Дополнительное соглашение к договору в связи с изменением ставки ндс

Дополнительное соглашение к договору об изменении ставки НДС с 2019 года: образец

С 2019 года основная ставка НДС повышена с 18 до 20%. В связи с этим операции, которые ранее облагались по ставке 18%, с 01.01.2019 облагайте по ставке 20% (пп. “в” п. 3 ст. 1, п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ). Также см. “Новые ставки НДС с 2019 года: таблица“.

Ставка НДС 20% – это общая ставка, по ней рассчитывается налог в большинстве случаев. Эту ставку нужно использовать в тех случаях, когда не применяются пониженные ставки 0% и 10%, а также расчетные ставки 10/110, 20/120 и 16,67% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Как изменить договоры с 2019 года

Мы рекомендуем оценить уже заключенные договоры в части формулировки о стоимости и НДС. Если договор имеет длящийся характер и может переходить с 2018 г. на 2019 г., то целесообразно заключить с контрагентом дополнительное соглашение и более подробно урегулировать порядок изменения стоимости в связи с увеличением ставки до 20%.

К примеру, можно включить условие о том, что общая стоимость товаров остается неизменной, при увеличении налога одновременно уменьшается стоимость товаров без него.

И, наоборот, если вы договоритесь увеличить общую стоимость товара, целесообразно указать порядок и сроки доплаты НДС покупателем.

Образец дополнительного соглашения к договору об изменении НДС до 20 процентов

Приведем возможный образец дополнительного соглашения о повышении ставки НДС до 20 процентов с 1 января 2019 года.

ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ СОГЛАШЕНИЕ
к договору поставки продукции (товаров) от 22.03.2018 № 333

г. Москва «15» декабря 2018 года

Общество с ограниченной ответственностью «Скрипаль и Ко», именуемое в дальнейшем «Поставщик», в лице генерального директора Александра Сергеевича Пушкина, действующего на основании устава, с одной стороны и Общество с ограниченной ответственностью «Красный Кит», именуемое в дальнейшем «Покупатель», в лице генерального директора Чапыги Валерия Олеговича, действующей на основании устава, с другой стороны заключили настоящее дополнительное соглашение к договору поставки продукции (товаров) от 22.03.2018 № 333 о нижеследующем.

  1. Увеличить цену поставляемого товара, в связи с чем:

1.1. До 31 декабря 2018 года включительно применять пункты 4.1 и 4.3 договора от 22.03.2018 № 333:

«4.1. Цена одной штуки подлежащих поставке светильников устанавливается на весь период поставки в размере 3540,00 руб. (Три тысячи пятьсот сорок руб. 00 коп.), в том числе НДС 18 процентов в сумме 540,00 руб. (Пятьсот сорок руб. 00 коп.), что отражается в прилагаемой к договору спецификации. Цена, указанная в настоящем пункте, не может быть изменена Поставщиком в одностороннем порядке и является стабильной в течение всего срока действия настоящего договора. Основанием для изменения цены может быть увеличение транспортных расходов, инфляционные процессы и другие обстоятельства, обусловленные объективными экономическими причинами или действием обстоятельств непреодолимой силы. Увеличение цены должно быть обосновано и возможно только по соглашению с Покупателем.

4.3. Общая сумма договора, включающая транспортные расходы Поставщика при транспортировке светильников грузовой скоростью, устанавливается в размере 5 350 000,00 руб. (Пять миллионов триста пятьдесят тысяч руб. 00 коп.), в том числе НДС 18 процентов в сумме 816 101,70 руб. (Восемьсот шестнадцать тысяч сто один руб. 70 коп.)».

1.2. С 1 января 2019 года пункты 4.1 и 4.3 договора от 22.03.2018 № 333 изложить в следующей редакции:

«4.1. Цена одной штуки подлежащих поставке светильников устанавливается на весь период поставки в размере 3850,00 руб. (Три тысячи восемьсот пятьдесят руб. 00 коп.), в том числе НДС 20 процентов в сумме 641,67 руб. (Шестьсот сорок один руб. 67 коп.), что отражается в прилагаемой к договору спецификации. Цена, указанная в настоящем пункте, не может быть изменена Поставщиком в одностороннем порядке и является стабильной в течение всего срока действия настоящего договора. Основанием для изменения цены может быть увеличение транспортных расходов, инфляционные процессы и другие обстоятельства, обусловленные объективными экономическими причинами или действием обстоятельств непреодолимой силы. Увеличение цены должно быть обосновано и возможно только по соглашению с Покупателем.

4.3. Общая сумма договора, включающая транспортные расходы Поставщика при транспортировке светильников грузовой скоростью, устанавливается в размере 5 778 000,00 руб. (Пять миллионов семьсот семьдесят восемь тысяч руб. 00 коп.), в том числе НДС 20 процентов в сумме 963 000,00 руб. (Девятьсот шестьдесят три тысячи руб. 00 коп.) ».

  1. Настоящее дополнительное соглашение вступает в силу с 1 января 2019 года и является неотъемлемой частью договора поставки от 22.03.2018 № 333.

Дополнительное соглашение к договору об изменении ставки НДС до 20% в 2021 году

Автор: Светлана Валюнина главный бухгалтер-консультант 1С-WiseAdvice

Дополнительное соглашение к договору об изменении ставки НДС до 20% в 2021 году

Автор: Светлана Валюнина
главный бухгалтер-консультант 1С-WiseAdvice

Увеличение НДС в 2019 году изменило условия ведения бизнеса как для продавцов, так и для покупателей. Кому-то из них приходится брать на себя дополнительные расходы по уплате увеличенного НДС. Как перевести договоры на новую ставку, сохранив свои нервы и лояльность контрагента, и при этом не вызывая дополнительных вопросов у налоговиков, читайте в публикации.

Кто больше всего почувствовал увеличение НДС?

Крупный бизнес, работающий на общей системе налогообложения (т.е. с НДС), и заключающий сделки с такими же крупными компаниями, скорее всего, ничего не почувствует – компании будут закупать и продавать товары с одинаковым размером НДС 20% и с возможностью уменьшить его на сумму входящего налога. Последствия повышения НДС, возможно, почувствуют на себе небольшие компании.

Например, если небольшая компания работает с НДС, то последствия она ощутит в том случае, если большая доля его поставщиков работают на УСН. Тем не менее он может перевыставить эти 2% налога своим заказчикам (увеличив стоимость). В итоге от повышения ставки НДС страдают конечные покупатели (которым этот НДС уже некому перевыставить).

Почему допсоглашение?

Независимо от того, будете ли вы заключать допсоглашения к действующим договорам или по каким-то причинам перезаключать их, сначала необходимо согласовать с контрагентами новые условия сотрудничества. Выбирая между этими двумя способами документально закрепить другой порядок исчисления НДС, удобнее остановиться на заключении дополнительного соглашения и обсудить с контрагентом конкретный пункт договора.

Заключение нового договора может стоить вам времени и нервов, ведь вслед за увеличением налога придется пересматривать ряд условий документа, а также ряд прилагаемых первичных документов.

Если цена (с учетом НДС или без него) указана в спецификации, а договор содержит лишь ссылку на этот документ, изменению, естественно, подлежит только приложение. Дополнительного соглашения в этом случае не потребуется. Однако сути это не меняет – вам все равно придется обсуждать с партнером, как изменится ваше сотрудничество.

Как только стало известно об увеличении НДС, специалисты 1С-WiseAdvice решили предвосхитить все вопросы клиентов и предотвратить проблемы в связи с изменением ставки. Мы не только внесли все необходимые настройки в учет, но и подготовили подробную инструкцию своим клиентам по переходу на НДС 20%.

Подготовка к переходу на новую ставку началась еще летом 2018 года – чек-лист, расписанный поэтапно, избавил наших клиентов от необходимости в срочном порядке перестраивать работу – начиная от договоров и заканчивая настройками в онлайн-кассах.

А ваша бухгалтерия так же позаботилась о вашем бизнесе?

Как не ссориться с контрагентами?

Что делать, чтобы свести к минимуму влияние государственных нововведений на степень «приветливости» и взаимовыгодности вашего сотрудничества с контрагентами? Правильно – перевести все «стрелки» на действующее законодательство.

Продавцам товаров, услуг, работ и др. в идеале закрепить в договоре размер НДС в следующей формулировке: цена + НДС по ставке, установленной действующим законодательством. Без цифр и «хамских» возможностей изменять что-то в одностороннем порядке. И, конечно, не забывайте напоминать своему покупателю, что у него увеличится сумма налога, которую он заявит к вычету (если применяет общую систему).

Покупателям, само собой, выгодней заранее застраховать себя от подобных нововведений и указать в договоре, что указанная цена (в которую уже вошел НДС по действующей ставке) не зависит от колебаний размера налога.

Если ваш договор предусматривает другие условия сотрудничества, значит, без доп соглашения к договору об изменении НДС не обойтись. И особо много вопросов в этом случае возникает, если в договоре отдельно не указана сумма НДС.

Как поставщику исчислить НДС, если налог не выделен в цене договора

Согласно пункту 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, если налог в договоре не выделен отдельно, значит, он по умолчанию включен в указанную стоимость.

В этом случае НДС исчисляется методом, указанным в пунктах 2, 3, 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ:

НДС =Цена товара (работы, услуги) в договоре х Расчетная ставка

Расчетная ставка в 2019 году может быть 10/110 или 20/120, в зависимости от того, по какой ставке НДС облагается операция.

Естественно, вас, как продавца, изменения в виде сниженной выручки могут не обрадовать. А если и покупатель не спешит платить больше?

Пункт 17 упомянутого Постановления № 33 допускает начисление НДС сверх цены, указанной в договоре, если еще до его заключения обе стороны знали, что цена, о которой они договариваются, не включает в себя налог («следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора»). К этим обстоятельствам можно отнести, например, деловую переписку.

Читайте также  Сроки выполнения работы по договору подряда

Второй вариант – обязанность уплатить НДС следует из «прочих условий договора». Это как раз то, о чем мы говорили в предыдущей части статьи. Или, если в разделе «Обязанности Покупателя» говорится, что покупатель должен уплатить НДС, начисленный на стоимость товара. В этих случаях НДС рассчитывается по обычной формуле, предусмотренной статьями 164 и 168 НК РФ.

НДС = Цена товара (работы, услуги) в договоре x Ставка НДС (10% или 20%)

В любом случае, прежде чем отправлять дополнительное соглашение с новой ставкой НДС, то есть ставить покупателя перед фактом, лучше проанализировать условия договора, обстоятельства заключения сделки и общее настроение партнера.

Также не стоит забывать, что, если в договоре вы можете не указать отдельно сумму НДС, то обязаны выделять ее «в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах» (п. 4 ст. 168 НК РФ).

А покупателю?

Если не выделена сумма НДС и не уточняется причина, почему это не сделано, задайте соответствующий вопрос продавцу. Не лишним будет запросить документы, подтверждающие основания не указывать НДС в документах, – например, копию информационного письма о применении УСН или уведомление об освобождении от уплаты налога.

Возможно, просто произошла ошибка – и тогда с помощью дополнительного соглашения с вас будут требовать заплатить больше, чем указано в договоре. Это неправильно. По правилу, предусмотренному законодательством, он должен выделить НДС расчетным методом исходя из цены, указанной в договоре, а не сверх ее.

Пересчет стоимости контракта из-за роста ставки НДС

Ставка НДС выросла — с 1 января 2019 года она составляет 20% вместо прежних 18%. И многие соглашения, заключенные до наступления указанной даты, будут исполняться уже в период действия повышенной налоговой ставки. Значит, поставщикам придется платить НДС по 20%, тогда как при расчете цены закладывалась ставка 18%. Что говорит об этом договорная практика? И как быть с НДС заказчикам и поставщикам по 44-ФЗ? Ведь стоимость госконтракта по закону должна быть неизменной.

Общий случай

Когда стороны заключают договор, они могут прописать сумму НДС одним из двух способов:

  • включить налог в цену:«Цена договора составляет 118 000 рублей, в том числе НДС 18%»;
  • указать цену договора без учета налога:«Цена договора составляет 100 000 рублей без учета НДС».

Если была применена формулировка из второго варианта, то после повышения ставки НДС нет никаких проблем. Нужно будет лишь добавить к стоимости договора сумму НДС, исчисленную по актуальной ставке. Если бы покупатель платил в 2018 году, то это была бы ставка 18%. В 2019 же году это 20%.

Регистрация в ЕРУЗ ЕИС

С 1 января 2020 года для участия в торгах по 44-ФЗ, 223-ФЗ и 615-ПП обязательна регистрация в реестре ЕРУЗ (Единый реестр участников закупок) на портале ЕИС (Единая информационная система) в сфере закупок zakupki.gov.ru.

Мы оказываем услугу по регистрации в ЕРУЗ в ЕИС:

Но чаще на практике применяют первый вариант, то есть жестко прописывают в договоре цену с учетом НДС. Если ничего не менять, то после увеличения налога общая стоимость для покупателя остается неизменной, а дополнительное финансовое бремя ляжет на плечи продавца. Его выручка в любом случае составит 118 000 рублей, и чем больше из нее он уплатит налога, тем меньше будет его прибыль.

Такой подход представляется не совсем правильным с точки зрения правил налогообложения. Во-первых, для определения суммы налога сначала нужно знать налоговую базу, а к ней уже применять ставку. Во-вторых, НДС является косвенным налогом: поставщик включает его в цену и уплачивает из тех средства, которые получает от покупателя. Если же сумма договора не меняется, то логика двух этих правил нарушается. Есть и дополнительные аргументы против такого подхода:

  1. Уплачивая больше налога, продавец не получает прибыли, на которую он рассчитывал перед заключением сделки.
  2. У покупателя увеличивается размер входного НДС, который может быть заявлен к вычету, а это может вызвать путаницу.

Исходя из сказанного, вывод такой: правильно будет увеличить стоимость договора связи с ростом ставки НДС.

Что делать с контрактами по 44-ФЗ

Если стороны обычного договора могут сами устанавливать правила сотрудничества, то с контрактами по 44-ФЗ все сложнее. Закон требует, чтобы цена контракта была неизменной на весь срок его исполнения. Есть исключения — дорогостоящие контракты, заключенные на длительный срок. Их параметры приводятся в постановлении Правительства РФ от 19.12.2013 № 1186. Цену таких контрактов можно изменить на размер увеличения НДС — на это указывает Минфин в своем письме от 28.08.2018 № 24-03-07/61247. Основание — невозможность исполнения контракта без изменения стоимости по причинам, которые не зависят от заказчика и поставщика.

Минфин также указал в письме на то, что цены остальных контрактов менять нельзя. Поставщикам придется платить налог по повышенной ставке, но это их коммерческие риски.

Однако 27.12 2018 был подписан закон № 502-ФЗ. Он дополнил статью 112 закона 44-ФЗ частью 54, которая разрешает по обоюдному соглашению сторон менять цену госконтракта в связи с тем, что выросла ставка НДС.

Есть ряд ограничений:

  • правила распространяются на контракты, которые были заключены в 2018 году, а исполняться будут в 2019 году;
  • переоформить расчет цены контракта на сумму повышения НДС нужно до 01.10.2019;
  • увеличение стоимости контракта должно быть произведено в пределах лимитов бюджетных обязательств на срок исполнения контракта.

Как пересчитать стоимость контракта

Если контракт отвечает приведенным выше требованиям, то его цену можно увеличить в связи с повышением НДС. Сделать это нужно за счет увеличения размера налога — стоимость товаров, работ или услуг должна оставаться неизменной.

Например, в 2018 году был заключен контракт на поставку товаров на сумму 118 000 рублей, из которых:

  • 100 000 рублей — стоимость товаров;
  • 18 000 рублей — НДС по ставке 18%.

Первая часть суммы остается неизменной, то есть товар по-прежнему будет стоить 100 000 рублей. А вот НДС должен быть пересчитан по ставке 20%:

100 000 / 100 * 20 = 20 000 рублей.

Общая сумма контракта составит: 100 000 + 20 000 = 120 000 рублей.

Повышение ставки НДС не увеличивает автоматически цену по контракту с госзаказчиком

Верховный Суд опубликовал Определение № 309-ЭС20-9679 по делу № А50-14361/2019, в котором указал, что после заключения контракта с государственным или муниципальным заказчиком общество может предъявлять требование о взыскании задолженности в виде НДС, увеличенного на 2%, только при наличии дополнительных соглашений к договору или предъявлении требований об изменении договора в порядке ст. 450 ГК.

19 декабря 2018 г. между ОАО «Межрегиональная распределительная сетевая компания Урала» и Муниципальным казенным учреждением «Служба благоустройства города Березники» был заключен договор об осуществлении технологического присоединения к электрическим сетям. Согласно п. 10 договора размер платы за технологическое присоединение составил около 25 тыс. руб., в том числе НДС (18%) – почти 4 тыс. руб. В соответствии с п. 11 договора внесение платы осуществляется в размере 100% в течение 10 дней со дня заключения договора.

26 декабря 2018 г. МКУ произвело предварительную оплату на основании выставленного счета на сумму более 25 тыс. руб. При этом 14 января 2019 г. между сторонами был подписан акт об осуществлении технологического присоединения, согласно п. 1 которого общество оказало услуг на сумму 26 тыс. руб., в том числе НДС (20%) – более 4 тыс. руб.

Полагая, что ввиду увеличения НДС на 2% в связи со вступлением в силу Закона от 3 августа 2018 г. № 303-ФЗ, которым были внесены изменения в законодательство о налогах и сборах, и повышением с 1 января 2019 г. размера ставки НДС с 18% до 20%, на основании подписанного сторонами акта обществом в адрес учреждения были выставлены счет-фактура, а также счет на сумму 26 тыс. руб., в том числе НДС (20 %) – более 4 тыс. руб., которые были возвращены последним без оплаты задолженности в размере 434 руб.

Общество обратилось в арбитражный суд с исковым заявлением к учреждению о взыскании 434 руб. задолженности за услуги технологического присоединения в виде НДС, увеличенного на 2% в связи со вступлением в силу Закона № 303-ФЗ и повышением с 1 января 2019 г. размера ставки НДС, с взысканием 10 руб. процентов за пользование чужими денежными средствами по ст. 395 ГК за период с 1 января 2019 г. по 26 апреля 2019 г., а также 5 руб. процентов по ст. 317.1 ГК за период с 1 марта 2019 г. по 26 апреля 2019 г.

Суд первой инстанции учел, в том числе, нормы НК, ГК, Закона № 303-ФЗ и пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного требования. Апелляция с ним согласилась.

Суд округа, отменяя судебные акты нижестоящих инстанций, руководствовался теми же нормами права, а также учел, в том числе, положения Закона об электроэнергетике, Правил технологического присоединения энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, к электрическим сетям, утвержденных Постановлением Правительства от 27 декабря 2004 г. № 861.

Кассация пришла к выводу, что в рассматриваемом случае, если учреждение не производит доплату 2% указанного налога, то общество, исполняя публичную обязанность, уплатит НДС в бюджет в большем размере, чем получит от своего контрагента, что не соответствует природе НДС как косвенного налога. Недоплата разницы в ставках НДС со стороны покупателя в адрес поставщика, учитывая, что поставщиком сумма НДС в бюджет уплачивается в конечном итоге по ставке 20%, фактически приводит к потере косвенного характера НДС, тогда как данный налог должен уплачиваться в полном объеме за счет средств покупателя. Учитывая изложенное, по мнению суда округа, истец обоснованно предъявил требование о взыскании с ответчика задолженности по оплате услуг технологического присоединения в виде НДС, увеличенного на 2%.

Читайте также  Как продать долю в квартире

Учреждение обратилось в Верховный Суд. Изучив материалы дела, ВС заметил, что с 1 января 2019 г. общая ставка НДС, урегулированная в п. 3 ст. 164 НК, повышена Законом № 303-ФЗ до 20%. При этом п. 4 ст. 5 указанного закона в том числе предусматривает, что положения п. 3 ст. 164 НК (в редакции настоящего закона) применяются в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 г. Таким образом, независимо от момента получения платы за товары, отгруженные, переданные начиная с 1 января 2019 г., их реализация подлежит налогообложению НДС по ставке 20%.

ВС сослался на правовую позицию, изложенную в Постановлении Конституционного Суда от 30 июня 2020 г. № 31-П, согласно которой в процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) расходы поставщика по уплате НДС в бюджет фактически перекладываются на покупателя, который, осуществляя, в свою очередь, реализацию полученного товара как поставщик, также получает компенсацию, но уже от последующего покупателя. Цепь переложения НДС завершается тогда, когда имеет место реализация товаров (работ, услуги) их потребителю, который и несет фактическое налоговое бремя НДС.

Верховный Суд заметил, что исходя из п. 15 Информационного письма Президиума ВАС от 24 января 2000 г. № 51 «Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда» допустимо взыскание НДС сверх цены работ, если он не был включен в расчет этой цены. Соответственно, указал ВС, если стороны сделки не согласовали иного, поставщик товаров, отгруженных, в том числе переданных, после 1 января 2019 г., имеет право на получение с покупателя НДС по ставке 20%.

Однако, подчеркнул Суд, в настоящем деле договор был заключен в рамках Закона о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд. Как следует из п. 42 Обзора судебной практики Верховного Суда № 3 (2019), цена государственного контракта, согласно положениям ч. 2 ст. 34 Закона о контрактной системе в сфере закупок, в общем случае является твердой и не может изменяться в ходе его исполнения.

В п. 12 Обзора судебной практики применения законодательства Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд разъяснено, что стороны государственного (муниципального) контракта по общему правилу не вправе заключать дополнительное соглашение, предусматривающее увеличение цены контракта более чем на 10%. Условие дополнительного соглашения, увеличивающее цену контракта более чем на 10%, является ничтожным, если иное не следует из закона.

При этом, заметил ВС, ч. 54 ст. 112 Закона о контрактной системе в сфере закупок устанавливает, что до 1 октября 2019 г. в рамках срока исполнения контракта допускается по соглашению сторон изменение цены заключенного до 1 января 2019 г. контракта в пределах увеличения в соответствии с законодательством РФ ставки НДС в отношении товаров, работ, услуг, приемка которых осуществляется после 1 января 2019 г., если увеличенный размер ставки НДС не предусмотрен условиями контракта. Государственным или муниципальным заказчиком как получателем бюджетных средств предусмотренное настоящей частью изменение может быть осуществлено в пределах доведенных в соответствии с бюджетным законодательством РФ лимитов бюджетных обязательств на срок исполнения контракта.

Верховный Суд указал, что общество и учреждение дополнительных соглашений к договору в связи с увеличением ставки НДС не заключали, требования об изменении договора в порядке ст. 450 ГК не предъявлялись. Соответственно, общество не может истребовать с учреждения 434 руб. без достигнутого соглашения сторон и без наличия на то лимитов бюджетных обязательств.

Таким образом, ВС отменил постановление суда округа и оставил в силе решения нижестоящих инстанций.

В комментарии «АГ» адвокат АП г. Москвы Вячеслав Голенев назвал определение ВС неясным. По его мнению, в данной ситуации совершенно неуместной выглядит ссылка на п. 15 Информационного письма Президиума ВАС от 24 января 2000 г. № 51, так как эта позиция является устаревшей и ее реанимация, даже в качестве формальной ссылки, может запутать налогоплательщиков.

«В практике ВАС и ВС сложилась однозначная позиция об извлечении НДС из цены сделки при неоговоренности соответствующего условия (об учете НДС), и в данной ситуации правовой вопрос вообще не касался начисления или извлечения НДС. Этот, на первый взгляд, юридико-технический вопрос с учетом изложенного представляется очень острым. Отдельные “умы” в налоговых органах “на местах” вполне могут найти способы для использования этого определения для целей начисления НДС “сверх цены договора”», – заметил адвокат.

При этом саму правовую позицию Верховного Суда Вячеслав Голенев назвал правильной – несмотря на то, что стороны в отчетном документе (акте) прямо указали, что НДС составляет 20%, и, казалось бы, покупатель принял на себя риск, с учетом выделения суммы НДС по хозяйственной операции, дополнительной оплаты 2% НДС в связи с его повышением в 2019 г., подход об увеличении НДС на 2% неверен.

Кроме того, он заметил, что ВС верно указал, что в данном случае правовое регулирование спорных правоотношений основано на положениях закона о госзакупках, в связи с чем в отсутствие согласованного изменения условия в госконтракте об НДС он не считается увеличенным.

Партнер налоговой практики «BMS Law Firm» Давид Капианидзе отметил, что с учетом тендера ВС верно указал на определенную процедуру изменения стоимости договора. «Между коммерческими компаниями это происходит проще, так как фактически стороны могут договориться об увеличении стоимости договора в связи с изменениями в законодательстве. В данном же случае отношения сторон были другими, и выводы Суда правильные. Такое решение позволит предотвратить в дальнейшем некорректное трактование законодательства в части увеличения НДС», – резюмировал он.

Как скорректировать переходящие контракты в связи со снижением ставки НДС

Снижение ставки НДС с 1 октября 2019 года до 15% не только уменьшило налоговую нагрузку на предприятия, но и поставило ряд вопросов. Один из них – что делать с переходящими контрактами, которые были заключены при 20-процентной ставке налога и продолжают действовать сейчас. О том, как правильно предусмотреть в договоре изменение ставки НДС и в каких случаях это нужно делать, порталу buxgalter.uz рассказал заместитель начальника Управления экономического законодательства Министерства юстиции Даврон АЛЛАНАЗАРОВ.

Что такое переходящие контракты

Договоры между предприятиями часто заключаются на длительный срок. Поэтому многие из действующих контрактов подписаны в период, когда ставка НДС была равна 20% и ее уменьшение не предполагалось. С выходом Указа Президента УП-5837 перед руководителями предприятий встал вопрос внесения изменений в переходящие договоры. Ведь с 1 октября весь объем реализации, за исключением льготных категорий и нулевой ставки, должен облагаться по ставке 15%.

Внимание! Несоответствие между положениями договора и отгрузочными документами может повлечь за собой массу проблем как с контрагентами, так и с проверяющими органами. Это касается любых видов сделок: договоров аренды, купли-продажи, подряда и т.п.

Но отражать уменьшение ставки НДС в договоре необходимо не всем. Рассмотрим, кто может оставить свои контракты без изменений, а кому необходимо заключить дополнительное соглашение.

Кто может не менять условия договоров

В первую очередь — льготники, которые не платят НДС, а также предприятия, которые платят НДС по ставке 0% или находящиеся на упрощенном порядке его исчисления и уплаты.

Нулевую ставку в основном используют экспортеры .

Ставка НДС на «упрощенке» зависит от вида деятельности предприятия .

В этих случаях дополнительное соглашение не нужно.

Оно также не обязательно, если в договоре ставка НДС не указана.

Пример. Ставка НДС не указана в договоре

В договоре сказано: «цена за единицу товара – 500 000 сум. без учета НДС». В этом случае по всем отгрузкам до 30.09.2019 г. будет начисляться 100 000 сум. НДС в расчете на единицу, а, начиная с 1.10.2019 г., – 75 000 сум. на единицу.

Также текст договора можно не изменять, если он вообще не включает в себя цену. Подобный тип контрактов предусматривает, что стоимость по каждой отгрузке согласуется отдельно. Для этого стороны подписывают приложение к договору или спецификацию. Здесь тоже все понятно — документы, начиная с 1.10.2019 г., нужно оформлять с учетом ставки 15%, а текст базового контракта останется неизменным.

Есть еще один вариант, при котором можно не менять ранее заключенные контракты. Речь идет о ситуациях, когда в договоре закреплено право продавца изменять цену при изменении НДС. Однако вряд ли таких предусмотрительных руководителей оказалось слишком много.

Как внести изменения в договор

Всем остальным придется учесть уменьшение ставки НДС в договоре. Лучше всего составить дополнительное соглашение. В качестве основания в нем можно сослаться на Указ Президента.

Пример. Обоснование изменений в допсоглашении

«Цена единицы товара без НДС составляет 500 000 сум. В соответствии с п.1 УП-5837 от 26.09.2019 г. при реализации до 1.10.2019 г. начисляется НДС по ставке 20%, при реализации с 1.10.2019 г. – по ставке 15%».

Читайте также  Кредитный договор о предоставлении товарного кредита - образец

Какие договоры нужно исправлять

Придется исправлять договоры, в которых:

1. Указана стоимость товара «с учетом НДС 20%».

Как исправить: в допсоглашении изменить ставку НДС на 15% и:

  • снизить цену товара и стоимость договора;
  • повысить цену товара и оставить прежней стоимость договора;

Скачать образец допсоглашения об изменении ставки НДС и суммы договора.

2. Прописана стоимость товара «с учетом НДС» без указания процентной ставки.

Как исправить: заключить дополнительное соглашение, если стороны согласились уменьшить цену товара и стоимость договора;
Скачать образец допсоглашения.

3. Отдельно прописана цена товара, сумма начисляемого НДС и общая стоимость контракта.

Как исправить: в допсоглашении изменить ставку НДС на 15% и:

  • снизить цену товара и стоимость договора;
  • повысить цену товара и оставить прежней стоимость договора.

Если вы не указали НДС 15% в переходящих договорах, постарайтесь договориться с контрагентами и подписать дополнительное соглашение как можно быстрее, чтобы в дальнейшем при проверках не возникало вопросов.

Однако договориться получается далеко не всегда. Если поставщик не согласится на уменьшение цены по действующему договору, покупатель понесет убыток.

Последствия для сторон от понижения ставки НДС

Расчет показывает, что прежняя стоимость договора невыгодна для покупателя. Ранее при стоимости в 600 тыс. сум. (цене 500 тыс. сум. и НДС в 100 тыс. сум.) он мог зачесть 100 тыс. сум. Теперь же – при сохранении стоимости в 600 тыс. сум. – он сможет зачесть только 78,26 тыс. сум. Т.е. цена товара для него вырастет до 521,74 тыс. сум., что на 4,35% выше первоначальной цены.

Сумма в примере невелика, но на практике стоимость контракта нередко исчисляется десятками и сотнями миллионов сумов. Поэтому изменение цены в договоре на 4,35% может привести к ощутимому повышению цены товара для покупателя.

Он может попробовать договориться со своим контрагентом — объяснить продавцу, что, если не изменить стоимость товара, фактически покупатель будет платить за товар без учета НДС больше оговоренной суммы.

Внимание! Минфин и ГНК в своем письме разъяснили, что по товарам, реализуемым с 1 октября 2019 года, ставка НДС применяется в размере 15% независимо от даты заключения договоров и осуществления оплаты по ним . Однако в разъяснениях ничего не говорится о корректировке договорных цен.

Таким образом, решение об изменении договоров остается за сторонами договора, кроме договоров с организациями, финансируемыми из бюджета.

Если договориться не удалось, изменить цену в договоре возможно только через суд.

Может ли суд заставить продавца согласиться на изменение цены

Судебные перспективы для покупателя трудно прогнозируемы. Изменения законодательства сами по себе не обязывают стороны корректировать условия договора. Исключения возможны в случаях, если:

1. Новый нормативный акт прямо предписывает внесение таких изменений .

2. Существенно изменились обстоятельства, с наступлением которых заинтересованная сторона несет ущерб . Существенно изменившимися признаются такие обстоятельства, при которых, если бы стороны их предвидели, договор вообще не был бы заключен. Или – был бы заключен на значительно отличающихся условиях.

По решению суда возможно изменение договора только при одновременном соблюдении всех следующих условий:

  1. В момент заключения договора стороны исходили из того, что такого изменения обстоятельств не произойдет.
  2. Изменение обстоятельств вызвано причинами, которые заинтересованная сторона не могла преодолеть после их возникновения.
  3. Исполнение договора без изменения его условий настолько нарушает соотношение имущественных интересов сторон и влечет для заинтересованной стороны такой ущерб, что она в значительной степени лишается того, на что рассчитывала при заключении договора.
  4. Из обычаев делового оборота или существа договора не вытекает, что риск изменения обстоятельств несет заинтересованная сторона.

При этом изменение договора в связи с существенным изменением обстоятельств допускается по решению суда только в исключительных случаях, когда расторжение договора противоречит общественным интересам либо повлечет для сторон ущерб, значительно превышающий затраты, необходимые для исполнения договора на измененных судом условиях .

Таким образом, будет непросто доказать суду, что ущерб от отказа продавца в снижении стоимости договора является существенным. Это сделать легче, если сумма контракта действительно высока. Однако даже в этом случае суд может вынести решение об изменении условий договора только тогда, когда ущерб сторон от расторжения значительно превысит затраты от изменения условий.

Резюмируем

В связи со снижением ставки НДС у большинства коммерческих организаций возникает необходимость вносить корректировки в договоры. Оставить условия без изменения могут только льготники, предприятия на «упрощенке» и те, в чьих контрактах нет прямого указания на прежнюю ставку НДС.

Однако продавцы не заинтересованы в понижении цены и могут отказаться подписать дополнительное соглашение. В этом случае покупатель, скорее всего, будет вынужден заплатить большую цену поставщику. Результаты решения вопроса через суд прогнозировать очень сложно.

Дополнительное соглашение к договору об изменении ставки по НДС с 2019 года – образец оформления

С 1 января в России начала действовать новая ставка по налогу НДС в размере 20%. Для тех субъектов бизнеса, у кого есть заключенные договора поставки с 2018 года, но фактическая отгрузка будет производиться только в 2019 году, встает проблема пересмотра условий соглашений. Ввести в действие расчет по новой ставке можно, если подписать дополнительное соглашение к договору об изменении НДС с 2019 года – образец которого есть в статье.

Ставки по НДС с 2019 года

Начиная с 1 января 2019 года действуют следующие ставки по налогу НДС:

Перевозки между странами;

Продажа товаров, предназначенных для детей;

Продажа лекарств и товаров медицинского назначения;

Нужно ли составлять дополнительное соглашение к договорам?

С 1 января вступила в действие новая ставка в 20%. В случае, если отгрузка товара будет производиться после данной даты, в документах необходимо будет использовать новую ставку, даже если договор на поставку был заключен в предыдущем году.

Для того, чтобы не понести убытки из-за претензий контрагентов и споров с налоговой инспекцией, необходимо сразу провести ревизию заключенных договоров поставки и внести в них корректировки. Обычно это производится при помощи заключения дополнительного соглашения.

Исправлению необходимо подвергнуть следующие договора:

  1. Если в договоре прямо указано, что используется ставка 18% – в допсоглашении необходимо проставить стоимость товара без НДС и указать, что НДС начисляется сверху данной цены по действующей на момент отгрузки ставки;
  2. Если в договоре указана только стоимость товара без НДС — в такой ситуации договор менять не обязательно, но лучше в допсоглашении указать что НДС начисляется сверху цены по действующей ставке. Благодаря этому можно будет точно избежать споров с покупателями;
  3. В договоре вообще не сказано об НДС — в допсоглашении указывается информация о том, что цена договора не содержит НДС, а налог начисляется сверху по действующей ставке.

Не нужно вносить изменения в следующие договора:

  • Если стоимость товаров либо услуг определяется не в самом договоре, а в прилагающихся в нему документах (сметах, спецификациях и т. д.);
  • Если компания реализует работы либо товары, которые облагаются ставкой 0% либо 10%;
  • Если договор содержит пункт о том, что продавец имеет право в одностороннем порядке увеличивать стоимость товаров либо услуг при увеличении размера налога.

Не будет исключением ситуация, при которой покупатель откажется подписывать допсоглашение на увеличение стоимости товара. В этом случае разница в цене ляжет на компанию поставщика в виде снижения продажной цены.

Продавец, конечно же, может подать в суд и заставить подписать допсоглашение по решению суда. Однако данная судебная практика только начинает формироваться, а потому нельзя предсказать, какую именно позицию займет суд.

Дополнительное соглашение к договору об изменении НДС с 2019 года образец скачать

Что должно содержать соглашение

Дополнительное соглашение не имеет какой-либо особой формы, и составляется по принципу других документов в стиле делового письма.

Сначала указывается посередине наименование бланка – «Дополнительное соглашение».

Далее ниже необходимо указать наименование документа, к которому оформлено допсоглашение, его номер и дату подписания.

Следом на новой строке с одной ее стороны записывается место составления бланка, а с другой дата составления.

Далее идет вводная часть к соглашению. В ней необходимо обозначить каждую сторону договора, ее обозначение далее по тексту (к примеру, «Поставщик» и «Покупатель»), ФИО лица, которое действует от имени каждой из сторон и документ, на основе которого это лицо осуществляет деятельность.

Здесь же необходимо отметить, что стороны заключили дополнительное соглашение к договору поставки, и снова указать его реквизиты.

Далее текст соглашения необходимо построить по следующей схеме.

В пункте 1 нужно указать, что искомый пункт договора поставки по 31.12.2018 года действует в следующей формулировке. После этого нужно изложить указанный текст, содержащий цену товара либо услуги и налог НДС в размере 18%.

Далее, в пункте 2 соглашения нужно проставить, что начиная с 01.01.2019 года искомый пункт договора должен действовать в новой редакции. После этого нужно указать стоимость товара, в которой используется размер налога НДС 20%.

Пункт 3 должен указывать, что все оставшиеся положения указанного договора поставки остаются без изменения.

В пункте 4 записывается, что данного соглашение является неотъемлемой частью договора поставки и начинает действовать с момента подписания документа сторонами.

Завершается оформление документа проставлением реквизитов каждой из сторон, подписей должностных лиц и оттисков печати (при ее использовании).