Оплата транспортных расходов по возврату качественного товара между юр лицами

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 22 марта 2011 г. по делу N А43-9505/2010 (ключевые темы: товар ненадлежащего качества — транспортные расходы — убытки — перевозка — оао)

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Башевой Н.Ю.,

судей Забурдаевой И.Л., Чигракова А.И.

в отсутствие представителей

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества «Лысковский электротехнический завод» на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 03.09.2010, принятое судьей Романовой А.А., и на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 25.11.2010, принятое судьями Соловьевой М.В., Ершовой О.А., Малышкиной Е.Л., по делу N А43-9505/2010 по иску открытого акционерного общества «АВТОВАЗ» к открытому акционерному обществу «Лысковский электротехнический завод» о взыскании 25 507 рублей 52 копеек и установил:

открытое акционерное общество «АВТОВАЗ» (далее — ОАО «АВТОВАЗ») обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с иском к открытому акционерному обществу «Лысковский электротехнический завод» (далее — ОАО «ЛЭТЗ») о взыскании 25 507 рублей 52 копеек транспортных расходов, связанных с возвратом товара ненадлежащего качества.

Решением суда от 03.09.2010 исковые требования удовлетворены.

Постановлением апелляционного суда от 25.11.2010 решение суда оставлено без изменения.

ОАО «ЛЭТЗ» не согласилось с принятыми судебными актами и обратилось в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель считает, что суды не применили подлежащие применению статьи 15, 393 Гражданского кодекса Российской Федерации, нарушили статьи 168, 170 и 171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, сделали выводы, не соответствующие обстоятельствам дела. По его мнению, истец не представил доказательств, подтверждающих факт несения им транспортных расходов именно по перевозке товара ненадлежащего качества. Доказательств того, что заявленные расходы являются дополнительными к транспортным расходам по доставке готовой продукции, обязанность по оплате которых лежит на покупателе, истец не представил, размер предъявленных расходов не обосновал. Ответчик указывает, что ОАО «АВТОВАЗ» заявило требование о взыскании стоимости услуг по перевозке товара ненадлежащего качества; фактически судом рассмотрен спор о взыскании убытков и не дана оценка доказательствам несения убытков.

Подробно позиция заявителя приведена в кассационной жалобе.

ОАО «АВТОВАЗ» в отзыве возразило против доводов кассационной жалобы и заявило ходатайство о ее рассмотрении без участия представителя.

ОАО «ЛЭТЗ», надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения жалобы, представителей в судебное заседание не направило.

Законность принятых Арбитражным судом Нижегородской области и Первым арбитражным апелляционным судом решения и постановления проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ОАО «ЛЭТЗ» (продавец) и ОАО «АВТОВАЗ» (покупатель) заключили договор от 20.12.2007 N 40709, по условиям которого продавец поставляет, а покупатель принимает и оплачивает товар (комплектующие изделия) по согласованной цене, в количестве и ассортименте, указанных в спецификации (приложение N 2).

Во исполнение условий договора ответчик поставил истцу комплектующие изделия, часть которых покупатель забраковал в процессе приемки, о чем составил акты рассмотрения забракованной продукции, являющиеся в силу пункта 4.9 приложения N 1 к договору основаниями для возврата продавцу товара ненадлежащего качества.

Условия договора, касающиеся субъекта, который обязан оплачивать расходы по вывозу товара ненадлежащего качества (пункт 4.10 приложение N 1 к договору), стороны не согласовали.

По товарно-транспортным накладным от 10.02.2009 N 09-001449 и от 13.07.2009 N 09-636758 забракованные изделия возвращены ответчику. По договору об организации перевозок автомобильным транспортом, заключенному между ОАО «АВТОВАЗ» и ОАО «АВТОВАЗТРАНС», последний осуществил перевозку забракованных изделий. Платежными требованиями от 15.02.2009 N 00001203 и от 20.07.2009 N 00011786 истец оплатил оказанные услуги. Согласно счетам-реестрам от 15.02.2009 N 00001203 и от 20.07.2009 N 00011786 размер транспортных услуг за перевозку брака составил 25 507 рублей 52 копейки.

Отказ ОАО «ЛЭТЗ» в добровольном порядке возместить стоимость транспортных расходов за перевозку некачественной продукции послужил основанием для обращения ОАО «АВТОВАЗ» в арбитражный суд с настоящим иском.

Руководствуясь статьей 15, пунктами 1 и 2 статьи 393, пунктом 1 статьи 432, пунктом 3 статьи 455, пунктами 1 и 3 статьи 514 Гражданского кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что ОАО «АВТОВАЗ» понесло расходы, связанные с транспортировкой некачественной продукции, в связи с чем удовлетворил иск.

Первый арбитражный апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для ее удовлетворения.

В соответствии с пунктами 1 — 3 статьи 514 Гражданского кодекса Российской Федерации, когда покупатель в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором поставки отказывается от переданного поставщиком товара, он обязан обеспечить сохранность этого товара и незамедлительно уведомить поставщика. Поставщик обязан вывезти товар, принятый покупателем на ответственное хранение, или распорядиться им в разумный срок. Если поставщик в этот срок не распорядиться товаром, покупатель вправе возвратить его поставщику. Необходимые расходы, понесенные покупателем в связи с возвратом товара продавцу, подлежат возмещению поставщиком.

Пунктом 4.15 приложения N 1 к договору стороны установили, что покупатель имеет право предъявлять товар ненадлежащего качества продавцу, оформлять документы по его возврату, восполнению документально подтвержденных убытков, связанных с возвратом товара ненадлежащего качества, в течение гарантийного срока его хранения в соответствии с условиями настоящего договора в претензионном и исковом порядке.

Продавец обязан возместить покупателю понесенные убытки, связанные с ненадлежащим исполнением данного договора, в том числе затраты, связанные с поставкой товара ненадлежащего качества (пункт 8.7 договора).

При выявленных несоответствиях товара в состоянии поставки, монтаже или испытаниях покупатель уведомляет продавца телеграммой в течение трех рабочих дней о выявлении товара ненадлежащего качества и о своем решении в отношении забракованной продукции (пункт 4.5 приложения N 1 к договору).

Материалы дела свидетельствуют и суды установили, что ответчик признал факт выявления забракованной продукции; истец надлежащим образом (телеграммой) известил ответчика о готовности к отправке поставленной некачественной продукции; последний транспорт для вывоза бракованной продукции не предоставил, поэтому истец осуществил вывоз бракованной продукции за свой счет с привлечением транспортной организации — ОАО «АВТОВАЗТРАНС». Поставщик принял некачественную продукцию.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 393 Гражданского кодекса Российской Федерации должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства. Убытки определяются в соответствии с правилами, предусмотренными статьей 15 Гражданского кодекса Российской Федерации.

На основании пунктов 1 и 2 данной нормы лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Исследовав и оценив представленные в дело доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суды установили, что истец понес транспортные расходы в сумме 25 507 рублей 52 копеек, связанные с возвратом поставщику некачественной продукции; отправив некачественную продукцию попутным транспортом, истец минимизировал расходы ответчика по оплате транспортных расходов. Размер расходов по транспортировке бракованной продукции в адрес ОАО «ЛЭТЗ» (по маршруту город Тольятти — город Лысково) подтвержден имеющимися в деле документами; расчет размера расходов судами проверен.

С учетом изложенного суд первой инстанции правомерно удовлетворил требование ОАО «АВТОВАЗ», взыскав с ОАО «ЛЭТЗ» 25 507 рублей 52 копейки транспортных расходов, понесенных в связи с возвратом поставщику товара ненадлежащего качества.

Доводы заявителя о том, что истец не представил надлежащих документов, подтверждающих факт несения расходов по возврату исключительно бракованной продукции, размер понесенных расходов, отклоняются, поскольку направлены на переоценку доказательств и установленных судами обстоятельств дела, что в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Арбитражный суд Нижегородской области и Первый арбитражный апелляционный суд правильно применили нормы материального права и не допустили нарушений норм процессуального права, являющихся в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 03.09.2010 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 25.11.2010 по делу N А43-9505/2010 оставить без изменения, кассационную жалобу открытого акционерного общества «Лысковский электротехнический завод» — без удовлетворения.

Расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, отнести на открытое акционерное общество «Лысковский электротехнический завод».

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Н.Ю. Башева И.Л. Забурдаева

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 22 марта 2011 г. по делу N А43-9505/2010

Текст постановления предоставлен Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа по договору об информационно-правовом сотрудничестве

Документ приводится с сохранением орфографии и пунктуации источника

Обзор документа

Суд признал обоснованным требование покупателя о взыскании с поставщика убытков — транспортных расходов, понесенных в связи с возвратом поставщику некачественной продукции.

В соответствии с пп. 1-3 ст. 514 ГК РФ, когда покупатель отказывается от переданного поставщиком товара, он обязан обеспечить сохранность этого товара и незамедлительно уведомить поставщика. Поставщик обязан вывезти товар, принятый покупателем на ответственное хранение, или распорядиться им в разумный срок. Если поставщик в этот срок не распорядится товаром, покупатель вправе вернуть его поставщику. Необходимые расходы, понесенные покупателем в связи с возвратом товара продавцу, возмещаются поставщиком. В договоре поставки также содержится условие о том, что продавец обязан возместить покупателю понесенные убытки, связанные с ненадлежащим исполнением данного договора, в том числе затраты, связанные с поставкой товара ненадлежащего качества.

Поставщик признал факт поставки бракованной продукции; истец надлежащим образом (телеграммой) известил ответчика о готовности к отправке поставленной некачественной продукции; последний транспорт для вывоза бракованной продукции не предоставил, поэтому истец осуществил вывоз бракованной продукции за свой счет с привлечением сторонней транспортной организации. Поставщик некачественную продукцию принял.

Перевыставление расходов контрагенту: налоговые последствия

Перевыставление отдельных расходов, возмещение расходов – отношения между контрагентами весьма распространённые.

С этим сталкиваются компании при:

— поставках товаров – перевыставляют транспортные расходы;

— аренде, лизинге – перевыставляют коммунальные расходы, расходы на страхование;

— строительстве – генподрядчик перевыставляет расходы на электроэнергию подрядчику.

Практика обычная. Но так ли безобидны налоговые последствия подобных хозяйственных операций и что по этому поводу думает налоговая служба. Давайте разбираться.

Транспортные расходы

При отражении в бухгалтерском и налоговом учёте расходов организация руководствуется, как минимум, ПБУ 10 «Расходы организации» и 25 главой Налогового кодекса РФ. В данных документах чётко указаны требования по признанию расходов.

Расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы, то есть, связаны с получением дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). И в Законе о бухучёте сказано, что каждый факт хозяйственной жизни компании должен оформляться первичными учётными документами (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Читайте также Вернуть билет на сапсан

В зависимости от факта хозяйственной жизни мы формируем соответствующий пакет первичных документов. О требованиях к первичным документам ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ говорит следующее. Обязательными реквизитами первичного учётного документа являются:

— наименование документа;

— дата составления документа;

— наименование экономического субъекта, составившего документ;

— содержание факта хозяйственной жизни;

— величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

— наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за её оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

— подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

И уже рассматривая данные требования, мы видим, что при перевыставлении расходов требования, изложенные в подпунктах 3, 6, 7 не выполняются!

В вышеуказанных нормативных актах речь идёт о расходах, понесённых самой организацией, а не какой-либо другой организации. И в этом случае Минфин и ФНС РФ неоднократно давали комментарии о невозможности признания «чужих» расходов.

Рассмотрим письмо Минфина от 08.02.2019 №03-03-07/7618 «Об учёте в целях налога на прибыль расходов в виде возмещения расходов другого налогоплательщика», где ведомство прямо указывает: «В случае если налогоплательщиком возмещаются расходы другого налогоплательщика, то такие расходы не могут рассматриваться как расходы, произведённые для осуществления деятельности самого налогоплательщика, в связи с чем не подлежат учёту при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций».

Наиболее часто перевыставлют поставщики транспортные расходы, мотивируя тем, что так написано в договоре: «… покупатель возмещает поставщику расходы на доставку товара». Давайте внимательно рассмотрим данный факт хозяйственной жизни. Поставщик, поставляя товар, является заказчиком транспортных услуг у компании – перевозчика. Перевозчик выставляет первичные документы по факту перевозки в адрес поставщика. Всё верно. У поставщика транспортные услуги учитываются в составе расходов, связанных с продажей товаров. А вот что поставщик перевыставляет покупателю – большой вопрос.

Пункт 5 статьи 38 НК РФ говорит следующее: «Услугой для целей налогообложения признаётся деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности».

Согласно положениям подпункта 1 пункта 3 статьи 169 и пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан составить соответствующие счета-фактуры при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, поставщик потребил транспортную услугу в момент её оказания. Что же тогда он пытается «перепродать»? Потреблённую услугу? Поставщик-то «перепродаёт» и при этом отражает доход и формирует налогооблагаемую базу по двум налогам: налогу на прибыль организации и налогу на добавленную стоимость. А вот что принимает на учёт покупатель под видом перевыставленных транспортных услуг? Вопрос открыт. Ведь при таком отражении искажённых фактов хозяйственной деятельности поставщик выставляет счёт-фактуру. Правомерно ли?

Минфин России в Письме от 22.02.2018 N 03-07-09/11443 указал, что если согласно условиям договора продавец услуг по предоставлению вагонов для перевозки грузов обязуется их оказать, а покупатель оплатить эти услуги и возместить понесённые продавцом транспортные расходы при подаче (возврате) вагонов для (после) оказания услуг, то данные возмещаемые расходы по оплате услуг по транспортировке подаваемых (возвращаемых) вагонов, оказываемых третьими лицами, не учитываются продавцом при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и, соответственно, в счёте-фактуре, выставляемом им по услугам по предоставлению вагонов, не указываются.

«Входной» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения договора (т.е. для деятельности, облагаемой НДС), стоимость которых возмещена контрагентом, принимайте к вычету в общем порядке (п. 1 ст. 172 НК РФ, Письма Минфина от 22.04.2015 N 03-07-11/22989, от 22.10.2013 N 03-07-09/44156).

Поскольку сам продавец не оказывает при этом услугу перевозки, то и счёт-фактуру, полученный от перевозчика, он не может просто перевыставить покупателю от своего имени (Письма Минфина от 13.04.2016 N 03-07-09/21127, от 22.10.2013 N 03-07-09/44156). Соответственно, покупатель не вправе принять к вычету НДС со стоимости перевозки по такому счёту-фактуре.

Перевыставлять счета-фактуры могут только посредники — агенты и комиссионеры.

Вариант организации взаимоотношений между организациями, во избежание налоговых рисков, на стадии переговоров расходы на доставку товаров включать в стоимость товаров.

Утилизационный сбор

Можно ли списать в расходы возмещённый контрагенту утилизационный сбор? Организация, возместившая поставщику сумму уплаченного им утилизационного сбора, не вправе учесть сумму такого возмещения в «прибыльной» базе.

В своём письме от 14.08.2019 № 03-03-06/1/61449 Минфин напоминает, что в целях налога на прибыль к расходам относятся экономически обоснованные и документально подтверждённые затраты, произведённые при ведении деятельности, направленной на получение дохода. В общем случае возмещение затрат, произведённых иными организациями, не отвечает критериям «прибыльных» расходов.

Следовательно, возмещаемая поставщику продукции (плательщику утилизационного сбора) сумма сбора не учитывается при определении базы по налогу на прибыль у покупателя продукции.

И таких примеров немало.

Об учете лизингополучателем сумм возмещения затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга, в целях налога на прибыль

Достаточно часто приходится сталкиваться с тем, что после определённого срока действия договора лизинга лизингодатель перевыставляет лизингополучателю какие- либо расходы. Например, расходы на страхование, на уплату транспортного налога или налога на имущество организации. И вот в этом случае в письме от 27.10.2017 N 03-03-06/1/70590 Минфин говорит, что лизинговые платежи, которые учитываются у лизингополучателя при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации, уже должны включать в себя суммы возмещения затрат лизингодателя, связанные с приобретением и передачей предмета лизинга.

Таким образом, мы видим, что перевыставление расходов по сделке является весьма рискованным действием для обоих сторон договора. Большую часть рисков можно снять на стадии обсуждения условий договора.

Транспортные расходы в торговле: проводки, учет ТЗР, ФСБУ «Запасы»

Какой бы товар вы ни продавали, обычный спутник продажи — транспортные расходы. Их учет зависит от того, используете вы для перевозки свои машины или перевозчиков. А еще с 2021 года в силу вступило ФСБУ 5/2019, которое изменило правила бухучета этих расходов.

По ФСБУ 5/2019 все расходы на заготовку и доставку товара нужно включать в его себестоимость. При этом состав таких расходов стандарт не раскрывает, каждая организация должна самостоятельно его определить и прописать в учетной политике.

Пример расчета себестоимости и образец учетной политики можно скачать здесь

Например, в состав транспортных расходов можно включить:

расходы на доставку товара до склада или магазина;
погрузку, разгрузку, транспортировку;
зарплату работников, занятых на таких работах, и уплаченные с нее взносы;
расходы на содержание склада и прочие.

Также транспортные расходы можно разделить на те, что появляются при приобретении и продаже товаров.

Транспортные расходы при покупке товаров

Мы рассмотрим вариант учета для организации, которая ведет торговую деятельность.

Учет ТЗР (транспортно-заготовительных расходов) можно вести с использованием и без счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а также сразу включать в стоимость товара или учитывать обособленно и уже затем списывать на себестоимость.

Сервис для управления торговлей МойСклад: приемка и отгрузка товара, перемещения, инвентаризации, списания. Расчет себестоимости. Остатки и обороты. Вся необходимая первичка. Бесплатный тариф для одного сотрудника.

Не нужно устанавливать, доступен с любого телефона или планшета.

Пример 1. Доставка сразу учитывается в стоимости.

ООО «СклаДебеторг» продает зоотовары. В июле организация купила для перепродажи клетки для хомяков на сумму 150 000 рублей (в т. ч. НДС 25 000 рублей). Доставка клеток обошлась в 30 000 (в т. ч. НДС 5 000 рублей).

Проводки в бухгалтерском учете ООО «СклаДебеторг»:

Дебет 41 Кредит 60 — учтена стоимость клеток 125 000 рублей;
Дебет 19 Кредит 60 — НДС — 25 000 рублей;
Дебет 41 Кредит 60 — учтена доставка — 25 000 рублей;
Дебет 19 Кредит 60 — НДС по доставке — 5 000 рублей.

Обратите внимание! Если бы компания доставляла сразу несколько видов товаров и необходимо было распределить расходы между ними, можно было бы сделать это согласно положениям учетной политики. Варианты: пропорционально стоимости товара, его веса, количества и любым другим способом, указанным в УП.

Если использовать счет 15 , то проводки по будут такими:

Дебет 15 Кредит 60 — учтена стоимость клеток 125 000 рублей;
Дебет 19 Кредит 60 — НДС — 25 000 рублей;
Дебет 15 Кредит 60 — учтена доставка — 25 000 рублей;
Дебет 19 Кредит 60 — НДС по доставке — 5 000 рублей.
Дебет 41 Кредит 15 — оприходованы товары с учетом расходов.

Счет 15 обычно применяют, когда используют учетные цены и нужно учитывать отклонения. Отклонения отражаются через счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Как правило, сейчас в торговле этими двумя счетами не пользуются.

Пример 2. Стоимость доставки учитывается обособленно.

Возьмем те же условия, что в примере 1, но при этом пусть организация собирает ТЗР на счете 44 «Расходы на продажу».

Дебет 41 Кредит 60 — учтена стоимость зоотоваров 125 000 рублей;
Дебет 19 Кредит 60 — НДС — 25 000 рублей;
Дебет 44 Кредит 60 — отражены расходы по доставке;
Дебет 19 Кредит 60 — НДС по доставке — 5 000 рублей.

Все ТЗР, что собраны на счете 44, должны пропорционально распределяться по реализованным и оставшимся на складе товарам по итогам месяца.

Для расчета удобно использовать формулы, которые есть в Налоговом кодексе (статья 320), к тому же так данные бухгалтерского и налогового учета проще сблизить:

ТРсп — ТЗР, которые нужно списать в текущем месяце;

ТРнм — остаток ТЗР на начало месяца;

ТРдм — расходы по доставке за месяц;

ТРот — ТЗР, приходящиеся на остаток товара на конец месяца.

Для расчета последнего показателя используется Формула № 2 :

Тот — стоимость остатка товаров на конец месяца;

СП — средний процент, нужен для расчета суммы расходов, относящихся к остатку товаров.

И тут понадобится одна (обещаем — это последняя) Формула № 3 :

ТРнм — остаток ТЗР на начало месяца;

ТРдм — расходы по доставке за месяц;

Тпм — покупная стоимость товаров, проданных за месяц;

Тот — стоимость остатка товаров на конец месяца.

Затраты, собранные на счете 44, можно по окончании месяца списать в себестоимость — на счет 90.

Учет абсолютно любых операций с товарами, начиная с их покупки, доставки на склад, и заканчивая дальнейшей продажей (розничной, оптовой — неважно) можно вести в сервисе МойСклад.

Программа интегрирована с маркетплейсами, CRM и другими сервисами, и позволяет в реальном времени управлять работой торговых точек — магазинов, ларьков и т.д. К МоемуСкладу легко подключить торговое оборудование, включая онлайн-кассу. Можно учитывать и продавать маркированные товары. Начните работать прямо сейчас совершенно бесплатно!

Транспортные расходы при продаже товаров

Возможны два варианта — доставка входит в стоимость товаров или предоставляется как отдельная услуга.

В стоимость обычно входят те расходы, которые поставщик несет при доставке товаров напрямую покупателю на его склад, минуя собственный. В этом случае доставка отдельно не выделяется в документах.

Пример 3. Доставка не выделяется и включена в цену.

Организация ООО «Ляпкин-Тяпкин» продает садово-огородные инструменты. В июне ей поступил заказ от магазина «Дачник» на поставку 10-ти садовых тачек с условием поставки прямо в магазин. Стоимость тачек при покупке составила 12 000 рублей. Доставка обошлась ООО в 3 000 рублей. Продажная цена тачек — 2 400 рублей ( в т. ч. НДС — 400 рублей, по договору цена включает доставку до магазина), поэтому «Дачник» должен оплатить товар на сумму 24 000 (2 400 * 10).

Для учета ТЗР на продажу ООО «Ляпкин-Тяпкин» использует счет 44 субсчет 2 (субсчет 1 предназначен для расходов на покупку товаров).

Остаток по счету 44.1 на 1 июня — 8 000 рублей.

Остаток по счету 41 на 30 июня — 290 000 рублей.

За июнь ООО приобрело также другие товары на сумму 180 000 рублей (в т. ч. НДС 30 000 рублей). Их доставка обошлась в 15 000 рублей, в т. ч. НДС — 2500.

В бухгалтерском учете ООО будут отражены следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 — стоимость проданных тачек — 24 000 рублей;
Дебет 90-3 Кредит 68-2 — начислен НДС 4 000 рублей;
Дебет 90-2 Кредит 41 — списана себестоимости проданных товаров — 12 000 рублей;
Дебет 90-2 Кредит 44.2 — списаны ТЗР — 3 000 рублей;
Дебет 41 Кредит 60 — отражена стоимость других товаров, приобретенных организацией в июне — 150 000 (180 000 — 30 000) рублей;
Дебет 19 Кредит 60 — НДС по приобретенным товарам — 30 000 рублей;
Дебет 44.1 Кредит 60 — транспортные расходы на покупку других товаров — 12 500 (15 000 — 2 500) рублей;
Дебет 19 Кредит 60 — НДС по доставке других товаров — 2 500 рублей.

Теперь попробуем рассчитать какую сумму транспортных расходов нужно списать в июне (используем формулы, приведенные выше).

Начнем с Формулы 3. Рассчитаем средний процент расходов на остаток товара.

(8 000 12 500) / (12 000 290 000) * 100% = 6,79%

Теперь перейдем к Формуле 2. Найдем сумму ТЗР на остаток товара:

Наконец, используем Формулу 1 и узнаем, сколько транспортных расходов мы можем списать за июнь :

8000 12 500 — 19 691 = 809 рублей

Дебет 90-2 Кредит 44.1 — списываем расходы по продаже товара на сумму 809 рублей. Именно эту сумму можно учесть в расходах по налогу на прибыль.

Пример 4. Доставка выделена в отдельную услугу для покупателя.

Если вы доставляете товар своим транспортом, то затраты по организации доставки собираете на счете 23 «Вспомогательные производства».

Например, Дебет 23 Кредит 70 — зарплата водителя, который доставляет груз, Дебет 23 Кредит 10 — списание бензина, использованного при перевозке и т.д.

Затем расходы со счета 23 списываются на себестоимость транспортных услуг, оказанных покупателям — Дебет 90-2 «транспортные услуги» Кредит 23.

Можно обойтись и без счета 23, торговые организации вправе для учета ТЗР использовать счет 44.

Способы учета транспортных расходов, особенности расчета и списания нужно обязательно заранее продумать и четко прописать в учетной политике.

Нельзя включать в себестоимость товаров затраты, относящиеся к их хранению, перевозке и т. д., которые возникли после поступления товара на склад организации . Т.е. если сначала товары поступили на ваш склад, а затем вы отправляете их в свои магазины или продаете оптовым заказчикам со склада, то их нужно учитывать уже как расходы именно на продажу (через счет 44). Это уже не ТЗР.

Учет товаров с сервисом МойСклад — это удобно и просто. Можно быстро выгрузить сведения из сервиса прямо в бухгалтерскую программу, например, в 1С:Бухгалтерию, или наоборот — загрузить данные (номенклатуру, цены и т.п.) из своей программы в МойСклад.

Вам не придется ничего настраивать или устанавливать — все готово к работе, достаточно зарегистрироваться в сервисе. Подключитесь прямо сейчас : это бесплатно!

Учет транспортных расходов: отражение и списание затрат на доставку товара от поставщиков, как правильно рассчитать процент

Операционная деятельность практически всех существующих компаний сопряжена с необходимостью компенсации логистических трат, к числу которых относится достаточно большое количество статей. В качестве примера можно привести аренду или приобретение служебного автотранспорта, регулярную заправку и техническое обслуживание, содержание штата персонала, включая механиков и водителей. В соответствии с действующими законодательными нормами, определяемыми положениями Налогового кодекса, отражение транспортных расходов в бухгалтерском учете является обязательным для всех организаций условием.

Кроме того, подробная статистическая ведомость позволяет собрать данные, позволяющие провести анализ и выделить информацию, полезную с точки зрения оптимизации бизнес-процессов. Нередко оказывается, что издержки торговой компании можно существенно сократить за счет построения прямой логистики от склада до клиента, отказа от ненужных сторонних услуг и грамотного перераспределения имеющихся ресурсов. Проводки, используемые в рамках бухучета, детально отражают суть каждой совершенной операции, и, как следствие, помогают определить целесообразность с позиции связанных с ней трат.

Что относится к транспортным расходам

Спектр потенциальных вариантов достаточно широк — в данном случае специфика, как правило, обуславливается профилем предприятия.

Например, организация ведет производственную деятельность, выпуская различного рода оборудование, сырье или продукцию для последующей реализации оптовым и розничным клиентам. Это значит, что при заключении договора одним из обсуждаемых вопросов является доставка товара, затраты на которую могут ложиться как на продавца, так и на покупателя. Условия зависят от договоренностей между сторонами, финансовых аспектов сделки, наличия необходимых логистических мощностей и иных факторов. Главное, что каждая произведенная единица должна пройти полный цикл товародвижения, поступая в итоге к конечному потребителю — либо напрямую, либо через ритейлера.

Кроме того, для производства требуются определенные ресурсы, поставляемые сторонними компаниями — и в этом случае издержки на перевозку продукции также должны быть отражены в официальной отчетности. Если задаться вопросом: затраты на транспортные расходы — какие это издержки, то, можно сказать, что они включают в себя все заготовительные операции по перемещению реализуемых и закупаемых товаров, оборудования или сырья, и дополняются статьями, напрямую связанными с обеспечением указанных процессов.

Чем более значительной оказывается потраченная за отчетный период сумма — тем большее внимание ей уделяется как менеджментом организации, так и проверяющими службами. В связи с этим особую важность приобретает корректное ведение бухгалтерского учета, в котором отражается вся сопряженная деятельность. Стоит отметить, что достаточно распространенной является практика, когда расходы на транспортные услуги по доставке товара от поставщика до покупателя (по сути, оплачиваемые за его счет) включены в стоимость — это важно учитывать при принятии решений о предоставлении клиентских скидок, поскольку без оптимизации себестоимости в первую очередь страдает маржа, для компенсации которой требуется значительное увеличение количественного объема продаж. Комплексный анализ позволяет определить источники лишних трат и сократить их без ущерба для операционной деятельности. Так, к примеру, если организация владеет собственным автопарком, однако числящиеся на балансе машины эксплуатируются достаточно редко — что не отменяет необходимости их периодического техобслуживания — рекомендуется расформировать подразделение, и привлечь для выполнения нерегулярных логистических задач стороннюю компанию.

На какой счет относить транспортные расходы и издержки, связанные с перемещением основных средств

В соответствии с положениями, закрепленными в рамках восьмого пункта Правил, определяющих порядок ведения бухучета, указанная категория трат приравнивается к приобретению или созданию предприятием продукции. Данный подход применяется к ОС следующих типов:

Созданные непосредственно организацией.
Купленные на основании соответствующего договора (в том числе применительно к соглашениям бартерного типа, когда взаиморасчеты не предусматривают перевод денежных средств).
Полученные на безвозмездной основе.

Все указанные варианты транспортных расходов в учетной политике рассматриваются как капитальные вложения, фактически увеличивающие базовую себестоимость товарных единиц. Для отражения используются соответствующие дебетовые, а в рамках корреспонденции — расходные счета.

Важно учитывать, что указанный порядок актуален не для всех ситуаций. Так, траты, связанные с перемещением в рамках территории предприятия объектов, не требующих монтажных работ для последующей эксплуатации, относятся к категории производственных. Это актуально не только для автотранспорта, но и для различных видов оборудования, включая крупногабаритную технику, используемую в строительных работах — от экскаваторов и бульдозеров до бетономешалок и катков для укладки асфальта. В случае с транспортировкой оборудования, предусматривающего монтаж и демонтаж, возникающие издержки рассматриваются в качестве эксплуатационных.

НДС при возмещении транспортных расходов: Минфин разъясняет!

Возмещение транспортных расходов, понесенных поставщиком в пользу покупателя, и не включенных в цену товара, всегда порождало множество налоговых споров и было связано с налоговыми рисками. Дело в том, что объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории России (пп.1 п.1 ст. 146 НК РФ).

В свою очередь реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Разумно предположить, что поскольку поставщик самостоятельно транспортных услуг покупателю не оказывает, объект налогообложения НДС в этом случае отсутствует. Следовательно, налог не начисляется. Учитывая, что объекта налогообложения НДС не возникает, входной НДС, предъявленный транспортной компанией, к налоговому вычету поставщик принять не вправе (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Не сможет принять НДС к вычету и покупатель, несмотря на оплату транспортных расходов. Ведь у него не будет счета-фактуры на эти услуги, выставленного на его имя продавцом.

Таким образом возмещение затрат не связано с переходом права собственности на какие-либо товары, работы или услуги. Денежные средства, полученные поставщиком в качестве возмещения расходов, нельзя признать выручкой, так как они не несут экономической выгоды, а носят компенсационный характер и взимаются в сумме фактических затрат.

Казалось, все очевидно. Однако, разъяснения финансового ведомства об исчислении НДС исполнителем (продавцом) при компенсации ему каких-либо расходов, понесенных в рамках договора достаточно противоречивы.

Так, в своих многочисленных письмах финансисты отмечают, что в случае компенсации коммунальных расходов арендатором арендодателю у последнего объект налогообложения не возникает по вышеуказанным причинам (отсутствует объект налогообложения) (письма Минфина России от 14.05.2008 N 03-03-06/2/51, от 17.09.2009 N 03-07-11/232).

В то же время Минфин считает, что при получении организацией-исполнителем от заказчика услуг (работ) возмещения стоимости командировочных расходов на проезд сотрудников к месту их оказания (выполнения) следует начислить НДС.

Основание – подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ. То есть чиновники рассматривают полученные исполнителем средства как связанные с оплатой работ (услуг) (письма Минфина России от 14.10.2009 N 03-07-11/253, от 02.03.2010 N 03-07-11/37, от 26.02.2010 N 03-07-11/37).

Аналогичные выводы содержатся и в письме ведомства от 15.08.2012 N 03-07-11/300. Организации, осуществляющей поставку оборудования и его установку, рекомендовано включить в налоговую базу по НДС суммы возмещения покупателем командировочных, транспортных и страховых расходов, не включенных в цену договора и понесенных продавцом в связи с исполнением договора.

Поскольку в указанных случаях имеет место начисление НДС, суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и пр. подлежат налоговому вычету у поставщика товаров (работ, услуг).

А что же покупатель? Дело в том, что получатель денежных средств, связанных с оплатой товаров (выполнением работ, оказанием услуг), имущественных прав, выписывает счет-фактуру в одном экземпляре, который регистрирует в книге продаж (п. 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС утв. Постановлением Правительства России от 26.12.2011 N 1137).

То есть продавец начислит НДС к уплате в бюджет, но счет-фактуру покупателю на сумму возмещаемых расходов не выдаст. Соответственно последний не сможет принять НДС к налоговому вычету.

И наконец, внимания заслуживает еще одно письмо Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-11/299 по вопросам применения вычетов НДС и выставления счетов-фактур по транспортным расходам, возмещаемым покупателем товаров их продавцу.

Из него следует, что продавец покупателю услуг не оказывает и в счете-фактуре, выставляемом им по отгруженным товарам, стоимость транспортировки товаров указывать не нужно. Любопытно, что чиновники впервые делают акцент на возможности оформления возмещения стоимости доставки через посредническую сделку. Ранее такой вариант оформления отношений встречался только в разъяснениях экспертов.

То есть поставщик, организуя доставку товаров до склада покупателя, фактически оказывает ему агентские услуги. В такой ситуации помимо непосредственной поставки товара на поставщика по договору возлагается обязанность заключить договор с транспортной организацией в интересах покупателя. Иначе говоря, поставщик наделяется обязанностью агента покупателя в отношениях с перевозчиком.

Если в договоре размер агентского вознаграждения не прописан, оно уплачивается по цене, которая взимается за аналогичную услугу. На практике определить такую цену нелегко, поэтому в договоре лучше предусмотреть конкретную сумму. Вознаграждение облагается НДС и налогом на прибыль у агента (продавца).

Агент обязан представить принципалу (в нашем случае покупателю) отчет о выполнении поручения (ст. 1008 ГК РФ). К нему необходимо приложить копии накладных, выписанных перевозчиком в адрес агента. Эти документы подтверждают расходы, подлежащие компенсации.

При этом агент вправе перевыставить в адрес покупателя (принципала) счета-фактуры на транспортные расходы порядке, предусмотренном для посреднических отношений (п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС утв. Постановлением Правительства России от 26.12.2011 N 1137, письма Минфина России от 02.03.2012 N 03-07-09/16, от 27.07.2012 N 03-07-09/92). На основании полученных от продавца счетов-фактур покупатель предъявит НДС к налоговому вычету.

Очевидно, что возмещение транспортных расходов, предусмотренное в договоре поставки отдельной позицией, доставит неудобство, как продавцу товара, так и его покупателю. Поэтому сторонам целесообразно включить стоимость доставки в цену товара.

Исчисление НДС у поставщика и налоговый вычет у покупателя в этом случае не составит особенных сложностей.

Поскольку транспортные расходы включаются в цену товара, продавец начисляет НДС со всей стоимости, определенной договором. В счете-фактуре указывается только одна позиция — наименование товара (транспортная услуга не выделяется отдельной строкой). Предъявленный транспортной организацией НДС принимается к налоговому вычету на общих основаниях (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В свою очередь покупатель оприходует товар на склад по фактической себестоимости (договорной цене, сформированной с учетом транспортных расходов) на основании товарной накладной. Предъявленный поставщиком НДС он принимает к налоговому вычету на дату оприходования товара при наличии первичного документа и счета-фактуры.

Итак, при заключении договора, сторонам необходимо внимательно отнестись к определению порядка возмещения продавцу стоимости доставки груза до покупателя.

Возмещение покупателем транспортных расходов

Рассмотрим ситуацию, когда по договору купли-продажи предприятие-продавец отправляет покупателю товар до указанного пункта назначения с условием возмещения оплаченных перевозчику транспортных расходов. Право собственности на товар переходит при отгрузке со склада продавца. Условиями договора предусмотрена 100 % предоплата, при выписке счета покупателю также выставляется ожидаемая сумма транспортных расходов.

1. При оплате покупателем счета.
Поступившие на расчетный счет предприятия-продавца денежные средства в бухгалтерском учете отразятся как полученные авансы:

в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина СССР от 1.11.1991 г. № 56, далее — старый план счетов:
Дебет счета 51 «Расчетный счет», кредит счета 64 «Расчеты по авансам полученным» — на сумму поступивших средств;
Дебет счета 64 «Расчеты по авансам полученным», кредит счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» — на сумму НДС по ставке 16,67% от поступивших средств.
в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, далее — новый план счетов:
Дебет счета 51 «Расчетные счета», кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» — на сумму поступивших средств;
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные», кредит счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» — на сумму НДС с аванса.

2. При отгрузке товара со склада продавца.

По старому плану счетов:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» — на сумму стоимости товара вместе с НДС по накладной;
Дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», кредит счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» — на сумму НДС от стоимости товара;
Дебет счета 64 «Расчеты по авансам полученным», кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму стоимости товара с НДС;
Дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС», кредит счета 64 «Расчеты по авансам полученным» — на сумму НДС от стоимости товара по ставке 16,67%;
По новому плану счетов:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит субсчета 90-1 «Выручка» — на сумму стоимости товара вместе с НДС по накладной;
Дебет субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость», кредит счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» — на сумму НДС от стоимости товара;
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные», кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму стоимости товара с НДС;
Дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС», кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» — на сумму НДС от стоимости товара по ставке 16,67%;

3. Перевозчиком предъявлены расчетные документы продавцу за отправку товара покупателю.
Доставка товаров со склада продавца до станции назначения в обязанность продавца не входит. Согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора; сумма выручки может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Если в отношении денежных средств, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. Следовательно, средства, поступившие от покупателя в возмещение транспортных расходов сверх цены товара, должны отражаться в бухгалтерском учете предприятия-продавца как кредиторская задолженность.
Согласно п.16 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации» установлены условия признания расходов в бухгалтерском учете: расходы производятся в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Следовательно, плата за доставку, производимая продавцом перевозчику, не может рассматриваться как расходы организации, связанные с реализацией продукции, и должна быть учтена в составе дебиторской задолженности до момента возмещения покупателем указанных расходов.

По старому плану счетов:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (покупатель), кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по транспортным расходам» (перевозчик) — на всю сумму транспортных расходов вместе с НДС;
Дебет счета 64 «Расчеты по авансам полученным», кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (покупатель) — на сумму транспортных расходов;
Дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС», кредит счета 64 «Расчеты по авансам полученным» — на сумму НДС от стоимости транспортных расходов по ставке 16,67%.
По новому плану счетов:
Первая проводка по дебиторской задолженности такая же, как и по старому плану счетов, а далее:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные», кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (покупатель) — на сумму транспортных расходов;
Дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС», кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» — на сумму НДС от стоимости транспортных расходов по ставке 16,67%.

Транспортные расходы, предъявленные перевозчиком, могут отличаться от аванса, полученного продавцом от покупателя в счет их оплаты. И как следствие, в бухгалтерском учете предприятия-продавца возникает дебиторская, либо кредиторская задолженность, с которой предприятие работает по общему правилу: дебиторская истребуется, а кредиторская либо возвращается, либо учитывается при последующих продажах.
Предприятие-продавец предъявляет покупателю расчетные документы, в которых выделены стоимость товаров и отдельной строкой стоимость услуг по доставке товара от пункта отгрузки товара перевозчику до пункта назначения, либо отдельно накладную на товар и дополнительно документы по транспортной перевозке. Расходы по перевозке товара от продавца до покупателя несет покупатель, поэтому для документального подтверждения этих затрат продавец обязан передать покупателю копии товарно-транспортных документов, предоставленных перевозчиком.
Согласно п.26 Постановления Правительства РФ от 2.12.2000 № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» счета-фактуры, выставленные покупателям, регистрируются в книге продаж только в части стоимости товаров, стоимость услуги по доставке товаров, оплачиваемая покупателем сверх цены, в книге продаж не регистрируется.
Счета-фактуры, полученные предприятием-продавцом от перевозчика за услуги по доставке товаров, регистрируются в журнале учета получаемых счетов-фактур, но в книгу покупок не заносятся.

4. Оплата предприятием-продавцом перевозчику услуг по доставке товара.
По старому и новому плану счетов:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по транспортным расходам» (перевозчик), кредит счета 51 «Расчетный счет» на сумму транспортных расходов.

5. Определение финансового результата.
Разница между продажной и покупной стоимостью товаров без НДС облагается налогом на пользователей автодорог по ставке 1% в соответствии с п.п. 35, 36 Инструкции МНС России от 04.04.2000г. № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды». При этом согласно п. 29 этой Инструкции расходы по доставке товара, возмещаемые сверх отпускной цены, у поставщика в выручку от реализации не включаются и налогом на пользователей автодорог не облагаются.

По старому плану счетов:
Дебет счета 44 «Издержки обращения», кредит счета 67 субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автодорог» — на сумму начисленного налога;
Дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», кредит счета 41 «Товары» — на сумму себестоимости проданного товара.
Дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг), кредит счета 44 «Издержки обращения» — на сумму всех затрат по реализации товаров;
Дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг), кредит счета 80 «Прибыли и убытки» — на сумму прибыли от реализации товаров.
По новому плану счетов:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу», кредит счета 68 субсчет «Налог на пользователей автодорог» — на сумму начисленного налога;
Дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж», кредит счета 41 «Товары» — на сумму себестоимости проданного товара.
Дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж», кредит счета 44 «Расходы на продажу» — на сумму налога на пользователей автодорог и других расходов на продажу;
Дебет субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — на сумму прибыли от продажи.

По нашему мнению, предложенная схема удобна в работе при отражении в бухгалтерском учете возмещения покупателем услуг по доставке товара и отвечает всем требованиям законодательства.

Оплата транспортных расходов по возврату качественного товара между юр лицами