Как покупателю учесть ндс с выданных авансов

НДС с авансов: проводки и примеры

НДС с авансов полученных и авансов выданных является одним из инструментов регулирования расходов организации на налоговые выплаты. Для учета НДС с авансов применяются субсчета 76 счета: 76.ВА — для полученных, 76.АВ — для выданных.

НДС с выданных авансов

Организация, заплатившая аванс поставщику, имеет право предъявить к вычету уплаченный при этом НДС. Необходимые условия для получения вычета НДС с аванса выданного:

• условие о предварительной оплате должно быть четко прописано в договоре с поставщиком;
• на выплаченный аванс должен быть предъявлен СФ (не позднее 5 дней после оплаты).

Вычет НДС предоставляется в том налоговом периоде, когда аванс был перечислен. Когда происходит окончательный расчет по поставке, то есть получен товар от поставщика по акту приема-передачи, организация обязана восстановить ранее предъявленную к вычету сумму НДС.

Кроме поступления товаров, обязанность по восстановлению вычета возникает у организации в случаях:

• изменения условий договора;
• расторжения договора и возврата аванса.

НДС восстанавливается в той же сумме, в которой ранее был принят к зачету. Если в условиях договора определяется, что поставка товара происходит после получения 100 % предоплаты, покупатель может перечислять аванс по частям. В этом случае восстанавливается сумма НДС, отраженная в СФ на поставку. В любом случае, эта величина совпадает с суммой НДС всех авансовых СФ по данной поставке.

НДС с полученных авансов

При реализации продукции (товаров, услуг) покупателю в договоре может быть прописано обязательное условие — предварительная оплата в размере до 100 %.

На полученный аванс организация выдает СФ и начисляет НДС по ставке 18/118 %. Сумма этого аванса попадает в книгу продаж как начисленный НДС, то есть налог, который организация обязана заплатить в бюджет.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

На практике после выдачи СФ на полученный аванс возможны 3 ситуации:

• в периоде аванса продажа произошла;
• в периоде аванса продажи не произошло;
• возврат аванса покупателю (расторжение договора, изменение условий и т. д. ).

В первом случае, после того, как отгрузка была произведена, организация-продавец вправе предъявить ранее уплаченный НДС с полученного аванса к вычету. То есть, авансовый СФ закрывается записью книги покупок.

Во втором случае, сумма аванса и НДС, начисленного с него, отражается в декларации НДС за текущий период в строке 070 Раздела 3.

В случае возврата аванса, также возможно предъявление к вычету уплаченного НДС, то есть создается запись в книге покупок. Воспользоваться вычетом можно в течение года после расторжения договора.

В случае ликвидации организации-покупателя до полного исполнения условий поставки, при невозможности возврата предоплаты, начисленный при получении аванса НДС вычету не подлежит.

Примеры проводок по учету НДС с авансов

Пример операции по авансам полученным

ООО «Гармония» по договору с покупателем ООО «Амальгама» должно поставить партию товара на сумму 212 400 руб., вкл. НДС — 32 400 руб. 10.07.2016г. «Амальгама» перечисляет предоплату 50 % суммы договора: 106 200 руб. НДС с аванса: 106 200 * 18/118 = 16 200 руб.

Отражаем в проводках НДС с авансов полученных от покупателя:

Дт	Кт	Описание проводки	Сумма, руб.	Документ
51	62.2	Отражение полученного аванса	106 200	Выписка банка
76.АВ	68 (НДС)	Начислен НДС на аванс	16 200	СФ выданный

В августе «Гармония» производит «Амальгаме» отгрузку партии товара. Проводки по реализации и вычет НДС с авансов полученных:

Дт	Кт	Описание проводки	Сумма, руб.	Документ
62.1	90.1	Отражена реализация товара	212 400	Акт
90.3	68	Начислен НДС с реализации	32 400	СФ
62.2	62.1	Отражен зачет аванса покупателя	106 200	Бухгалтерская справка
68	76.АВ	НДС с аванса предъявлен к вычету	16 200	Книга покупок

Операции по авансам выданным

Рассмотрим ту же операцию со стороны покупателя. Бухгалтер ООО «Амальгама» отразит НДС с авансов выданных проводками:

Дт	Кт	Описание проводки	Сумма, руб	Документ
60.2	51	Перечислен аванс поставщику	106 200	Платежное поручение исх.
68(НДС)	76.ВА	НДС с аванса предъявлен к вычету	16 200	Счет-фактура, книга покупок
41	60.1	Отражено поступление товара (212 400 — 32 400)	180 000	Накладная
19	60.1	Отражен НДС входящий	32 400	СФ
60.1	60.2	Отражен зачет аванса	106 200	Бухгалтерская справка
76.ВА	68(НДС)	Восстановлен НДС с аванса	16 200	Книга продаж

После получения товара отражается вычет НДС с поставки:

Учет авансовых сделок в декларации по НДС

Отражение авансовых операций в декларации: проводки, восстановление

В бухучете начисление с аванса, поступившего от покупателя, НДС осуществляется следующими проводками:

Для отражения начисления НДС с аванса в плане счетов предусмотрен субсчет «НДС с полученных авансов (предоплаты)» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Это позволяет:

• в учете сохранить данные об авансах полученных и НДС с них (по Кт 62, 76);
• в бухгалтерском балансе отразить суммы авансов, полученных (без НДС, учитываемого по Дт соответствующих счетов) в качестве кредиторской задолженности.

Отметим, что ранее полученный аванс в момент реализации товаров (услуг или работ) зачитывается в сумме предоплаты. На отгружаемый товар (услугу или работу) выписывается счет-фактура. На дату зачета авансов компания принимает к вычету НДС с авансов полученных. Обратите внимание, что вычет производится в сумме налога, исчисленного с отгруженных товаров (услуг или работ), в оплату которых были получены авансы. Здесь подразумевается, что если НДС с авансов начислен по ставке 20/120 %, а товар (услуга или работа) отгружен по ставке 10 %, то зачет НДС с полученных авансов осуществляется по ставке 10/110 %.

В декларации по НДС полученный аванс отражается в разделе 3 по строке 070 в графе 3, а сумма налога с аванса — в графе 5.

Вычет НДС с авансов полученных отражается в разделе 3 декларации по строке 170 в графе 3 за тот налоговый период, в котором отгружен товар.

Отражение в бухучете НДС с аванса, уплаченного поставщику, отражается проводками.

Счет 19 применяется в целях обособления НДС с аванса, когда выдача аванса и принятие к вычету НДС разделены во времени. Если авансовый НДС на отчетную дату не принят к вычету, то налог, отраженный по счету 19, фиксируется в бухгалтерском балансе как оборотный актив обособленно от «дебиторки» по перечисленному авансу.

Для обособления НДС с аванса выданного можно использовать отдельные субсчета «НДС с выданных авансов (предоплаты)» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». За счет этого:

• в учете сохраняются данные об уплаченных авансах, в том числе НДС (по Дт 60, 76);
• в бухгалтерском балансе показывается «дебиторка» (за вычетом НДС, учтенного по Кт соответствующих счетов) в виде авансов выданных.

НДС с авансов полученных, учтенный по Дт 62-НДС (76-НДС), в балансе не указывается, так же как и НДС с авансов выданных, учтенный по Кт 60-НДС (76-НДС). В бухгалтерском балансе суммы налога уменьшают «дебиторку» в виде авансов выданных и «кредиторку» в виде авансов полученных.

Отраженный по счету 19 с аванса выданного НДС, который не был принят к вычету к концу отчетного периода, нужно включить в бухгалтерский баланс. Этот НДС указывается в строкe 1220 «НДС по приобретенным ценностям».

В декларации НДС авансы выданные не отражаются, но налог с этих авансов, принятый к вычету, указывается в разделе 3 по строке 130.

Обратите внимание, что по перечисленным поставщикам авансам покупатель действует по следующей схеме:

1) получает счет-фактуру на аванс, записывает его в книге покупок, авансовый НДС принимает к вычету;

2) после отгрузки товаров (услуг, работ) фиксирует в книге покупок счет-фактуру отгрузочный;

3) ранее зарегистрированный авансовый счет-фактуру указывает в книге продаж, таким образом, восстанавливает с выданного аванса НДС.

Контур.НДС+ позволяет избежать расхождений по КВО, сверяет счета-фактуры по операциям с авансами по всем кварталам.

По восстановлению НДС с полученного аванса ситуация следующая. Продавец, получив предоплату, начисляет с нее НДС. Реализовав товар (услугу, работу), он составляет на реализацию счет-фактуру и принимает НДС с полученного ранее аванса к вычету. То есть в данном случае термин «восстановление» использовать некорректно. Продавец в книге продаж фиксирует авансовый счет-фактуру, а позднее, после отгрузки товара (услуги, работы), счет-фактуру на реализацию. Одновременно в книге покупок продавец регистрирует счет-фактуру на аванс, тем самым принимая к вычету авансовый НДС. Отметим, что срок «восстановления», то есть вычета, НДС с аванса полученного не ограничен, главное, чтобы вычет был заявлен в квартале, в котором выполняются все условия для вычета.

Применение КВО при авансах

Все авансы, выданные и полученные, оформляются счетом-фактурой, реквизиты которого фиксируются в книгах покупок и продаж под соответствующими КВО кодами видов операций.

В книге продаж продавец указывает данные счета-фактуры при выдаче исполнителю аванса, а покупатель восстанавливая НДС с аванса продавцу.

Запись в книге покупок продавец делает по счету-фактуре с аванса, выданного ему, чтобы принять к вычету НДС, а покупатель по счету-фактуре с аванса, выданного им, чтобы принять НДС от продавца к вычету.

При этом по полученному авансу продавец в книге продаж фиксирует счет-фактуру по КВО «02», а покупатель с этим же кодом в книге покупок указывает счет-фактуру с аванса, который он выдал.

Когда сделка совершилась, покупатель с поступившего аванса принимает НДС к вычету, что возможно только после того, как счет-фактура на аванс будет зафиксирован продавцом в его книге покупок с КВО «22».

Продавец, отгрузив товар, обязан восстановить с аванса вычет НДС после того, как покупатель укажет в своей книге продаж счет-фактуру с аванса с КВО «21».

При отгрузке счет-фактура на реализацию фиксируется продавцом и покупателем в книге продаж и покупок соответственно с КВО «01».

Чтобы не путать, какие КВО указывать при регистрации счетов-фактур, воспользуйтесь шпаргалкой ниже. Она наглядно показывает, как действовать продавцу и покупателю при отражении сделок в книгах покупок и продаж.

Расчет НДС и вычета НДС в авансовых операциях

Чтобы лучше разобраться в порядке расчета НДС с авансов, а также в отражении в декларации авансового НДС, рассмотрим следующие примеры.

Пример 1 — Получен аванс от покупателя.

ООО «Мастер» 14.01.2019 заключило контракт с ООО «Сатурн» на поставку мебели на сумму 43 000 руб., включая НДС 7 167 руб.

16.01.2019 ООО «Мастер» получило аванс от ООО «Сатурн» в размере 19 000 руб., в том числе НДС 3 167 руб.

Бухгалтер ООО «Мастер» начисление НДС с аванса полученного отразил проводками:

Дт 51 Кт 62.2 — 19 000 руб. — Поступил аванс от ООО «Сатурн».

Дт 76.НДС Кт 68.НДС — 3 167 руб. — Начислен НДС с аванса.

04.02.2019 ООО «Мастер» отгрузило ООО «Сатурн» мебель, а ООО «Сатурн», в свою очередь, оплатило поставку.

Бухгалтер ООО «Мастер» делает следующие записи:

Отгружена мебель ООО «Сатурн»: проводка — Дт 62.1 Кт 90, сумма 43 000 руб.

Начислен НДС с отгруженной ООО «Сатурн» мебели: проводка — Дт 90.3 Кт 68.НДС, сумма 7 167 руб.

НДС с полученного аванса принят к вычету: проводка — Дт 68.НДС Кт 76.НДС, сумма 3 167 руб.

Аванс от ООО «Сатурн» зачтен: проводка — Дт 62.2 Кт 62.1, сумма 19 000 руб.

В декларации за I квартал 2019 года указанные операции отразятся в разделе 3:

Получен аванс 19 000 руб., в том числе НДС 3 167 руб.:

После отгрузки мебели принят к вычету НДС с аванса:

Пример 2 — Выдан аванс поставщику.

ООО «Мастер» 15.01.2019 заключило с ООО «Лес» договор на поставку заготовок для изготовления мебели на сумму 31 000 руб., в том числе НДС 5 167 руб.

16.01.2019 ООО «Мастер» перечислило ООО «Лес» аванс в размере 15 000 руб., включая НДС 2 500 руб.

Данная операция отразится в учете ООО «Мастер» следующим образом:

Перечислен аванс ООО «Лес»: проводка — Дт 60.2 Кт 51, сумма — 15 000 руб.

С уплаченного аванса поставщику отражен НДС: проводка — Дт 19 Кт 60.2, сумма — 2 500 руб.

НДС по авансу принят к вычету: проводка — Дт 68.НДС Кт 19, сумма — 2 500 руб.

Получение материалов от ООО «Лес»: проводка — Дт 10.1 Кт 60.1, сумма — 31 000 руб.

Отражен НДС со стоимости приобретенных материалов: проводка — Дт 19 Кт 60.1, сумма — 5 167 руб.

НДС по материалам принят к вычету: проводка — Дт 68.НДС Кт 19 — 5 167 руб.

Восстановлен НДС с аванса: проводка — Дт 60.1 Кт 68.НДС, сумма — 2 500 руб.

В декларации НДС с выданного аванса указывается в разделе 3 по строке 130:

Как покупателю учесть ндс с выданных авансов

Продолжаем серию уроков (предыдущая часть) по работе с НДС в 1С:Бухгалтерия 8.3 (редакция 3.0).

Сегодня мы рассмотрим: «Учёт НДС с авансов, полученных от покупателей».

Большая часть материала будет рассчитана на начинающих бухгалтеров, но и опытные найдут кое-что для себя. Чтобы не пропустить выход новых уроков — подписывайтесь на рассылку.

Напоминаю, что это урок, поэтому вы можете смело повторять мои действия у себя в базе (лучше копии или учебной).

Итак, приступим

Ситуация для учёта

Мы (ООО «НДС») подписали договор с ООО «Покупатель» на поставку товара на сумму 150 000 рублей (включая НДС).

По условиям договора ООО «Покупатель» должен перечислить нам аванс в размере 60% от суммы, указанной в договоре, то есть 90 000 рублей.

• в 1 квартале ООО «Покупатель» согласно договора перевёл нам аванс в размере 90 000 рублей
• во 2 квартале мы произвели отгрузку товара на всю сумму, указанную в договоре (150 000 рублей)

Требуется оформить эти операции в программе 1С:Бухгалтерия 8.3 (редакция 3.0), а также посчитать НДС за каждый квартал.

Суть урока

Мы начислим НДС с полученного аванса (90 000) в 1 квартале, отразив его в книге продаж за 1 квартал.

Затем мы начислим НДС со всей суммы (150 000) во 2 квартале, отразив его в книге продаж за 2 квартал.

Наконец, мы зачтём начисленный в 1 квартале НДС с аванса (90 000), отразив его в книге покупок за 2 квартал.

• за 1 квартал будет НДС 90 000 * 18 / 118 = 13 728.81
• за 2 квартал 150 000 * 18 / 118 — 13 728.81 = 9 152.54

1 квартал

Проводим выписку по банку

Заносим в программу банковскую выписку от 01.01.2016 на поступление 90 000 рублей от ООО «Покупатель»:

Поступление на расчетный счёт будет таким:

Следует обратить внимание на следующие пункты:

• вид операции «Оплата от покупателя»
• отдельный договор (№1 от 01.01.2016) в рамках которого будут осуществляться расчёты по этой сделке
• выделенный НДС по расчётной ставке (18/118)

Расчётная ставка (18 / 118 или 10 / 110) используется, чтобы выделить НДС, который сидит внутри суммы.

В нашем случае известно, что аванс составляет 90 000 рублей (в том числе НДС).

Ставку НДС берём по умолчанию 18%, а значит для того, чтобы вытащить НДС сидящий в 90 000 делаем несложный расчёт:

90 000 * 18 / 118 = 13 728.81

Программа сделала этот расчёт за нас после того как мы указали расчётную ставку 18 / 118.

Выписываем счёт-фактуру на аванс

Согласно налоговому кодексу после получения предоплаты мы обязаны выставить покупателю авансовый счет-фактуру в 5-дневный срок.

Согласно разъяснениям министерства финансов исключение может быть сделано лишь для непрерывных долгосрочных поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в адрес одного и того же покупателя.

Например, поставка электроэнергии или оказание услуг связи.

По таким поставкам выставление счетов-фактур на полученные авансы возможно не реже 1 раза в месяц, но не позднее 5-го числа месяца, следующим за истекшим месяцем.

Открываем обработку для регистрации счетов-фактур на полученные авансы:

Указываем период поиска авансов «1 квартал» и нажимаем кнопку «Заполнить»:

Подхватился полученный от покупателя аванс:

Но не будем торопиться и нажимать кнопку «Выполнить», чтобы автоматически ввести авансовый счет-фактуру.

Прежде обратим внимание на нижнюю часть обработки с настройками по нумерации и дате авансовых счетов-фактур:

Нумерация счетов-фактур с отдельным префиксом «А» (от слова аванс) довольно удобная практика, чтобы их можно было легко отличить от обычных счетов-фактур в книге покупок и продаж.

Налоговый кодекс не делает различия между обычными и авансовыми счетами-фактурами.

И хотя наличие префикса или любого другого признака (иногда бухгалтеры ещё пишут «1/АВ», «2/АВ». ) является допустимым — нумерация всех счетов-фактур (и обычных и авансовых) должна быть единой, например, так:

При работе в 1С:Бухгалтерии у нас есть 3 варианта:

• делать нумерацию в ручную (зачастую многие бухгалтеры так и делают)
• делать автоматическую нумерацию с префиксом «А» (но вот незадача, тогда 1С будет делать отдельную нумерацию для фактур с префиксом и без префикса, например, так: 1, 2, А-1, А-2, 3. )
• делать автоматическую единую нумерацию всех выданных счетов-фактур (крайне неудобно для бухгалтера)

Получается, что первый и последний вариант полностью соответствует букве закона, но неудобны в работе.

Второй вариант удобен в работе, но не совсем соответствует закону.

В общем, как ни крути, а мало у кого из бухгалтеров нумерация счетов-фактур находится в идеальном состоянии

Утешает только то, что неправильное указание номера счета-фактуры :

• не является основанием для отказа покупателю в вычете НДС по такому счету-фактуре
• не влечет для продавца налоговой и административной ответственности

Регистрация счета-фактуры при получении аванса означает, что счет-фактура на аванс будет зарегистрирован вне зависимости от того был ли зачтён аванс в течение 5 дней.

• не регистрировать, если аванс был зачтён в 5 дневный срок (указание на такую возможность есть в разъяснении министерства финансов )
• не регистрировать, если аванс был зачтён до конца месяца (для поставок, которые попадают под разъяснение министерства финансов)
• не регистрировать, если аванс был зачтён до конца налогового периода (только для самых смелых и сильных, кто готов к претензиям со стороны налоговых органов)

Настроив нумерацию и срок выставления, как на рисунке выше, жмём кнопку «Выполнить»:

Убедимся, что счет-фактура на аванс создан:

Распечатываем счет-фактуру в 2 экземплярах — один нам, другой покупателю:

1. Отразили нашу задолженность по уплате НДС в размере 13 728 рублей 81 копеек перед государством по кредиту 68.02 в корреспонденции с дебетом 76.АВ (НДС по авансам и предоплатам).

Регистр «Журнал учета счетов-фактур» пропускаем, он нам не интересен (см. предыдущий урок).

1. Запись в регистр «НДС Продажи» обеспечивает попадание аванса в книгу продаж.

Формируем книгу продаж

Формируем книгу продаж за 1 квартал:

А вот и наш счет-фактура на аванс:

Смотрим итоговый НДС к уплате за 1 квартал

Других хозяйственных операций в 1 квартале больше не было, а значит смело формируем «Анализ учета по НДС»:

НДС к уплате за 1 квартал получился 13 728 рублей 81 копеек:

2 квартал

Отгружаем товар

Заносим в программу реализацию товара от 01.04.2016 для ООО «Покупатель» на сумму 150 000 рублей (включая НДС):

Накладная будет такой:

1. Списали себестоимость товара в кредит 41 счёта в корреспонденции с дебетом 90.02.1 (себестоимость продаж). Так как реального поступления телевизора я не делал — себестоимость (сумма проводки) оказалась равна нулю.
2. Сделали зачет аванса (90 000), уплаченного в 1 квартале.
3. Отразили выручку (150 000) за товар по кредиту 90.01.1 (выручка от продаж) в корреспонденции с дебетом 62.01 (задолженность покупателя перед нами).
4. Наконец, отразили нашу задолженность (22 881.36) перед бюджетом по НДС (кредит 68.02) в корреспонденции с дебетом 90.03 (НДС с продаж).

1. Запись в регистр «НДС Продажи» обеспечивает попадание реализации в книгу продаж.

Выписываем счет-фактуру на отгрузку

Для этого нажимаем на кнопку «Выписать счет-фактуру» в самом низу только что созданного документа реализация товаров:

Распечатываем созданный документ в двух экземплярах — один нам, другой покупателю.

Смотрим НДС к уплате за 2 квартал

Вновь формируем «Анализ учета по НДС» (в этот раз за 2 квартал):

НДС к уплате за 2 квартал получился равным 22 881.36:

Почему 22 881.36?

Это НДС с единственной реализации во втором квартале на сумму 150 000 (включая НДС): 150 000 * 18 / 118 = 22 881.36.

А как же уже уплаченный НДС в размере 13 728.81 за 1 квартал по авансу в 90 000, спросите вы?

И будете совершенно правы.

Ведь НДС, уплаченный с аванса в 1 квартале, должен быть взят нами в зачёт при уплате НДС во 2 квартале, когда была совершена полная отгрузка по договору, на что нам и указывает запись в сером квадратике в отчёте по анализу НДС:

Делаем запись в книгу покупок

Чтобы взять в зачёт НДС с аванса заходим в «Помощник по учету НДС»:

Выбираем период 2 квартал и нажимаем ссылку «Формирование записей книги покупок»:

В открывшемся документе переходим на закладку «Полученные авансы» и нажимаем кнопку «Заполнить»:

Программа обнаружила, что аванс, с которого мы оплатили НДС в 1 квартале, был зачтён (документ реализация по тому же покупателю и договору) и теперь его нужно поставить к вычету в книгу покупок (иначе мы бы заплатили НДС с аванса дважды):

Проводим документ «Формирование записей книги покупок» через кнопку «Провести и закрыть»:

Для любопытных вернёмся в документ «Формирование записей книги покупок» через ссылку в помощнике по учёту НДС и посмотрим его проводки и движения по регистрам.

1. Делаем вычет по НДС по предоплате в дебет 68.02 в корреспонденции с кредитом 76.АВ (НДС по авансам и предоплатам) в размере 13 728.81.

1. Запись в регистр «НДС Покупки» обеспечивает попадание вычета в книгу покупок.

Проверяем книгу покупок

Всё из того же помощника по учёту НДС откроем книгу покупок за 2 квартал:

А вот и авансовый счёт-фактура (из 1 квартала):

Смотрим окончательный НДС к уплате за 2 квартал

Вновь открываем «Анализ учета по НДС»:

На этот раз сумма к уплате НДС за 2 квартал соответствует нашим ожиданиям (за вычетом уплаченного НДС с аванса в 1 квартале):

Итого за 2 квартал мы должны к уплате 9 152 рубля 55 копеек НДС.

Мы молодцы, на этом всё

Кстати, подписывайтесь на новые уроки.

С уважением, Владимир Милькин (преподаватель школы 1С программистов и разработчик обновлятора).

Как помочь сайту: расскажите (кнопки поделиться ниже) о нём своим друзьям и коллегам. Сделайте это один раз и вы внесете существенный вклад в развитие сайта. На сайте нет рекламы, но чем больше людей им пользуются, тем больше сил у меня для его поддержки.

Нажмите одну из кнопок, чтобы поделиться:

Принятие к вычету НДС с выданных авансов

• Условия вычета НДС с авансов выданных для покупателя
• Когда «авансовый» НДС к вычету принять нельзя
• Когда «авансовый» НДС нужно восстановить
• Итоги

Условия вычета НДС с авансов выданных для покупателя

Вычет НДС с авансов выданных возможен только при одновременном выполнении условий, установленных в ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ:

• Внесение авансового платежа выполняется в счет грядущих поставок товара (выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав), предназначенных для облагаемых НДС операций.

Если же предварительная оплата была осуществлена в счет поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав), приобретаемых для необлагаемых НДС операций, выставленный продавцом счет-фактура на полученную оплату не подлежит регистрации в книге покупок (подп. «е» п. 19 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). В данном случае налог не принимается к вычету.

• Предъявление налога и оформление счета-фактуры продавцом при получении аванса.
• Обязательное отражение в договоре условия осуществления предварительной оплаты.

При заключении с одним и тем же предприятием нескольких независимых договоров покупатель вправе принять к вычету НДС с авансов, выданных предприятию-продавцу только по договорам, относительно которых выполнены вышеперечисленные условия.

ВАЖНО! Вычет НДС с авансов полученных нужно заявлять в том налоговом периоде, в котором появилось право на вычет. Переносить его на более поздние периоды нельзя (см. письмо Минфина РФ от 09.04.2015 № 03-07-11/20290).

В каком периоде можно заявить вычет НДС, если аванс перечислен в одном квартале, а счет-фактура выставлен и получен в другом? Ответ на этот важный вопрос дали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и сможете узнать точку зрения профессионалов.

Когда «авансовый» НДС к вычету принять нельзя

Невыполнение одного из перечисленных условий лишает покупателя права на вычет НДС с авансов выданных.

Покупатель не вправе произвести вычет НДС с авансов, выданных продавцу в счет грядущих поставок и в том случае, когда предоплата выполнена, но договором не предусмотрена.

Как показывает практика, налоговые органы наиболее часто отказывают в вычете НДС, ссылаясь на неправильно заполненный счет-фактуру.

Поэтому покупателю следует проверить, правильно ли оформлен счет-фактура на внесенный авансовый платеж. Такой документ оформляет продавец в течение 5 дней со дня поступления ему оплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ). Правила заполнения счета-фактуры на аванс определены п. 5.1 ст. 169 НК РФ и указывают на обязательность заполнения в таком документе:

• даты выписки счета-фактуры и ее порядкового номера;
• наименования, адреса и идентификационного номера продавца и покупателя;
• номера платежно-расчетного документа;
• наименования поставляемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав);
• суммы оплаты;
• налоговой ставки (при авансовых платежах расчеты по НДС осуществляются только по расчетным ставкам 10/110 или 20/120, п. 4 ст. 164 НК РФ);
• суммы налога, предъявляемой покупателю.

Так, в вычете «авансового» НДС может быть отказано, если продавец укажет в счете-фактуре на аванс не расчетную ставку НДС, а прямую (10 или 20%), или не проставит прочерки в строках 3, 4 и графах 2–6, 10 и 11, или не заполнит некоторые реквизиты.

Когда «авансовый» НДС нужно восстановить

Вычет НДС с авансов выданных покупатель должен восстановить в том квартале, когда произошло (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172, п. 2 ст. 171, подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

• оприходование товаров (работ, услуг, имущественных прав), в счет приобретения которых перечислялся аванс.

Восстановление НДС с уплаченного аванса производится в размере налога, принятого к вычету по отгруженным товарам (работам, услугам), по которым согласно договору зачитывались суммы аванса в оплату приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

• расторжение либо изменение условий договора поставки товаров (работ, услуг, имущественных прав), в результате которых аванс либо возвращается, либо переносится на другой договор.

В этом случае восстановить необходимо всю сумму налога, ранее принятого к вычету.

• при списании безнадежного долга продавца. Несмотря на то что такого основания для восстановления НДС Налоговый кодекс не содержит, вычет лучше восстановить. Объясняется это тем, что операция по списанию ранее перечисленного аванса, по которому налог был взят к вычету, не связана с операциями, облагаемыми НДС, а значит, нарушаются требования пп. 1, 2 ст. 171 НК РФ (см. письма Минфина России от 17.08.2015 № 03-07-11/4734, от 23.01.2015 № 03-07-11/69652).

С особенностями восстановления НДС с авансов ознакомьтесь в статье «Порядок восстановления НДС с авансов (проводки)» .

Итоги

Покупатель вправе принять к вычету «авансовый» НДС только при соблюдении особых условий. Если условия вычета будут нарушены, то вычет признается неправомерным. Это повлечет за собой доначисление НДС, пени и штраф.

При этом бухгалтеру следует своевременно выявлять появление факторов, при которых принятый к вычету НДС с аванса нужно восстановить. В противном случае организацию ждут налоговые доначисления и санкции.

Учет для начинающих: отражение расчетов по НДС

Какие проводки должны быть в бухгалтерском учете при отражении расчетов по НДС по авансам выданным и полученным?

Бухгалтерский учет

Согласно положениям пунктов 3, 12 ПБУ 9/99 до момента признания выручки сумма предоплаты, полученная от покупателя в счет передачи товаров, не признается доходом продавца, а отражается в учете в качестве кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность перед покупателем, образовавшаяся в момент получения предоплаты, должна отражаться в бухгалтерском балансе в оценке за вычетом суммы НДС, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет в соответствии с подпунктом 2 пункта 5 статьей 173 НК РФ.

Таким образом, для отражения НДС, исчисленного с полученных авансов (предоплаты), используется отдельный аналитический счет «НДС с полученных авансов (предоплаты)» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

НДС с аванса (предоплаты) выданного покупателем (заказчиком):

В соответствии с пунктами 3, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N33н (далее — ПБУ 10/99), сумма внесенной предоплаты не признается расходом организации, а отражается в учете в качестве дебиторской задолженности.

При перечислении суммы предоплаты производится бухгалтерская запись по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». Указанная сумма предоплаты, уплаченная поставщику, отражается обособленно на счете 60 путем открытия отдельного аналитического счета «Расчеты по выданным авансам и предоплатам».

Таким образом, согласно учетной политике организации указанный налоговый вычет может быть отражен по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», аналитический счет 76-НДС-ва «НДС с перечисленной предоплаты». Соответственно, восстановление НДС после получения товара от поставщика будет отражаться обратной записью по указанным счетам.

Налоговый учет

В соответствии с пунктом 1, 3 статьи 168, подпунктом 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ при отгрузке товаров в счет предоплаты продавец также обязан предъявить покупателю соответствующую сумму НДС и в течение пяти календарных дней со дня отгрузки выставить счет-фактуру. С момента отгрузки товаров (дата отгрузки), в оплату которых подлежат зачету суммы предоплаты, у продавца возникает право на вычет суммы НДС, исчисленной при получении предоплаты (пункт 8 статьи 171, пункт 6 статьи 172 НК РФ).

НДС с аванса (предоплаты) выданного покупателем (заказчиком), согласно пункту 9 статьи 172, пункт 12 статьи 171 НК РФ на основании счета-фактуры, выставленного поставщиком на сумму предоплаты, а также документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты в счет предстоящей поставки товара, организация вправе заявить к вычету НДС с уплаченной предоплаты при наличии указанного условия в договоре. На момент принятия товара к учету у организации вновь возникает право на налоговый вычет «входного» НДС закрепленное подпунктом 1 пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ, который производится на основании счета-фактуры, выставленного поставщиком. При этом организация обязана восстановить ранее принятый к вычету НДС с суммы предоплаты согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Проводки

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок:

К балансовому счету 62:

62-ав «Расчеты по полученным авансам (предоплате)»;

62-НДС-ав «НДС с полученных авансов (предоплаты)»,

К балансовому счету 76:

76-НДС-ав «НДС с полученных авансов (предоплаты)»;

76-НДС-ва «НДС с перечисленных авансов и предоплат».

К балансовому счету 60:

60-ва «Расчеты по выданным авансам и предоплатам»;

60-с «Расчеты с поставщиком за сырье» (см. таблицу).

Отражение НДС с авансов в бухгалтерской отчетности

Авансы – неотъемлемая часть жизни любого хозяйствующего субъекта. Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (пункт 1 статьи 9 Федерального закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011) и должен найти отражение в регистрах бухгалтерского учета (пункт 3 статьи 9 Федерального закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011).

Для расчетов с поставщиками и подрядчиками Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, далее Инструкция) предусмотрен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При отражении авансов полученных счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Для расчетов с покупателями и заказчиками Инструкцией предусмотрен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который при отражении авансов выданных кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

На практике, как правило, учет авансов полученных ведется на счете 62.02 «Расчеты по авансам полученным», авансов выданных на счете 60.02 «Расчеты по авансам выданным».

Если организация является плательщиком налога на добавленную стоимость (далее НДС), то учет авансов неразрывно связан с учетом НДС. Инструкцией отдельных счетов для учета НДС с авансов не предусмотрено. Рассмотрим случай, когда организация для учета НДС с авансов полученных использует счет 76АВ «НДС по авансам и предоплатам», с авансов выданных – 76 ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным». Сами расчеты с бюджетом по НДС учитываются на счете 68 «Расчеты с бюджетом».

По общему правилу (при общей системе налогообложения) с авансов полученных организация должна исчислить НДС (подпункт 2 пункта 1, пункт 14 статьи 167 Налогового Кодекса РФ, далее НК РФ). Составляется бухгалтерская запись: Дт 76АВ Кт 68 «НДС».

Если организация использует право на вычет НДС согласно пункта 12 статьи 171 и пункта 9 статьи 172 НК РФ, то при перечислении аванса в бухгалтерском учете НДС с аванса учитывается обособленно. В данном случае может иметь место бухгалтерская запись: Дт 68 «НДС» Кт 76 ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным».

Таким образом, на конец отчетного периода у организации, получающей и уплачивающей авансы, может в бухгалтерском учете числиться сальдо по следующим счетам: 62.02 «Расчеты по авансам полученным», 60.02 «Расчеты по авансам выданным», 76 АВ «НДС по авансам и предоплатам», 76 ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным».

Остатки по всем счетам должны найти отражение в бухгалтерском балансе. Осталось только определиться, в какой строке.

На практике встречается несколько вариантов отражения авансов и сумм НДС с них:

То есть авансы выданные (счет 60.02) вместе с НДС отражаются в составе строки 1230 «Дебиторская задолженность», авансы полученные (62.02) в составе строки 1520 «Кредиторская задолженность». В свою очередь НДС на счете 76 АВ «НДС по авансам и предоплатам» находит отражение в строке 1260 «Прочие оборотные активы», НДС на счете 76 ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным» — в строке 1550 «Прочие обязательства».

2. за минусом НДС.

То есть авансы выданные (счет 60.02) отражаются в составе строки 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса за минусом НДС на счете 76.ВА (при наличии), авансы полученные (62.02) отражаются в составе строки 1520 «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса за минусом НДС на счете 76.АВ «НДС по авансам и предоплатам».

Пользуясь методом «за минусом НДС» некоторые организации, отражая сумму авансов уплаченных в строке бухгалтерского баланса» 1230 «Дебиторская задолженность», выделяют НДС расчетным путем (Сумма авансов на счете 60.02*20/120), то есть независимо от фактического применения вычетов, предусмотренных НК РФ.

Способ отражения авансов за минусом НДС соответствует Рекомендациям Р-29/2013-КпР «НДС с авансов выданных и полученных» Фонда развития бухгалтерского учета «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр», Рекомендациям аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год (приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01) – раздел «Оценка задолженности по уплаченным (полученным) авансам (предварительной оплате)». Но при этом занижается валюта баланса и информация об обязательствах организации в бухгалтерском балансе отражается искаженно. Например:

Организация имеет остатки по счетам:

«НДС по авансам и предоплатам»

«НДС по авансам и предоплатам выданным»

«Расчеты по авансам выданным»

«Расчеты по авансам полученным»

В бухгалтерском балансе суммы могут быть отражены:

Способ отражения авансов

«Прочие оборотные активы»

Итого оборотные активы

Итого краткосрочные обязательства

Как бы мы не отражали НДС с авансов в бухгалтерском балансе, согласно норм Гражданского Кодекса, долг организации рассматривается в полной сумме, и при расторжении договора возврат будет также в полной сумме, в том числе НДС. Не выпадают суммы НДС и из поля зрения налоговых органов.

Так как указанные выше Рекомендации не относятся к документам в области регулирования бухгалтерского учета (в соответствии с частью первой статьи 21 Закона N 402-ФЗ), организация может применять такие Рекомендации на свое усмотрение. А, исходя из того, что в действующих бухгалтерских стандартах порядок отражения отложенного НДС не изложен, четких рекомендаций в МСФО тоже нет, организация вправе воспользоваться пунктом 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

В соответствии с пунктом 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» при наличии спорных вопросов, не имеющих однозначного решения в нормативных актах, организации должны самостоятельно вырабатывать соответствующие решения и закреплять их в своей учетной политике. При этом можно учесть, что в соответствии с п. 7.4 ПБУ 1/2008 «в той степени, в которой применение учетной политики, сформированной в соответствии с пунктами 7 и 7.1 настоящего Положения, приводит к формированию информации, от наличия, отсутствия или способа отражения которой в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации не зависят экономические решения пользователей этой отчетности (далее — несущественная информация)», организация вправе выбирать способ ведения бухгалтерского учета, руководствуясь исключительно требованием рациональности (без применения пунктов 7, 7.1 настоящего Положения). Отнесение информации к несущественной организация осуществляет самостоятельно исходя как из величины, так и характера этой информации (п. 7.4 введен Приказом Минфина России от 28.04.2017 N 69н).

Таким образом, организация вправе в своей учётной политике утвердить свой порядок отражения в бухгалтерской отчетности сумм авансов полученных и выданных. При этом законодательство не запрещает для раскрытия информации вводить дополнительные строки в форму «Бухгалтерский баланс». Так, если организация исключила из оборотов НДС, то сама сумма НДС может найти отражение в дополнительно введенной строке в бухгалтерский баланс. Иначе пользователи получают недостоверную информацию о фактической дебиторской и кредиторской задолженности, связанной с расчетами с бюджетом по НДС с авансов полученных.

Также нужно учесть, что нельзя применять расчетный метод (Сумма авансов на счете 60.02*20/120) при отражении показателей в бухгалтерском балансе, поскольку в этой форме отражаются только учетные данные, сформированные исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету (Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»).

Таким образом, каждая организация вправе выбрать свой метод отражения авансов и предоплат в бухгалтерском балансе, не забывая при этом о пункте 1 статьи 13 Федерального закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011, который гласит: «Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами».

Анна Кутилова, Директор ООО «Бизнес-Аудит»