Какой вид начислений для дивидендов
Начисление дивидендов: проводки в бухучете
Понятие дивидендов приведено в п. 1 ст. 43 НК РФ. Это любой доход, полученный акционером или участником компании при распределении оставшейся после налогообложения прибыли. К дивидендам также относятся и признаваемые таковыми с точки зрения иностранного законодательства любые доходы, получаемые из зарубежных источников. О том, как начислить дивиденды и какие сделать при этом бухгалтерские проводки плательщикам и получателям дивидендов, расскажет наша статья.
Условия для выплаты дивидендов
Отношения по выплате дивидендов регламентируются положениями:
- ГК РФ;
- Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об АО»;
- Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об ООО».
Наличие решения о выплате дивидендов согласно очередности их объявления.
Если в АО есть несколько категорий (типов) акций, тогда сначала принимаются решения о выплате дивидендов по всем привилегированным акциям, в том числе на которых накоплены дивиденды по кумулятивным привилегированным акциям, и только потом — по обыкновенным акциям. Решение принимается общим собранием акционеров. В документе должны быть определены:
Пункт 3 ст. 42, пп. 2, 3 ст. 43 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ
Общества с ограниченной ответственностью
Наличие решения о выплате дивидендов пропорционально размерам долей участников ООО или иным, предусмотренным уставом, образом.
Решение принимается общим собранием участников. Документ определяет срок и порядок выплаты дивидендов. Срок выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками ООО
Статья 72 Закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ
Периодичность выплаты дивидендов
Если нет ограничений, установленных п. 2 ст. 29 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, по п. 1 ст. 28, п. 2 ст. 29 закона № 14-ФЗ, периодичность выплаты дивидендов участникам ООО может быть:
- ежеквартальной;
- полугодичной;
- годовой.
Распределение прибыли на дивиденды участникам АО происходит с другой периодичностью. Они также могут быть выплачены только в случае отсутствия ограничений, изложенных в п. 1 ст. 42 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ. По пункту 1 ст. 42 закона № 208-ФЗ дивиденды акционерных обществ можно выплачивать:
- ежеквартально;
- раз в полгода;
- по итогам девяти месяцев;
- раз в год.
Каких-либо особенностей налогообложения для выплаты промежуточных дивидендов закон не устанавливает. Они облагаются так же, как и дивиденды, полученные по итогам финансового года.
Безопаснее выплачивать дивиденды по итогам года. Дело в том, что по окончании года может оказаться, что чистая прибыль меньше уже выплаченных промежуточных дивидендов. В такой ситуации дивиденды придется переквалифицировать в прочие внереализационные доходы (письмо Минфина РФ от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21011) и облагать по более высокой налоговой ставке — 20 процентов, а не по ставке, предусмотренной для дивидендов (13 или 15 процентов, в зависимости от категории получателя дивидендов).
Формы выплаты дивидендов
Дивиденды могут выплачиваться в двух формах:
- натуральной;
- денежной.
Чаще всего дивиденды выплачиваются в денежной форме, но законодательство не препятствует передаче имущества в счет выплаты дивидендов. Выплата дивидендов в натуральном выражении практикуется преимущественно организациями с единственным акционером и нередко применяется компаниями с госучастием.
Из форм выдачи предпочтительна денежная, так как допускаемая имущественная форма приравнена к реализации (письмо Минфина РФ от 17.12.2009 № 03-11-09/405) и крайне невыгодна с позиции налогообложения.
Выручка от передачи акционерам (участникам) имущества в счет выплаты дивидендов (доходов) облагается НДС (если этим налогом облагается имущество, переданное в счет выплаты дивидендов).
При исчислении НДФЛ стоимость имущества, выданного в счет выплаты дивидендов, включает сумму НДС (если переданное имущество этим налогом облагается) (ст. 211 НК РФ).
Доход, полученный от передачи имущества в счет выплаты дивидендов (доходов), облагается налогом на прибыль в общем порядке. НДФЛ, НДС и налог на прибыль рассчитываются исходя из той стоимости имущества, по которой оно передается акционерам (участникам).
Выплата дивидендов как в натуральной, так и в денежной форме образует налогооблагаемый доход акционера.
Компания, выплачивающая дивиденды, выступает в роли налогового агента.
Начисление дивидендов учредителям
Начисление дивидендов к выплате учредителям отражается в бухучете следующим образом.
Остающаяся после налогообложения прибыль (чистая прибыль) распределяется согласно решению общего собрания акционеров (участников) общества или собственника имущества организации (п. 1 ст. 28 закона № 14-ФЗ, пп. 1, 2, 3 ст. 42 закона № 208-ФЗ, пп. 1, 2, 2.1 ст. 17 закона № 161-ФЗ). Это решение может быть принято по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев или по результатам финансового года.
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам, акционерам, собственникам имущества) компании (в том числе при промежуточных выплатах дивидендов) отражается в бухучете на дату вынесения общим собранием участников общества решения о распределении чистой прибыли (пп. 3, 5, 10 ПБУ 7/98). При этом, согласно инструкции по применению плана счетов, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, производится запись:
75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» — если учредитель не является работником организации
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — если учредитель является работником организации
Плательщик дивидендов обязан удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль и (или) НДФЛ.
Виды и размеры налогов, удерживаемых из выплачиваемых дивидендов, а также сроки их уплаты зависят от категории получателя дивидендов и его организационно-правовой формы. Эта зависимость показана в таблице.
Налог на прибыль (п. 3 ст. 284 НК РФ):
— ставка 13 процентов (пп. 2);
— ставка 0 процентов, если выплата производится материнской компании. На день принятия решения о выплате дивидендов она должна не менее года обладать минимум 50 процентами в УК вашей организации (пп. 1 п. 3);
— ставка 15 процентов (пп. 3)
НДФЛ (ст. 224 НК РФ):
— ставка 13 процентов (п. 1) и 15 процентов при выплате дивидендов в размере 5 млн.рублей и выше (абз. 2 п.1);
— ставка 15 процентов (п. 3)
АО — не позднее одного месяца с даты выплаты дивидендов (п. 7, 9 ст. 226.1 НК РФ).
ООО — не позднее следующего за днем выплаты дохода дня (п. 6 ст. 226 НК РФ)
Дивиденды АО и доходы от участия в уставном капитале ООО облагают налогами одинаково.
Если организация сама не получает дивиденды, налоговая база — это вся сумма, причитающаяся участнику или акционеру.
Удержание налогов отражается по дебету счета 75 (субсчет 75-2) или 70 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Операция
Кредит
Получатель дивидендов — юридическое лицо, ИП или физлицо, не являющееся работником организации
Получатель дивидендов — работник организации
Начисление дивидендов: проводки у получателей
Признание дохода в виде дивидендов отражается записью:
| Дебет | Кредит | Первичный документ |
| 76, субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» | 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы» | Решение общего собрания участников, уведомление ООО (АО) о сумме причитающихся дивидендов и подлежащего удержанию налога, бухгалтерская справка |
Если у получателя есть информация о сумме причитающихся дивидендов, но нет сведений о сумме налога, подлежащего удержанию налоговым агентом, тогда сумма этого налога, согласно принципам осмотрительности, приведенным в п. 6 ПБУ 1/2008, может быть рассчитана получателем дивидендов самостоятельно как максимальная величина налога, которая может быть удержана с причитающихся компании дивидендов.
Фактическое получение дивидендов сопровождается проводкой:
| Дебет | Кредит | Первичный документ |
| 51 | 76 субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» | Выписка по расчетному счету |
Для целей налога на прибыль, согласно ст. 250 НК РФ, фактически полученная сумма дивидендов включается во внереализационный доход. К увеличению прибыли это не приведет, поскольку в прибыльной декларации дивиденды отражаются в доходах, исключаемых из нее.
Полученные дивиденды включаются в состав прочих доходов (пп. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99).
Расчет налога, если дивиденды выплачиваются российскому юрлицу
Общие положения
Если организация была так успешна в своей хозяйственной деятельности, что получила прибыль, учредителей это явно обрадует. Вместе с утверждением бухгалтерской отчетности собственники на общем собрании могут принять решение о выплате дивидендов. В Законе об акционерных обществах (№ 208-ФЗ) прямо называется источник выплаты дивидендов – чистая прибыль по данным бухгалтерской отчетности. А вот в Законе об ООО (№ 14-ФЗ) упоминания об отчетности нет, говорится только о чистой прибыли.
В п. 83 Положения по ведению бухучета и бухотчетности в РФ (приказ Минфина от 29.07.1998 № 34н) нераспределенная прибыль определена как конечный финансовый результат, полученный в отчетном периоде, за минусом налогов и иных обязательных платежей, который отражается на счете 84 после реформации годового баланса. То есть распределяется все-таки бухгалтерская прибыль. Поскольку освобожденных от ведения бухгалтерского учета организаций нет (кроме представительств иностранных государств (п.2 ст.6 Закона № 402-ФЗ)), база для начисления дивидендов одна – чистая (нераспределенная) прибыль по данным бухучета.
Для выплаты дивидендов установлены сроки:
— в ООО – 60 дней после решения о распределении средств (п. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ);
— в АО – 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов (п. 6 ст. 42 Закона № 208-ФЗ).
За несоблюдение сроков установлена административная ответственность – правда, только для АО: по ст. 15.20 КоАП РФ штрафы составляют от 20 тыс. руб. на должностных лиц до 700 тыс. руб. на юридических лиц. ООО стоит не забывать о возможных претензиях участников при несвоевременной выплате дивидендов по ст. 395 ГК РФ (за пользование чужими денежными средствами) за просрочку исполнения денежного обязательства.
Налоговые агенты рассчитывают
Организация, выплачивающая дивиденды непосредственно российскому юридическому лицу, признается агентом по налогу на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ. Обратите внимание, для организаций, применяющих УСН, в этом вопросе исключений нет (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Если дивиденды выплачиваются акционерам через депозитарий (номинального держателя), то он и будет исполнять обязанности налогового агента.
В общем случае налог с дивидендов удерживается по ставке 13 % (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Но ставка может быть и 0 % – если получатель дивидендов на день принятия решения об их выплате непрерывно в течение 365 дней владеет не менее чем 50 % долей в уставном капитале (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Налоговый агент рассчитывает сумму налога на прибыль к удержанию при выплате дивидендов по формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ):
Н = К х Сн х (Д1-Д2),
Н – величина налога, которую нужно удержать;
К – доля дивидендов получателя в общей их сумме;
Сн – налоговая ставка (13%), установленная п. 3 ст. 284 НК РФ;
Д1 – общая сумма распределяемых на всех собственников дивидендов;
Д2 – общая сумма дивидендов, которые налоговый агент сам получил в качестве участника от других организаций. Д2 включает в себя чистые дивиденды, то есть за минусом налогов (п. 5 ст. 275 НК РФ; Письма Минфина от 31.01.2020 № 03-04-07/6168, от 08.02.2019 № 03-03-06/1/7581), при этом дивиденды, облагаемые по ставке 0%, в состав Д2 не входят.
Если сумма полученных дивидендов, облагаемых по ставке 13 %, превышает сумму выплачиваемых дивидендов (Д1 Налоговые агенты отчитываются
Налоговые агенты в случае выплаты дивидендов должны отразить этот факт в декларации по налогу на прибыль, включив в нее помимо титульного листа следующие разделы (п. 1.7 Порядка заполнения декларации, приказ ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ с изменениями от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655@):
— подразд. 1.3 разд. 1, в котором отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента;
— лист 02 – отразить сумму полученных дивидендов в составе внереализационных доходов (строка 020), а также как доходы, исключаемые из прибыли (строка 070);
— приложение 1 к листу 02 (строка 100) – показать полученные дивиденды как внереализационные доходы;
— лист 03, который заполняется по каждому решению о распределении дивидендов (в разд. «А» производится расчет налога с доходов в виде дивидендов, в разд. «В» указывается сумма дивидендов, выплачиваемая каждому акционеру (участнику)).
Декларацию по налогу на прибыль представляют и налоговые агенты на УСН (за тот квартал, в котором была произведена выплата дивидендов акционерам (участникам), и за все последующие периоды до конца года) – в составе их декларации будут только подраздел 1.3 раздела 1 и лист 03.
Пример расчета и отражения в декларации по налогу на прибыль налога
АО «Альфа» является единственным учредителем ООО «Бета», от которого в декабре текущего года им были получены дивиденды в размере 105 000 руб.
В сентябре текущего года АО «Альфа» начисляло и выплачивало промежуточные дивиденды своим акционерам в общей сумме 379 500 руб. При этом 82 500 руб. выплачены через депозитарии, а 297 000 руб. АО «Альфа» выплатило самостоятельно:
— 165 000 рублей в пользу юридического лица – ООО «Гамма»;
— 132 000 рублей в пользу физических лиц (резидентов РФ).
Заполнение листа 03:
Сумма
в руб.
Общая сумма дивидендов, подлежащая распределению (Д1)
Сумма дивидендов, подлежащих выплате акционерам в текущем налоговом периоде
в т. ч. дивиденды российским организациям
дивиденды, начисленные физическим лицам
дивиденды, перечисленные лицам, не являющимся получателями дохода
Дивиденды, полученные самим налоговым агентом (Д2)
Распределяемая сумма дивидендов (Д1-Д2)
Сумма дивидендов для исчисления налогов
Налог с дивидендов к уплате в бюджет
Расчет суммы дивидендов для исчисления налогов стр. 091 Листа 03:
Общая сумма дивидендов – 379 500, из них:
Юридическим лицам – 165 000 (в %: 165 000/ 379 500 х 100 %= 43,478 %)
Депозитарию – 82 500 (в %: 82 500/ 379 500 х 100 %= 21,739 %)
Физлицам – 132 000 (в %: 132 000/ 379 500 х 100 %= 34,783 %)
Распределяемая сумма дивидендов: 274 500
В декларацию включаем налог на прибыль с дивидендов юрлицам:
Сумма дивидендов для исчисления налогов = 274 500 х 43,478% = 119 347
Налог на прибыль = 119 347 х 13% = 15 515 — эту сумму покажем в разделе 1, подразделе 1.3 как сумму налога к уплате с доходов в виде дивидендов.
Дивиденды и статья 255 НК РФ: какой пункт выбрать при выплате
Доброго дня моим подписчикам и всем, кто со мной впервые!
Предлагаю изучить сегодня положения Налогового кодекса, связанные с видами оплаты труда. И, в частности, дивидендов: какой пункт статью 255 НК РФ касается этих выплат.
Коротко о статье 255 Налогового кодекса РФ
Раздел определяет, что к расходам на оплату труда относятся любые виды начислений работникам, перечисляемые в кодексе:
- оклад, сдельная оплата;
- премия;
- доплата, надбавка;
- компенсация и другие.
Все эти затраты учитываются при налогообложении прибыли.
К какому пункту статьи 255 НК РФ относятся дивиденды
Порядок раздела устанавливается отдельными пунктами Устава предприятия, иными словами – теми же собственниками.
Вид начисления дивидендов по ст. 255 какой пункт
Итак, статья 255 НК Российской Федерации… не содержит такого пункта! Все очень просто: к заработной плате работников они просто не относятся, так как касаются исключительно собственников. Но если сотрудник одновременно – учредитель, то поучаствовать в разделе прибыли он сможет.
Пункт 1 статьи 270 НК РФ включает такие выплаты в состав расходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли.
Бухгалтерские проводки при выплате дивидендов
Любая бухгалтерская операция сопровождается проводкой. Раздел положительного финансового результата и выдача средств собственникам – не исключение.
Начисление дивидендов в 1С Бухгалтерии 8
Программа 1С предоставляет возможность начислить денежную выгоду собственникам автоматически или вручную. Для автоматического формирования проводок используются функциональные блоки «Операции» или «Зарплата и кадры».
Начисление также допускается через «Операции, введенные вручную». В обоих случаях указывается период, по итогам которого производится раздел, и данные физического лица-получателя.
Как отразить в учете начисление и выплату дивидендов
Рассмотрим пример: собственнику (гражданину РФ) полагаются доля в сумме 1 миллион рублей.
По итогам начисления и выдачи средств в бухучете появятся следующие проводки:
| Дебет счета | Кредит счета | Сумма, рублей | Содержание операции |
| 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» | 75 «Расчеты с учредителями» | 1 000 000 | Отражение суммы, полагающейся учредителю |
| 75 «Расчеты с учредителями» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 130 000 | Отражение НДФЛ к уплате (13% для гражданина РФ) |
| 51 «Расчетные счета» | 870 000 | Выплата собственнику через банк | |
| 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 130 000 | Уплата подоходного налога |
Особого внимания требует НДФЛ при формировании операции: его ставку необходимо указывать в соответствии с пунктами НК РФ в зависимости от того, является ли резидентом получатель средств или нет.
Как налоговому агенту рассчитывать НДФЛ по ставке 13 %
Как вы уже поняли, НДФЛ по ставке 13 % уплачивают резиденты – граждане РФ.
Рассчитанная сумма умножается на 13 % – получается сумма подоходного налога, которую организация удержит и перечислит в бюджет.
Как налоговому агенту рассчитывать НДФЛ по ставке 15 %
В какой срок налоговый агент должен удержать и перечислить НДФЛ
Согласно пункту 6 статьи 226 НК России, налоговый агент обязан удержать и перечислить обязательный платеж не позднее дня, следующего за датой выплаты дохода. Если средства выданы или списаны со счета сегодня, то уже завтра должен быть уплачен налог.
Заключение
Надеюсь, моя информация помогла вам разобраться с местом дивидендов среди норм НК РФ. Приглашаю ознакомиться с новыми темами, всегда готов поделиться всем самым интересным!
Правила выплаты дивидендов учредителям ООО
Компания, имеющая организационно-правовую форму ООО, вправе распределять полученную прибыль между учредителями в форме дивидендов. Каков порядок этого распределения? Разбираемся.
Как составить решение (протокол) общего собрания участников (учредителей) ООО о распределении чистой прибыли и выплате дивидендов?
О чем важно помнить руководителю и бухгалтеру
ФЗ-14 от 08/02/98 «Об ООО» ст. 28, 29 устанавливает порядок выплаты дивидендов. Они выплачиваются из чистой прибыли (без налогов) и распределяются согласно долям учредителей в уставном капитале. При этом Уставом может прописываться и другой порядок распределения прибыли. Дивиденды не могут быть распределены иначе как по решению общего собрания либо единственного участника.
Распределять прибыль на дивиденды можно:
- раз в квартал;
- раз в полугодие;
- раз в год.
Целесообразно выплачивать дивиденды раз в год, поскольку окончательный подсчет чистой прибыли возможен именно по итогам года.
Существуют ограничения на начисление и выплату дивидендов. Они подробно перечислены в ст. 29 указанного ФЗ (например, не оплачен полностью УК, организация на грани банкротства, участник не выплатил долю в УК и пр.). Особо стоит обратить внимание на пункт, касающийся чистых активов ООО. Их стоимость не должна быть меньше уставного капитала и резервного фонда на момент решения и не должна уменьшиться до критических размеров в результате решения о выплате дивидендов.
Обратите внимание! ООО вправе создать резервный фонд, но у него нет такой обязанности (ст. 30 п. 1 ФЗ-14). Создание резерва определяется Уставом.
Чистые активы есть стоимость имущества по балансу за минусом его обязательств. Стандартная формула ЧА = (р.1 + р.2) — (р.4 + р.5). Величину могут увеличивать доходы будущих периодов (стр. 1530) и уменьшать – задолженность участников по вкладам в УК (в сумме дебиторской задолженности р. 2, стр. 1230).
Основу ЧА составляет р. 3 баланса, нераспределенная прибыль непосредственно влияет на их объем. Если стоимость ЧА меньше УК, капитал необходимо уменьшить, с подачей соответствующего пакета документов в регистрирующий орган. Однако минимум в 10 тыс. руб., установленный законодателем, снижать нельзя.
Таким образом, величины нераспределенной прибыли, УК и чистых активов связаны между собой, чем и объясняются законодательные ограничения.
Как выплачивать: пошаговая инструкция в 2020 году
Последовательность выплаты дивидендов, приведенная ниже, оптимально учитывает все важные моменты процедуры выплат. Рассмотрим их:
- Определение размера прибыли. Чистая (нераспределенная) прибыль отражается в балансе в р. 3 на определенную дату, например на конец года. В эту сумму может входить и нераспределенная прибыль прошлых периодов. Показатель текущего года содержится в отчете о финансовых результатах (стр. 2400). Понятно, что в случае убытка о дивидендах вести речь нельзя.
- Решение о выплате дивидендных сумм. Оно принимается общим собранием, либо документ оформляет единственный участник. Как правило, прибыль «раздается» участникам не в полном объеме, часть ее направляется на развитие компании. Соотношение отражается в принимаемом участниками документе. Кроме того, прописывается размер дивидендов для каждого участника, сроки выплат. Обычно речь идет о распределении пропорционально долям в УК. Хотя ст. 28 ФЗ-14 разрешено устанавливать иной порядок распределения прибыли, это может вызвать подозрения ИФНС – ст. 43 НК РФ однозначно «привязывает» размер дивидендов именно к долям участников в УК. Проблема возникает в использовании налоговых ставок при получении такого дохода. Если доходы признаны иными, а не дивидендами, ставки увеличиваются (письмо ФНС №03-03-10/84 от 30/07/12 в комплексе с письмом №ЕД-4-3/13610@ от 16/08/12).
- Начисление дивидендных сумм. Пропорционально долям в УК исчислить их просто: общий объем прибыли к распределению умножают на соответствующий доле каждого участника процент. Унифицированной формы документа, отражающего расчет, нет. Рассчитанные суммы оформляют справкой или иным документом с аналогичным содержанием, произвольного вида.
- Исчисление и удержание налогов. Получатель может быть физлицом либо организацией. Если дивиденды получены российским гражданином, резидентом, применяют ставку налога на доходы 13%, а для иностранца, нерезидента — 15% (ст. 224 НК РФ, п. 1 и 3). Выплату получает организация – ставки те же, соответственно 13 и 15% (ст. 284 п. 3 пп. 2, 3) налога на прибыль. Ставка может быть и нулевой, если дивиденды выплачиваются своей организации, у которой доля в УК 1⁄2 и более и продолжительность владения ею год и более (ст. 284 п. 3 пп. 1). Налог на прибыль обязаны выплачивать даже юрлица, по общему правилу не выплачивающие налог на прибыль, например, «упрощенцы». Они выступают в данном случае в роли налоговых агентов по соответствующим видам налогов. В ситуации, когда организация выплачивает дивиденды своим учредителям, одновременно получая дивиденды со стороны, расчет ведут с уменьшением налоговой базы:
- из общей суммы прибыли для распределения вычитают полученные дивиденды;
- итог умножают на долю участия в УК;
- полученную сумму умножают на 13%.
Так, российские организации рассчитывают и НДФЛ, и налог на прибыль (по тексту ст. 275 п. 5 НК РФ, в отношении ставок по НДФЛ и налогу на прибыль). Если выплаты были в адрес нерезидентов, иностранной фирме уменьшение не применяется. Здесь также целесообразно оформить расчеты справкой, в которой указан размер дивидендов, ставка налога, суммы к выплате по каждому участнику в УК.
Проводки
Расчеты, связанные с дивидендами, отражаются в учете следующими проводками:
- Дт 84 Кт 70 (75) – начисление, в зависимости от того, является учредитель работником фирмы, или нет.
- Дт 70 (75) Кт 68/НДФЛ – удержан НДФЛ с дивидендов работника или стороннего учредителя.
- Дт 75 Кт 68/налог на прибыль – удержан налог на прибыль с дивидендов юрлицу.
- Дт 70 (75) Кт 51 – перечислены дивиденды работнику или учредителю, не являющемуся работником фирмы.
В подавляющем большинстве случаев выплата происходит именно таким образом – перечислением на счет. Закон не запрещает рассчитываться с учредителями наличными или имуществом. Такие способы таят в себе ряд сложностей, поэтому применяются достаточно редко.
Как в бухучете провести дивиденды
Дивиденды – это доход, полученный участником или акционером фирмы при распределении оставшейся после налогообложения прибыли. Самое время поговорить о том, как начислить дивиденды и какие сделать бухгалтерские проводки российским компаниям, которые выплачивают и получают дивиденды. Читайте об этом в статье.
Ограничения на выплату дивидендов
Выплата дивидендов – это операция, довольно жестко регламентируемая законодательством об ООО (Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ) и об АО (Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).
Перед тем, как принимать решение о дивидендах, нужно убедиться, что в данный момент ограничений на выплату дивидендов у фирмы нет:
- ООО или АО не имеет признаков несостоятельности (банкротства) и эти признаки в случае выплаты дивидендов не возникнут;
- стоимость чистых активов ООО или АО превышает уставный капитал и резервный фонд (если он есть) и после выплаты дивидендов не уменьшится (п. 2 ст. 29, п. 1 ст. 30 Закона об ООО, п. 4 ст. 43 Закона об АО).
А вот условия для выплаты дивидендов у ООО и АО разные.
Условия для выплаты дивидендов в ООО
Решение о выплате дивидендов в ООО принимает общее собрание участников. Наличие такого решения – обязательно для выплаты дивидендов. Они выплачиваются пропорционально размерам долей участников ООО (или по-другому – как написано в уставе).
Решение общего собрания участников определяет срок и порядок выплаты дивидендов.
Срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками ООО (подп. 1, 2, 3 ст. 28 Закона об ООО).
Условия для выплаты дивидендов в АО
В АО решение о выплате дивидендов принимает общее собрание акционеров. Особенность в том, что дивиденды в АО выплачиваются согласно очередности их объявления, а очередность зависит от категории (типа) акций.
Сначала принимаются решения о выплате дивидендов по всем привилегированным акциям, а затем — по обыкновенным акциям.
В решении общего собрания акционеров должны быть определены (п. 3 ст. 42, п. 2, 3 ст. 43 Закона об АО):
- размер дивидендов по акциям каждой категории;
- форма выплаты;
- порядок выплаты дивидендов в неденежной форме;
- дата, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов.
Кроме того, если в АО есть совет директоров, для выплаты дивидендов необходимы его рекомендации по размеру дивидендов (п. 4 ст. 42, п. 1 ст. 64 Закона об АО).
Форма выплаты дивидендов
Дивиденды можно выплачивать:
- в натуральной форме;
- в денежной форме.
Натуральную форму чиновники приравнивают к реализации, и при выдаче дивидендов имуществом они требуют начислить НДС (см., например, письма Минфина от 7 февраля 2018 г. № 03-05-05-01/7294, от 25 августа 2017 г. № 03-03-06/1/54596, письмо ФНС от 15 мая 2014 г. № ГД-4-3/9367@).
Суды иногда занимают другую позицию, но если вы не начислите НДС, без разбирательства обойтись не получится.
Выплата дивидендов как в натуральной, так и в денежной форме образует налогооблагаемый доход акционера. А фирма, которая выплачивает дивиденды, становится налоговым агентом.
Начисление дивидендов
Начисление дивидендов к выплате учредителям отражается в бухучете следующим образом.
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам, акционерам, собственникам имущества) компании отражается в бухучете на дату вынесения решения о распределении чистой прибыли (п. 3, 5, 10 ПБУ 7/98).
При этом бухгалтер делает проводки:
- Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов»
- если учредитель — юрлицо или физлицо, которое не является работником организации;
- Дебет 84 Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- если учредитель является работником фирмы.
Налоговый агент, то есть фирма, которая выплачивает дивиденды, обязан удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль или НДФЛ.
Удержания налогов
Удержание налогов из начисленных сумм дивидендов отражается в бухучете проводками:
- Дебет 75-2 Кредит 68
- удержан НДФЛ или налог на прибыль (если получатель дивидендов – ИП, физлицо, не являющееся работником фирмы, или юрлицо);
- Дебет 70 Кредит 68
- удержан НДФЛ (если получатель дивидендов — физлицо, являющееся работником фирмы).
Дивиденды выплачивают за вычетом удержанного налога и отражают проводками:
- Дебет 70 (75-2) Кредит 50 (51)
- выплачены дивиденды.
Перечисление в бюджет удержанного налога отражают проводкой:
- Дебет 68 Кредит 51
- перечислен в бюджет удержанный налог на прибыль или НДФЛ.
Правила налогообложения дивидендов установлены статьей 275 НК РФ. За исчисление и выплату налога с дивидендов несет ответственность налоговый агент. Получатели дивидендов ничего уплачивать в бюджет не должны.
Налоговая база
Если фирма, которая выплачивает дивиденды, сама дивиденды не получала, то налог с дивидендов, распределенных в пользу российских участников, рассчитывается просто. За налоговую базу берется сумма дивидендов, которая умножается на ставку налога (п. 5 ст. 275 НК РФ).
Если же сама фирма получала дивиденды (кроме облагаемых по ставке 0%), то налог с суммы дивидендов каждого конкретного участника будет рассчитан в два этапа:
- сначала из суммы дивидендов, начисленной всем российским участникам, нужно вычесть сумму полученных дивидендов, ранее не учтенных при расчете налога;
- облагаемую сумму участника определяют пропорционально его доле в общей сумме всех начисленных дивидендов и умножают на ставку налога.
Ставки налогов с дивидендов
От того, кто является получателем дивидендов, зависят виды и размеры налогов.
Если получатель — российское юрлицо, то при выплате дивидендов удерживают налог на прибыль:
- по общей ставке 13% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ);
- по ставке 0%, если выплата производится материнской компании, и на день принятия решения о выплате она владеет 50% уставного капитала фирмы не менее года (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
У российских физлиц удерживают НДФЛ по таким ставкам:
- 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ);
- 15% — при выплате дивидендов в размере 5 000 000 рублей и выше (абз. 2 п.1 ст. 224 НК РФ).
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Проводки у получателей
Получатели доходов в виде дивидендов отражают сумму причитающихся им дивидендов на основании уведомления фирмы, которая выплачивает дивиденды, проводкой:
- Дебет 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы».
Фактическое получение дивидендов отражают проводкой:
- Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» .
В бухучете полученные дивиденды включаются в состав прочих доходов (п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99). В налоговом учете полученные суммы в налоговую базу не включаются, поскольку налог с них уже удержал налоговый агент (п. 3 ст. 275 НК РФ). Заплатить налог нужно только тогда, когда налоговый агент его не удержал.
