Каков порядок пересчета страховых взносов за прошлые периоды

Особенности учета доначисления страховых взносов за прошлые периоды по акту проверки

Контроль начисления и уплаты страховых взносов с 2017 года по большей части осуществляется ФНС. У ФСС также есть право администрировать часть платежей, исчисляемых с заработной платы работников. В каких случаях взносы могут быть доначислены и как отразить суммы по акту проверки в учете?

Вопрос: Какие действия должен предпринять налоговый орган для переквалификации договора ГПХ в трудовой договор для целей доначисления страховых взносов?
Посмотреть ответ

Кто проверяет?

Итак, правом осуществлять проверки законодатель наделяет налоговую службу и ФСС. Проверки могут быть как камеральными, так и выездными.

Отказ принять к зачету суммы выплат — не повод для доначисления страховых взносов

Страховые взносы проверяются:

• на обязательное пенсионное страхование – ФНС;
• на обязательное медицинское страхование – ФНС;
• на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством («больничные») – ФНС;
• страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (взносы «на травматизм») – ФСС.

На заметку! Получатель и администратор взносов может не совпадать. Например, получатель взносов по ОПС – Пенсионный фонд, на случай временной нетрудоспособности – ФСС. Контроль полноты и срочности уплаты взносов осуществляет ФНС.

ВАЖНО! Жалоба в вышестоящий орган на решение налогового органа о доначислении страховых взносов от КонсультантПлюс доступна по ссылке

Чаще всего проводятся плановые проверки по графику, соответствующему нормам федерального законодательства. Однако если фирма подвергается реорганизации, ликвидируется либо в контролирующий орган поступает жалоба от работника, проводится внеплановая проверка.

За периоды до 2017 года проверки проводят ФСС и ПФР.

Причины доначисления взносов

Доначисление взносов, как правило, является следствием занижения базы при расчетах.

На практике чаще всего возникают ошибки по следующим ниже причинам:

1. Неверное применение ставок расчета. Так, на ОПС действующая ставка 22%, на ОМС – 5,1%, на обязательное соцстрахование — 2,9%, а взносы «на травматизм» зависят от вида деятельности компании. Их величина может составить от 0,2 до 8,5%.
2. Неправильное использование предельных величин базы для исчисления страховых взносов на текущий год. Подобная ситуация может возникнуть, если фирма крупная, заработная плата работников достаточно высока и в какой-то момент может превысить установленные правительственным постановлением лимиты по отношению к одному работнику. В таких случаях по пенсионным взносам базовый тариф устанавливается на уровне 10%, а по взносам в ФСС начисление происходит только в пределах лимита (ст. 425 НК РФ). Ошибки затрагивают базу по ОПС и по ОСС.
3. Ошибки включения выплат в базу по взносам. В общем смысле это доходы работника, облагаемые взносами. Перечень доходов приведен в ст. 420 НК РФ, а в ст. 422 содержится аналогичный перечень сумм, не включаемых в базу. К примеру, не облагается взносами материальная помощь только в размере до 4000 руб., может быть ошибочно не включена в базу компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении и пр.

Причиной доначисления могут стать также счетные ошибки, неверный перенос данных с предыдущих периодов, а то и умышленное уклонение от уплаты взносов.

На основании акта компания обязана исчислить дополнительную сумму в фонды, отразить ее в учете и произвести уплату либо решать вопрос в судебном порядке.

Как отразить доначисление в отчетности?

Доначисление необходимо отразить:

• в расчете по страховым взносам, который сдается в ФНС;
• в форме 4-ФСС, которая сдается в Фонд соцстрахования.

В обоих случаях сдается корректировочная отчетность, где в соответствующем поле указывается номер корректировки.

При уплате дополнительно начисленных взносов (соответственно «на травматизм» — в ФСС, остальные – в ФНС) и возможных пеней по ним важно обратить внимание на актуальные реквизиты платежа. Как правило, они указываются в акте проверки. Если произошла ошибка, платеж может быть отнесен к невыясненным и обязанность по доплате взносов исполнена не будет. Необходимо подать заявление об уточнении платежа.

Какие проводки нужно сделать?

В бухгалтерском учете исправление ошибок регулируется ПБУ 22/2010. Ошибка текущего года исправляется в том месяце, в котором она выявлена (п. 5). Если ошибка имеет отношение к отчетному периоду, ее исправляют проводкой Дт 20, 25, 44 и др. Кт 69 (по соответствующим субсчетам взносов).

Если речь идет о предшествующем отчетном годе, отчетность по которому уже подписана, то Дт 91 Кт 69 – при несущественной ошибке (п. 14 ПБУ). Если ошибка существенная, а отчетность за год уже подписана, применяют проводку Дт 84 Кт 69 (п. 9 ПБУ).

Вместе с тем право определять существенность ошибки остается за организацией (п. 3 ПБУ), в связи с чем многие, особенно небольшие фирмы, используют для доначисления проводку Дт 91 Кт 69 (в разрезе субсчетов, отражающих виды взносов).

Вопрос об отражении штрафов по акту до конца не отрегулирован. Многие специалисты относят штраф на сч. 91 как прочий расход, а пеню – на 99. Вместе с тем инструкция по применению плана счетов (Приказ №94н 31/10/2000), а также письма Минфина (см. №03-03-06/1/42 от 29/01/2007) позволяют говорить о том, что на счете 99 в течение года отражаются суммы причитающихся налоговых санкций. В связи с этим представляется возможным учитывать пени и штрафы проводкой Дт 99 Кт 69.

К примеру, если по акту проверки за прошлый период доначислены взносы в размере 300 рублей (несущественная ошибка), делается проводка Дт 91/2 Кт 69 — 300 руб. Штраф организации в размере 200 руб. и пени в размере 150 руб. будут учтены Дт 99 Кт 69 — 350 руб. Дт 69 Кт 51 – 650 руб. произведена доплата по акту проверки и погашены санкции.

Интересный нюанс! По мнению налоговиков, ошибки в расчете при исчислении страховых взносов по ОМС не могут служить отказом в приеме отчета. При этом они ссылаются на ст. 431 НК РФ п. 7 (Письмо ФНС от 19/02/18 г. №ГД-4-11/3209@). Вместе с тем, при проверке, на основании ст. 88 НК РФ, налоговый орган сообщит об ошибке, и ее можно будет исправить уточненным расчетом, который подается в 5-дневный срок. По отношению к взносам ОПС это правило не действует.

Каков порядок пересчета страховых взносов за прошлые периоды

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Федеральной налоговой службы от 22 апреля 2019 г. № БС-3-11/3943@ О заполнении расчета по страховым взносам при перерасчете (доначислении) суммы ранее начисленного пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством в последующих отчетных периодах

Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос по вопросу заполнения расчета по страховым взносам (далее — расчет) при перерасчете (доначислении) суммы ранее начисленного пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством в последующих отчетных периодах, сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшается плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Исходя из пункта 2.1 статьи 15 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» в случае отсутствия у застрахованного лица на день обращения за пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком справки (справок) о сумме заработка, необходимой для назначения указанных пособий в соответствии с частями 5 и 6 статьи 13 указанного Федерального закона, соответствующее пособие назначается на основании представленных застрахованным лицом и имеющихся у страхователя (территориального органа страховщика) сведений и документов. После представления застрахованным лицом указанной справки (справок) о сумме заработка производится перерасчет назначенного пособия за все прошлое время, но не более чем за три года, предшествующих дню представления справки (справок) о сумме заработка.

Таким образом, при представлении работником справки о сумме заработка организация обязана произвести на основании такой справки перерасчет больничного листа, доначислив пособие.

В рассматриваемой ситуации из условий вопроса следует, что в 2018 году на основании справки о сумме заработка застрахованному лицу произведен перерасчет суммы пособия по временной нетрудоспособности за предшествующий расчетный период 2017 год, то есть работнику в 2018 году начислена недостающая сумма пособия.

В соответствии с пунктом 1 статьи 424 Кодекса датой осуществления выплат и иных вознаграждений для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, является день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения).

В соответствии с Порядком заполнения расчета, утвержденного приказам ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ (далее — Порядок), приложение N 2 к разделу 1 расчета предназначено для расчета сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В приложении N 3 «Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и расходы, осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации к разделу 1» раздела 1 расчета, отражаются расходы, понесенные плательщиком страховых взносов на цели обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Таким образом, суммы дополнительно выплаченного пособия в виде расходов на выплату страхового обеспечения следует отразить в расчете за отчетный период 2018 год, в котором данные расходы на выплату страхового обеспечения произведены, то есть у плательщика страховых взносов отсутствует необходимость представлять уточненные расчеты за предшествующий отчетный (расчетный) период 2017 год.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук

Обзор документа

В 2018 г. на основании справки о сумме заработка застрахованному лицу пересчитали пособие по временной нетрудоспособности за предшествующий период 2017 г. В результате в 2018 г. была начислена недостающая сумма пособия.

ФНС разъяснила, что в данном случае дополнительные суммы пособия в виде расходов на выплату страхового обеспечения нужно отразить в расчете за отчетный период 2018 г. Плательщик страховых взносов не должен представлять уточненные расчеты за предшествующий период 2017 г.

Как сдать корректировку по РСВ: горячие вопросы и примеры заполнения

Ежеквартально бухгалтеры сдают расчет по страховым взносам. После представления отчетности часто возникают вопросы по корректирующей форме. Эксперты техподдержки Контур.Экстерна рассказали, как заполнять корректировки в разных ситуациях.

Корректирующая форма подаётся только если исходная принята. Когда на исходный отчёт пришел отказ о приёме, нужно исправить недочёты и повторить отправку исходного.

Корректирующая форма всегда включает в себя Раздел 1 с приложениями 1 и 2 (или Раздел 2 в случае КФХ). Представление других разделов и приложений зависит от ситуации. Рассмотрим самые частые сценарии.

Если данные по сотрудникам корректировать не нужно

В этом случае в отчёт входят только данные по организации с номером корректировки на титульном листе. Данные по сотрудникам в отчёт включать не нужно. Чтобы убрать сотрудников из отчёта, снимите с них галочки в Разделе 3.

Если Раздел 1 находится в режиме автоматического расчета, обязательно актуализируйте список сотрудников. Например, Контур.Экстерн рассчитывает суммы по всем сотрудникам в списке, независимо от того, выбраны они или нет галочками. Галочкой отметьте только тех сотрудников, которые должны попасть в корректирующий отчет.

Также в некоторых системах, например в Экстерне, суммы по сотрудникам и по организации сверяются только в исходном отчёте. Чтобы проверить корректировку, используйте следующий алгоритм.

Алгоритм проверки корректирующего отчета

1. Уберите номер корректировки с титульного листа, если он там есть.
2. Актуализируйте список сотрудников в Разделе 3.
3. Переведите поля в приложениях Раздела 1 в автоматический режим.
4. Проверьте актуальность данных в предыдущих периодах если расчёт не за первый квартал.
5. Если данные не актуальны, загрузите отчёты в режиме доимпорта в сервис.
6. Запустите проверку. Исправьте ошибки, если они есть.
7. Поставьте номер корректировки на титульном листе.
8. Сформируйте и отправьте отчёт.

Если вы отчитываетесь через Контур.Экстерн, задача проще. Система предупредит вас, если вы попытаетесь отправить отчет с реквизитами ранее отправленного отчета. Вот какие есть подсказки:

• Если ФНС приняла первичный отчёт и вы хотите отправить корректировку, система подскажет, какой номер нужно указать.
• Если первичный отчёт ещё не принят, Экстерн сообщит, что корректировку отправлять рано и посоветует дождаться ответа от ФНС.
• Если на первичный отчёт пришёл отказ, Экстерн предупредит, что перед отправкой корректировки надо сдать первичный отчёт с номером = 0.

Заполнить, проверить и бесплатно сдать РСВ через интернет

Если нужно корректировать данные по сотрудникам в Разделе 3 (кроме ФИО и СНИЛС)

На титульном листе укажите номер корректировки (например, «1—», «2—» и так далее). Согласно порядку заполнения, включите в форму только тех сотрудников, по которым нужно откорректировать данные.

В 3 разделе в карточке сотрудника достаточно лишь скорректировать необходимые данные (кроме ФИО и СНИЛС).

Обратите внимание, что ИНН, дату рождения и паспорт надо корректировать таким способом, а не через аннулирование.

Если необходимо откорректировать суммы по сотруднику, то не забудьте внести изменения и в приложения раздела 1. В случае, если суммы остаются прежними, раздел 1 со всеми приложениями включается в отчёт без изменений.

Обратите внимание: проверки в сервисе работают на всех сотрудников, только если на титуле стоит номер корректировки = 0. Чтобы проверить отчёт, воспользуйтесь приведенным выше алгоритмом.

Если нужно корректировать ФИО или СНИЛС

На титульном листе укажите номер корректировки. Например, «1—», «2—» и т.д. Включите в расчёт два раздела 3 с одинаковым ФИО сотрудника и отправьте их в одном расчёте:

1. С неверным СНИЛС с нулевым (удалённым) Подразделом 3.2 и признаком аннулирования сведений о застрахованном лице в строке 010.
2. С верным номером СНИЛС с правильными суммами в Подразделе 3.2, без признака аннулирования сведений о застрахованном лице в строке 010.

Если помимо ФИО и СНИЛС необходимо откорректировать суммы по сотруднику, то не забудьте внести изменения в раздел 1. В случае, если суммы остаются прежними, раздел 1 с приложениями включается в отчёт без изменений.

Пример 1: СНИЛС не тот, но реальный

В исходном отчёте вместо работающего в организации Иванова Ивана Ивановича со СНИЛС 001-001-002 13 был указан Иванов Иван Иванович со СНИЛС 001-001-001 12. Оба номера СНИЛС существуют, поэтому сведения загружены в базу ФНС.

Чтобы произвести корректировку, включаем в отчет две карточки сотрудников. Первая — с ошибкой, которую нужно исправить (удалить из базы ФНС), вторая — с данными, которые должны быть в базе ФНС.

В первой карточке в Разделе 3 Иванова Ивана Ивановича с номером СНИЛС 001-001-001 12 поставьте галочку в строке «Аннулировать карточку сотрудника». Удалить подраздел 3.2.

Во второй карточке в Разделе 3 Иванова Ивана Ивановича с номером СНИЛС 001-001-002 13 не ставьте галочку «Аннулировать карточку сотрудника» и заполните подраздел 3.2 верными суммами.

Пример 2: несуществующий СНИЛС

В исходном отчёте вместо работающего в организации Иванова Ивана Ивановича со СНИЛС 001-001-001 12 был указан Иванов Иван, Иванович со СНИЛС 001-001-002 18.

Такой СНИЛС не должен пройти проверку на контрольное соотношение, а ФИО — проверку по схеме. ФНС такой отчет не должна была принять. Если такое произошло, обратитесь за разъяснениями к инспектору.

Если забыли включить сотрудника в исходный отчет

Включите в корректирующую форму забытого сотрудника с номером корректировки в карточке сотрудника = 0. Суммы в Разделе 1 и Приложениях 1 и 2 к Разделу 1 меняются с учетом этого сотрудника и указываются такими, какими должны быть по всей организации).

Обратите внимание, что при каждой отправке новой корректировки на титульном листе надо ставить новый номер.

Отчитывайтесь за сотрудников через Контур.Экстерн. Загрузка данных в РСВ из СЗВ-М. Нулевой РСВ в два счета.

Если сотрудника включили в исходный отчет ошибочно

Отправьте корректировку с разделом 3 этого сотрудника с признаком аннулирования сведений о застрахованном лице в строке 010, удалив в его карточке Подраздел 3.2. И уменьшите количество застрахованных лиц в строках 010 и 020 (015) Приложений 1 и 2. Суммы в Разделе 1 и Приложениях 1 и 2 к Разделу 1 меняются с учетом этого сотрудника, то есть уменьшаются.

Так вы обнулите данные по нему в базе ФНС. Дальнейшие действия советуем согласовать с инспекцией.

Если включили одного сотрудника вместо другого

В корректирующий отчёт должны попасть оба сотрудника:

1. Ненужный — с нулевым (удаленным) Подразделом 3.2 и признаком аннулирования сведений о застрахованном лице в строке 010.
2. Нужный — с верными данными, правильными суммами в Подразделах 3.2.1 и 3.2.2 и без признака аннулирования сведений о застрахованном лице в строке 010.

Раздел 1 с Подразделами 1 и 2 нужно откорректировать: вычесть из общих суммы организации суммы ошибочно добавленного сотрудника и добавить суммы по работнику, которого забыли включить.

Если приобретено/утрачено право на применение пониженного тарифа (перерасчёт взносов с начала года)

В уточняющих расчётах за предыдущие отчётные периоды в Приложении 1 укажите новый код тарифа (08/02). Суммы взносов в Разделе 1 и Приложениях 1 и 2 к Разделу 1 поменяйте с учётом нового тарифа.

В корректирующий отчет должны попасть все сотрудники. В карточке каждого сотрудника в Подразделе 3.2.1 нужно указать две категории застрахованного лица:

• старую категорию с нулевыми суммами.
• новую категорию с верными суммами.

Читайте также

• РСВ и 4‑ФСС за I квартал 2021 года. Как заполнять на прямых выплатах
• Как считать взносы и заполнять РСВ для МСП в 2021 году
• РСВ в 2021 году: новая форма и правила заполнения

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Уточненный расчет по страховым взносам

Платите налоги в несколько кликов!

Платите налоги, взносы и сдавайте отчетность, не выходя из дома! Сервис напомнит обо всех отчетах.

Уточненный расчет по страховым взносам подается, когда в первичной форме отчета были допущены ошибки. Исправления в подобных отчетах делаются по определенным правилам, по каким — расскажем в этой статье.

Уточненный расчет по страховым взносам. Правила представления

Организации и ИП при обнаружении ошибок в первичном РСВ должны сделать корректировку и подать уточненный отчет по правилам ст. 81 НК РФ. Если корректируются данные за 2017 год, отчет представляется в налоговую службу, если за 2016 год и предшествующие ему периоды — в Пенсионный фонд.

Корректирующий расчет нужно сдавать по форме, которая применялась в момент представления первичного отчета (п. 1.2 Порядка заполнения РСВ, утв. ФНС РФ Приказом от 10.10.2016 г. № ММВ-7-11/551@ — Порядок): за 2017 год РСВ уточняется на бланке КНД 1151111, за 2016 год и раньше делаются корректировки РСВ-1 ПФР.

В Порядке указаны факты, при обнаружении которых плательщик должен откорректировать расчет:

• не отражение или неполное отражение сведений;
• ошибки, которые уменьшают подлежащие уплате суммы взносов.

Также необходимо представить уточненный РСВ, если сделан перерасчет базы за предшествующий период в сторону уменьшения. Сумма перерасчета в текущем периоде не отражается, потому что с октября 2017 года отчет с отрицательными суммами считается не соответствующим формату.

Заполнение уточненного расчета

Уточненный РСВ отличается от первичного тем, что в определенных полях делается отметка о корректировке. В первичном расчете на титульном листе номер корректировки ставится «0», а подача уточненки отражается порядковым номером измененного отчета — 1,2,3 и т.д. Например, номер корректирующего РСВ «1» значит, что изменение делается первый раз. Аналогично заполняется строка 010 третьего раздела отчета.

Уточняющий расчет заполняется с учетом следующих положений:

• заполняются все листы РСВ, которые были представлены в первичном отчете, кроме раздела 3, с учетом изменений;
• данные о персонифицированном учете (раздел 3) заполняются только на физлиц, по которым корректируются данные;
• указываются только новые показатели (не суммы, на которые уменьшились или увеличились данные первичного отчета, а новые).

Исправление ошибок третьего раздела

Если ошибки в первичном РСВ не связаны с перерасчетом базы по взносам, то сдать уточненный расчет нужно с учетом ситуации. Неправильно указаны анкетные данные застрахованного лица. Ошибки в ФИО и СНИЛС корректируются так:

• В поле «Номер корректировки» раздела 3 ставится порядковый номер уточнения, в строках ФИО и СНИЛС (подраздел 3.1) отражаются данные из первичного РСВ, в подраздел 3.2 вписывается «двойка» в строки 160-180 и «нуль» в 190–300.
• Одновременно на это же застрахованное физлицо заполняется еще один третий раздел с корректирующим номером «0», в подраздел 3.1 вписываются правильные ФИО и СНИЛС, в подраздел 3.2 — суммы.

Ошибки в следующих полях подраздела 3.1 корректируются в обычном порядке: ИНН, дата рождения физлица, гражданство, пол, код вида документа, удостоверяющего личность, его реквизиты, признак застрахованного лица ОПС, ОМС и ОСС.

Исправления в указанных полях делаются путем включения в корректирующий расчет раздела 3 с правильными данными и актуальными показателями подраздела 3.2 — номер корректировки, кроме «0», но тот же порядковый номер, что и в первичном РСВ.

В расчете указан лишний сотрудник. В этом случае уточненка включает раздел 3, в котором указаны сведения о лишних физлицах. В этом разделе: корректирующий номер отличный от «0», в подразделе 3.2 проставляются «нули». Одновременно корректируются данные раздела 1.

Сотрудника не включили в расчет. В данной ситуации корректировка содержит раздел 3 с информацией о не включенных физлицах с нулевым номером корректировки (первичные сведения). Если необходимо, уточняются данные раздела 1.

Сроки представления корректировок

Первичный расчет по страховым взносам страхователи сдают в ФНС по 30 число месяца, следующего за 1-м кв-м, полугодием, 9-ю мес. и годом (п. 7 ст. 431 НК РФ). Если подать корректировку до 30 числа, она считается поданной в день сдачи уточняющего РСВ (п. 2 ст. 81 НК РФ).

Подача корректировки, в которой увеличены страховые взносы к уплате, освобождает страхователя от ответственности, если отчет подан до того, как налоговый орган узнал о занижении сумм взносов или назначил выездную проверку за период уточнения. До сдачи измененного отчета страхователь должен уплатить долг по страховым взносам и пеню (п. 3, 4 ст. 81 НК РФ).

Если ФНС обнаружила ошибки в разделе 3 первичного РСВ или нашла несоответствие сводной суммы взносов и взносов по застрахованным лицам, отчет нужно пересдать в конкретные сроки. При отправлении уведомления о необходимости корректировки расчета в электронном виде срок подачи отчета 5 рабочих дней со дня отправления уведомления, при направлении его на бумаге — 10 рабочих дней. Отчет с указанными ошибками считается не представленным. Чтобы избежать 5%-го штрафа за каждый просроченный месяц, плательщик должен соблюсти сроки подачи корректировок.

Автор статьи: Ирина Смирнова

Подавайте корректировки в несколько кликов в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. Пользуйтесь поддержкой наших экспертов и работайте в сервисе бесплатно первые 14 дней.

Как заполнить уточненный расчет по страховым взносам

Все организации и предприниматели с сотрудниками каждый квартал сдают в ФНС расчет по страховым взносам, чтобы отчитаться по пенсионным взносам, а также взносам на социальное и медицинское страхование. Если в поданной форме были допущены ошибки, то компания или ИП подают уточненный расчет.

Давайте посмотрим, по каким правилам нужно составлять уточненный расчет, если в первичном отчете сведения были отражены не полностью и если была уменьшена база для расчета страховых взносов за предшествующие периоды.

Когда нужно подавать уточненный расчет

Подать в налоговую уточненный расчет нужно, если вы обнаружили в уже отправленном расчете следующие факты (п. 1.2 Порядка заполнения расчета по страховым взносам, утв. Приказом ФНС России от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@, далее — Порядка):

• вы не указали какие-либо сведения или указали их не полностью;
• вы допустили ошибки, которые привели к занижению суммы страховых взносов, которую надо уплатить;
• вы выполнили перерасчет базы за предыдущий период в сторону уменьшения (Письмо ФНС от 24.08.2017 № БС-4-11/16793@ ).

Порядок подачи уточненного расчета в налоговый орган утверждает статья 81 Налогового кодекса.

Состав уточненного расчета

Уточненный расчет отличается от первичного номером корректировки в специальном поле. В первичном расчете на титульном листе в качестве номера корректировки ставится ноль, а уже в уточненном расчете отражаются цифры 1, 2, 3 и так далее. Например, номер корректирующего РСВ «1» значит, что корректировка подается в первый раз.

В уточненный расчет нужно включить ранее поданные разделы и приложения к ним с учетом внесенных изменений. Исключение — раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» — его нужно включать только по физлицам, по которым произошли изменения.

В уточняющем расчете указывают только новые корректные показатели. Не надо вносить суммы, на которые уменьшились или увеличились данные первичного отчета.

Как действовать при неполном отражении сведений

Например, в первом квартале компания не начислила взносы по дополнительному тарифу газоэлектросварщику (вредные условия труда, подкласс 3.2) и не отразила их в расчете по страховым взносам.

В этом случае надо доначислить и уплатить взносы по соответствующей ставке 4 %, а затем внести необходимые изменения и подать в налоговую уточненный расчет.

В уточненный расчет нужно включить раздел 1 с теми же приложениями и подразделами, что были представлены за первый квартал первоначально. При этом надо дозаполнить в разделе один строки с шестидесятой по семьдесят третью, и дополнить Приложение один подразделом 1.3.2. А раздел 3 сотрудника дополнить подразделом 3.2.2.

Как действовать при перерасчете в сторону уменьшения

Если нужно скорректировать базу для расчета страховых взносов за предшествующий отчетный период, следует подать уточненный расчет за этот период. При этом в расчете за текущий отчетный период не нужно отражать сумму перерасчета за предшествующий период. Отрицательные значения в расчет также не заносят (раздел II «Общие требования к порядку заполнения Расчета» Порядка).

Например, в июле компания сделала перерасчет отпускных, начисленных в июне, уволившемуся работнику. В результате получились отрицательные база и исчисленные взносы.

В этом случае надо подать в налоговую уточненный расчет за полугодие с уменьшенными суммами, а в расчете за 9 месяцев учесть это в графах «Всего с начала расчетного периода».

При заполнении уточненного расчета нужно скорректировать показатели ранее представленного расчета за полугодие.

В разделе 3 со сведениями о лице, которому сделан перерасчет, нужно указать корректные показатели, то есть уменьшенные суммы. А именно в подразделе 3.2.1:

• в строку 140 — внести сумму выплат за третий месяц (июнь), которая уменьшена на разницу, полученную в результате перерасчета отпускных;
• в строке 150 — указать уменьшенную сумму базы для исчисления взносов;
• в строку 170 — внести уменьшенную сумму взносов.

В приложениях 1 и 2 раздела 1 надо указать уменьшенные значения — в графах, которые относятся к третьему месяцу, и в графах «Всего с начала расчетного периода».

1С:8 ЗУП КОРП Исправления в учете страховых взносов и формирование корректирующих форм РСВ-1

Часто возникают ситуации, когда нужно исправить расчет прошлых периодов. При таких исправлениях может уменьшиться облагаемая база, а также могут возникнуть «отрицательные» взносы. В том числе, из допущенных ошибок в прошлых периодах, может появиться необходимость в доначислении взносов. Хуже всего, что такие ошибки могут выявится во время проверки контролирующими органами.

Согласно правилам проверки отчетности для ПФР (расчета РСВ-1), в ней не допускается «отрицательные» взносы. Также законодательство не предусматривает «переброску» сумм сведениях персонифицированного учета между разными застрахованными лицами. При предоставлении недостоверной или неполной информации, в соответствии с законодательством, нужно их уточнить, подав более точные или корректирующие сведения.

Теперь мы предлагаем рассмотреть использование описанных новых возможностей на практике

Для более подробного ознакомления c примерами изменений перейдите по ссылкам:

Нужно отметить, что ПФР не предусмотрена публикация полной методики заполнения и подачи сведений в различных ситуациях. Как показывает практика, исходя от сложившихся обстоятельств, инспекторы могут предоставить рекомендации, каким образом подается корректирующая отчетность.

По единой форме РСВ-1 предоставляется два способа корректировки. Первый — на титульном листе расчета указывается, что документ является корректирующим, а также его номер корректировки и его тип

Второй — расчет может содержать корректирующий или отменяющий разделы

Расчет также включает раздел 4, в котором указываются доначисленные за текущий отчетный период взносы за прошлые периоды

и соответствующую строку 120 в разделе 1

До недавних пор отсутствовали четкие рекомендации ПФР, в какой ситуации и какими из этих возможностей корректировки нужно воспользоваться, и как их нужно комбинировать.

Но теперь по указанию правления ПФР (письмо от 25.06.2014 № НП-30-26/7951), предоставляются рекомендации по тому, в каком порядке вносятся корректировки в отчет.

Как мы уже сказали, существует два допустимых метода для уточнения и внесения изменений в расчет. Выбор зависит от того, сколько после окончания отчетного периода прошло времени: если до первого числа 3-его календарного месяца, следующего за отчетным периодом – отчетность подается в виде уточненного расчета РСВ-1. После истечения этого срока – с указанием данных в разделе 4 и строке 120 с представлением отменяющих или корректирующих разделов 6

Может быть и так, что за выбранный ПФР срок, данные разносились по индивидуальным лицевым счетам застрахованных лиц в базе. Тогда после разнесения, счета должны быть предоставлены с изменениями в виде корректирующих или отменяющих сведений. В связи с этим различные управления ПФР могут по-разному относиться к этим рекомендациям, поэтому в зависимости от управления, последний срок для подачи скорректированного расчета может отличаться в меньшую или большую сторону.

То что, содержится в письме ПФР, относится к корректировке сведений, которые касаются лицевых счетов застрахованных лиц (т.е. уточненный расчет с типом корректировки 2). Те расчеты, у которых тип корректировки 1 или 3, принимаются в любое время после завершения отчетного периода и без разделов 6.

Отметим, о том, как заполнить данные в строках расчета при заполнении раздела 4 и строки 120 в письме не указывается. Поэтому в данном случае мы рекомендуем использовать порядок заполнения и правила проверки по РСВ-1.

Новые возможности версии 2.5.84

До новой версии 2.5.84, при необходимости изменения вносились в документы за прошлые периоды, при этом вручную формировались и заполнялись корректирующие формы не зависимо от способа подачи исправлений.

Новая версия позволяет регистрировать исправления в учете по страховым взносам и использовать эту информацию для автоматического формирования отчетности. Таким образом, доходы для исчислений взносов и сами исчисленные взносы можно регистрировать, указывая не только месяц, в течение которого они были начислены, но и месяц, ЗА который они начислены

Также в новой версии:

• Появился документ «Перерасчет страховых взносов», позволяющий выполнять перерасчеты взносов и регистрировать их в ткущем периоде за предыдущий. Таким образом, отпадает необходимость в том, чтобы вносить изменения в документы «Начисление страховых взносов» прошлых периодов «задним числом». Последний способ также может быть использован, но это может потребоваться том в том случае, когда еще есть возможность подать уточненный расчет. Проще говоря, в зависимости от ситуации и требований ПФР, можно самостоятельно выбрать способ, по которому будет автоматически формироваться корректирующая отчетность
• Появился новый документ «Акт проверки страховых взносов», через который можно проводить регистрацию доначисленных взносов по результатам выездной или камеральной проверки в текущем периоде за предыдущий. Эта информация также используется для автоматического формирования отчетности
• Внесение изменений в начисления за прошлые периоды с использованием инструментов исправлений, сторнирования и перерасчетов, распределение и регистрация взносов и доходов теперь выполняются автоматически с учетом периода, за который производятся перерасчеты. Благодаря этому снижается вероятность допуска «отрицательных» взносов в отчетности
• Внесение изменений периодических параметров, которые влияют на исчисление взносов (страховой статус, тариф и др.) можно выполнять с указанием настоящей даты регистрации этих изменений. Таким образом, при расчете страховых взносов изменения будут учитываться, начиная с этой даты
• В соответствии с зарегистрированными перерасчетами и актами в РСВ-1 теперь автоматически заполняются раздел 4 и строка 120, в том числе корректирующие формы раздела 6

Особенность работы

Из приведенных и рассмотренных выше примеров, мы можем выделить основные принципы работы программы:

• В разделы 2 и исходные формы раздела 6 заносятся те суммы отчетного периода, которые совпадают по месяцам начислений и получения доходов, а также по исправлениям текущего отчетного периода, которые были в течение него зарегистрированы. Распределение сведений осуществляется по «месячным» строкам, а конкретно по дате получения дохода (чтобы не получить отрицательные суммы)
• «Поздние» корректировки (например, в случаях, когда месяц начисления значится после окончания исправляемого отчетного периода), заносятся в раздел 4. При этом отбираются исправления, которые были зарегистрированы с начала года до конца текущего отчетного периода. Доходы при таких поздних исправлениях будут отражены только в корр. формах раздела 6 (или в документах перс. учета до 2014 г.). Распределение данных ведется по «месячным» строкам — по датам получения дохода
• Если присутствуют «поздние» исправления (по месяцу начисления), то можно сформировать корр. формы при формировании самого комплекта исходных данных. При этом в корр. формах в доходах и взносах будут отражены все суммы за отчетный период, у которых месяц начисления не превышает конца данного отчетного периода. Заполнения показателя доначисленных взносов с 2014 года выполняется по учетным данным, без анализа представленных ранее разделов 6

Также следует отметить такие особенности, как:

• В карточке учета по страховым взносам используются месяцы дат, в которые был получен доход
• Аналитические отчеты, например такие как анализ начисленных взносов и налогов, отражают доходы в двух разрезах: по месяцу получения дохода и по месяцу начисления. Те варианты, которые ориентированы на указание того, что потребуется перечислить в бюджет, отражают данные по месяцам начисления. А те варианты, которые ориентированы на анализ данных из РСВ-1, в качестве первой группировки используют месяц получения дохода, а в качестве второй – месяц его начисления
• Порядок заполнения отчета 4-ФСС остался без изменений
• Порядок исчисления взносов ФСС на страхование от НС и ПЗ также остался без изменений
• Прежним остался порядок работы с документом «Корректировка учета по НДФЛ, страховым взносам и ЕСН», в нем по-прежнему регистрируют данные «месяц в месяц»
• Во время перехода на новую версию с предыдущей, происходит автоматическое заполнение новых видов дат вместе с периодом их регистрации в уже имеющиеся данные

Заполнение производственного календаря на 2015 год

По статье 112 ТК РФ, Правительством РФ переносятся выходные дни, которые приходятся на «январские» праздники (на 1-8 января) на любые рабочие дни в соответствующем году. Также могут быть перенесены и другие выходные, которые пришлись на нерабочие праздничные дни. В противном случае они будут «автоматически» перенесены на рабочие дни, которые следуют после праздничных.

Таким образом, в 2015 году в нерабочие праздничные попадают 4 выходных, два их которых «январские» (3 и 4 января), и остальные «весенние» (8 марта и 9 мая). В связи с этим, Правительство приняло Постановление от 27.08.2014 № 860, в соответствии с которым в 2015 году будут перенесены выходные:

• 3 января на пятницу 9 января
• 4 января на понедельник 4 мая

В новой версии 2.5.84 производственный календарь на 2015 год автоматически заполняется в соответствии с указанным постановлением. Если до обновления производственный календарь был не заполнен, то при переходе на версию 2.5.84, календарь на 2015 год заполняется в соответствии с Постановлением, т.е. с переносом двух выходных январский дней, включая выходные, совпавшие с 8 марта и 9 мая

Если до перехода на новую версию, перенос выходных дней выполнялся вручную, например, все выходные переносились на следующие рабочие дни, то после обновления нужно будет сверить и отменить, при необходимости, неправильно перенесенные вручную дни. Для того, чтобы отменить перенос таких дней, нам нужно нажать правой кнопкой мыши на «ошибочный» день и затем выбрать пункт «Отменить перенос выходного дня»

Мы рекомендуем после обновления (в том числе после корректировки, если она была произведена) сравнить календарь с другими календарями.