаты, в соответствии с коллективным договором;
  • компенсация по больничному листу;
  • выходное пособие (при сокращении, ликвидации компании).

Если в последний день трудовой деятельности не произведен расчет при наличии сотрудника на рабочем месте, это считается задержкой и предусматривает ответственность предприятия.
Если в день официального увольнения работник отсутствовал, потребовать расчет он может в день, не совпадающий с официально заявленным. В этом случае расчет производится не позднее следующих суток после направления работодателю требования. Соответственно, период, на который могут задержать выплаты, считается с этой даты.

При уходе человека в отпуск с последующим прекращением трудовых отношений работодатель может рассчитать его при выдаче отпускных, в последний день перед отдыхом. Если гражданин пребывает на больничном, расчет осуществляется при предъявлении листа, официально подтверждающего болезнь.

Согласно трудовому законодательству затягивание сроков выплат по окончании трудовых отношений недопустимо. Государственные органы вправе наложить на работодателя санкции, предполагающие:

  • компенсацию сотруднику за задержку выплат;
  • штраф;
  • административную и уголовную ответственность.

Что грозит работодателю за нарушение сроков выплаты денежного содержания

Нарушение трудового законодательства, выраженное в несоблюдении графика выплаты зарплаты, является административным проступком, зафиксированным в ст. 5.27 КоАП. За такое правонарушение предусмотрено возложение штрафа на и руководителя, и на предприятие – до 5 и 50 тысяч рублей соответственно.

При повторении аналогичного проступка руководитель компании может потерять свою должность на срок от 1 до 3 лет.

Уголовное преследование может наступить при длительных задержках с выплатой положенных видов вознаграждений или пособий, если при этом просрочки связаны с корыстными или личными мотивами руководителя. Если при этом не выплаченными вовремя остались не менее 50% от положенного вознаграждения, то наказание может быть от штрафа в 120000 рублей до двух лет лишения свободы.

Какие могут налагаться штрафы?

При нарушении правил выплат на организацию налагается не только материальная ответственность в виде компенсации, но и административная, предполагающая вынесение предупреждения и наложение штрафа. Размер санкций обозначен в ч.6, 7 ст.5.27 КоАП РФ.

Величина административного штрафа составляет:

  • 10—20 тыс. руб. — на должностных лиц;
  • 1—5 тыс. руб. — на ИП;
  • 30—50 тыс. — на организации.

При повторном нарушении размер санкций увеличивается:

  • 20—30 тыс. или дисквалификация на 1—3 года — на должностных лиц;
  • 10—30 тыс. руб. — на ИП;
  • 50—100 тыс. — на организации.

Точная величина санкции зависит от степени вины работодателя, масштаба нанесенного урона, числа подобных правонарушений в рамках фирмы.

Удержанный штраф перечисляется в фонд муниципалитета или казну государства.

Уголовная ответственность за нарушение сроков оплаты труда регламентирована ст. 145.1 УК РФ. В этом случае санкции предусматривают:

  1. При частичной невыплате более 3 месяцев — штраф до 120 тыс. руб., принудительные работы до 2 лет или лишение свободы до 1 года.
  2. При полном отсутствии платежей более 2 месяцев — взыскание 100—500 тыс. руб. или принудительный труд до 3 лет или лишение свободы до 3 лет. При наличии тяжких последствий от правонарушения период утраты свободы может увеличиваться до 5 лет.

Также возможно введение ограничений на вступление в руководящие должности или ведение установленной деятельности.

Компенсация за задержку зарплаты: сколько должен заплатить работодатель?

Помимо морального удовлетворения от проделанной работы, сотрудники любого предприятия – будь то крупный холдинг или скромное ООО – должны дважды в месяц получать оплату за труд. Порядок выплаты положенного заработка прописан законодательно – в ст. 136 ТК РФ. Работодателю необходимо разработать локальные нормативные акты, в которых следует указать:

  • конкретные дни месяца, в которые производится выплата денежного довольствия;
  • место выдачи (касса компании, счет в кредитной организации).

Вопрос: Как отразить в учете организации начисление и выплату денежной компенсации работникам за нарушение сроков выплаты заработной платы?
Заработная плата за прошедший месяц выплачена работникам с нарушением сроков, установленных коллективным договором для ее выплаты. Сумма компенсации за задержку выплаты заработной платы, исчисленная исходя из минимального размера, установленного Трудовым кодексом РФ, и количества календарных дней задержки выплаты, составляет 12 478 руб.
Причитающаяся работникам компенсация перечислена на счета работников в банке. Операции, связанные с начислением и выплатой заработной платы, в данной консультации не рассматриваются.
Для целей налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.
Посмотреть ответ

До момента выплаты заработка сотрудник должен получить на руки письменное уведомление о составе и размере начислений, видах и обосновании удержаний, итоговой сумме, положенной к выплате работнику.

Если работодатель задерживает выплаты сотрудникам, обосновывая опоздание любыми причинами, он должен возместить свое упущение денежной компенсацией.

Вопрос: Имеются ли у трудовой инспекции полномочия при принудительном взыскании с работодателя невыплаченной зарплаты включить в сумму взыскания компенсацию за задержку выплаты зарплаты?
Посмотреть ответ

За какие опоздания с выплатами полагается компенсация

Помимо заработной платы, при расчете денежного возмещения за не вовремя полученные деньги, принимаются следующие выплаты:

  • отпускные;
  • компенсация при увольнении за неотгулянный отпуск;
  • начисления за специфические условия труда;
  • все виды пособий.

Нарушение трудового законодательства, четко оговаривающего сроки обязательных выплат сотрудникам, чревато для работодателя материальной ответственностью.

Вопрос: Какой код вида дохода указывать в платежном поручении при перечислении компенсации за задержку заработной платы?
Посмотреть ответ

Задержка аванса

Новая редакция ТК РФ, в отличие от советской версии КзоТ, не содержит формулировки «аванс». По положению ст. 136 ТК, работодатель начисляет и выплачивает зарплату персоналу не реже, чем два раза на протяжении календарного месяца.

Таким образом, общий размер месячного заработка может быть условно подразделен на понятия «зарплата за первую» и «за вторую половину периода». По этой причине нет никакой разницы, какая именно часть месячного заработка не выплачивается вовремя.

Каждый день просрочки работодатель обязан возместить сотруднику в размере, не меньшем, чем предусмотрено законодательством.

Размер компенсации

Величина денежной компенсации, обязательной для выплаты в случае задержки зарплаты, установлена, как 1/300 часть от размера ставки ЦБ, применяемой для рефинансирования, умноженная на количество дней просрочки.

Надо знать: начиная с 01.01.2016г. ставка рефинансирования, как самостоятельная единица, не устанавливается. Ее величина отныне приравнивается к значению ключевой ставки ЦБ.

Алгоритм подсчета компенсации выглядит следующим образом:

ДК = ЗП Х (1 : 300) Х КСТ Х ДП

где ДК – компенсация за опоздание с выплатой денежного вознаграждения;
ЗП – итоговая сумма к выдаче сотруднику;
КСТ – ключевая ставка, зафиксированная Центробанком;
ДП – число дней просрочки с выдачей заработка.

Пример расчета компенсации

В ООО составлен коллективный договор, в котором оговорены сроки выплаты заработной платы: первая часть – 21 числа текущего месяца; вторая часть – 6 числа следующего расчетного периода.
За вторую половину марта 2016 года сотруднику было начислено 22 000 рублей с учетом удержанного НДФЛ. Фактически деньги были переведены на банковскую карточку только 25 апреля, опоздание составило 18 календарных дней. Денежная компенсация рассчитывается по формуле:
ДК = 22000 х 1/300 х 11 х 18 = 145,20 рублей.

По приведенному выше порядку рассчитывается минимальный размер компенсации, зафиксированный в трудовом праве. Трудовой коллектив совместно с профсоюзом могут предложить работодателю установить в коллективном договоре иной алгоритм расчета или повышенный размер возмещения.

Для законодателя несущественно отсутствие или наличие вины работодателя при задержке с выплатой положенного вознаграждения, он в любом случае обязан возместить денежные потери работника.

Учет и налогообложение компенсации

Гарантированное возмещение при задержке официальных выплат сотруднику, как и все прочие виды компенсаций, не подлежат налогообложению НДФЛ. Для работодателя начисление компенсации сопряжено с дополнительными налоговыми и обязательными платежами:

  • начисленная компенсация не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль;
  • с сумм возмещения следует уплатить взносы во внебюджетные фонды – ФСС, ПФ, ФОМС.

Для работодателей, применяющих «упрощенку» по схеме «доходы минус расходы», ежегодный налог на доходы не может быть скорректирован в меньшую сторону на компенсационные расходы.

Что делать при длительных задержках зарплаты

Если у работодателя просрочки по выплате зарплаты становятся системой, и задержки превышают половину месяца (15 дней), то сотрудникам дано право принимать меры по нормализации обстановки:

  • ускорить выплату может письменное обращение работников в трудовую инспекцию с обязательным указанием нарушенного права (невыплата зарплаты), количества дней просрочки и полагающейся к выдаче суммы;
  • отказаться от выполнения обязанностей и приостановить работу до того момента, пока трудовое вознаграждение не будет полностью выплачено. Все дни вынужденного простоя в работе должны быть оплачены по среднему заработку;
  • прибегнуть к помощи судебных органов, полиции и прокуратуры – незаконные действия администрации по невыплате зарплаты караются административным и уголовным наказанием.

Имейте в виду: приостановление работы невозможно для работников сфер, связанных с жизнеобеспечением населения или с опасными условиями труда – военнослужащих, полицейских, сотрудников коммунальных служб, медиков.

Подавая исковое заявление в суд, члены трудового коллектива могут присовокупить к сумме задолженности не только величину компенсации, но и процент инфляции, установленный в стране. Если работодатель признает исковые требования работников, то исполнительный лист на всю сумму выдается без проведения судебного заседания.

Что грозит работодателю за нарушение сроков выплаты денежного содержания

Нарушение трудового законодательства, выраженное в несоблюдении графика выплаты зарплаты, является административным проступком, зафиксированным в ст. 5.27 КоАП. За такое правонарушение предусмотрено возложение штрафа на и руководителя, и на предприятие – до 5 и 50 тысяч рублей соответственно.

При повторении аналогичного проступка руководитель компании может потерять свою должность на срок от 1 до 3 лет.

Уголовное преследование может наступить при длительных задержках с выплатой положенных видов вознаграждений или пособий, если при этом просрочки связаны с корыстными или личными мотивами руководителя. Если при этом не выплаченными вовремя остались не менее 50% от положенного вознаграждения, то наказание может быть от штрафа в 120000 рублей до двух лет лишения свободы.