Вычет ндс у инвестора при капитальном строительстве подрядным способом

Вычет НДС при строительстве ограничен тремя годами

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа №А52-100/2019 от 31.10.2019

При строительстве подрядным способом заявлять НДС-вычеты следует по мере выполнения работ, подписания актов приемки, поступления счетов-фактур от подрядчиков и данных, свидетельствующих о принятии заказчиком работ к бухгалтерскому учету. Момента ввода объекта в эксплуатацию ждать не нужно.

Налоговые вычеты по НДС — это суммы, на которые можно уменьшить налог, начисленный к уплате в бюджет. В большинстве случаев это те суммы НДС, которые поставщики указали в счетах-фактурах на товары (работы, услуги), приобретенные фирмой. Применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика. Его заявляют в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях, а получить можно только при соблюдении установленных НК РФ условий.

НДС при подрядном способе СМР

При подрядном способе все строительно-монтажные работы выполняют фирмы-подрядчики, с которыми заключают соответствующие договоры.

Суммы налога, предъявленные заказчику работ подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, подлежат вычету (п. 6 ст. 171 НК РФ). Вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями, после принятия выполненных работ на учет и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1, 5 ст. 172 НК РФ).

Окончание работ оформляют актом, в котором указывают договорную (сметную) стоимость строительства.

Сумму НДС, которую подрядчик предъявил фирме, следует принять к вычету. Сделать это можно в обычном порядке, если соблюдены следующие условия:

строительно-монтажные работы проведены подрядчиком на объектах, которые будут использоваться для производственной деятельности;

работы должны быть «приняты к учету», то есть оприходованы на балансе фирмы;

у фирмы есть счета-фактуры, полученные от подрядчика.

Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в расчетных и первичных документах (накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т. п.).

Существует еще такое правило. Воспользоваться правом на вычет НДС можно в течение трех лет, считая со дня окончания квартала, в котором возникло право на вычет. Такое мнение выразил Конституционный суд в определении от 24.03.2015 № 540-О.

Поэтапная сдача работ

Зачастую подрядчики предъявляют заказчику акты выполненных работ поэтапно (например, ежемесячно) по еще не завершенному объекту капитального строительства. Как правило, в этих случаях подрядчик оформляет акты выполненных работ (форма № КС-2) и выставляет счета-фактуры заказчику.

Многие налогоплательщики придерживается мнения, которое сформировалось «благодаря» позиции Минфина, выраженной в том, что если в договоре подряда нет условия о поэтапной сдаче работ, они не принимаются к учету до полного их завершения. Получается, что входной НДС по ним нельзя принять к вычету до окончания работ. Чиновники заявляют, что акты по форме № КС-2 являются основанием для определения стоимости работ, но не свидетельствуют о принятии результата работ заказчиком (см. письмо Минфина от 14.10.2010 № 03-07-10/13).

Тем не менее, судьи эту позицию не поддерживают.

А как показал рассматриваемый случай, не применять вычеты по НДС, пока не будут выполнены строительные работы в полном объеме, рискованно: их можно потерять (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 31.10.2019 по делу № А52-100/2019).

Суть дела

Организация привлекла подрядчика к выполнению работ по возведению фундамента и укреплению откосов комплекса. Работы были оплачены по выставленным счетам-фактурам и приняты к учету. Однако весь объект был введен в эксплуатацию лишь спустя четыре года. Ошибочно полагая, что только в этот момент появилось право на вычеты «входного» НДС, фирма отразила их в декларации. А ошибка в том, что по ее мнению, течение трехлетнего срока, отведенного на вычеты, обусловлено моментом ввода в эксплуатацию построенного объекта.

В результате время оказалось упущено. Инспекция в вычетах отказала. Суды ее поддержали.

Позиция суда

Фирма имела право на применение налоговых вычетов по выполненным работам в ходе строительства объекта по мере подписания актов приемки выполненных работ, поступления счетов-фактур, выставленных подрядными организациями, и данных, свидетельствующих о принятии работ к бухгалтерскому учету, а не с момента ввода объекта в эксплуатацию. То есть условия для вычетов выполнялись.

Налоговая декларация по НДС, в которой фирма заявила вычеты, подана после истечения трехлетнего срока с момента окончания налоговых периодов, в котором были соблюдены все условия для принятия НДС к вычету.

Каких-либо обстоятельств, препятствовавших компании обратиться за реализацией права на вычет в установленный срок, не установлено.

В данном случае неприятность произошла из-за обычного незнания требований законодательства.

Кстати, имеются судебные решения, где арбитры отмечают, что право на применение налоговых вычетов не зависит от того, выделены или нет в договоре этапы строительных работ. Чтобы применить вычет достаточно иметь счет-фактуру и первичные документы (форма КС-2), подтверждающие выполнение работ, а также отразить стоимость выполненных работ в бухгалтерском учете.

Если представленные организацией документы не содержат ошибок в оформлении и подтверждают реальность хозяйственных операций, она вправе предъявить НДС к вычету, не дожидаясь окончательного выполнения работ (см. постановление АС Северо-Кавказского округа от 27.06.2016 по делу № А32-1590/2013).

Поделиться

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Вычет ндс у инвестора при капитальном строительстве подрядным способом

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация на ОСНО осуществляет стройку складского комплекса подрядным способом, предположительно для последующей сдачи складского комплекса в аренду. Материалы для стройки закупает самостоятельно и передает подрядчику для выполнения работ.
В какой момент можно учесть вычет НДС по материалам, предназначенным для строительства (при оприходовании материалов в учете организации, при передаче подрядчику, при вводе основного средства в эксплуатацию, при сдаче в аренду)? Нужно ли начислять НДС по выполненным строительно-монтажным работам для собственных нужд и отражать начисленный НДС в декларации?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
 НДС по строительным материалам можно принять к вычету после того, как в бухгалтерском учете оформлена запись по дебету счета 10 (при наличии счета-фактуры). К подрядчику не переходит право собственности на переданные ему в работу материалы. Поэтому материалы до приемки работ будут числиться на балансе у заказчика.
Не нужно начислять НДС на стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления, т.к. работы выполняет подрядная организация.

Обоснование вывода:

Вычет НДС по строительным материалам

Вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), производятся на основании ст. 171 НК РФ в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ. Для принятия к вычету входящего НДС необходимо, чтобы имущество приобреталось для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). Вычет сумм налога производится на основании счетов-фактур продавцов после принятия на учет имущества на основании первичных документов (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Входной НДС по приобретенным строительным материалам принимается к вычету после оприходования их на счете 10, даже если материалы используются для проведения строительно-монтажных работ для собственного потребления (абзац 1 п. 6 ст. 171, абзац 1 п. 5 ст. 172, абзацы 1, 2 п. 1 ст. 172 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 18.02.2019 N 03-07-11/9840, от 17.07.2019 N 03-07-10/53067, ФНС России от 11.04.2018 N СД-4-3/6893@, от 20.03.2015 N ГД-4-3/4428@)).
Указанные налоговые вычеты могут быть заявлены организацией в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных материалов (работ, услуг) независимо от момента ввода объекта строительства в эксплуатацию (п. 1.1 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 18.02.2019 N 03-07-11/9840, от 12.09.2017 N 03-07-10/58705, от 01.09.2017 N 03-07-11/56395, от 26.12.2016 N 03-07-10/77953, от 08.12.2016 N 03-07-10/73279, ФНС России от 11.04.2018 N СД-4-3/6893@).
По истечении трех лет с момента принятия на учет рассматриваемых материалов (работ, услуг) налогоплательщик утрачивает право на применение налоговых вычетов по НДС (определение ВАС РФ от 12.03.2014 N ВАС-1925/14 по делу N А75-3261/2013, постановление АС Северо-Кавказского округа от 05.10.2018 N Ф08-8239/2018 по делу N А53-38223/2017).
Таким образом, НДС по строительным материалам можно принять к вычету после того, как в бухгалтерском учете оформлена запись по дебету счета 10 (при наличии счета-фактуры), т.к. покупка этих материалов в конечном итоге предназначена для деятельности, облагаемой НДС. Дожидаться окончания строительства не нужно.
Передача материалов подрядчику в переработку подразумевает, что право собственности на них остается за организацией (п. 1 ст. 220, ст. 703 ГК РФ).
Для целей бухгалтерского учета материалы, переданные организацией для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты их стоимости и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ (изготовленной продукции), определены как давальческие материалы (п. 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания)).
В момент передачи материалов организация должна оформить накладную на отпуск материалов на сторону (например, по форме N М-15, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а) с пометкой «давальческие материалы».
Поскольку при передаче своих материалов подрядчику как давальческих право собственности на них не переходит к подрядчику, стоимость таких материалов организация с баланса не списывает, а учитывает на счете 10, субсчет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». На это указывается и в п. 157 Методических указаний.
Подрядчик обязан использовать предоставленные организацией материалы экономно и расчетливо. После окончания работы он обязан представить отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия организации уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у него неиспользованного материала (п. 1 ст. 713 ГК РФ).

НДС по СМР для собственного потребления

Выполнение СМР для собственного потребления признается объектом налогообложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).
По мнению представителей финансового ведомства, в качестве СМР для целей применения пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ следует рассматривать работы капитального характера, в результате которых создаются объекты недвижимого имущества, в том числе здания, сооружения и т.п., или изменяется первоначальная стоимость данных объектов в случаях достройки, реконструкции, модернизации и по иным аналогичным основаниям (письма Минфина России от 15.11.2017 N 03-07-11/75377, от 30.10.2014 N 03-07-10/55074).
Если строительство собственных объектов осуществляется силами подрядчика, но из материалов заказчика, то стоимость давальческих материалов, приобретенных заказчиком для строительства в собственных интересах, не включается в налоговую базу налогоплательщика по СМР. Также у заказчика строительства не возникает объекта налогообложения и при передаче давальческих материалов. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 17.03.2011 N 03-07-10/05. Этот же вывод следует из постановления Президиума ВАС РФ от 02.09.2008 N 4445/08, постановления ФАС Московского округа от 13.12.2010 N КА-А40/14232-10-2.
Минфин разъясняет, что стоимость работ, выполняемых привлеченными подрядными организациями, не подлежит обложению НДС у заказчика (письмо Минфина России от 09.09.2010 N 03-07-10/12). Суды данную позицию поддерживают (смотрите решение ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06 (письмом ФНС России от 04.07.2007 N ШТ-6-03/527 указанное решение ВАС РФ доведено до сведения налоговых органов)).
Таким образом, начислять НДС на стоимость строительно-монтажных работ не нужно т.к. работы выполняет подрядная организация. Объект обложения НДС по таким СМР у заказчика отсутствует, в том числе и при передаче подрядчику давальческих материалов.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. НДС при выполнении СМР для собственного потребления;
— Энциклопедия решений. Учет передачи материалов в переработку на сторону;
— Вопрос: Организация учитывает строительные материалы на счете 10-8. Ей передаются материалы на давальческой основе подрядчику, осуществляющему строительные работы. Как организации отразить это в бухгалтерском учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2009 г.)
— Вопрос: Организация, применяющая общую систему налогообложения, изготавливает хозяйственным способом сушильные шкафы для собственного производства (выпускаемая продукция облагается НДС). Шкафы являются технологическим оборудованием, не связаны с объектом недвижимости; их можно передвигать из одного помещения в другое, не причиняя ни помещению, ни шкафу ущерба. Каков бухгалтерский и налоговый учет поступления изготовленных хозяйственным способом основных средств? Включаются ли в первоначальную стоимость шкафа общехозяйственные расходы? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2020 г.)
— НДС от начисления до возмещения. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (В. Семенихин, газета «Финансовая газета», N 37, октябрь 2019 г.).

Читайте также  Строка 210 налога на имущество 2017

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Хрусталева Анастасия

Ответ прошел контроль качества

13 ноября 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Вычет НДС при капитальном строительстве

Статья 171 Налогового кодекса устанавливает случаи, в которых налогоплательщики могут принять к вычету НДС. Среди прочих операций, эта возможность предусмотрена и при капитальном строительстве. В статье мы расскажем о нюансах применения вычетов НДС при строительных работах, которые производятся по договору подряда и инвестирования.

Общие правила

Согласно пункту 6 статьи 171 НК РФ, при капитальном строительстве вычетам подлежат суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику в следующих случаях:

  • когда он приобретает объекты незавершенного капитального строительства;
  • когда он приобретает товары, работы или услуги, необходимые для выполнения строительно-монтажных работ;
  • когда работы по сооружению либо ликвидации, монтажу либо демонтажу, сборке либо разборке объектов основных средств производится подрядчиком, и тот предъявляет НДС налогоплательщику.

Если подрядчики и поставщики предъявляют НДС непосредственно налогоплательщику, то вычет производится в общем порядке. Для этого необходимо выполнение трех условий:

  • строительный объект предназначен для облагаемой НДС деятельности;
  • налогоплательщик принял на учет приобретенные товары, работы или услуги, по которым собирается заявить вычет;
  • поставщики и подрядчики оформили и передали налогоплательщику счета-фактуры с выделенными в них суммами НДС.

Напомним, что помимо официальной формы счета-фактуры, утвержденной постановлением правительства № 1137, компании могут использовать составленный на его основе универсальный передаточный документ (письмо ФНС России от 21.10.13 № ММВ-20-3/96@).

Если оформлен договор строительного подряда

Договором строительного подряда может быть предусмотрено, что объект передается заказчику по завершении всех строительных работ или же поэтапно. Однако на практике нередки случаи, когда несмотря на отсутствие в договоре условий о поэтапной сдаче, заказчик переводит оплату подрядчику периодически, например, ежемесячно. Основанием для этого являются акты приемки по форме КС-2 и справки по форме КС-3, а также выставленные подрядчиком счета-фактуры.

Между тем, рассчитываясь с подрядчиком в указанном выше порядке, заказчик может лишиться права на применение вычетов по НДС до момента приемки всего объема работ. Из положений пункта 1 статьи 172 НК РФ следует, что принять к вычету НДС, предъявленный подрядчиком, можно на основании выставленного счета-фактуры после принятия к учету выполненных им работ. Именно в моменте принятия к учету работ, произведенных подрядчиком, и заключается проблема, которая делает рискованным вычет «подрядного» НДС в указанном случае.

Дело в том, что в налоговом законодательстве прямо не пояснено, что понимается под принятием на учет работ подрядчика. Закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» требует при ведении учета опираться на федеральные и отраслевые стандарты, но и они пока отсутствуют. Таким образом, на основании пункта 1 статьи 30 закона № 402-ФЗ, необходимо опираться на правила ведения бухгалтерского учета, утвержденные Минфином до 1 января 2013 года. Обратимся к ПБУ 10/99 «Расходы организации». В соответствии с документом, расходы должны повлечь уменьшение экономических выгод организации, а такая уверенность имеется в случае, когда в отношении передачи актива отсутствует какая-либо неопределенность.

Получается, что до того, как результаты работ будут переданы подрядчиком заказчику, последний не может принять их учету. При этом формы КС-2 и КС-3 не могут рассматриваться в качестве актов поэтапной приемки выполненных работ, а являются лишь расчетными документами для авансирования. Об этом сказано в письме ФНС России от 02.07.13 № ОА-4-13/11860@, а также в информационном письме Президиума ВАС РФ от 24.01.00 № 51.

Раз заказчик не может принять на основании этих актов результаты работы к учету, то и заявить о вычете НДС с расходов на оплату этих работ он также не вправе. Такие выводы соответствуют позиции Минфина, выраженной, например, в письме от 5.03.09 № 03-07-11/52 и других. Специалисты ведомства указывают, что вычет «подрядного» НДС возможен только тогда, когда заказчик примет к учету результаты работы в объеме, определенном в договоре строительного подряда.

Однако в судебной практике есть случаи, когда арбитры принимали сторону заказчиков, которые произвели вычет НДС указанной ситуации (постановление Московского округа от 19.04.12 по делу № А40-77285/11-107-332). Таким образом, при отсутствии в договоре строительного подряда условия о поэтапной приемке работ заказчик может заявлять о вычетах НДС до принятия на учет всего объема работ на свой страх и риск. В таком случае велик шанс того, что ФНС с налогоплательщиком не согласится, и ему придется отстаивать свою позицию в суде.

Если объект возводится по инвестиционному договору

При заключении договора инвестирования суммы налога предъявляются не инвестору, а посреднику (заказчику), который организует процесс строительства. Глава 21 Налогового кодекса не содержит порядка применения вычета при заключении инвестиционного договора, что дает почву для существования разных точек зрения на саму возможность его применения.

Некоторые специалисты считают, что, поскольку инвестиционная деятельность не облагается НДС, то и право на вычет у инвестора отсутствует. «Входной» НДС инвесторы относят на стоимость объекта капитального строительства. Такая позиция поддерживается некоторыми судами (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.03.06 по делу № А29-502/2005).

Согласно другой точке зрения, НДС не облагается лишь передача имущества, носящая инвестиционный характер, тогда как строительные операции по реализации этого инвестиционного проекта, которые оплачивает инвестор, под налогообложение попадают. В соответствии с этой позицией, «входной» НДС, который инвестор передает заказчику, может быть принят к вычету.

Заказчик, осуществляющий деятельность по договору инвестирования, по сути, является посредником между инвестором и подрядчиками (поставщиками). Средства, которые он получает от инвестора, являются источником целевого финансирования и не облагаются НДС. Однако расходы в адрес подрядчиков и поставщиков, осуществляемые заказчиком, как правило, включают НДС. Когда заказчик передает инвестору результат строительства, то объекта обложения НДС не возникает, поскольку отсутствует факт реализации (право собственности на построенный объект изначально принадлежит инвестору). При этом объект передается по фактической стоимости с учетом НДС.

Тот факт, что суммы налога, предъявленные поставщиками и подрядчиками застройщику, последний может передать инвестору, подтверждает президиум ВАС РФ (постановление от 26.06. 12 по делу № А38-1216/2011). Делается это на основании сводного счета-фактуры, который составляет заказчик в адрес инвестора.

Порядок составления и учета сводного счета-фактуры

Итак, чтобы передать инвестору входной НДС, заказчик должен составить сводный счет-фактуру. Делается это на основании счетов-фактур, полученных заказчиком от поставщиков и подрядчиков, причем приобретенные строительно-монтажные работы и товары выделяется в отдельный позиции.

Надо отметить, что нормы законодательства никогда не вводили такого документа, как сводный счет-фактура. Этот так называемый понятийный документ, предложенный Министерством финансов в 2006 году. Его введение было вызвано всплеском инвестиционной деятельности. И вот уже 10 лет застройщики составляют в адрес инвесторов сводный счет-фактуру, чтобы передать ему «входной» НДС.

Сводный счет-фактура составляется в двух экземплярах. Первый из них передается инвестору – именно на его основании НДС принимается к вычету. Вместе с ним инвестор должен получить копии счетов-фактур, которые поставщики и подрядчики выставили в адрес заказчика, а также копии сопровождающих операции первичных документов. Инвестор регистрирует сводный счет-фактуру в книге покупок и отражает в Журнале учета выставленных и полученных счетов-фактур.

Что касается заказчика, свой экземпляр сводного счета-фактуры он отражает в первой части Журнала. Обращаем внимание, что в книге продаж он этот документ не отражает.

На сумму своего вознаграждения заказчик выставляется инвестору отдельный счет-фактуру – в сводный документ она не включается. Этот счет-фактуру застройщик должен отразить не только в Журнале учета счетов-фактур, но и в книге продаж.

Право на вычет НДС у инвестора

Эксперт по организационному и налоговому проектированию
Консалтинговой группы «Ардашев и Партнеры»
Торшина Татьяна Александровна ,

На сегодняшний день для налогоплательщиков – заказчиков строительства недвижимости не представляет трудностей порядок применения ими налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, уплаченному подрядным организациям в момент строительства.

Благодаря изменениям, внесенным в п. 5 ст. 172 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005г. №119-ФЗ налогоплательщики — заказчики могут теперь использовать вычеты по НДС, не дожидаясь полного окончания строительства объекта недвижимости и сдачи его в эксплуатацию, как этого требовала старая редакция указанного пункта. То есть, с начала 2006 года вычеты сумм НДС, предъявленные налогоплательщику порядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства (п. 6 ст. 171 НК РФ), налогоплательщики вправе производить в общем порядке, предусмотренном п. 1 ст. 172 НК РФ.

Однако, несколько иная ситуация складывается в отношении налогоплательщиков-инвесторов, когда договор инвестирования строительства объектов недвижимости заключается не напрямую между заказчиком работ и подрядчиками — строительными организациями, а между инвестором и заказчиком-застройщиком, который, в свою очередь, заключает подрядные договоры со строительными организациями, одним словом, выполняет роль связующего звена (посредника) между инвестором и подрядчиками.

С гражданско-правовой позиции конечным приобретателем строительных работ у подрядных организаций выступает именно инвестор, а не заказчик-застройщик. При этом денежные средства, уплачиваемые инвестором заказчику-застройщику в рамках инвестиционного договора, представляют собой средства целевого финансирования части стоимости работ, выполняемых подрядными организациями, то есть, не являются средствами, связанными с реализацией этих работ самим заказчиком-застройщиком. Поэтому при передаче заказчиком-застройщиком инвестору объекта строительства не происходит смена собственника объекта. Следовательно, у заказчика-застройщика не возникает обязанность по исчислению и уплате НДС (при реализации же инвестору своих собственных услуг заказчик-застройщик начисляет к уплате в бюджет НДС, сумма которого подлежит вычету у инвестора).

До 2006 года в отношениях между инвестором, застройщиком и подрядчиками это выглядело следующим образом: застройщик распределял «входной» НДС от подрядчиков после окончания строительства между всеми инвесторами (дольщиками), каждому из которых он выставлял от своего имени соответствующий счет-фактуру с выделением в нем суммы НДС, который инвестор принимал к вычету. При этом, согласно старой редакции п. 5 ст. 172 НК РФ, инвестор мог принять налог к вычету лишь в том месяце, с которого начинала начисляться амортизация на его долю в объекте недвижимости, при условии, что объект имел производственное назначение и использовался для осуществления операций, облагаемых НДС (п.п. 1 п. 2 ст. 172 НК РФ). То есть, до сдачи в эксплуатацию объектов завершенного капитального строительства право на вычет по НДС у инвестора отсутствовало.

С 2006 года, казалось бы, ситуация изменилась, поскольку теперь у застройщика появилось право выставлять инвесторам счета-фактуры с выделением в них сумм «входного» НДС на основании счетов, поступивших от подрядчиков по мере их предъявления застройщику.

Однако, на практике все оказывается не так просто. Несмотря на изменения, внесенные в п. 5 ст. 172 НК РФ, из смысла которого вытекает, что инвестор вправе применять вычет по НДС в общем порядке, предусмотренном п. 6 ст. 171 НК РФ, Минфин России в своих Письмах от 19.02.2007 N 03-07-10/06 и от 24.05.2006 N 03-04-10/07, все же предлагает инвесторам производить вычеты по НДС только после принятия от застройщиков (заказчиков) на свой баланс построенных объектов , то есть предлагает применять ранее действовавший порядок. Почему налоговое ведомство это делает?

Дело в том, что в Налоговом кодексе РФ порядок заявления инвестором права на вычет по НДС, уплаченный им при целевом финансировании подрядчика через посредника (заказчика-застройщика), четко не прописан. В абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ содержится лишь общее правило, согласно которому суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении имущественных прав, подлежат вычетам только после принятия на учет указанных имущественных прав . Из буквального толкования данной нормы следует вывод о том, что право на вычет по НДС у инвестора все же отсутствует до окончания всего процесса строительства объекта недвижимости или, иными словами, до того момента, пока данный объект целиком не будет принят к учету.

Читайте также  Закупка услуг по аренде земельного участка по 44 фз

Оставленная законодателем возможность двояко толковать налоговые нормы служит отправной точкой в формировании отрицательной позиции налоговых органов в случаях заявления налогоплательщиком-инвестором вычетов по НДС до полного окончания строительства. В таких случаях, как правило, налоговые органы основывают свою позицию на норме, содержащейся в п. 3 ст. 168 НК РФ, и указывают, что принятие на учет объекта недвижимости и применение налоговых вычетов по НДС возможно только после передачи целиком законченного объекта строительства на баланс инвестора, поскольку до этого момента права собственности на готовый объект еще не перешло к инвестору, следовательно, право на вычет по НДС у него отсутствует.

На сегодняшний день существует обзор арбитражной практики, связанной с разрешением споров по возмещению НДС в пользу заказчика-застройщика, исполняющего одновременно и функции инвестора, заключившего договор с подрядными организациями на выполнение строительных работ. Судами (а в некоторых случаях и самими налоговыми органами) признается, что заказчик-застройщик (он же инвестор) вправе принять НДС, уплаченный подрядчикам к вычету, не дожидаясь момента окончания строительства, то есть, в общем порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

Но, относительно описываемой нами ситуации, когда отношения с подрядными организациями строятся не самим инвестором, а заказчиком-застройщиком, судебная практика на сегодняшний день отсутствует. Поэтому суть доказывания правоты применения налогоплательщиком-инвестором вычетов по НДС в подобной ситуации должна сводиться к правильному толкованию налоговых норм.

Конституционный Суд РФ, рассматривая жалобу о несоответствии Конституции абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ в старой редакции, в Определении от 11 мая 2006г. №157-О указал, что разрешение вопроса о предоставлении заявителю (инвестору) права применения вычетов по НДС в том случае, когда налогоплательщик не принимал на учет соответствующие объекты завершенного капитального строительства (основные средства), связано с внесением изменений в действующее законодательство о налоге на добавленную стоимость, что не входит в компетенцию Конституционного Суда РФ.

В связи с этим, поскольку изменения в данный пункт все же были внесены законодателем и вступили в силу, можно сделать вывод, что новая редакция п. 5 ст. 172 НК РФ дает налогоплательщику основание надеяться, что его права инвестора в части применения им права на вычеты по НДС, уплаченному заказчику в рамках инвестиционного договора, все же должны реализовываться в общем порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ, то есть на основании счетов-фактур, выставленных заказчиками-застройщиками, независимо от сдачи в эксплуатацию завершенного строительством объекта недвижимости. Указанная позиция должна стать основой для доказывания правоты налогоплательщика-инвестора в суде.

Особенности исчисления НДС инвестором строительства

В данной статье мы продолжаем рассматривать практические вопросы налогового планирования, применения оптимальных методик налогообложения компаниями-инвесторами строительства. Если в прошлом материале речь шла о налоге на прибыль, то в данной статье мы поговорим про НДС.

Раздельный учет НДС по операциям, облагаемым и необлагаемым НДС

Инвестор строительства практически в каждом проекте сталкивается с необходимостью раздельного учета операций, облагаемых и необлагаемых НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ).

В частности, не облагаются НДС:

— реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них (пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ);

— передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир (пп. 23 п. 3 ст. 149 НК РФ);

— услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 года N 214-ФЗ, за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения (пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, оказываемые при строительстве объектов производственного назначения, предназначенных для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), облагаются НДС в общем порядке (Письмо Минфина России от 31.10.2016 N 03-07-15/63397; Письмо ФНС России от 16.07.2012 N ЕД-4-3/11645@). К облагаемым НДС операциям в указанных письмах отнесены услуги застройщика, оказываемые при строительстве нежилых помещений в многоквартирном доме, не входящих в состав общего имущества многоквартирного дома и предназначенных для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Однако у судов иное видение данной ситуации. Согласно сложившейся арбитражной практике, услуги застройщика по строительству многоквартирного дома в целом освобождаются от НДС на основании пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, в т.ч. в части нежилой недвижимости, входящей в состав дома и предназначенной для коммерческого использования под офисы, магазины и т.п. Такая позиция высказана в Определениях Верховного Суда РФ от 06.04.2017 N 308-КГ17-2206 по делу N А32-22883/2015, от 21.09.2016 N 302-КГ16-11410, от 22.07.2016 N 306-КГ16-4710.

Отметим, что налоговые органы согласны с тем, что услуги застройщика по строительству нежилых помещений в составе многоквартирного дома, не предназначенных для производства, не облагаются НДС, в частности:

— при строительстве машино-мест в подземной автостоянке многоквартирного дома, предназначенной для использования жильцами в личных, семейных нуждах (Письмо Минфина РФ от 04.05.2012 N 03-07-10/20);

— при строительстве апартаментов для проживания в составе многоквартирного дома (Письмо Минфина России от 26.02.2013 N 03-07-10/5454).

Инвестору следует учесть, что существует возможность отказаться от освобождения от НДС вышерассмотренных операций по строительству жилья (п. 5 ст.149 НК РФ). Для отказа от льготы по НДС, застройщику нужно подать заявление в свободной форме в налоговый орган по месту учета не позднее 1-го числа налогового периода, с которого застройщик намерен отказаться от освобождения.

С экономической точки зрения отказ от освобождения операций от НДС является эффективным инструментом, так как:

— суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), используемых при строительстве, можно заявлять к вычету из бюджета в полном размере (Письмо Минфина РФ от 15.03.2012 N 03-07-10/05), а возмещенные на счет суммы НДС становятся источником оборотных средств инвестора на срок строительства;

— отпадает необходимость вести трудоемкий и чреватый спорами с налоговыми органами раздельный учет входящего НДС по строительству жилых и нежилых объектов.

Суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам), приобретенным для строительства помещений в составе бизнес-парка, а также нежилых помещений в составе жилого комплекса, принимаются к вычету в порядке, установленном п. 6 ст. 171 НК РФ в полной сумме в периоде оприходования таких товаров (работ, услуг).

Методика раздельного учета НДС инвестором строительства

Если инвестор строительства не отказался от льготы по НДС в отношении жилья, то, как мы уже упомянули выше, нужно вести раздельный учет сумм входящего НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Напомним, что НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для осуществления как облагаемой, так и не облагаемой НДС деятельности, принимается к вычету в пропорции, приходящейся на облагаемые НДС операции (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Порядок расчета пропорции, на основании которой общая сумма НДС по стройке разделяется на принимаемую и непринимаемую к вычету части, устанавливается учетной налоговой политикой инвестора.

Пунктом 4.1 ст. 170 НК РФ установлено, что пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за налоговый период.

Однако спецификой деятельности инвестора строительства является то, что до момента окончания строительства отгрузки (реализации) не происходит, поэтому необходимо выработать и закрепить иной экономически обоснованный вариант расчета пропорции (Письмо Минфина России от 11.03.2015 N 03-07-08/12672).

Чаще всего инвесторы строительства применяют методику раздельного учета НДС, основанную на доле площадей жилых и нежилых помещений в общей площади строящихся объектов согласно утвержденного проекта. Применение данной методики позволяет рассчитать долю входящего НДС, приходящуюся на нежилые помещения, которую возможно предъявить к вычету в текущем периоде.

Обоснованность применения такой методики раздельного учета НДС подтверждается многочисленной арбитражной практикой (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 25.01.2016 N Ф05-19752/2015 по делу N А41-75659/2014, Постановления ФАС Московского округа от 14.10.2015 по делу N А40-2505/2015 , от 28.10.2015 по делу N А40-46304/2015, от 26.04.2012 по делу N А40-103560/11-129-4405).

Общие условия примеров

Продолжаем рассматривать инвестиционный проект одновременного строительства жилого комплекса (ЖК) и бизнес-парка (БП) на смежных участках.

В составе строящегося ЖК имеются:

1) помещения, передаваемые физическим и юридическим лицам по договорам долевого участия в строительстве (ДДУ);

2) помещения, предназначенные для реализации по договорам купли-продажи;

3) помещения, предназначенные для сдачи в аренду.

Для целей определения пропорции для вычета НДС инвестор использует данные о площадях объектов, содержащиеся в заключении государственной экспертизы на проект ЖК:

Общая площадь ЖК, м2

Помещения для сдачи в аренду, продажи

Общее имущество ЖК, м2

мини-маркет, аптека, м2

Частное детское дошкольное учреждение, м2

По данным заключения государственной экспертизы на проект БП, площадь БП составляет 252 000 м2.

Сумма входящего НДС по строительству ЖК и БП за налоговый период составила 26 млн руб.

Инвестору необходимо поделить сумму входящего НДС по проекту между облагаемыми и необлагаемыми операциями.

Пример № 1

Площадь помещений, операции с которыми не будут облагаться НДС, составляет 69 795 м2 (графа 2 таблицы).

Площадь помещений, операции с которыми будут облагаться НДС, составляет 1 230 м2 (сумма граф 3, 4 и 5 таблицы).

Площадь помещений, задействованная как в облагаемых, так и в необлагаемых НДС операциях (общее имущество ЖК) составляет 36 505 м2 (графа 6 таблицы).

1. Определим коэффициент для площадей, операции с которыми не облагаются НДС:

69 795 / (69 795 + 1 230) = 0,98.

2. Определим площадь общего имущества ЖК, приходящуюся на помещения, операции с которыми не будут подлежать налогообложению НДС:

36 505 * 0,98 = 35 775 м2.

3. Сумма площадей, операции с которыми не будут подлежать налогообложению НДС, составляет:

69 795 + 35 775 = 105 570 м2.

4. Теперь инвестор может определить коэффициент для совокупности площадей ЖК и БП, операции с которыми не облагаются НДС, в совокупной проектной площади ЖК и БП:

105 570 / (252 000 + 107 530) = 0,29.

5. Рассчитывается сумма НДС, относящаяся к доле площадей, операции с которыми не облагаются НДС:

26 млн руб. * 0,29 = 7,54 млн руб. — данная сумма входящего НДС не принимается к вычету, а отражается по аналитике «НДС. Жилой комплекс» на счете 08.03 и учитывается в налоговой себестоимости строительства ЖК.

6. Определяем подлежащую вычету сумму входящего НДС, относящегося к строительству ЖК и БП:

26 млн руб. – 7,54 млн руб. = 18,46 млн руб. – эту сумму инвестор вправе заявить к вычету в декларации по НДС за рассматриваемый налоговый период.

Пример № 2

В Примере № 1 рассмотрен порядок раздельного учета сумм НДС по общим расходам на строительство ЖК и БП. Но и в самом ЖК есть помещения, которые в будущем предполагается использовать в облагаемых НДС операциях (графы 3-5 таблицы) и помещения, операции с которыми не будут облагаться НДС (графа 1 таблицы).

Поэтому инвестору необходимо дополнительно вести раздельный учет входящего НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным непосредственно для строительства ЖК.

Предположим, что сумма входящего НДС по затратам на строительство непосредственно ЖК в налоговом периоде составила 11 млн руб.

1. Рассчитываем входящий НДС, относящийся к доле площадей, операции с которыми не облагаются НДС:

0,98 (пункт 1 Примера № 1) * 11 млн руб. = 10,78 млн руб. – данная сумма входящего НДС не принимается к вычету, а отражается по аналитике «НДС. Жилой комплекс» на счете 08.03 и учитывается в налоговой себестоимости строительства ЖК.

Читайте также  Как подать декларацию по ндс в электронном виде

2. Рассчитываем входящий НДС, относящийся к доле площадей, операции с которыми облагаются НДС:

11 млн руб. – 10,78 млн руб. = 0,22 млн руб. – эту сумму инвестор вправе заявить к вычету в декларации по НДС за рассматриваемый налоговый период.

НДС по расходам на строительство инженерных сетей, подлежащих передаче органам государственной власти или специализированным организациям

Проблема применения вычета НДС по расходам на строительство внеплощадочных сетей, подлежащих передаче органам государственной власти или специализированным организациям в качестве обременения, требует особого внимания.

Дело в том, что передача сетей в качестве обременения инвестора может быть признана безвозмездной передачей, не облагаемой НДС (пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ; Письмо Минфина России от 06.11.2012 N 03-03-06/1/571). Есть единичное решение суда, подтверждающее невозможность применения вычета НДС при строительстве обременений (Постановление ФАС Уральского округа от 16.05.2014 N Ф09-2502/14 по делу N А50-13875/2013 (Определением Верховного Суда РФ от 26.08.2014 N 309-ЭС14-121 отказано в передаче дела N А50-13875/2013 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления)).

Однако в большинстве споров суды признают, что передача обременений является платой инвестора за возможность реализации проекта строительства объектов, используемых в облагаемой НДС деятельности, т.е. облагаемой НДС операцией, соответственно применение вычета НДС по расходам на строительство обременений правомерно (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.12.2013 по делу N А56-1445/2013, Московского округа от 22.06.2011 N КА-А40/5782-11, от 28.09.2012 N А40-2842/12-20-12, от 08.06.2012 N А40-99255/11-129-427, от 22.02.2012 N А40-50066/11-140-220). Косвенно подтверждает эту позицию и Минфин РФ (Письмо Минфина России от 01.12.2015 N 03-03-06/4/69955).

При этом наиболее безопасно с налоговой точки зрения восстановить вычет НДС по расходам на строительство обременений в периоде их передачи органу государственной власти или специализированной организации (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ; Постановления ФАС Уральского округа от 05.07.2013 N Ф09-6641/13 по делу N А71-12347/2012 (Определением ВАС РФ от 06.12.2013 N ВАС-13528/13 отказано в передаче дела N А71-12347/2012 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного постановления), ФАС Московского округа от 25.09.2012 N А40-126873/11-107-522, от 17.04.2012 N А40-57989/11-140-251, от 04.04.2012 N А40-26992/11-107-118).

Налоговое моделирование проекта позволяет инвестору строительства, помимо прочего, сэкономить оборотные средства на уплату НДС на этапе стройки. В ходе моделирования опытные налоговые консультанты и аудиторы выработают оптимальную и безопасную позицию для инвестора, основанную на законодательстве с учетом актуальной арбитражной практики и писем налоговых органов.

Вычет при строительстве подрядным способом

Последний раз обновлено:

При подрядном способе все строительно-монтажные работы выполняет фирма-подрядчик, с которой заключают соответствующий договор.

Окончание работ оформляют актом, в котором указывают договорную (сметную) стоимость строительства.

Сумму НДС, которую подрядчик предъявил фирме, следует принять к вычету. Сделать это можно в обычном порядке, если соблюдены следующие условия:

  • строительно-монтажные работы проведены подрядчиком на объектах, которые будут использоваться для производственной деятельности;
  • работы должны быть «приняты к учету», то есть оприходованы на балансе фирмы;
  • у фирмы есть счета-фактуры, полученные от подрядчика. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в расчетных и первичных документах (накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т. п.).

В марте ООО «Пассив» начало строительство здания нового цеха. Для выполнения работ фирма привлекла подрядчика, который оценил свою работу в 36 000 000 руб. (в том числе НДС – 6 000 000 руб.).

В марте «Пассив» перечислил подрядчику предоплату в размере 50%.

Здание было построено в сентябре. В этом месяце был подписан акт о выполнении работ и подрядчиком предъявлены документы на их оплату, в том числе счет-фактура.

В III квартале можно принять к вычету НДС, предъявленный подрядчиком в полном размере.

Бухгалтер «Пассива» должен сделать такие проводки:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 51

– 18 000 000 руб. (36 000 000 руб. : 2) – перечислены деньги подрядчику.

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 30 000 000 руб. (36 000 000 – 6 000 000) – отражены расходы по строительству;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 6 000 000 руб. – учтен НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 6 000 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный подрядчику;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

– 18 000 000 руб. – зачтена ранее перечисленная сумма предоплаты.

Перечисленные выше основные условия для вычета позволяют принять к вычету суммы входного НДС, предъявленного подрядчиками по строительно-монтажным работам независимо от того, что стоимость работ может быть сформирована с учетом расходов на приобретение работ (услуг), не облагаемых НДС. К такому выводу пришел Минфин в письме от 30 сентября 2016 г. № 03-07-11/56905. Чиновники сослались на основные положения кодекса, позволяющие заявить вычет НДС по СМР: суммы налога, предъявленные заказчику работ подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, подлежат вычету (п. 6 ст. 171 НК РФ). Вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями, после принятия выполненных работ на учет и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1, 5 ст. 172 НК РФ).

Зачастую подрядчики предъявляют заказчику акты выполненных работ поэтапно (например, ежемесячно) по еще не завершенному объекту капитального строительства. Как правило, в этих случаях подрядчик оформляет акты выполненных работ (форма № КС-2) и выставляет счета-фактуры заказчику. Минфин России придерживается мнения, что при отсутствии в договоре подряда условия о поэтапной сдаче работ, они не принимаются к учету до полного их завершения. Следовательно, входной НДС по ним нельзя принять к вычету до окончания работ. Как заявляют чиновники, акты по форме № КС-2 являются основанием для определения стоимости работ, но не свидетельствуют о принятии результата работ заказчиком (письмо Минфина России от 14 октября 2010 г. № 03-07-10/13).

Тем не менее, судьи эту позицию не поддерживают. Они утверждают, что даже если поэтапное выполнение работ в договоре не предусмотрено, заказчик может заявить НДС к вычету, не дожидаясь окончательного выполнения работ (постановление АС Северо-Кавказского округа от 27 июня 2016 г. по делу № А32-1590/2013). Арбитры отмечают, что право на применение налоговых вычетов не зависит от того, выделены или нет в договоре этапы строительных работ. Чтобы применить вычет достаточно иметь счет-фактуру и первичные документы (форма КС-2), подтверждающие выполнение работ, а также отразить стоимость выполненных работ в бухгалтерском учете.

Если представленные организацией документы не содержат ошибок в оформлении и подтверждают реальность хозяйственных операций, она вправе предъявить НДС к вычету в подобной ситуации.

По нашему мнению, применять вычеты по НДС, не дожидаясь выполнения строительных работ в полном объеме, несколько рискованно, но если вы готовы к судебному разбирательству, у вас есть шансы отстоять свою позицию в суде, основываясь на вышеприведенных выводах судей.

Вычет НДС при оплате работ бюджетными средствами

Если работы по реконструкции объекта основных средств были оплачены за счет бюджетных субсидий, входной НДС по этим работам можно принять к вычету.

Связано это с тем, что организации и предприниматели вправе уменьшать сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет, на суммы входного налога по товарам (работам, услугам), которые приобретаются для облагаемых НДС операций (п. 1, 2 ст. 171 НК РФ).

В Налоговом кодексе не предусмотрено никаких особенностей для применения вычетов по товарам (работам, услугам), которые приобретаются за счет бюджетных средств.

Следовательно, если работы подрядной организации по реконструкции основного средства были оплачены з счет субсидий из бюджета, то входной НДС по таким работам можно принять к вычету в общеустановленном порядке (ст. 171, 172 НК РФ). К такому выводу пришел Минфин России в письме от 11 ноября 2015 г. № 03-07-11/65021.

Отметим, что ситуация с вычетом НДС, оплаченным за счет средств из бюджета, является спорной. Обычно налоговики считают необоснованным возмещение НДС по счетам-фактурам, которые оплачены за счет средств целевого финансирования и бюджетных субсидий. Однако суды с ними не согласны.

Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 19 августа 2008 г. № А65-27753/07 арбитры заявили, что налоговое законодательство не ставит право на возмещение НДС в зависимость от источника поступления на счета налогоплательщика денежных средств, использованных для расчетов за приобретаемые товары. Бюджетные средства в форме субсидии поступают на счета налогоплательщика для пополнения его оборотных средств, и, приобретая товары, он рассчитывается ими как собственными денежными средствами. Аналогичное мнение выражено в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 28 сентября 2006 г. № А82-19017/2005-28 и ФАС Уральского округа от 10 марта 2006 г. № Ф09-1321/06-С2.

Вычет НДС при ремонте имущества общего пользования

Как заявила ФНС, если ремонт или строительство объектов общего пользования приводит к положительному экономическому эффекту для бизнеса, то входной НДС можно заявить к вычету (информация ФНС от 28 марта 2018 г.).

Компания обратилась в ФНС с жалобой на решение своей налоговой инспекции. Суть спора состояла в следующем.

Организация строила цементный завод. На начало строительства единственная автодорога, ведущая к будущему заводу, была непригодна для движения. По мнению компании, плохое состояние дороги могло негативно повлиять на поставки продукции. Поэтому организация выступила соинвестором ремонта дороги. Она оплатила услуги подрядчиков и заявила вычет входного НДС по ремонтным работам.

Однако налоговая инспекция признала вычет неправомерным. По мнению инспекции, работы по ремонту дороги организация не использовала в деятельности, облагаемой НДС. Следовательно, она не могла претендовать на включение входного НДС по ремонту дороги в состав налоговых вычетов.

Компания не согласилась с выводами местных налоговиков и обратилась с жалобой в ФНС.

Рассмотрев жалобу организации, ФНС пришла к выводу, что для компании ремонт автодороги был обусловлен производственной необходимостью. Поскольку это помогало ей доставлять грузы на строительную площадку и реализовывать готовую продукцию, облагаемую НДС. Значит, вычет НДС по ремонтным работам был заявлен правомерно.

Примечательно, что вывод ФНС согласуется с позицией ВАС РФ, изложенной в постановлении от 25 октября 2011 года № 3844/11.

Привлечение временных рабочих через подрядчика

Если заказчик через подрядные фирмы привлек для выполнения строительных работ временных рабочих, это не мешает вычету НДС (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 17 мая 2018 г. по делу № А11-4239/2017).

Компания-заказчик заключила договор на выполнение строительно-монтажных работ с подрядчиком. Для их выполнения подрядчик привлек субподрядчика. В свою очередь субподрядчик заключил договор на выполнение этих работ с временными рабочими в лице бригадира.

По окончании квартала компания-заказчик представила налоговую декларацию, в которой заявила НДС-вычет по выполненным СМР.

Проведя камеральную проверку декларации, налоговая инспекция отказала в вычете НДС. Налоговики указали, что акты выполненных работ были оформлены подрядчиком и субподрядчиком. Но фактически они не выполняли строительные работы. Первичных документов, подтверждающих выполнение СМР временными рабочими, компания не представила. Представители подрядчика и субподрядчика дали противоречивые показания в отношении оплаты работ, времени их проведения, численности временных рабочих, способах их доставки на объект и места проживания.

Выводы налоговиков не устроили компанию и она обратилась в суд.

Суд первой инстанции встал на сторону ИФНС. Но апелляционная и кассационная инстанции поддержала иск компании. Арбитры указали, что налоговики пришли к поспешному заключению. Поскольку лица, фактически выполнявшие работы на объекте, не были опрошены. Также не были представлены доказательства того, что работы не выполнялись силами подрядчика и субподрядчика. Да и движение денежных средств по расчетным счетам контрагентов не анализировалось.

Кроме того, компания-заказчик и его контрагенты представили достоверные документы и надлежаще оформленные счета-фактуры. Поэтому взаимозависимость либо согласованность действий заказчика и его контрагентов, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, не установлены.

В итоге, кассация признала, что вычет НДС был заявлен компанией-заказчиком правомерно.

Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора