Ндс при реализации векселей

НДС при операциях с векселями

Бухгалтерские вести, № 40 (ноябрь 2016)

Как правило, вексельная форма взаиморасчетов имеет довольно широкое распространение в компаниях одного холдинга, группах компаний. При этом нюансов при осуществлении вексельных операций довольно много.

Как правило, вексельная форма взаиморасчетов имеет довольно широкое распространение в компаниях одного холдинга, группах компаний. При этом нюансов при осуществлении вексельных операций довольно много.

Согласно ст. 815, вексель – это ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
Отношения сторон по векселю регулируются следующей нормативно-правовой базой:

• Федеральный закон от 11.03.97 №48-ФЗ «О переводном и простом векселе»;
• Постановление Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе» от 07.08.37 №104/1341.

Для целей исчисления НДС при расчетах векселями бухгалтеру необходимо определить следующие моменты:

1. Векселедателем по векселю является непосредственно покупатель либо третье лицо, а покупатель признается векселедержателем векселя.
2. Содержит ли вексель условие о начислении вексельного процента на сумму векселя.

НДС при выдаче векселя в счет оплаты отгруженных товаров (работ, услуг)

Если покупатель в счет оплаты отгруженных товаров(оказанных услуг, выполненных работ) передал продавцу вексель, по которому отсутствует обязательство о начислении вексельного процента, то эта операция не повлечет каких-либо последствий по НДС для обеих сторон.

Ведь согласно положениям НК РФ (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) для покупателя право на вычет «входящего» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых НДС операций, возникает после их принятия к учету и при наличии правильно оформленного счета-фактуры продавца, т.е. оно не связано с моментом и способом оплаты.

В свою очередь, для поставщика (подрядчика, исполнителя) факт получения оплаты в форме векселя, также не несет налоговых последствий по НДС, поскольку НДС с данной реализации им уже был исчислен на дату отгрузки.

НДС при выдаче векселя до отгрузки товаров (работ, услуг)

В случае поступления предварительной оплаты товаров, работ, услуг у продавца возникает обязательство по уплате НДС с аванса (при реализации товаров, работ, услуг облагаемых НДС), а покупатель имеет право принять данный НДС к вычету при соблюдении прочих условий для вычета, предусмотренных НК РФ.

Рассмотрим влияние вексельной формы расчетов на данную ситуацию

Оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) признается получение денежных средств продавцом, или прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству (Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@).

Покупатель может оплатить товары, работы, услуги собственным векселем, либо передать вексель третьего лица в счет уплаты.

Покупатель выдает собственный вексель

Возможны две трактовки данной ситуации:

1. При выдаче собственного векселя обязательство покупателя по оплате нельзя признать прекращенным.
Вексель покупателя представляет собой его безусловное денежное обязательство (ст.815 ГК РФ), поэтому выдачу такого векселя до отгрузки товаров (работ, услуг) нельзя рассматривать как аванс в безденежной форме, а значит, и налоговой базы по НДС с аванса у покупателя не возникает.

2. При выдаче собственного векселя обязательство покупателя по оплате прекращается (ст. 408, 414 ГК РФ).
При этом между продавцом и покупателем возникают вексельные правоотношения, регулируемые Федеральным законом от 11.03.97 №48-ФЗ «О переводном и простом векселе», поэтому возможна точка зрения, что получение собственного векселя от покупателя до отгрузки товаров (работ, услуг) приравнивается к предоплате в безденежной форме, что в свою очередь является основанием для исчисления НДС (Письмо Минфина России от 06.03.09 №03-07-15/39).

В счет оплаты покупателем передан вексель третьего лица
В этом случае обязательства покупателя по оплате прекращаются, а следовательно, получение такого векселя приравнивается к получению предварительной оплаты, поэтому продавец должен начислить к уплате НДС с суммы векселя на дату принятия его к учету (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

У покупателя в данном случае возникает право на вычет НДС с аванса при соблюдении прочих условий для вычета, предусмотренных НК РФ.

Вексель, предусматривающий выплату процентов
Вексель может содержать условие о начислении процентов на вексельную сумму.

Проценты могут быть начислены только по тем векселям, по которым срок платежа обозначен как «по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления», проценты начисляются со дня составления векселя, если не предусмотрена другая дата (ст. 5, 77 Положения о переводном и простом векселе).

Особенности исчисления НДС у продавца при получении от покупателя процентного векселя
При получении процентного векселя продавец обязан увеличить налоговую базу по НДС на сумму превышения фактически полученного процентного дохода над размером процента, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в периодах, за которые производится расчет процента (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Продавец на дату оплаты векселя должен:

• рассчитать сумму процентов исходя из ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России;
• сопоставить с фактически начисленными процентами;
• если сумма, полученная по п. 2, превышает сумму, полученную по п. 1, доначислить НДС с разницы по расчетной ставке;
• выписать в одном экземпляре счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж (п. 3, 18 Правил ведения книги продаж);
• отразить данную операцию по строке 030 или 040(в зависимости от применяемой ставки) раздела 3 декларации по НДС за квартал, в котором получены деньги по векселю

Следует отметить, что аналогичный порядок расчета НДС необходимо применять, если имеется разница между номиналом векселя (вексельной суммой) и стоимостью товаров (работ, услуг), в счет оплаты которых получен этот вексель (дисконт).

В этом случае при оплате векселя, сумму дисконта необходимо сравнить с суммой процентов исходя из ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России.

Реализация векселя

Согласно пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, реализация ценных бумаг освобождается от обложения НДС.

При этом, помимо обычной операции по реализации (компания решила продать выданный ей вексель), необходимо отметить, что согласно официальной позиции Минфина (Письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-02-07/1-79), передача векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг) признается его реализацией, освобождаемой от НДС.

А значит, у компании возникает обязанность вести раздельный учет по НДС (п. 4 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

Рассмотрим более подробно основные тезисы раздельного учета.
1. Порядок ведения раздельного учета является элементом налоговой учетной политики (Письма Минфина РФ от 14.07.15 №03-07-08/40366, УФНС по г. Москве от 11.03.10 №16-15/25433).
При этом для организации раздельного учета либо открывают субсчета к счету 19, либо используют специальный регистр распределения НДС.

2. Компания вправе не вести раздельный учет в налоговом периоде, если доля совокупных расходов по операциям, не подлежащим налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При этом все суммы входящего НДС полностью принимаются к вычету (п. 4 ст. 170).

Для того чтобы воспользоваться данной возможностью, необходимо прописать в учетной политике:

• положение о том, что компания использует это право;
• порядок определения расходов, связанных с необлагаемой НДС деятельностью.

На основании п. 4 ст.170 компании применяют следующие правила учета входящего НДС.

3. Если доля совокупных расходов на необлагаемые операции выше 5% или же компания приняла решение не использовать это правило в своей учетной политике, входящий НДС распределяется следующим образом (п. 4 ст. 170 НК РФ):

Минимизация: Как не платить НДС с процентов по векселю

Получив в оплату товара вексель, фирма должна заплатить НДС с указанных в нем процентов или дисконта. Чтобы этого избежать, можно воспользоваться схемой, приведенной в этой статье

Материал предоставлен журналом
«Практическая бухгалтерия» (№5, 2003)

Получив в оплату товара вексель, фирма должна заплатить НДС с указанных в нем процентов или дисконта. Чтобы этого избежать, можно воспользоваться схемой, приведенной в этой статье.

НДС с процентов или дисконта по векселю

За приобретенные товары покупатель может выдать продавцу собственный вексель. Это позволяет отсрочить платеж деньгами. Но такая услуга не бесплатна. Поэтому по договоренности сторон покупатель должен указать в векселе проценты или выписать его на сумму большую, чем стоимость приобретенных товаров.
Продавец же должен с процентов или дисконта по векселю заплатить НДС. Но налог рассчитывается не со всей этой суммы, а только с величины, превышающей ставку рефинансирования Центробанка (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Как нужно платить НДС с дисконта или процентов по векселю, рассмотрим на примере.

Пример 1. 17 марта 2003 года ЗАО «Актив» реализовало товары ООО «Пассив» на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.).
ООО «Пассив» выписало вексель, номинальная стоимость которого — 120 000 руб. В векселе предусматривалось, что в момент его погашения векселедатель выплачивает проценты из расчета 30 процентов годовых. «Пассив» расплатился с «Активом» через 60 дней (в мае 2003 года).
Ставка рефинансирования, действовавшая с марта по май 2003 года, — 18 процентов.
С реализации «Актив» должен начислить НДС — 20 000 руб.
Кроме этого НДС нужно начислить с величины, превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ. Налоговая база с процентов по векселю, полученному от ООО «Пассив», составит:
120 000 руб. x (30% — 18%) : 365 дн. x 60 дн. = 2367,12 руб.
Таким образом, НДС, который нужно начислить с процентов по векселю, составит 394,52 руб. (2367,12 руб. : 120% x 20%).
Общая сумма НДС, которую «Актив» должен заплатить в бюджет с этих операций, составит 20 394,52 руб. (20 000 + 394,52).

Схема
Чтобы не платить НДС с дисконта или процентов по векселю, продавец в дополнение к договору поставки товара должен заключить договор купли-продажи, по которому он приобретает у покупателя вексель. Затем дебиторскую задолженность по реализованным товарам зачитывают в счет кредиторской задолженности по приобретенному векселю. В этом случае НДС нужно будет заплатить только с проданных товаров.
Как такие операции отражаются в учете, рассмотрим на примере.

Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но предположим, что в марте 2003 года:
— «Актив» отгрузил товары «Пассиву»;
— «Актив» заключил с «Пассивом» договор на покупку у него векселя за 120 000 руб.
Учетная политика «Актива», по которой он исчисляет НДС, — «по оплате».
В учете бухгалтер «Актива» делает такие проводки:

в марте 2003 года

Дебет 62 Кредит 90-1
— 120 000 руб. — отражена выручка по реализованным «Пассиву» товарам;
Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»
— 20 000 руб. — начислен НДС с реализации «Пассиву»;
Дебет 58 Кредит 76
— 120 000 руб. — учтен вексель «Пассива»;
Дебет 76 Кредит 62
— 120 000 руб. — зачтены взаимные задолженности «Актива» и «Пассива»;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» Кредит 68
— 20 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;

в апреле 2003 года

Дебет 51 Кредит 91-1
— 122 958,9 руб. (120 000 руб. + 120 000 руб. x 30% : 365 дн. x x 30 дн.) — получены деньги от «Пассива» в оплату процентов по векселю;
Дебет 91-2 Кредит 58
— 120 000 руб. — списана учетная стоимость векселя «Пассива».

Общая сумма НДС, которую «Актив» должен заплатить в бюджет с этих операций, составит 20 000 руб.

Недостаток этой схемы заключается в том, что НДС с реализованных товаров нужно заплатить в момент зачета задолженностей. А этот зачет может не совпадать с датой оплаты векселя. Поэтому составлять акт взаиморасчетов нужно как можно позже.
И учтите, что такие операции совершать часто нельзя. Связано это с тем, что налоговая инспекция может попытаться признать договор купли-продажи векселя притворным и объединить два договора в один, по которому фирма получает в оплату реализованных товаров товарный вексель с дисконтом или процентами. Но чтобы это сделать, налоговикам придется обратиться в суд.

Расчеты с использованием векселей

Последний раз обновлено:

На практике часто встречается ситуация, когда фирма принимает в счет оплаты проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) не только деньги, но и вексель. Чтобы в этом случае правильно заплатить НДС, нужно учитывать:

• какой именно вексель фирма получила в оплату отгруженных товаров (собственный вексель покупателя или вексель третьего лица);
• каков номинал векселя (больше цены договора, меньше этой цены или равен ей).

Общий порядок уплаты НДС

Независимо от того, какой вексель фирма получила в оплату по договору, заплатить НДС в бюджет нужно по итогам того квартала, в котором:

• товары отгружены покупателю (услуги оказаны или работы переданы заказчику);
• получен вексель третьего лица в качестве аванса (когда он получен в налоговом периоде, предшествующем отгрузке).

Получены к этому времени деньги по векселю или нет, значения не имеет.

В сентябре АО «Актив» продало ООО «Пассив» партию товаров. Стоимость товаров согласно договору составила 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.).

По договоренности сторон «Пассив» получил отсрочку платежа, а в обеспечение своей задолженности выписал «Активу» простой вексель номиналом 60 000 руб. со сроком оплаты в ноябре. В ноябре «Актив» предъявил «Пассиву» вексель к оплате. «Пассив» выполнил свое обязательство, перечислив 60 000 руб. на расчетный счет «Актива».

В данном случае заплатить НДС с выручки от продажи товаров «Актив» должен равными долями в октябре, ноябре и декабре (согласно декларации за III квартал), несмотря на то что деньги по векселю он получил лишь в ноябре.

Бухгалтер «Актива» в учете должен сделать такие проводки:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90-1

– 60 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 10 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками»

– 60 000 руб. – получен от покупателя простой вексель в обеспечение задолженности по оплате товаров;

равными долями в октябре, ноябре и декабре

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

– 3333 руб. – заплачен НДС в бюджет (согласно декларации за III квартал);

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Векселя полученные»

– 60 000 руб. – получены деньги по векселю.

Покупатель выдал продавцу собственный вексель

В этом случае заплатить НДС в бюджет нужно по итогам того квартала, в котором товары, работы или услуги были отгружены покупателю. Сумму налога рассчитывают исходя из стоимости отгруженного товара (работ, услуг). При этом возможны три ситуации, когда фирмой получен:

• беспроцентный вексель, номинал которого соответствует стоимости товара;
• беспроцентный вексель, номинал которого ниже стоимости товара;
• дисконтный вексель, номинал которого выше стоимости товара, или вексель, который предусматривает уплату процентов по нему.

Как рассчитать налог в каждом из этих случаев, покажет пример.

В январе АО «Актив» продало ООО «Пассив» партию товаров. Стоимость товаров по договору составила 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.). Себестоимость товаров – 20 000 руб. По договоренности сторон «Пассив» получил отсрочку платежа.

В обеспечение своей задолженности «Пассив» выписал «Активу» простой вексель номиналом 60 000 руб. со сроком оплаты в мае.

В этой ситуации сумму налога рассчитывают исходя из стоимости отгруженного товара. Сумма налога составит 10 000 руб. Его следует перечислить равными долями в апреле, мае и июне ( согласно декларации за I квартал).

В обеспечение своей задолженности «Пассив» выписал «Активу» простой вексель номиналом 40 000 руб. со сроком оплаты в мае.

В этой ситуации бухгалтер «Актива» также должен рассчитать налог исходя из стоимости товара. Сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет, составит 10 000 руб. Налог следует перечислить равными долями в апреле, мае и июне ( согласно декларации за I квартал). Тот факт, что за товар покупатель заплатит меньшую сумму, нежели его стоимость, значения не имеет.

В обеспечение своей задолженности «Пассив» выписал «Активу» простой вексель номиналом 70 000 руб. со сроком оплаты в мае.

В этой ситуации бухгалтер «Актива» должен заплатить НДС:

• со стоимости отгруженного товара;
• с разницы между стоимостью отгруженного товара и суммой денег, полученной по векселю (дисконта).

Сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет со стоимости отгруженного товара, составит 10 000 руб. Налог следует перечислить равными долями в апреле, мае и июне ( согласно декларации за I квартал).

С дисконта по векселю сумму налога рассчитывают в особом порядке. Налог следует рассчитать с суммы дисконта, которая превышает ставку рефинансирования Банка России. Налог начисляют к уплате в бюджет в том периоде, когда покупатель расплатился по векселю. В нашем примере во II квартале. Перечислить НДС в бюджет следует равными долями в июле, августе и сентябре ( согласно декларации за II квартал).

Покупатель выдал продавцу вексель третьего лица

Вексель третьего лица, переданный покупателем продавцу в качестве оплаты за товары (работы, услуги), можно рассматривать как предмет договора товарообменной сделки либо как средство расчетов с контрагентом.

В любом случае при получении такого векселя обязательство покупателя оплатить товары (работы, услуги) считается исполненным.

Если покупатель выдал вексель третьего лица, не дожидаясь отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), то получение векселя приравнивается к получению предварительной оплаты (письмо Минфина РФ от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39). Поэтому на дату принятия векселя к учету продавец должен начислить НДС к уплате в бюджет (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

АО «Нева» (продавец) заключила договор поставки товара с ООО «Весна» (покупатель). По условиям договора «Нева» обязана отгрузить «Весне» товар на сумму 240 000 руб. (в том числе НДС 40 000 руб.).

Предположим, что в марте «Весна» в порядке предоплаты передала «Неве» вексель ООО «Заря» номинальной стоимостью 240 000 руб. «Нева» в апреле этого же года отгрузила «Весне» товар и выставила счет-фактуру на сумму 240 000 руб.

Стоимость полученного в счет предоплаты векселя третьего лица облагается НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Сумму НДС, исчисленную со стоимости предоплаты, можно принять к вычету в периоде отгрузки товара (во II квартале) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Бухгалтер «Невы» эту операцию в учете отразил так.

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 62

– 240 000 руб.- получен вексель ООО «Заря»;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 40 000 руб. — исчислен НДС с суммы поступившей предоплаты.

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 240 000 руб. — отражена выручка от продажи товара;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 40 000 руб. — начислен НДС со стоимости реализованного товара;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 40 000 руб. – сторнирован НДС, исчисленный с суммы предоплаты.

Если продавец получил вексель третьего лица после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), то НДС он должен начислить в том квартале, в котором произошла отгрузка.

В январе АО «Актив» продало ООО «Пассив» партию товаров. Стоимость товаров по договору составила 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.). Она соответствует их рыночной цене. Себестоимость товаров – 20 000 руб.

В мае в оплату товара «Пассив» передал «Активу» вексель коммерческого банка номиналом 60 000 руб.

Бухгалтер «Актива» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41

– 20 000 руб. – списана стоимость товаров, отгруженных «Пассиву»;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 10 000 руб. – начислен НДС со стоимости отгруженных товаров.

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 60

– 60 000 руб. – оприходован полученный вексель;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 60 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45

– 20 000 руб. – списана себестоимость отгруженных товаров;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 10 000 руб. – сторнирован НДС, начисленный к уплате в бюджет при отгрузке товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 10 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет с реализации;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62

– 60 000 руб. – списаны задолженности.

Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

• Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
• Вы получите бератор по очень выгодной цене
• Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет

Оплата векселем третьего лица: исчисляем НДС

Организация получила от третьего лица вексель (беспроцентный и бездисконтный) не по договору купли-продажи и оплатила им услуги поставщика, так же не по договору купли-продажи. Будет ли передача векселя считаться реализацией ценной бумаги и освобождаться от налогообложения НДС по ст. 149 НК РФ? Если да, то при ведении раздельного учета, что включать в расходы по этому векселю?

По мнению контролирующих органов, передачу векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг) следует рассматривать как реализацию ценной бумаги. Как следствие, возникает обязанность учитывать данную операцию при определении пропорции в целях ведения раздельного учета общехозяйственных расходов. Однако, если организация решит не следовать позиции контролеров, в суде у нее есть все шансы выиграть спор. Суды указывают на то, что вексель в рассматриваемом случае используется только как средство платежа.

В соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ операции по реализации ценных бумаг, в том числе векселей, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.
Вексель третьего лица является ценной бумагой, при этом он может выступать средством платежа.

Из буквального прочтения норм НК РФ следует, что реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому (п. 1 ст. 39 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ под товаром понимается любое имущество (в том числе и вексель), реализуемое или предназначенное для реализации. При этом п. 2 ст. 38 НК РФ предусмотрено, что под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав в соответствии с Гражданским кодексом РФ.
На основании ст. ст. 128, 142 ГК РФ ценные бумаги, в том числе векселя, относятся к объектам гражданских прав.

В соответствии со ст. 815 ГК РФ простой вексель является ценной бумагой, удостоверяющей ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Если вексель приобретается с целью получения дохода, то он является финансовым вложением. Если же вексель используется для проведения расчетов с продавцом товаров (работ, услуг) в сумме номинальной стоимости векселя, то организация не преследует цели извлечения дохода. Вексель выступает как средство расчетов, по которому эмитент обязан выплатить определенную денежную сумму.

Контролирующие органы в ситуации, когда организация произвела передачу векселя третьего лица в оплату товаров, настаивают на том, что такую операцию нужно рассматривать как реализацию ценной бумаги (Письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-02-07/1-79). Соответственно, возникает обязанность вести раздельный учет «входного» НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ) в частности по общехозяйственным расходам (Письмо Минфина России от 06.06.2005 N 03-04-11/126).
Следуя позиции контролеров в ситуации, когда вексель выступает как средство расчетов, организация обязана учитывать данную операцию при определении пропорции в целях ведения раздельного учета.

Однако большинство арбитражных судов считают, что передачу векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг) нельзя относить к операции по реализации ценной бумаги (Постановления ФАС Поволжского округа от 19.04.2011 по делу N А65-14950/2010, от 23.07.2009 по делу N А55-18702/2008, ФАС Московского округа от 24.12.2010 N КА-А40/16397-10 по делу N А40-75895/09-98-513).

Применительно к рассматриваемому вопросу вексель используется только как средство платежа. А поскольку объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (п. 1 ст. 146 НК РФ), в данном случае, так как реализации нет, объект налогообложения отсутствует. Оснований для применения пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ не имеется. Соответственно, нет оснований и для включения сумм, полученных от сделки с векселем, в расчет пропорции в целях ведения раздельного учета (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.10.2014 по делу N А40-146477/13).

Таким образом, по мнению контролирующих органов, передачу векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг) следует рассматривать как реализацию ценной бумаги. Как следствие, возникает обязанность учитывать данную операцию при определении пропорции в целях ведения раздельного учета общехозяйственных расходов. Однако, если организация решит не следовать позиции контролеров, в суде у нее есть все шансы выиграть спор. Суды указывают на то, что вексель в таких случаях используется только как средство платежа.

На вопрос отвечала:
Маргарита Дмитриевна Рижская,
консультант ИПЦ «Консультант+Аскон»

Применение вычетов по НДС при расчетах векселями

Подавляющее большинство налогоплательщиков сталкивалось с ситуацией, когда исполнение обязательств перед поставщиками по оплате товаров (работ, услуг) осуществлялось не путем непосредственной оплаты, а иным способом, допускаемым Гражданским кодексом Российской Федерации (гл. 26 ГК РФ). Как правило, при осуществлении указанных сделок никаких проблем с предъявлением НДС к возмещению из бюджета не возникало, поскольку сам факт оплаты поставщику суммы, включающей НДС, является необходимым и достаточным условием для применения налогового вычета (при условии постановки на учет и наличии необходимых документов). Одновременно Конституционный Суд РФ в Постановлении от 20.02.2001 № 3-П (далее — Постановление) поддержал налогоплательщиков, указав, что право на возмещение НДС связывается лишь с фактом погашения обязательств перед поставщиком. Налоговые органы зачастую пытались препятствовать применению налоговых вычетов по НДС при нетрадиционных способах исполнения обязательств, однако судебные инстанции занимали позицию налогоплательщиков.Все и продолжалось бы также безмятежно, если бы.

Решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 04.11.2003 № 10575/03, в частности, признаны не противоречащими НК РФ абзацы шестой и восьмой пункта 46 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Методические рекомендации), утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447.

Напомним содержание указанных положений Методических рекомендаций:

Выдержка из документа

«. налогоплательщик-индоссант, использующий для расчетов вексель третьего лица, имеет право на вычет сумм налога в момент передачи векселя третьего лица по индоссаменту в оплату приобретенных им товаров (работ, услуг), но при условии, что указанный вексель покупателем-индоссантом ранее был получен в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги. В этом случае сумма налога на балансе индоссанта принимается к вычету только в пределах стоимости приобретенных (принятых к учету) товаров (работ, услуг), не превышающей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) этим индоссантом своему покупателю, за которые ранее им был получен вексель. «

(абз. 6 п. 46 Методических рекомендаций);

«. в случае, когда для расчетов с продавцом за поставленные товары передается финансовый вексель, то есть вексель, который приобретен в качестве финансового вложения и за который фактически уплачены денежные средства, то сумма налога на балансе покупателя, использующего его в расчетах, принимается к вычету только в пределах фактически перечисленных денежных средств. «

(абз. 8 п. 46 Методических рекомендаций).

Подход налоговых органов, основанный на применении приведенных положений Методических рекомендаций, хорошо знаком налогоплательщикам. Теперь такая правоприменительная практика налоговых органов получила более чем спорную поддержку ВАС РФ, что уже привело к усилению контроля «фискалов» к подобным способам исполнения обязательств при приобретении товаров (работ, услуг). Причем пересмотру подвергаются все сделки, совершенные после 1 января 2001 года, исходя из довода: «. мы изначально были правы, а все вокруг — глубоко заблуждались. «. По поводу периода, за который могут быть пересмотрены сделки, необходимо отметить, что своим Решением ВАС РФ подтвердил правильность позиции МНС России, отраженной в Методических рекомендациях, изданных в развитие главы 21 НК РФ и вступивших в силу с 1 января 2001 года (с 01.01.2001 ни оспариваемые положения Методических рекомендаций, ни положения НК РФ в данной части никаких изменений не претерпевали). Вследствие этого, налогоплательщикам уповать на возможность пересмотра сделок только с 4 ноября 2003 года не стоит.

Давайте оценим доводы ВАС РФ и положения Методических рекомендаций через призму экономической теории и положений НК РФ.

Для налогоплательщиков не является секретом тот факт, что для надлежащей работы механизма изъятия НДС в бюджет именно в виде части добавленной стоимости лицо, приобретающее товары (работы, услуги), должно возместить из бюджета ровно столько, сколько НДС указал в составе цены продавец (подрядчик, исполнитель), при условии, что покупатель (заказчик) исполнил обязательства по оплате приобретаемых благ. При несоблюдении указанного правила сумма НДС, уплачиваемого в бюджет всеми налогоплательщиками, в количественном выражении не соответствует сумме налога именно на добавленную стоимость, превышая его. Вследствие подхода МНС России, отраженного в Методических рекомендациях, происходит нарушение экономического механизма взимания НДС.

В своем решении ВАС РФ указал, что положения Методических рекомендаций соответствуют нормам пункта 2 статьи 172 НК РФ, в соответствии с которым:

Выдержка из документа

«. при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты. «.

(п. 2 ст. 172 НК РФ)

К глубокому сожалению, ВАС РФ не дал должной оценки понятию «добавленная стоимость», а также полностью проигнорировал позицию КС РФ, изложенную в пункте 3 Постановления, в котором добавленная стоимость определена как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью затрат на их производство и реализацию, поэтому не зависит от формы расчета между продавцом и покупателем, а под фактически оплаченными суммами подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты.

КС РФ связывает право на возмещение налога только с фактом уплаты (то есть исполнения обязательств по оплате) суммы налога, включенного в цену реализуемых товаров (работ, услуг), в пользу поставщика путем отчуждения имущества, принадлежащего налогоплательщику. Способ приобретения указанного имущества и иные характеристики данного имущества не названы КС России в качестве необходимых условий для правомерного предъявления к возмещению из бюджета уплаченных сумм НДС.

Таким образом, в настоящий момент возникла ситуация, при которой две высшие судебные инстанции высказали фактически противоположные взгляды по вопросу применения налогового вычета по НДС при различных способах исполнения обязательств по оплате приобретаемых товаров (работ, услуг)*.

Примечание:
Федеральные арбитражные суды также иногда высказывают в своих решениях точку зрения, отличающуюся от позиции ВАС РФ. Читайте материалы арбитражной практики.

Дефект нормы пункта 2 статьи 172 НК РФ ВАС РФ с учетом позиции КС РФ, к сожалению, в целях надлежащего правоприменения исправлять не стал, сухо указав, что Методические рекомендации соответствуют НК РФ.

Налогоплательщикам же хочется предложить простой способ избежания возможных неблагоприятных последствий при использовании в практике расчетов вексельных операций.

ВАС РФ и МНС России акцентируют внимание на специальном порядке предъявления к возмещению из бюджета НДС при использовании в расчетах векселей (или иного имущества, кроме денег). Оформление документов, сопровождающих передачу векселей, с использованием оговорок типа «…в счет расчетов…», «…в качестве оплаты», квалифицирующих вексель как средство расчетов, приводит к возникновению описанной выше проблеме.

Во избежание подобных сложностей с предъявлением к возмещению из бюджета сумм НДС, оплаченных путем исполнения гражданско-правового обязательства по оплате иным способом, налогоплательщику необходимо исключить возможность квалификации векселя (иного имущества) как средства расчетов, переместив акцент на иные грани имущества как объекта гражданских прав. Эта проблема решается достаточно просто:

Пример 1

Организация «А» покупает у организации «Б» товар на сумму 118 рублей (в том числе НДС — 18 рублей); организация «А» приобретает у организации «С» вексель третьего лица номиналом 150 рублей за 100 рублей и полностью его оплачивает. Организация «А» передает организации «Б» вексель в качестве средства расчетов, оценив его в 118 рублей, и таким образом полностью исполнив обязательство по оплате товаров.

Исходя из позиции МНС России, поддержанной ВАС России, налогоплательщик сможет предъявить к возмещению из бюджета только 15,25 рублей (100 x 18/118), а не сумму НДС, уплаченную поставщику в составе цены.

Пример 2

Организация «А» покупает у организации «Б» товар на сумму 118 рублей (в том числе НДС — 18 рублей); организация «А» приобретает у организации «С» вексель третьего лица номиналом 150 рублей за 100 рублей и полностью его оплачивает. Организация «А» продает организации «Б» вексель (то есть использует его не как средство расчетов, а как предмет договора купли-продажи) за 118 рублей. Впоследствии организация «А» и «Б» заключают соглашение о зачете взаимных требований в порядке статьи 410 ГК РФ (равным образом передача векселя организацией «А» при соответствующем документальном оформлении может квалифицироваться как прекращение обязательства по оплате товара путем новации в порядке статьи 414 ГК РФ).

Исходя из положений НК РФ и позиции КС РФ, налогоплательщик сможет предъявить к возмещению из бюджета полную сумму НДС, уплаченную поставщику в составе цены. С учетом вышеизложенного автор предлагает налогоплательщикам более внимательно и требовательно относиться к документальному оформлению операций по передаче имущества (кроме денег) в счет исполнения обязательств по оплате приобретаемых товаров (работ, услуг), поскольку с учетом положений статьи 431 ГК РФ при толковании договора первостепенное значение имеет буквальное значение используемых формулировок.

Продажа векселя и начисление ндс

Как уже было сказано, передача имущественных прав относится к объекту налогообложения по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Однако в пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ указано, что не подлежит налогообложению НДС реализация и передача ценных бумаг на территории России. Ну а раз вексель относится к ценным бумагам, то значит, что его реализация или передача НДС не облагаются.

Таким образом, организация, реализовавшая вексель третьего лица, имеет в учете два вида операций: облагаемые и необлагаемые НДС. В этом случае ей придется руководствоваться требованиями п. 4 ст. 170 НК РФ, где говорится об особом порядке принятия к вычету сумм входного налога. (см. § 1 и 2 данной главы).

Напомним только, что согласно п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм входного НДС по приобретенным товарам, работам и услугам, в том числе и по основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций. Это необходимо для того, чтобы осуществить пропорциональное распределение входного налога по товарам, работам и услугам, используемым для осуществления операций, облагаемых и не облагаемых НДС.

Ну а если такого раздельного учета не будет, то входной НДС нельзя будет ни вычесть, ни учесть при расчете налога на прибыль организаций.

Тем не менее в последнем абзаце п. 4 ст. 170 НК РФ указано, что налогоплательщик имеет право не вести раздельный учет в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров, работ, услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство.

Так вот, речь в этом абзаце идет исключительно о товарах, работах и услугах. Если же вексель не является товаром, то требование этого абзаца выполняется автоматически.

Организация, продавшая вексель, не имеет операций по реализации товаров, не облагаемых НДС. Значит доля совокупных расходов на производство товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. Их просто нет.

Следовательно, ничего делить не надо, и все суммы входного НДС (естественно, при выполнении установленных в НК РФ условий) можно будет предъявить к вычету из бюджета.

Но, как мы уже разобрались, встречается ситуация, когда вексель, по мнению вышестоящих судебных инстанций, все-таки реализуется именно в качестве товара. В этом случае делить входной НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями налогоплательщику придется.

Для этого необходимо разобраться с тем, что такое расходы на реализацию векселей.

Расходы на реализацию векселей

В принципе можно определить товары, работы или услуги, которые используются (или будут использованы) исключительно для операций, облагаемых НДС.

А вот что можно отнести к товарам, работам или услугам, используемым исключительно для операций по передаче или реализации векселей?

В идеале организация должна иметь отдельное подразделение, занимающееся только реализацией ценных бумаг, в том числе и векселей третьих лиц. В этом случае, бесспорно, товары, работы или услуги, приобретаемые для этого подразделения, и будут формировать расходы, необходимые исключительно для осуществления операций, не облагаемых НДС. Однако в обычных, не специализированных организациях такой службы, как правило, нет.

Что же тогда можно отнести к расходам по реализации векселей при отсутствии такого отдельного подразделения?

Очень большое количество специалистов, в том числе и работники налоговых органов, считают, что это общехозяйственные расходы. Ведь они используются как для осуществления операций, облагаемых НДС, так и для осуществления операций, не подлежащих налогообложению. Следовательно, НДС по таким расходам подлежит пропорциональному распределению и принятию к вычету либо включению в стоимость приобретенных товаров, работ или услуг.

Другие же специалисты доказывают, что частично не принимать к вычету НДС по общехозяйственным расходам нет никаких оснований, так как все эти расходы связаны с осуществляемым организацией основным видом деятельности, выручка от которого НДС как раз и облагается.

Давайте посмотрим положения налогового учета. В соответствии с п. 2 ст. 280 НК РФ расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.

Таким образом, ни о каких косвенных расходах, которые можно было бы отнести к общехозяйственным, здесь не говорится.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 9 ПБУ 19/02 не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений. Получается, что за редким исключением в бухгалтерском учете общехозяйственные расходы не включаются в затраты на приобретение ценных бумаг.

Кроме того, отметим, что при реализации векселя у его продавца не возникает сумм НДС, которые можно было бы отнести на расходы. Во-первых, нет НДС в цене самого векселя, и, во-вторых, если, например, вексель приобретался в банке, то нет НДС и в стоимости банковских услуг, связанных с приобретением векселя.

Из всего вышеизложенного можно сделать вывод, что общих расходов, которые можно было бы разделить между основной деятельностью налогоплательщика и реализацией ею векселей третьих лиц, фактически не существует.

Однако против этого категорически возражают налоговые органы, поэтому такую позицию придется отстаивать в суде.

Даже если согласиться с тем, что распределять между реализацией векселей третьих лиц и всем остальным надо тот НДС, который приходится на общехозяйственные расходы, снова возникает загвоздка. Она связана с порядком расчета тех 5%, о которых говорится в абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ.

Появляется вопрос: следует ли включать в состав расходов на «производство» векселей третьих лиц (немного странное получается выражение) стоимость их приобретения? Ясного ответа на этот вопрос абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ не дает.

В абзаце 5 п. 43 Методических рекомендаций по применению гл. 21 НК РФ было сказано, что положение абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ распространяется также и на торговую деятельность.

Торговля, как известно, занимается перепродажей товаров. Отсюда можно сделать вывод, что налоговые органы (по крайней мере раньше) позволяли при применении вышеуказанного абзаца включать в расходы на «производство» товаров затраты на их непосредственное приобретение.

Вот и получается, что к расходам на реализацию векселей, помимо части общехозяйственных расходов, надо относить еще и затраты на приобретение этих векселей.