Порядок признания доходов в целях исчисления есхн

ЕСХН: как работает и кто может применять

Этот материал обновлен 01.02.2021

ЕСХН — единый сельскохозяйственный налог.

Это налоговый режим для производителей, которые работают в растениеводстве, животноводстве, лесном и сельском хозяйствах. Этот режим освобождает ИП и компании от уплаты нескольких налогов:

  1. Налога на прибыль. Исключение — налог на дивиденды и некоторые виды долговых обязательств для ООО.
  2. НДФЛ для ИП.
  3. Налога на имущество, если оно используется в сельскохозяйственном бизнесе.

Рассказываем, кто и при каких условиях может работать на ЕСХН. Статья поможет разобраться в общих моментах, но для нюансов рекомендуем обратиться к бухгалтеру.

Кто может работать на ЕСХН

Для работы на ЕСХН организации и ИП должны соответствовать таким требованиям:

  1. Заниматься производством, переработкой и реализацией сельхозпродукции. Ключевое слово — производство. Если покупаете малину у фермера и делаете из нее варенье, перейти на ЕСХН не получится.
  2. Доля доходов от сельскохозяйственной деятельности должна быть не меньше 70% от всех доходов. Это все доходы, которые пришли по сельскохозяйственным кодам ОКВЭД. Например, группа кодов 01 касается растениеводства, животноводства, а 03 — рыболовства.

Для рыбохозяйств есть дополнительное условие: должны быть свои или арендованные судна, а численность работников меньше 300 человек.

А это список организаций и ИП, кому закон запрещает работать на ЕСХН:

  1. Производители подакцизных товаров, например алкоголя или парфюмерии.
  2. Представители игорного бизнеса.
  3. Казенные и бюджетные учреждения.

Если простым языком, то так: собираете малину, делаете варенье и продаете — можно работать на ЕСХН. Просто покупаете малину и делаете из нее варенье — нельзя работать на ЕСХН.

Как платить ЕСХН

Налог считают по такой формуле:

ЕСХН = Налоговая база × Ставка налога

Налоговая база — это доходы минус расходы и убытки прошлых лет.

В расчете налога ничего сложного нет. Сложно определить, какие доходы и расходы можно учитывать. В налоговом кодексе есть полный список доходов и расходов. Например, в список доходов входят доходы от продажи товара, от сдачи земельных участков в аренду и проценты по банковскому вкладу. В список расходов — расходы на зарплату сотрудникам, выплату компенсаций и пособий, покупку семян, рассады, удобрений, кормов и лекарств для животных, содержание служебного транспорта.

ст. 346.5 НК РФ — порядок определения доходов и расходов

Доходы можно уменьшить на убытки прошлых лет.

Ставка налога. Раньше ставка была фиксированной, но с 2019 года каждый регион может устанавливать свою. Максимально — 6%.
В Кемеровской области предприниматели на ЕСХН платят налог по ставке 3% до 2021 года, в Москве — по ставке 6%, а в Московской области нулевая ставка. Предпринимателям из Подмосковья не нужно платить налог — только заполнять декларацию.

Когда платить

ЕСХН платят дважды в год:

  1. До 25 июля текущего года — авансовый платеж по итогам первого полугодия.
  2. До 31 марта следующего года — платеж по итогам года.

В расчетах поможет бухгалтер, но вот короткий пример.

За первые полгода предприниматель заработал — 600 000 Р , расходы — 400 000 Р . Ставка налога — 6%.

Считаем авансовый платеж, который нужно заплатить до 25 июля:

(600 000 Р − 400 000 Р ) × 6% = 12 000 Р

Во втором полугодии предприниматель заработал 800 000 Р , расходы — 700 000 Р . Нужно рассчитать сумму ЕСХН за весь год, а потом вычесть из нее уже внесенный авансовый платеж.

Налог за весь год:

(600 000 Р + 800 000 Р ) − (400 000 Р + 700 000 Р ) × 6% = 18 000 Р

Вычитаем авансовый платеж:

18 000 Р − 12 000 Р = 6000 Р .

Эту сумму нужно уплатить по итогам года — до 31 марта следующего года.

В реальности расчеты обычно сложнее. Нужно понимать, какие расходы можно учесть, а какие — нет. Поэтому я рекомендую обратиться за помощью к опытному бухгалтеру.

НДС на ЕСХН

С 2019 года сельхозпроизводители на ЕСХН обязаны платить НДС. Но есть случаи, когда от этой обязанности компанию или ИП могут освободить:

  1. Если компания или ИП подали заявление о желании воспользоваться льготой в том же году, когда были зарегистрированы.
  2. Если перешли с ОСН на ЕСХН с 1 января и одновременно подали заявление на освобождение от НДС.
  3. Если доход от деятельности по ЕСХН за предыдущий год не превысил лимит. Для каждого года он разный. В 2018 году — 100 млн рублей, в 2019 году — 90 млн рублей, в 2020 году — 80 млн рублей, в 2021 году — 70 млн рублей, в 2022 и далее — 60 млн рублей..

Во всех случаях уведомление подают в налоговую по месту нахождения компании или по месту жительства ИП. Срок — до 20 числа месяца, в котором начали применять льготу.

Учет и отчетность на ЕСХН

ИП и компании по-разному отчитываются перед налоговой.

Учет ИП. Предприниматели не обязаны вести бухучет. Вся отчетность у них — это книга доходов и расходов и налоговая декларация.

Книгу доходов и расходов (КУДиР) можно вести онлайн или в бумажном виде. ЕСХН — единственный режим, на котором нужно регистрировать книгу в налоговой: бумажную — до начала ведения, электронную распечатывают и относят до 31 марта следующего года.

Налоговую декларацию нужно сдать до 31 марта года, следующего за отчетным. За 2020 год декларацию нужно сдать до 31 марта 2021.

Если сельхозпроизводитель прекращает работу в течение года, он должен уведомить об этом налоговую и сдать декларацию до 25 числа следующего месяца. К примеру, предприниматель прекратил работать в мае и в этом же месяце уведомил об этом налоговую. Декларацию ему нужно подать до 25 июня.

Учет в компаниях. У компаний все сложнее — им нужно вести бухучет: составлять бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, вести учет доходов и расходов, которые участвуют в расчете налога. Налоговую декларацию подают один раз в год, до 31 марта.

Небольшие сельхозкомпании, например крестьянские и фермерские хозяйства и потребкооперативы, могут вести бухучет по упрощенной схеме. Но бухгалтер все равно понадобится.

Как перейти на ЕСХН

Перейти на ЕСХН с другого налогового режима можно один раз в год. Переход оформляют с 1 января следующего года. Порядок такой:

  1. Заполняете заявление в двух экземплярах.
  2. Несете его в налоговую по месту нахождения компании или месту жительства ИП.

Все это надо сделать до 31 декабря текущего года.

Новые ИП и компании могут подавать уведомление вместе с другими документами на регистрацию или в течение 30 календарных дней после регистрации. Если опоздать, придется работать на ОСН и платить все налоги.

Совмещение ЕСХН с другими налоговыми режимами

Предприниматели могут совмещать ЕСХН с патентом и ЕНВД — единым налогом на вмененный доход, а компании — только с ЕНВД. Правда, есть нюанс: нельзя продавать сельскохозяйственную продукцию через собственные торговые точки и столовые. Продавать огурцы со своей грядки в своем овощном ларьке нельзя, но их может купить у вас сосед и продавать в своем ларьке.

При совмещении режимов доля доходов от сельхоздеятельности должна быть не ниже 70% от дохода по всем видам бизнеса.

Снятие с учета ЕСХН

Компания или ИП должны сняться с учета по ЕСХН в трех случаях:

  1. Если потеряли право работать на ЕСХН.
  2. Если больше не ведут деятельность на ЕСХН, например если компания закрыла сельскохозяйственное направление бизнеса.
  3. Если хотят перейти на другую систему налогообложения.

В любом из этих случаев нужно подать уведомление в двух экземплярах в налоговую по месту нахождения компании или по месту жительства ИП. На это есть 15 дней с момента решения.

При утрате права на ЕСХН вместе с уведомлением подают специальное сообщение.

Потеря права на ЕСХН

Компания и ИП теряют право на ЕСХН, если больше не соответствуют требованиям законодательства по этой системе налогообложения. Например, начали производить подакцизные товары или выручка от сельхоздеятельности стала меньше 70%.

Если потеряли право на ЕСХН, об этом надо сообщить в налоговую. Тогда придется заплатить налоги, будто весь год работали на общей системе.

Например, первые полгода компания занималась производством и продажей меда. Во втором полугодии она сменила профиль и стала выпускать медовуху — это подакцизный товар. Больше работать на ЕСХН нельзя, поэтому компания перешла на ОСН. Она обязана заплатить налоги по ОСН за весь год, даже с дохода от производства и продажи меда.

Вернуться на ЕСХН можно только через год после того, как утратили право на спецрежим.

Преимущества и недостатки ЕСХН

Главный плюс ЕСХН — освобождение от уплаты других налогов. Что еще хорошо:

  1. Уведомительный характер перехода. Сначала начинаете работать, потом сообщаете в налоговую.
  2. ИП могут совмещать с ЕНВД и патентом, компании — только с ЕНВД.
  3. Простая система учета. Нужно платить налог два раза в год и один раз в год сдавать декларацию.
  4. К учету можно принять больше расходов, чем по УСН. Лимита расходов нет.
  1. Доходы и расходы учитываются по кассовому методу, то есть по фактическому поступлению и списанию средств со счета. Это влияет на расчет налога. Если какие-то оплаты задерживаются и, например, вместо декабря пройдут в январе, то учесть их можно будет только в следующем году.
  2. Нужно следить, чтобы выручка по сельхозпродукции была не ниже 70% от всего оборота.

Важно

Обратитесь к опытному бухгалтеру. Не решайте сложные вопросы и не считайте налог по статьям из интернета. Законы меняются, статьи устаревают, из-за этого потом могут быть проблемы с налоговой.

Порядок признания доходов в целях исчисления есхн

Каков порядок признания доходов в целях исчисления ЕСХН?

В целях исчисления ЕСХН учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы и применяется кассовый метод для определения даты получения дохода.
Для определения доли доходов от реализации сельскохозяйственной продукции, необходимой для применения ЕСХН, учитываются только доходы от реализации.
Налогоплательщики ЕСХН применяют кассовый метод при определении даты получения дохода (пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).
Организации и индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ, доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, не учитываются (п. 1 ст. 346.5 НК РФ).
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ).
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены договора с учетом рыночных цен, определяемых в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному ст. 105.3 НК РФ (п. 3 ст. 346.6 НК РФ).
Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях, и пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения доходов (п. 2 ст. 346.6 НК РФ).

Читайте также  Как отразить в расчете 6-ндфл выплаты по гражданско-правовым договорам

Доходы, не учитываемые при ЕСХН
Неучитываемыми доходами для целей налогообложения ЕСХН признаются (п. 1 ст. 346.5 НК РФ):
1) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, а именно:
доходы налогоплательщиков — контролирующих лиц по доходам в виде прибыли контролируемых ими иностранных организаций;
доходы, полученные в виде дивидендов;
доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств;
2) доходы индивидуального предпринимателя в виде дивидендов, а также доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2 (ставка 35%) и 5 ст. 224 (ставка 9%) НК РФ.
Исключение указанных доходов из налоговой базы по ЕСХН связано с установленными особенностями налогообложения отдельных операций (в отношении которых предусмотрены особые ставки). При этом в отношении дивидендов также установлено правило, что данные выплаты облагаются налогом у их источника, поэтому во избежание двойного налогообложения они не облагаются налогом у их получателя.

Доходы от реализации при ЕСХН
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).
Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Доходы от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции
Для налогоплательщиков ЕСХН признание доходов от различных хозяйственных операций доходами именно от реализации товаров (работ, услуг) имеет важное значение, поскольку от соблюдения необходимого значения доли доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 346.2 НК РФ, зависит право применения данного специального режима налогообложения. Указанная доля доходов должна быть не менее 70%.
Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Доходы от продажи объектов основных средств
В целях применения ЕСХН выручка от реализации основных средств включается в полном размере в общий объем доходов от реализации товаров (работ, услуг) при определении вышеуказанного ограничения, предусмотренного п. 4 ст. 346.3 НК РФ. При этом в сумму доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции сумма выручки от реализации основных средств не включается (Письмо Минфина России от 07.04.2017 N 03-11-11/20889).
При этом существует арбитражная практика, в которой суды, относя данный вид доходов к внереализационным, делали вывод о невключении этих доходов в расчет необходимой доли доходов от реализации сельскохозяйственной продукции. Например, такая правовая позиция отражена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.02.2010 N 10864/09 и в Определении ВАС РФ от 21.05.2010 N ВАС-5968/10.

Доходы от уступки права требования
Уступка права требования — это реализация имущественного права. Таким образом, доход от уступки права требования признается в целях ЕСХН как доход от реализации в день поступления денежных средств от цессионария на счет в банке (в кассу).
Следует отметить, что, кроме того, существует позиция Минфина России, относящая доходы организации, полученные также и от переуступки права долгосрочной аренды третьим лицам, в состав общего дохода от реализации товаров (работ, услуг) в целях применения п. 2 ст. 346.2 НК РФ (Письмо Минфина России от 02.11.2018 N 03-11-11/79002).

Внереализационные доходы при ЕСХН
Внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, не относятся к доходам от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и, соответственно, при расчете необходимого размера доли дохода от реализации сельскохозяйственной продукции они не учитываются. В частности:
в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, и другие доходы;
в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
от сдачи имущества в аренду (субаренду);
от долевого участия в других организациях.
При этом для определения налоговой базы при исчислении ЕСХН такие доходы подлежат налогообложению (Письмо Минфина России от 10.03.2020 N 03-03-07/17257).

Доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду)
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ (п. 4 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
На первый взгляд налогоплательщик вправе сам определить, как учитывать доходы от сдачи в аренду имущества — или как доходы от реализации (участвующие в расчете доли для применения ЕСХН), или как внереализационные доходы.
Однако Минфин России в Письме от 09.10.2019 N 03-11-11/77512 указал, что в целях применения пп. 1 п. 2 ст. 346.2 НК РФ, в случае если деятельность по предоставлению имущества в аренду является основным видом деятельности налогоплательщика и осуществляется им на систематической основе, налогоплательщик включает доходы в виде арендных платежей в состав выручки от реализации услуг в соответствии со ст. 249 НК РФ. В иных случаях доходы в виде арендных платежей являются внереализационными доходами налогоплательщика, которые не включаются в общий доход от реализации товаров (работ, услуг) для расчета доли доходов от реализации.
Таким образом, если налогоплательщик на постоянной основе осуществляет сдачу имущества в аренду, имея устойчивые связи с контрагентами-арендаторами, исключить указанные доходы для целей применения ЕСХН не получится.

Доходы от безвозмездно полученного имущества
Доходы от безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав относятся к внереализационным доходам, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
При получении безвозмездного имущества доход должен быть оценен исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости и не ниже затрат на производство (приобретение). Информация о ценах должна быть подтверждена документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Подготовлено на основе материала
Л.М. Бобковой,
советника государственной
гражданской службы РФ
3 класса

Порядок признания доходов в целях исчисления есхн

Порядок признания доходов и расходов при применении ЕСХН (ст. 346.5 НК РФ)

Доходы

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод) . Особенности для некоторых видов доходов:

Вид доходов Когда учитываются
При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) и (или) имущественные права векселя дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком векселя по индоссаменту третьему лицу.
Суммы выплат, полученные из бюджета на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов в течение 3-х налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения сумм выплат.
В случае нарушения условий получения выплат (указанных выше), суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.
Если по окончании 3-его налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму учтенных расходов, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.
Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более 2-х налоговых периодов с даты получения.
Если по окончании 2-го налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода;
В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат; (пункт введен ФЗ от 25.06.12 №94-ФЗ)

Расходы

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Особенности для некоторых видов расходов:

Вид расходов Когда учитываются
материальные расходы В момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения
расходы на оплату труда
оплаты процентов за пользование заемными средствами
(включая банковские кредиты)
оплата услуг третьих лиц
оплата стоимости товаров после их фактической оплаты;
расходы на уплату налогов и сборов в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком.
расходы на погашение задолженности по уплате налогов и сборов (при ее наличии) в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность;
расходы на приобретение (сооружение, изготовление), достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм.
расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов
при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя после оплаты указанного векселя.
При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом на дату передачи указанного векселя за приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги) и (или) имущественные права.
(исходя из цены договора, но в размере, не превышающем суммы долгового обязательства, указанной в векселе)
Читайте также  Как продать государственное или муниципальное имущество, находящееся в оперативном управлении

Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы в соответствии ЕСХН, не учитывают в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в т.ч. по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к валюте РФ , установленного ЦБ РФ, для целей ЕСХН не производится , доходы и расходы от такой переоценки не определяются и не учитываются (пункт введен ФЗ от 25.06.12 №94-ФЗ)

Порядок признания доходов в целях исчисления есхн

  • Главная
  • Поиск
  • О проекте
  • Связь
  • Вопрос — ответ: земельный участк
  • Каков порядок признания доходов в целях исчисления ЕСХН?

Каков порядок признания доходов в целях исчисления ЕСХН?

В целях исчисления ЕСХН учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы и применяется кассовый метод для определения даты получения дохода. Для определения доли доходов от реализации сельскохозяйственной продукции, необходимой для применения ЕСХН, учитываются только доходы от реализации.
Налогоплательщики ЕСХН применяют кассовый метод при определении даты получения дохода (пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).
Организации и индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ, доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, не учитываются (п. 1 ст. 346.5 НК РФ).
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ).
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены договора с учетом рыночных цен, определяемых в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному ст. 105.3 НК РФ (п. 3 ст. 346.6 НК РФ).
Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях, и пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения доходов (п. 2 ст. 346.6 НК РФ).

Доходы, не учитываемые при ЕСХН
Неучитываемыми доходами для целей налогообложения ЕСХН признаются (п. 1 ст. 346.5 НК РФ):
1) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, а именно:
• доходы налогоплательщиков — контролирующих лиц по доходам в виде прибыли контролируемых ими иностранных организаций;
• доходы, полученные в виде дивидендов;
• доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств;
2) доходы индивидуального предпринимателя в виде дивидендов, а также доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2 (ставка 35%) и 5 ст. 224 (ставка 9%) НК РФ.
Исключение указанных доходов из налоговой базы по ЕСХН связано с установленными особенностями налогообложения отдельных операций (в отношении которых предусмотрены особые ставки). При этом в отношении дивидендов также установлено правило, что данные выплаты облагаются налогом у их источника, поэтому во избежание двойного налогообложения они не облагаются налогом у их получателя.

Доходы от реализации при ЕСХН
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).
Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Доходы от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции
Для налогоплательщиков ЕСХН признание доходов от различных хозяйственных операций доходами именно от реализации товаров (работ, услуг) имеет важное значение, поскольку от соблюдения необходимого значения доли доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 346.2 НК РФ, зависит право применения данного специального режима налогообложения. Указанная доля доходов должна быть не менее 70%.
Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Доходы от продажи объектов основных средств
В целях применения ЕСХН выручка от реализации основных средств включается в полном размере в общий объем доходов от реализации товаров (работ, услуг) при определении вышеуказанного ограничения, предусмотренного п. 4 ст. 346.3 НК РФ. При этом в сумму доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции сумма выручки от реализации основных средств не включается (Письмо Минфина России от 07.04.2017 N 03-11-11/20889).
При этом существует арбитражная практика, в которой суды, относя данный вид доходов к внереализационным, делали вывод о невключении этих доходов в расчет необходимой доли доходов от реализации сельскохозяйственной продукции. Например, такая правовая позиция отражена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.02.2010 N 10864/09 и в Определении ВАС РФ от 21.05.2010 N ВАС-5968/10.

Доходы от уступки права требования
Уступка права требования — это реализация имущественного права. Таким образом, доход от уступки права требования признается в целях ЕСХН как доход от реализации в день поступления денежных средств от цессионария на счет в банке (в кассу).
Следует отметить, что, кроме того, существует позиция Минфина России, относящая доходы организации, полученные также и от переуступки права долгосрочной аренды третьим лицам, в состав общего дохода от реализации товаров (работ, услуг) в целях применения п. 2 ст. 346.2 НК РФ (Письмо Минфина России от 02.11.2018 N 03-11-11/79002).

Внереализационные доходы при ЕСХН
Внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, не относятся к доходам от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и, соответственно, при расчете необходимого размера доли дохода от реализации сельскохозяйственной продукции они не учитываются. В частности:
• в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, и другие доходы;
• в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
• от сдачи имущества в аренду (субаренду);
• от долевого участия в других организациях.
При этом для определения налоговой базы при исчислении ЕСХН такие доходы подлежат налогообложению (Письмо Минфина России от 10.03.2020 N 03-03-07/17257).

Доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду)
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ (п. 4 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
На первый взгляд налогоплательщик вправе сам определить, как учитывать доходы от сдачи в аренду имущества — или как доходы от реализации (участвующие в расчете доли для применения ЕСХН), или как внереализационные доходы.
Однако Минфин России в Письме от 09.10.2019 N 03-11-11/77512 указал, что в целях применения пп. 1 п. 2 ст. 346.2 НК РФ, в случае если деятельность по предоставлению имущества в аренду является основным видом деятельности налогоплательщика и осуществляется им на систематической основе, налогоплательщик включает доходы в виде арендных платежей в состав выручки от реализации услуг в соответствии со ст. 249 НК РФ. В иных случаях доходы в виде арендных платежей являются внереализационными доходами налогоплательщика, которые не включаются в общий доход от реализации товаров (работ, услуг) для расчета доли доходов от реализации.
Таким образом, если налогоплательщик на постоянной основе осуществляет сдачу имущества в аренду, имея устойчивые связи с контрагентами-арендаторами, исключить указанные доходы для целей применения ЕСХН не получится.

Доходы от безвозмездно полученного имущества
Доходы от безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав относятся к внереализационным доходам, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
При получении безвозмездного имущества доход должен быть оценен исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости и не ниже затрат на производство (приобретение). Информация о ценах должна быть подтверждена документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Подготовлено на основе материала
Л.М. Бобковой,
советника государственной
гражданской службы РФ
3 класса

Учет доходов и расходов при ЕСХН: порядок расчета, примеры

Организации и предприниматели, деятельность которых связана с производством и реализацией сельхозпродукции, могут использовать специальный режим налогообложения в виде уплаты ЕСХН (Единый с/х налог). В статье разберем, как рассчитать ЕСХН и каков срок уплаты налога в бюджет, а также выясним, как осуществляется учет доходов и расходов при ЕСХН, какие отчетные формы для этого используются.

Читайте также  Обходной лист при увольнении - образец

Порядок расчета и уплаты ЕСХН

Субъекты хозяйствования, имеющие статус сельскохозяйственных товаропроизводителей, рассчитывают и уплачивают ЕСХН в соответствие с требованиями, установленными главой 26.1 НК РФ.

В соответствие с положениями налогового законодательства, ЕСХН рассчитывается по следующей формуле:

ЕСХН = (Доход – Расход) * 6%,

где Доход – общая сумма дохода, полученная организацией (ИП) от ведения с/х деятельности;
Расход – сумма расходов, понесенных сельхозпроизводителем в налоговом периоде.

В целях расчета ЕСХН налоговым периодом выступает календарный год. При этом согласно ст. 346.9 НК РФ сельхозпроизводители обязаны исчислять и уплачивать в бюджет аванс по налогу за отчетный период – полугодие.

Срок уплаты аванса по ЕСХН – до 25 июля текущего года.

Окончательный расчет по налогу установлен в срок до 31 марта года, следующего за отчетным. Этот же срок предусмотрен для подачи в ФНС налоговой декларации ⇒ Декларация по ЕСХН.

Рассмотрим пример. ООО «Изабелла» занимается выращиванием винограда.

По итогам первого полугодия 2021 года (с 01.01.2021 по 30.06.2021) ООО «Изабелла» получен доход от с/х деятельности в размере 303.880 руб., при этом понесены расходы в сумме 96.320 руб.

16.07.2021 года «Изабелла» рассчитал и выплатил ЕСХН в бюджет в следующей сумме:

(303.880 руб. – 96.320 руб.) * 6% = 12.453,60 руб.

По итогам 2021 года общий доход ООО «Изабелла» составил 520.630 руб., расход – 140.550 руб.

25.02.2021 года бухгалтер ООО «Изабелла» подал в ФНС декларацию, в которой общая сумма ЕСХН за год составила:

(520.630 руб. – 140.550 руб.) * 6% = 22.804,80 руб.

26.02.2021 года на основании декларации бухгалтер ООО «Изабелла» перечислил в бюджет следующую сумму:

22.804,80 руб. – 12.453,60 руб. = 10.351,20 руб.

Учет доходов и расходов при ЕСХН

Для учета доходов и расходов в целях налогообложения ЕСХН сельхозпроизводители ведут Книгу учета доходов и расходов (КУДиР).

В общем порядке, отчетными периодами КУДиР для плательщиков ЕСХН являются полугодие и календарный год. При этом с/х производитель вправе устанавливает иной промежуток времени для определения отчетного периода (например, календарный месяц), при условии обязательного отражения итоговых сумм дохода и расхода за полугодие и календарный год.

Книга доходов и расходов заполняется ответственным сотрудником организации и подписывается главным бухгалтером и руководителем.

Документ оформляется на бланке установленного образца, который состоит из двух разделов:

  • раздел І – Доходы и расходы;
  • раздел ІІ – Расходы по ОС и НМА.

КУДиР состоит из таблиц, в которых с/х производитель отражает следующую информацию:

  • порядковый номер операции (заполняется по правилу сквозной нумерации);
  • дата и номер первичного документа, на основании которого налогоплательщик признает доход/расход (Счет-фактура №__ от «_» ___ _г.);
  • содержание операции (расходы на приобретение трактора, модель___);
  • сумма доходов/расходов в рублях.

При заполнении КУДиР с/х производитель определяет итоговую сумму полученных доходов и понесенных расходов по итогам отчетного периода (в общем порядке – полугодие и год).

Бланки КУДиР для плательщиков ЕСХН можно скачать здесь:

Какие доходы учитываются при ЕСХН

Перечень доходов, размер которых учитывается при определении налогооблагаемой базы ЕСХН, утвержден ст. 346.5 НК РФ. К таким доходам относятся:

  • доходы от реализации с/х продукции, а также вспомогательных услуг, оказываемых сельхозпроизводителю;
  • внереализационные доходы;
  • доходы от реализации имущественных прав (продажа недвижимости).

Основанием для признания доходов в налоговом учете являются первичные документы, подтверждающие совершение операции по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (товарные накладные, счета-фактуры, договора, т.п.).

В расчете налогооблагаемой базы ЕСХН не участвуют:

  • суммы залога, полученные налогоплательщиком в качестве обеспечения обстоятельств;
  • имущество, полученное с/х производителем в виде взноса в уставный капитал;
  • невостребованные дивиденды;
  • имущественные права на результаты интеллектуальной собственности;
  • безвозмездная помощь, полученная с/х производителем в порядке, предусмотренном законом «О безвозмездной помощи (содействии) в РФ»;
  • клиринговые сертификаты участия.

Полный перечень доходов, сумма которых не учитывается при расчете ЕСХН, содержится в ст. 251 НК РФ.

Порядок признания расходов сельхозпроизводителя

Плательщик ЕСХН вправе уменьшить налогооблагаемую базу для расчета налога на сумму следующих расходов:

В расчет ЕСХН включаются расходы на оплату труда наемный работников, включая расходы на:

При расчете ЕСХН учитываются расходы на обязательное и добровольное страхование:

НДС, таможенные сборы

В случае если плательщик ЕСХН совершает операции, облагаемые НДС и таможенными сборами, то уплаченные суммы с/х производитель вправе учесть при расчете ЕСХН.

Налоговыми расходами с/х производителя признаются расходы на приобретение молодняка скота для формирования стада, а также затраты, связанные с покупкой молодняка птицы и мальков рыбы.

Расходы с/х производителя на участие в торгах (тендерах, ярмарках, конкурсах) по реализации с/х продукции признаются в учете ЕСХН в общем порядке.

Аналогично признанию доходов, расходы с/х производителя учитываются в расчете ЕСХН при наличии первичных документов – расходных накладных, актов выполненных работ, договоров поставки, оказания услуг, т.п.

Пример учета доходов и расходов при ЕСХН

Для того, чтобы наглядно разобраться в особенностях учета доходов и расходов при ЕСХН, рассмотрим пример.

ООО «Фермер Плюс» занимается выращиванием и реализации клубники, имеет статус плательщика ЕСХН.

Для учета доходов и расходов бухгалтер «Фермер Плюс» ведет КУДиР с отчетными периодами полугодие и год.

На основании первичных документов бухгалтер «Фермер Плюс» отразил в КУДиР (раздел 1 «Доходы и расходы») следующие хозяйственные операции:

Бухгалтерская пресса и публикации

Бухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации из бухгалтерских изданий

Вопросы бухгалтеров — ответы специалистов по финансам 2006

Публикации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы бухгалтеров — Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопрос: . Организация просит разъяснить порядок признания доходов и расходов в целях исчисления ЕСХН. Включаются ли в доходы денежные средства, полученные по краткосрочным и инвестиционным кредитам? Учитываются ли при налогообложении: расходы, направляемые на погашение кредита; расходы на приобретение кормов за счет средств кредита; расходы на сертификацию продукции и расходы на приобретение оборудования за счет средств кредита?

Вопрос: Организация, перешедшая на уплату единого сельскохозяйственного налога, просит дать разъяснения по следующим вопросам признания доходов и расходов в целях исчисления налога.

1. Включаются ли в доходы денежные средства, полученные по краткосрочным и инвестиционным кредитам?

2. Учитываются ли при налогообложении расходы, направляемые на погашение кредита?

3. Учитываются ли при налогообложении расходы на приобретение кормов за счет средств кредита?

4. Учитываются ли при налогообложении расходы на сертификацию продукции?

5. Учитываются ли при налогообложении расходы на приобретение оборудования за счет средств кредита?

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

от 22 ноября 2004 г. N 03-03-02-04/1/57

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу признания расходов у организации, перешедшей на уплату единого сельскохозяйственного налога, и сообщает следующее.

1. Включаются ли в доходы денежные средства, полученные по краткосрочным и инвестиционным кредитам?

В соответствии с п.1 ст.346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав определяются в соответствии со ст.249 Кодекса.

Внереализационные доходы определяются в соответствии со ст.250 Кодекса.

Организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 Кодекса.

Согласно пп.10 п.1 ст.251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

2. Учитываются ли при налогообложении расходы, направляемые на погашение кредита?

В соответствии с п.2 ст.346.5 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы. Перечень таких расходов является закрытым.

Пунктом 2 ст.346.5 Кодекса не предусмотрены расходы на погашение основной суммы долга по кредитному договору.

При этом согласно пп.9 п.2 ст.346.5 Кодекса суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, относятся к расходам, уменьшающим доходы, и в соответствии с п.3 ст.346.5 Кодекса учитываются налогоплательщиком с соблюдением правил, установленных ст.269 Кодекса по отнесению процентов по долговым обязательствам к расходам в целях уплаты налога на прибыль организацией.

Следует иметь в виду, что расходами налогоплательщиков согласно п.7 ст.346.5 Кодекса признаются расходы только после их фактической оплаты.

3. Учитываются ли при налогообложении расходы на приобретение кормов за счет средств кредита?

В соответствии с пп.5 п.2 ст.346.5 Кодекса материальные расходы уменьшают полученные налогоплательщиком доходы.

К материальным расходам относятся расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

В связи с изложенным поскольку приобретение кормов относится к материальным расходам, то суммы на их приобретение уменьшают полученные доходы налогоплательщика, при этом не имеет значения, за счет каких средств (собственных или заемных) приобретались корма.

Согласно п.3 ст.346.5 материальные затраты принимаются как расходы, уменьшающие доходы при применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в соответствии с положениями ст.254 Кодекса.

4. Учитываются ли при налогообложении расходы на сертификацию продукции?

Расходы на сертификацию продукции (работ, услуг) не предусмотрены перечнем расходов, учитываемых для целей налогообложения в соответствии с гл.26.1 Кодекса.

5. Учитываются ли при налогообложении расходы на приобретение оборудования за счет средств кредита?

По общему правилу расходами налогоплательщиков на приобретение основных средств признаются затраты на указанные цели после их фактической оплаты в порядке, предусмотренном п.4 ст.346.5 Кодекса.

При этом такие расходы принимаются в особом порядке, который зависит от того, были ли основные средства приобретены до или после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога. Вышеназванной статьей не предусмотрены иные особенности, в частности, за счет каких источников финансирования приобретаются основные средства.