Как списать неликвидные тмц

Дата публикации 17.06.2021

По результатам инвентаризации на складе выявлены неликвидные (испорченные, потерявшие товарный вид) товары. Как списать эти товары и можно ли учесть их стоимость в расходах для целей налога на прибыль?

Стоимость списанных неликвидных товаров в бухгалтерском учете включается в прочие расходы, в налоговом учете может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль только в пределах норм естественной убыли этих товаров либо если обязанность по утилизации этих товаров предусмотрена действующим законодательством.

В целях бухгалтерского учета товары являются частью запасов организации (пп. «г» п. 3 ФСБУ 5/2019). При наступлении обстоятельств, по которым организация не ожидает поступления экономических выгод в будущем от потребления (продажи, использования) запасов, такие запасы списываются с учета (пп. «в» п. 41 ФСБУ 5/2019).

Нецелесообразно ожидать экономических выгод от потребления (продажи, использования) неликвидных (испорченных, потерявших товарный вид) товаров. Балансовая стоимость списанных неликвидных товаров, а также затраты, связанные с выбытием этих товаров (в том числе с их утилизацией), включаются в состав прочих расходов в периоде, когда произошло их списание (п. 11, п. 16, п. 18 ПБУ 10/99, пп. «б» п. 43 ФСБУ 5/2019).

Дт 94 Кт 41 – списаны неликвидные товары;
Дт 91.2 Кт 94 – признан прочий расход от списания неликвидных товаров;
Дт 91.2 Кт 60 (76, 70, 69 и др.) – признан прочий расход по затратам, связанным с выбытием неликвидных товаров (утилизацией).

Включить в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, стоимость списанных неликвидных товаров можно:

в пределах норм естественной убыли этих товаров, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, постановление Правительства РФ от 12.11.2002 № 814);
сверх норм естественной убыли, если обязанность по утилизации этих товаров предусмотрена действующим законодательством (письмо от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7862).

Стоимость неликвидных товаров, списанных в пределах норм естественной убыли, включается в состав материальных расходов (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). К неликвидным товарам, обязанность по утилизации которых предусмотрена законодательством, в первую очередь относятся пищевые продукты, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и иные подобные товары с истекшим сроком годности (п. 4 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей», п. 2 ст. 3, п. 2 ст. 30 Федерального закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов»).

Стоимость таких неликвидных товаров и затраты, связанные с их списанием, включаются в прочие или во внереализационные расходы, но при условии наличия документов, подтверждающих их утилизацию (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265, п. 1, п. 4 ст. 252 НК РФ, письма Минфина России от 23.04.2019 № 07-01-09/29286, от 09.07.2018 № 03-03-06/1/47374, от 15.03.2018 № 03-03-06/1/15834).

Во избежание налоговых споров не следует включать в расходы по налогу на прибыль стоимость списанных неликвидных товаров сверх норм естественной убыли, по которым законом не предусмотрена обязательная утилизация.

В то же время есть судебные решения в пользу налогоплательщиков, согласно которым стоимость неликвидного имущества можно учесть в составе расходов по налогу на прибыль (постановления Арбитражного суда Уральского округа от 25.03.2015 № Ф09-1336/15 по делу № А76-9995/2014, ФАС Северо-Западного округа от 11.09.2008 по делу № А56-3652/2007).

НДС по списанным неликвидным товарам восстанавливать не нужно (подробнее см. в статье «Нужно ли восстанавливать НДС по имуществу, списанному в связи с порчей, хищением, потерей, конфискацией и т. п.»).

Для списания неликвидных товаров необходимо решение (акт) инвентаризационной комиссии, приказ руководителя и документ, подтверждающий факт списания. В качестве такого документа можно использовать:

акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15);
акт о списании товаров (форма № ТОРГ-16);
собственный документ, разработанный организацией, который должен содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС;
ваш e-mail не передается третьим лицам;

Неликвиды предприятия и их реализация

Ликвидность – это возможность реализовать актив в сжатые сроки по стоимости, близкой к рыночной. 100-процентная ликвидность характерна только для денег. Соответственно, по отношению к другим активам ликвидность может быть только относительной. Ликвидность активов – один из показателей успешности деятельности компании. Однако существует и обратное понятие – неликвиды.

Вопрос: Организация, основным видом деятельности которой является оптово-розничная торговля запасными частями к автомобилям, в результате инвентаризации выявила неликвидный товар. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете его списание и затраты на утилизацию?
По результатам инвентаризации выявлены неликвидные запасные части балансовой стоимостью 150 000 руб. Комиссией организации составлен акт, в котором вышеуказанные товары признаны неликвидными в связи с длительным хранением и потерей товарного вида. Затраты на утилизацию (вывоз на свалку), оказанные сторонней организацией, составили 12 000 руб. (в том числе НДС 2 000 руб.).
Посмотреть ответ

Что собой представляют неликвиды?

Неликвиды – это те активы, которые крайне сложно продать по рыночной стоимости. Они есть практически у каждого предприятия. К неликвиду относятся:

бракованные товары;
просроченная или некондиционная продукция;
товары, которые не получается реализовать по иным причинам.

ВАЖНО! Многие придерживаются мнения о том, что неликвид – это именно бракованные товары. Однако такой подход очень неэффективен, потому что проблема с неликвидом – это проблема неправильного планирования закупок и продаж.

Вопрос: Как учитывать в целях налога на прибыль получение от потенциальных поставщиков пробных образцов невозвратных материалов? Часть материалов проходит испытание в производстве. В случае если материалы не отвечают требованиям технологии, то они остаются на складе как неликвид.
Посмотреть ответ

По каким причинам появляются неликвиды?

Существует множество причин появления неликвидов. Рассмотрим самые распространенные из них:

Заказ продукции в избыточном объеме. Происходит это по ряду причин: ошибки сотрудников, применение неправильных данных при реализации товаров, низкий уровень автоматизации.
Утрата качества продукции. Часть продукции обладает установленным сроком годности. Если товар утрачивает свои качества, единственный выход – его списание.
Игнорирование имеющихся запасов. Иногда сотрудники просто забывают о продукции. В итоге, она продолжает пылиться на складе.
Неверный учет продукции. Неликвид в документах может фигурировать из-за таких причин, как задвоение позиции, пересортица, неправильные коды.
Появление адекватного аналога продукту. Если на прилавках появится аналог с лучшими качествами, товар может утратить свою востребованность.
Реализация сложносоставной продукции. К примеру, магазин реализует комплект инструментов. Однако у потребителей он спросом не пользуется. Успешнее будут реализовываться инструменты по отдельности.
Нет сопутствующей продукции. Некоторые товары, напротив, продаются только в комплекте.
Уменьшение спроса. Колебания спроса – это довольно частое явление. К примеру, на некоторую продукцию внезапно возникает необъяснимый ажиотаж. Компании закупают этот товар в увеличенном объеме, однако спрос резко падает.
Сезонность продукции. Некоторые товары востребованы только в определенные сезоны. Если их не получится реализовать в актуальный сезон, товар будет залеживаться.

Знание причин возникновения неликвида позволяет предотвратить или уменьшить их появление.

Бухгалтерский учет неликвида

В бухучете неликвид может списываться в перечень прочих расходов. Решение о списании принимается руководителем компании. Сведения, на основании которых принимается решение, собираются специальной комиссией. В ее состав входят материально-ответственные лица. Комиссия созывается приказом руководителя. Обязанности комиссии:

Осмотр объектов, которые будут списываться.
Определение причин, которые вызвали неликвидность (брак, падение спроса).
Установление возможности направления объектов на прочие нужды.
Оценка рыночной стоимости продукции.

Нужно составить акт на списание МПЗ. В нем содержатся следующие данные:

Название списываемой продукции и ее характеристики.
Количество.
Реальная себестоимость.
Продолжительность хранения.
Время поступления продукции.
Причина, по которой списывается товар.

Акт должен быть утвержден руководителем компании. Если комиссией установлена невозможность использования объектов в дальнейшем, они утилизируются. В бухучете утилизированные запасы учитываются в составе прочих расходов. Указываются они на счете 91, субсчете 2. Проводка будет выглядеть следующим образом:

ДТ91-2 КТ10. Списание запасов

Компания при нахождении неликвидов формирует резерв под уменьшение материальных ценностей. Резерв должен быть создан под каждую единицу неликвида. Возможно формирование резервов под уменьшение стоимости объектов по отдельным группам. К примеру, «оборудование», «ПК», «мебель». Уменьшение стоимости запасов возможно только с выполнением следующих условий:

Уменьшение производится только до рыночной стоимости.
Снижение выполняется с целью формирования резерва.
Создание резерва под завершение отчетного года.

Резерв формируется на сумму разности между реальной себестоимостью и рыночной стоимостью. Разность нужно зафиксировать в бухучете следующей проводкой:

ДТ91, субсчет 91-2 КТ14. Резерв под снижение стоимости

Резерв не нужно фиксировать в целях начисления налогов. По этой причине нужно отразить начисление налогового обязательства:

ДТ99 КТ68. Налог на прибыль

Бухгалтер должен вести учет неликвида. Для этого или создается аналитическая таблица, или формируется отдельный субсчет. Если неликвид получится продать, создаются следующие проводки:

ДТ62 (76) КТ91. Прочие расходы. Начисление средств от продажи неликвида.
ДТ91 КТ10. Списание себестоимости.
ДТ91 КТ68. Начисление НДС.
ДТ14 КТ91. Восстановление резерва, сформированного ранее.
ДТ68 КТ99. Фиксация постоянного налогового актива.

При продаже неликвида полученные средства будут отражаться в стандартном порядке.

Как реализовать неликвид?

Перед реализацией продукции следует пройти следующие этапы:

Опись всей продукции, которая относится к неликвиду. Можно выделить отдельные категории товара.
Примерное определение стоимости, по которой можно продать товар. На этом этапе выделяется продукция, которую стоит отремонтировать для реализации. Формируется список товаров, которые не имеет смысла ремонтировать.
Определение размера уценки на неликвид. При установлении скидки целью является продажа товара по максимально возможной цене.

Куда деть неликвид с максимальной выгодой для предприятия? Существуют следующие варианты:

Правильная презентация продукции. Грамотная презентация товара – гарант успеха продаж. Имеет смысл заняться оформлением прикассовой зоны. Неликвид можно поставить на самое видное место, установить привлекательный ценник.
Возврат продукции поставщику. Это наиболее выгодный вариант. По сути, компания ничего не теряет. Не нужно тратить средства даже на привлечение покупателей. Однако возможность возврата продукции следует обговаривать с поставщиком заранее.
Продажа неликвида другим компаниям. Продукцию можно продать или своим партнерам, или своим конкурентам. Можно также направить товар в другой филиал компании. Есть возможность, что в другом месте продукция перестанет быть неликвидом.
Проведение распродаж. Скидки и акции – самый распространенный способ реализации неликвида. Имеет смысл выделить под товар отдельную зону.
Формирование подарочных наборов. Это еще один вариант, доказавший свою успешность. Особенно он актуален в преддверии праздников.
Объединение ликвидных и неликвидных товаров. К примеру, компания не может продать мороженное, а также сироп. В этом случае можно попробовать продавать мороженное на развес, добавляя в него сироп.
Продажа неликвида в определенные сезоны. К примеру, распродажу лопат для уборки снега следует приурочить к концу осени.
Организация рекламной кампании. Можно развесить плакаты с призывом приобрести товар со скидкой, раздать флаеры. Однако нужно учитывать, что на организацию кампании потребуются средства. Если ожидаемый доход меньше трат, этот вариант не подходит.

Постоянное появление неликвида в большом объеме – следствие серьезной системной ошибкой. В этом случае нужно провести полноценный анализ деятельности компании и выявить недочеты.

Списываем товары, не пригодные к реализации

Старший аудитор ООО «Сибирская Юридическая Компания-Аудит»

специально для ГАРАНТ.РУ

Данный вопрос часто встает перед организациями торговли и вроде как неоднократно обсуждался специалистами в этой области, но почему-то не теряет своей актуальности. В процессе деятельности организации часто возникают ситуации, когда товары теряют свои потребительские качества или внешний вид, ломаются, портятся в процессе хранения, демонстрации в качестве выставочного образца и т.д. В этом случает перед организацией встает задача списания таких товаров в расходы, так как дальнейшая реализация невозможна, так как нет спроса на такой товар. Бухгалтер при отражении операций по списанию товаров задается вопросом – как корректно такие операции отразить в налоговом учете, восстанавливать или нет НДС, ранее предъявленный к вычету.

В бухгалтерском учете особых проблем бухгалтер не испытывает при отражении списания товара. Здесь важно правильно документально оформить операции по списанию путем составления первичных документов, которые могут быть организацией разработаны самостоятельно и утверждены учетной политикой вместе с описанием процесса списания товара. При разработке документов необходимо учитывать требования п. 2 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которому обязательными реквизитами первичного документа являются, в частности, наименование документа, дата его составления, наименование организации, составившей документ, содержание факта хозяйственной жизни, величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения, наименование должности и подпись с указанием фамилии и инициалов лица, совершившего сделку, операцию и ответственного за ее оформление, либо наименование должности лица, ответственного за оформление свершившегося события.

Можно для оформления списания товара использовать рекомендуемую Росстатом форму Акта о списании товаров (ТОРГ-16) (Постановление Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»).

ФОРМЫ

Перед составлением акта о списании товара факт того, что товар был испорчен, каким-то образом поврежден, фиксируется в Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (ТОРГ-15). Оба акта составляются комиссией, в которую входит как представитель администрации организации, материально-ответственное лицо так и другие специалисты, которые могут определить степень того, насколько испорчены товары. Документы утверждаются руководителем организации после того как акты подписаны всеми членами комиссии.

Как правило, списанию товаров предшествует их инвентаризация, в результате которой выявляются товары, пришедшие в негодность, их недостача, порча и т. д. В п. 27 приказа Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» указаны случаи, когда проведение инвентаризации необходимо. В частности, одной из причин является выявление фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, случаи стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

Из акта о порче, бое и ломе товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15) видно, что не всегда товар полностью испорчен, может быть, что товар еще рано списывать, так как он может быть продан организацией по сниженной цене в виду того, что частично потерял потребительские свойства или имеет огрехи во внешнем виде. В этом случае в бухгалтерском учете нормативные документы (п. 25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″, утв. приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н) требуют от нас создать резерв под снижение стоимости (обесценение) товара, который представляет разницу между рыночной ценой товара на текущий момент времени, то есть ценой, по которой товар может быть продан, и той ценой, по которой он отражен в учете. При этом в отчетности стоимость товара отражается за минусом созданного резерва, тем самым стоимость активов показывается в отчетности по той стоимости, по которой они могут быть реализованы на дату составления отчетности, то есть реальной оценке стоимости.

Порядок документального оформления резерва под снижение стоимости товара и порядок его формирования организация должна описать в своей учетной политике. Это может быть также ссылка в учетной политике на отдельно сформированный документ в виде утверждаемой методики по формированию резерва, так как причин снижения стоимости товара может быть разное множество: не только снижение потребительских свойств, внешнего вида, поломка и т. д., но и, например, изменении конъюнктуры рынка, и их необходимо охватить и подробно описать во внутреннем документе. При дальнейшей реализации товара по цене ниже его себестоимости будет восстанавливаться ранее созданный под его обесценение резерв.

Резерв под снижение (обесценение) стоимости товара создается только в бухгалтерском учете, в налоговом учете он не создается и на расходы в целях исчисления налога на прибыль не влияет. В налоговом учете при отражении операций по списанию товаров, пришедших в негодность и не подлежащих дальнейшей реализации, у бухгалтера есть другой важный аспект, который вызывает вопросы и сомнения – нужно ли восстановить НДС по списываемым товарам, в том числе списываемым по причине их утраты (по причине, например, естественной убыли, кражи, произошедшего пожара, затопления и т.д.), можно ли себестоимость списываемых товаров принять в расходы в целях исчисления налога на прибыль.

Что касается принятия в расходы, то возможность включения в расходы зависит от причины списания товара. Согласно ст. 252 Налогового кодекса расходы в целях исчисления налога на прибыль должны быть связаны с доходами, быть обоснованными (экономически оправданными, оценка которых выражена в денежной форме) и документально подтвержденными. Документальное подтверждение здесь напрямую связано с теми же документами, которые организация предусмотрела для целей бухгалтерского учета. Ничего иного изобретать не нужно.

Так, при списании товара по причине истечения срока годности, его стоимость и расходы, связанные с утилизаций такого товара, можно включить в прочие расходы в целях исчисления налога на прибыль, что подтверждено письмом Минфина России от 23 августа 2017 г. № 03-03-06/1/53901, письмо Минфина России от 15 марта 2018 г. № 03-03-06/1/15834. Товары, которые испорчены или повреждены по причине аварии, пожара и другого стихийного бедствия, также можно списать и стоимость их принять в расходы, но они должны быть подтверждены справкой компетентного органа – Государственной противопожарной службы МЧС России, протоколом осмотра места происшествия и актом о пожаре, которым устанавливается причина возгорания. Этот момент отражен, в частности, в письме Минфина России от 17 октября 2017 г. № 03-07-11/67464. Но здесь есть один тонкий момент.

Товары могут быть испорчены по вине работника организации, и тогда их стоимость подлежит списанию за счет виновных лиц, если они добровольно признали свою вину и согласны возместить стоимость испорченного товара или же вступило в силу решение суда о взыскании ущерба с работника.

Для списания товаров, испортившихся по естественным причинам, установлены нормы естественной убыли, в пределах которых в материальные расходы в целях исчисления налога на прибыль, может быть включена стоимость списанных товаров, поврежденных в процессе транспортировки, хранения, с учетом климатических и сезонных факторов и т.д. (письмо Минфина России от 6 июля 2015 г. № 03-03-06/1/38849).

На практике есть ситуации, когда стоимость списываемых товаров может формировать рекламные расходы. Так, согласно, абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что в составе ненормируемых расходов на рекламу могут быть учтены, в частности, расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. Следовательно, если товары использовались в качестве выставочного образца, то из стоимости при списании или сумма резерва под обесценение отнесена будет к ненормируемым рекламным расходам.

Относительно необходимости восстанавливать НДС, мы знаем, что причины, по которым требуется восстанавливать НДС, поименованы в ст. 170 НК РФ. В подавляющем большинстве случаев, судебная практика исходит из того, что данная статья кодекса содержит исчерпывающий перечень случаев, когда НДС требует восстановления.

Например, вот что сказал Суд в Решении ВАС РФ от 19 мая 2011 г. № 3943/11: Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика при списании товаров по истечении срока годности восстанавливать суммы НДС, ранее правомерно принятую к вычету. В том числе, не является основанием для восстановления сумм налога в бюджет списание (уничтожение) товарно-материальных ценностей в связи с их утратой, порчей, недостачей, браком.

В вышеупомянутом письме Минфина России от 15 марта 2018 г. № 03-03-06/1/15834 рассмотрен, в том числе, и вопрос восстановлении НДС при выбытии имущества по причине, не связанной с реализацией и сделано следующее заключение: «по вопросу восстановления НДС при выбытии имущества по причине, не связанной с реализацией, рекомендуем руководствоваться п. 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2014 г. № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» и письмом ФНС России от 21 мая 2015 г. № ГД-4-3/8627@».

Что же нам сказал Пленум ВАС РФ в п. 10 указанного выше документа? В этом пункте даны разъяснения, в соответствии с которыми при выбытии (списании) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и т.п.), объекта налогообложения по НДС не возникает. Однако если в ходе судебного разбирательства установлен факт выбытия имущества, но не подтверждено, что оно выбыло в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика, у последнего возникает обязанность исчислить НДС по правилам п. 2 ст. 154 НК РФ, предусмотренным для случаев безвозмездной реализации имущества.

Эта же позиция подтверждена в письме ФНС России от 21 мая 2015 г. № ГД-4-3/8627@, в котором рассмотрена ситуация о необходимости восстановить НДС при выбытии имущества в результате пожара. Контролирующие органы подтвердили, что такой обязанности у налогоплательщика не возникает.

Но! В письме ФНС России от 26 ноября 2013 г. №ГД-4-3/21097, направленного вместе с письмом Минфина России 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 «О формировании единой правоприменительной практики» сказано, что в случае, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами ВС РФ, налоговые органы, начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в Интернете либо со дня их официального опубликования в установленном порядке, при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.

Таким образом, если организация списала товар по причине истечения срока годности, в результате пожара, затопления, брака, потери потребительских свойств, внешнего вида (то есть морального или физического износа), в результате хищения или недостачи, у нее нет оснований восстанавливать ранее возмещенный НДС к уплате в бюджет. И если налоговые органы при проверке будут на этом настаивать, у организации есть все шансы отстоять свою позицию в суде.

Можно рекомендовать организации во избежание в будущем рисков возникновения спора воспользоваться свои правом на получение письменного ответа на запрос, направленного в адрес компетентных органов в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ.

Что такое неликвиды и что с ними делать бухгалтеру?

Если мы говорим о неликвидных запасах, то первое, что приходит в голову – списать. И это правильно. Но при этом нужно, чтобы данный расход соответствовал понятию расхода, был правильно проведен в бухучете и не повлек нареканий с точки зрения налогов. Разберемся.

Когда фирма списывает МПЗ

К материально-производственным запасам относятся сырье, материалы, товары, готовая продукция, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, канцелярские товары, запчасти, топливо и т. д. Этот список можно найти в пункте 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

ПБУ 5/01 утрачивает силу с 1 января 2021 года в связи с изданием Приказа Минфина России от 15 ноября 2019 г. № 180н об утверждении ФСБУ 5/2019 «Запасы». Однако годовую отчетность за 2020 год мы сдаем еще вместе со старым ПБУ и используем пока его нормы.

Традиционно МПЗ списывают при выбытии в таких случаях:

при продаже или безвозмездной передаче;
при передаче в производство или для управленческих нужд.

Их также списывают, но гораздо реже, когда становится ясно, что никаких экономических выгод от их использования или даже продажи не предвидится. Причина — ухудшение в процессе хранения их качества или товарного вида. Также они могут морально устареть, когда, например, на товар нет спроса или продукция, для которой предназначены запчасти, снята с производства.

В этом случае отдельные наименования из перечисленных видов запасов как раз и приобретают это неблагозвучное название «неликвиды». То есть становятся ими.

А почему их списывают реже? Да потому, что они длительное время не используются и не реализуются. И «находят» их, как правило, во время инвентаризации перед составлением годового отчета.

Вот тогда их и списывают. Исходя их сказанного, причин и оснований для списания может быть несколько:

как пришедшие в негодность по истечении срока годности;
как морально устаревшие.

Понадобятся документы, которыми нужно оформить списание.

Документальное оформление

Если во время инвентаризации выявились неликвиды, инвентаризационная комиссия должна составить акт на списание.

Форму акта на списание можно разработать самостоятельно, не забывая об обязательных реквизитах первичного документа по Закону о бухучете.

Из него должно быть ясно, что, сколько, по какой цене за единицу, на какую сумму и по какой причине списывается. Обязательно укажите в акте, что виновные лица не установлены, и что инвентаризационная комиссия постановила списать данные запасы в связи с их непригодностью для дальнейшего использования.

Также в акте нужно отразить, что делать со списанными МПЗ — уничтожить их или передать на утилизацию сторонней организации.

Факт уничтожения нужно зафиксировать в акте об уничтожения. В нем укажите дату совершения операции, количество запасов. Подписать акт должна отдельная комиссия.

Если вы передаете свои неликвиды сторонней организации для утилизации или на уничтожение, то для учета расходов, связанных с утилизацией (уничтожением), понадобится акт их передачи этой организации.

Напомним, что деятельность по сбору, транспортированию, обработке, утилизации, обезвреживанию, размещению отходов I—IV классов опасности подлежит лицензированию (подп. 30 п. 1 ст. 12 Федерального закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ). Например, неликвидные компьютеры и мониторы относятся к IV классу опасности.

Налоговый учет списания неликвидов

Стоимость списанных морально устаревших неликвидных МПЗ, запасов с истекшим сроком годности и затраты на их утилизацию (уничтожение) можно включить включите в состав прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При этом, как указал Минфин в письме от 23 апреля 2019 г. № 07-01-09/29286:

списание должно быть правильно оформлено документально;
МПЗ приобретались ранее для предпринимательской деятельности;
обязанность утилизации (уничтожения) конкретных просроченных запасов предусмотрена законодательством.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Что же касается НДС, то восстанавливать его при списании материалов, которые непригодны для дальнейшего использования, не нужно. НК такая обязанность не предусмотрена (см., например, письма Минфина от 15 мая 2019 г. № 03-07-11/34572, от 15 марта 2018 г. № 03-03-06/1/15834).

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

НТВП «Кедр — Консультант»

Подписка на обзоры и консультационные материалы.

Право-инфо

СПИСЫВАЕМ НЕПРИГОДНЫЕ ЗАПАСЫ: УЧЕТ И ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ

По материалам журнала «Главная книга»

Н.Н. Катаева, ведущий эксперт

Иногда компании приходится списывать неиспользованные запасы. Какими документами нужно оформить такое списание? Можно ли учесть стоимость списанных запасов в налоговых расходах? И надо ли восстанавливать НДС плательщикам этого налога?

Материальные запасы и причины их списания

В тех случаях, когда никаких экономических выгод от продажи или дальнейшего использования МПЗ не ожидается, их можно списать как пришедшие в негодность по истечении срока годности, как морально устаревшие или как испорченные.

Материальные ценности с истекшим сроком годности.

Срок годности обычно устанавливается на продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и другие аналогичные товары .

Продажа товаров по истечении установленного срока годности запрещена . Их нужно изъять из обращения и списать по причине уничтожения или утилизации (когда товары использованы не по прямому назначению, например: подпорченные фрукты — в качестве сырья для производства варенья или джема, овощи — для пюре, испорченные продукты отданы в переработку на корм для животных) .

Справка. Материально-производственные запасы — это сырье, материалы, товары, готовая продукция, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, канцелярские товары, запасные части, топливо и пр.

МПЗ обычно списываются:

при выбытии (например, при продаже или безвозмездной передаче);
при передаче в производство, для управленческих нужд;
при прочем выбытии, если никаких экономических выгод от их продажи или использования не предвидится.

Неликвидные МПЗ. Неликвидные запасы — это производственные или товарные запасы, которые длительное время не используются или не реализуются. Причиной может быть ухудшение их качества в процессе хранения, потеря товарного вида или моральное устаревание (к примеру, отсутствует спрос на товар или прекращен выпуск продукции, для которой предназначены запчасти).

Испорченные запасы. Может быть так, что на складе организации или в производстве есть товарно-материальные ценности, срок годности которых не истек, но они испорчены. И не только в результате каких-либо чрезвычайных ситуаций (пожара, затопления) или по вине работников. Например, из-за неправильного хранения у целой партии шариковых ручек вытекли чернила или из-за поломки (сбоя) оборудования был испорчен материал для производства готовой продукции.

Документальное оформление списания

Если вы выявили непригодные для дальнейшего использования (реализации) запасы и собираетесь их списать, то прежде нужно документально все правильно оформить.

Организуйте внеплановую инвентаризацию . В приказе укажите имущество, подлежащее инвентаризации, и ее причину. В остальном приказ оформляется так же, как на ежегодную инвентаризацию.

Инвентаризационная комиссия составит акт на списание . Его форму можно разработать самостоятельно. За основу возьмите готовую форму акта, например форму ТОРГ-16 .

Образец акта на списание материалов по истечении срока годности мы привели на с. 54.

Внимание. Деятельность по сбору, транспортированию, обработке, утилизации, обезвреживанию, размещению отходов I — IV классов опасности подлежит лицензированию . Лицензия получается на конкретный класс. Например, отработанные батарейки относятся ко II классу опасности .

Если вы приняли решение (или обязаны по законодательству) передать непригодные материалы сторонней организации для утилизации или на уничтожение, то для учета расходов, связанных с утилизацией (уничтожением), используйте акт передачи запасов этой организации.

Факт уничтожения зафиксируйте в акте уничтожения. В нем укажите дату совершения операции, количество (вес) запасов.

Акт передачи и акт уничтожения должны храниться в архиве организации.

При уничтожении опасных для людей, животных и окружающей среды пищевых продуктов и продовольственного сырья акт уничтожения должен быть подписан представителем Роспотребнадзора .

Если выяснится, что запасы испорчены по вине работника (например, это следует из заключения о порче запасов отдела технического контроля самой компании или сторонней специализированной организации), то потребуется документальное подтверждение факта обращения в следственные или судебные органы и их решения . От принятого решения будет зависеть порядок списания материально-производственных запасов.

Налоговый учет списания непригодных запасов

Налог на прибыль. Стоимость списанных морально устаревших неликвидных МПЗ, запасов с истекшим сроком годности и затраты на их утилизацию (уничтожение) включите в состав прочих расходов. При этом важно, чтобы :

списание было правильно оформлено документально;
материальные ценности приобретались для предпринимательской деятельности;
обязанность утилизации (уничтожения) конкретных просроченных запасов была предусмотрена законодательством.

Что касается испорченного имущества, то списать его в налоговые расходы можно только в пределах норм естественной убыли .

Нормы утверждаются отраслевыми ведомствами по согласованию с Минэкономразвития .

В случае если количество испорченных запасов превышает нормы естественной убыли или такие нормы для них не установлены, в целях налога на прибыль их стоимость не учитывается . В противном случае не исключены споры с налоговыми органами.

Если запасы испорчены по вине работника, то их стоимость спишите во внереализационные расходы :

или на дату, когда работник добровольно признал ущерб, подписав согласие на его возмещение;
или на дату, когда вступило в силу решение суда о взыскании ущерба с работника.

Сумму ущерба, признанную работником или присужденную судом, учтите как внереализационный доход .

УСН. Учесть в «упрощенных» расходах списанные неликвиды, запасы с истекшим сроком годности и затраты на их утилизацию (уничтожение), которые ранее не отражались в расходах, нельзя, их нет в закрытом перечне расходов на УСН . Например, нельзя списать нереализованные товары.

Если запасы вы ранее уже учли в расходах, то на их стоимость расходы лучше скорректировать. К ним относятся, например, материалы — их надо списывать на дату оплаты .

Несмотря на то что в НК нет прямого требования о восстановлении стоимости списанных непригодных запасов, ранее признанных в «упрощенных» расходах, если вы этого не сделаете, то избежать споров с проверяющими вам вряд ли удастся. Ведь такие расходы не будут считаться экономически обоснованными и направленными на получение дохода . Да и в перечне «упрощенных» расходов их нет.

Скорректируйте расходы на дату списания непригодных материалов. Представлять уточненную декларацию за прошлый период не нужно. Поскольку на тот момент у вас были основания признать оплаченные материалы в расходах .

Испорченные запасы учитывайте в «упрощенных» расходах так же, как и при налоге на прибыль, то есть в пределах норм естественной убыли .

Если запасы испортил работник, то сумма возмещения ущерба признается доходом на дату ее получения от работника или удержания из его зарплаты. Учесть стоимость испорченных по вине работника ценностей в «упрощенных» расходах не получится, такого вида расходов нет в перечне .

НДС. Восстанавливать НДС при списании материалов, которые непригодны для дальнейшего использования, не нужно. НК такая обязанность не предусмотрена, и проверяющие также это признали .

При этом не имеет значения, на каком основании материалы были списаны (порча, истечение срока годности или др.). Важно, что ранее вы приобрели их для деятельности, которая облагается НДС.

А тот факт, что вы не смогли их использовать непосредственно в тех операциях, для которых приобретали, значения не имеет.

Бухучет списания непригодных материальных ценностей

В бухучете при списании испорченных ценностей сделайте следующие проводки.

Содержание операции

Дт

Кт

Списана стоимость испорченных ценностей

Списана торговая наценка по списанным товарам, если их учет велся по продажной стоимости

Стоимость испорченных ценностей отнесена на расчеты по возмещению ущерба работником

Стоимость испорченных ценностей при отсутствии виновных лиц в пределах норм естественной убыли отнесена на расходы

Стоимость испорченных ценностей сверх норм естественной убыли отнесена на прочие расходы

Списан резерв под снижение стоимости, относящийся к списанным неликвидным МПЗ (если он создавался)

Комментарий.

(1) Стоимость материальных ценностей с истекшим сроком годности (хранения) и морально устаревших запасов списывайте в прочие расходы на счет 91-2 без применения счета 94.

Расходы, связанные с утилизацией (уничтожением), также являются прочими и отражаются проводками.

Содержание операции

Дт

Кт

Учтены расходы на утилизацию (уничтожение) с помощью сторонней

Отражена сумма входного НДС, предъявленная сторонней организацией (на ОСН)

Входной НДС принят к вычету из бюджета (на ОСН)

68 субсчет «Расчеты по НДС»

Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 г. нужно применять новый федеральный стандарт бухучета ФСБУ 5/2019 «Запасы». Он заменит ПБУ 5/01 и Методические рекомендации по бухучету материально-производственных запасов и специнструментов.

Стандарт имеет ряд отличий от действующих в настоящее время документов. Так, изменен порядок восстановления резерва под обесценение запасов. Величина восстановления будет уменьшать расходы, признанные в этом же периоде в связи с выбытием запасов.

Сейчас восстановление резерва признается прочим доходом.

ст. 472 ГК РФ; п. 4 ст. 5 Закона от 07.02.92 N 2300-1

п. 5 ст. 5 Закона от 07.02.92 N 2300-1

пп. 2, 3, 4 ст. 3, ст. 25 Закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ

п. 2 ПБУ 5/01; п. 2 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания)

п. 22 Методических указаний

пп. 125, 126 Методических указаний

Альбом, утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.98 N 132

подп. 30 п. 1 ст. 12 Закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ

Приказ Росприроднадзора от 22.05.2017 N 242

п. 17 Положения, утв. Постановлением Правительства от 29.09.97 N 1263

п. 31 Методических указаний; п. 5.2 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 N 49

подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 23.04.2019 N 07-01-09/29286, от 09.07.2018 N 03-03-06/1/47374, от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7862

подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ

Постановление Правительства от 12.11.2002 N 814; ст. 7 Закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ

Письмо Минфина от 23.05.2014 N 03-03-РЗ/24762

подп. 20 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ

п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ

подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 12.05.2014 N 03-11-06/2/22114

п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 251 НК РФ

п. 1 ст. 81 НК РФ

подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ

ст. 346.16, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 12.05.2014 N 03-11-06/2/22114

Письма Минфина от 15.05.2019 N 03-07-11/34572, от 15.03.2018 N 03-03-06/1/15834; ФНС от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@

Полный текст статьи читайте в журнале «Главная книга», N 18, 2020

Списываем неликвидные остатки продукции

На предприятии произошло перепрофилирование. Продукция, выпускаемая ранее, была специфической, на складе остались неликвиды (комплектующие). Какая-то часть была реализована. Как поступить с остатками? Можно ли списать остатки в бухгалтерском учете, при этом сделать корректировку на сумму списания остатков для налогового учета?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В бухгалтерском учете неликвидные МПЗ можно списать на прочие расходы организации как морально устаревшее имущество. Что касается налогового учета, то, по нашему мнению, стоимость списываемых материалов можно учесть для целей налогообложения прибыли в составе затрат на производство, не давшее продукции.

Бухгалтерский учет

Находящиеся на складе комплектующие являются частью материально-производственных запасов организации (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее — ПБУ 5/01)), то есть правила их бухгалтерского учета регулируются ПБУ 5/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания).

В соответствии с п. 124 Методических указаний списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться, в частности, в случае, если они морально устарели. Решение о списании МПЗ в результате их морального устаревания принимает руководитель организации, а подготовку необходимой информации для принятия такого решения осуществляет специально созданная (приказом руководителя) с участием материально ответственных лиц комиссия (п. 125 Методических указаний).

В обязанности данной комиссии входят, в частности:

— непосредственный осмотр материалов;

— установление причин непригодности к использованию материалов;

— определение возможности использования материалов на другие цели или их продажи;

— проведение совместно с экономическими службами (специалистами) организации оценки рыночной стоимости материалов;

Затем по каждому подразделению организации по материально ответственным лицам составляется акт на списание МПЗ, в котором необходимо указать:

— наименование списываемых материалов и их отличительные признаки;

— установленный срок хранения;

— дату (месяц, год) поступления материалов;

Данный акт утверждается руководителем организации или лицом, им уполномоченным.

В случае, если комиссия установит, что использовать материалы, приобретенные ранее для целей производства специфической продукции в дальнейшем невозможно, данные материалы подлежат утилизации. Контроль за утилизацией осуществляется также комиссией.

В бухгалтерском учете утилизированные морально устаревшие МПЗ включаются в состав прочих расходов организации (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н) и отражаются на счете 91, субсчет 2 «Прочие расходы»:

Дебет 91-2 Кредит 10 — списаны морально устаревшие материалы.

Однако после списания неликвидных материалов может получиться и так, что предприятие утратит имущество одного вида (комплектующие), но приобретает имущество другого вида — вторсырье (например, металлолом). В этом случае полученное вторсырье необходимо принять к учету по текущей рыночной стоимости, определенной на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 5/01).

Стоимость оприходованных МПЗ, подлежащих в дальнейшем реализации, учитывается в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н). В бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 10-6 Кредит 91-2 — оприходованы МПЗ по цене возможной реализации (по текущей рыночной стоимости).

В соответствии с п. 25 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Таким образом, в случае, если решение о списание морально устаревших МПЗ не было принято в течение года, то есть данные материалы остались на складе на конец года, организации необходимо создать соответствующий резерв. Порядок его формирования изложен в п. 20 Методических указаний. Где сказано, что расчет текущей рыночной стоимости МПЗ производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н) образование резерва под снижение стоимости МПЗ отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы»:
Дебет 91-2 Кредит 14 — создан резерв под снижение стоимости МПЗ.

В последующих отчетных периодах по мере списания материалов, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается обратной проводкой:

Дебет 14 Кредит 91-1 — восстановлена зарезервированная сумма.

При этом следует иметь в виду, что НК РФ не предусматривает возможность создания рассматриваемого резерва и в целях налогообложения сумма отчислений в резерв под снижение стоимости материальных ценностей расходом не признается.

В результате в силу п. 4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н, при создании в конце года резерва под снижение стоимости материальных ценностей возникает постоянная разница, что влечет признание в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства (ПНО) на основании п. 7 ПБУ 18/02.

Сумма восстановленного резерва под снижение стоимости материальных ценностей в целях исчисления налога на прибыль доходом не признается, поэтому по мере списания МПЗ и восстановления резерва в учете будет отражен постоянный налоговый актив (ПНА) (п. 7 ПБУ 18/02):

Дебет 99 Кредит 68 — на сумму резерва начислено ПНО;

Дебет 68 Кредит 99 — отражен ПНА в части восстановленного резерва.

Налоговый учет

В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам налогоплательщика относятся затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции. При этом признание таких расходов осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со ст. 318 и ст. 319 НК РФ.

Приведенная норма не ставит правомерность признания соответствующих затрат в зависимость от причин, по которым продукция не была произведена. Однако, по мнению налоговых органов, воспользоваться пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ налогоплательщик вправе только в случае, если продукция, для изготовления которой необходимы списываемые МПЗ, прошла все стадии обработки или несколько стадий обработки, но производство не дало результата в виде готовой продукции.
Вместе с тем согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные (экономически оправданные, имеющие денежную оценку) и документально подтвержденные затраты. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

То есть для признания затрат в составе налоговых важное значение имеет именно направленность деятельности налогоплательщика на получение дохода, а не его фактическое получение.

В определениях Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и 366-О-П указано, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате.

Обоснованность расходов, уменьшающих полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

Такая же точка зрения содержится и в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Принимая во внимание достаточно четкую позицию Конституционного Суда РФ, а также Пленума ВАС РФ относительно критериев обоснованности затрат, по нашему мнению, прекращение производства подпадает под действие пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Однако следует иметь в виду, что в случае учета рассматриваемых затрат для целей налогообложения существует вероятность, что правомерность такого решения организации придется доказывать в суде.

Что касается судебной практики по данному вопросу, то судьи нередко поддерживают налогоплательщиков. Так, например, в постановления ФАС Уральского округа от 04.04.2005 N Ф09-1126/05АК суд признал правомерным отнесение на внереализационные расходы налогоплательщика затрат на приобретение этикеток для продукции, производство которой было прекращено. В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11.09.2008 N А56-3652/2007 суд также согласиться с тем, что стоимость морально устаревших материалов может быть отнесена в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Справедливости ради стоит отметить, что в арбитражной практике есть примеры решений не в пользу налогоплательщиков. Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 26.07.2005 N А72-6739/04-7/50, рассматривая спор о признании в составе внереализационных расходов 2001 года стоимости произведенной предприятием готовой продукции (запасных частей), судьи поддержали налоговиков. Завод в подтверждение своей позиции пояснил, что списание запчастей к авиационным двигателям связано с невозможностью их реализации, поскольку эти двигатели сняты с производства. Однако при рассмотрении дела судьи указали, что прекращение выпуска устаревшей модели двигателя само по себе не исключает выпуска деталей к старым двигателям, поскольку сбыт запчастей к ним еще возможен, пока двигатели находятся в эксплуатации у потребителей. Кроме того, арбитры акцентировали внимание на том, что расходы в данном случае нельзя отождествлять с затратами по аннулированным производственным заказам: прекращение выпуска устаревшей модели не является разновидностью аннулирования производственного заказа, сопровождающегося расторжением соответствующих хозяйственных договоров. Необходимо также отметить, что в случае, если в результате списания МПЗ было получено вторсырье, в налоговом учете необходимо отразить внереализационный доход (п. 8, п. 13 ст. 250 НК РФ). Размер дохода в данном случае определяется исходя из рыночных цен с учетом положений ст. 40 НК РФ (п. 5 и п. 6 ст. 274 НК РФ).

Повторим, что если организация создает в бухгалтерском учете резерв под снижение стоимости материальных запасов, то в целях налогообложения прибыли сумма отчислений в резерв расходом не признается. Так, действующим налоговым законодательством предусмотрен ограниченный перечень резервов, отчисления в которые принимаются для целей налогообложения (резерв по сомнительным долгам, резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию и другое). Однако в числе таких резервов не поименован резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

В соответствии с п. 7 ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324, 324.1 НК РФ.

Поэтому при восстановлении резерва по мере реализации (или списания) материалов сумма восстановленного резерва под снижение стоимости материальных ценностей в целях исчисления налога на прибыль доходом не признается.

Рекомендуем ознакомиться с материалом, представленным в системе ГАРАНТ:

— Вопрос: В связи с низким спросом на продукцию предприятие досрочно прекратило ее выпуск. Инспекторы указали, что затраты, связанные с производством продукции, не могут быть признаны в целях исчисления налога на прибыль на основании п. 49 ст. 270 НК РФ. На доводы о том, что пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ разрешено относить во внереализационные расходы затраты на производство, не давшее продукции, контролеры возразили: эта статья рассчитана на случай, когда продукция прошла все стадии обработки или несколько стадий обработки, но производство не дало результата в виде готовой продукции. Подскажите, как обосновать неправоту инспекторов («Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», N 2, февраль 2009 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Тимукина Екатерина

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена
Компания «Гарант», г.Москва

Как списать неликвидные тмц