Безвозмездная передача основных средств: бухгалтерские проводки и налоговый учет
Безвозмездная передача основных средств — проводки
- Проводки у принимающей стороны при передаче ОС в безвозмездное пользование
- Как передать другой организации безвозмездно основные средства
- Проводки в бюджете, если основные средства были переданы на безвозмездной основе
- Итоги
Проводки у принимающей стороны при передаче ОС в безвозмездное пользование
В п. 23. Методических указаний по учету ОС, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (далее — приказ 91н), указано, что основные средства, поступающие в организацию, отражаются в учете по первоначальной стоимости. Одним из вариантов поступления данных активов на предприятие является их безвозмездное получение от других учреждений. Для таких ОС первоначальной стоимостью является рыночная цена на дату их отражения на счетах фирмы (п. 29 Методических указаний).
Затраты, связанные с безвозмездным поступлением ОС, аккумулируются на счете 08, составляется проводка:
Дополнительные издержки (расходы на доставку или приведение ОС в рабочее состояние) тоже включают в дебет счета 08:
Дт 08 Кт 60 (10, 23, 26, 76).
ВАЖНО! Безвозмездная передача основных фондов у дарителя облагается НДС. А вот организация, получающая ОС, не может данный налог принять к возмещению и не отражает информацию о нем в учете. Подробности см. в материале «Уплачивается ли НДС при безвозмездной передаче имущества?».
НДС по дополнительным расходам отражают на счетах:
Ввод объекта в эксплуатацию отражается корреспонденцией:
Так как активы, полученные безвозмездно, признаются прочими доходами, по мере начисления амортизации их стоимость списывают в кредит 91. При этом делается две бухгалтерские записи — одна отражает сумму начисленного износа, вторая — величину доходов будущих периодов, включаемых в прочие доходы:
О нюансах учета безвозмездно полученного имущества читайте в типовой ситуации от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Чтобы подробнее узнать об операциях с ОС, читайте статью «Учет основных средств — бухгалтерские проводки».
Как передать другой организации безвозмездно основные средства
С 1 января 2022 г. действуют ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Они утверждены Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н. Одновременно утрачивают силу ПБУ 6/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Начать применять Стандарты можно и раньше.
Безвозмездная передача ОС является их выбытием. Поэтому записи на счетах бухгалтерского учета начинаются со списания первоначальной стоимости и амортизации:
В п. 86 приказа 91н указано, что доходы и расходы, связанные с любым выбытием ОС, отражаются на счете 91. Так как остаточная стоимость относится к расходам организации, то ее относят в дебет 91 счета:
При безвозмездной передаче ОС, так же как и при получении, могут появиться дополнительные расходы. Они отражаются проводкой:
После этого составляют проводку, отражающую НДС по дополнительным расходам:
Так как НДС в данном случае относят к расходам, не учитывающимся в целях налогообложения прибыли, составляется бухгалтерская запись:
Передача ОС на безвозмездной основе изначально предполагает начисление НДС у передающей стороны (такая передача считается реализацией по нормам ст. 146 НК РФ, за исключением случаев, перечисленных в этой же статье особо):
В результате образовавшиеся на счете 91 расходы списываются в убытки предприятия. Составляется бухгалтерская запись:
Так как остаточную стоимость и дополнительные расходы не получится учесть при расчете налога на прибыль, возникает постоянное налоговое обязательство, которое отражается:
Как учитываются безвозмездные операции в целях налога на прибыль, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Проводки в бюджете, если основные средства были переданы на безвозмездной основе
Также как и частные фирмы, бюджетные организации в рамках своей правоспособности могут передавать безвозмездно ОС либо быть их получателями.
В бюджете основным нормативно-правовым актом, регулирующим правильность оформления безвозмездной передачи ОС на счетах бухгалтерского учета, является приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н. Кроме того, в зависимости от типа организации, применяют еще 3 нормативных документа: приказ Минфина России от 23.12.2010 № 183н — для автономных учреждений, приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н — для бюджетных организаций, приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н — для казенных предприятий.
Об особенностях ведения бюджетного учета ОС см. в материале «Бюджетный учет основных средств в 2020 — 2021 годах (нюансы)».
В казенных и бюджетных организациях при поступлении ОС безвозмездно, необходимо учитывать, какой бюджетный распорядитель у того учреждения, которое передает активы. Таким образом, будет меняться только кредит счета в бухгалтерской записи:
- если у организаций один и тот же распорядитель средств — 030404310,
- если разные распорядители — 040110180,
- прочие поступления — 040110100.
По дебету в такой проводке всегда будут использоваться соответствующие субсчета счета 010100000.
Выбытие ОС в связи с безвозмездной передачей в бюджетных и казенных организациях отражается:
Дт 030404310 (040120200) Кт 010100000.
Так как автономные учреждения не имеют распорядителей средств, то безвозмездное поступление ОС возможно либо от учредителей, либо от сторонних организаций. Порядок отражения операций по безвозмездному поступлению и выбытию ОС на счетах таких организаций указан в приказе 183н.
Законодательством предусмотрены случаи, когда безвозмездная передача ОС не является объектом налогообложения НДС:
1. Если основные средства были переданы некоммерческой организации и они будут использованы для осуществления основной деятельности, отраженной в уставе учреждения .
2. При передаче ОС органам власти и местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.
В остальных случаях передающая сторона начисляет НДС.
Кроме начисления НДС, при безвозмездной передаче ОС важным вопросом является их включение в состав доходов, влияющих на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Так, при передаче в рамках одного уровня бюджета и при межбюджетной передаче не учитываются доходы от безвозмездно поступивших ОС.
Если активы были получены не от учреждений бюджетной системы, то следует обратить внимание на то, поступили они в качестве пожертвования или же по договору дарения. Потому что в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ, от налогообложения прибыли освобождаются только поступления в форме пожертвования. Если имущество получено по договору дарения, его рыночная стоимость включается в состав внереализационных доходов (подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Итоги
Безвозмездная передача объектов ОС является поступлением активов, если организация является их получателем. При этом составляется корреспонденция, итогом которой является включение суммы полученных основных средств в доходы предприятия.
Если же, наоборот, организация передает кому-то актив, то для нее это будет выбытием, которое впоследствии отразится на счетах как убыток организации.
Учет безвозмездных поступлений в бюджетной сфере отличается от учета других предприятий и регламентируется своими НПА.
Безвозмездная передача основных средств
Казалось бы, что можно быть сложного в передаче права собственности на имущество от одного владельца другому в том случае, когда таковой переход не сопровождается никакими обязательствами сторон кроме самого факта перемещения? Однако именно эта процедура скрывает некоторые существенные сюрпризы.
Прежде, чем рассматривать порядок оформления, учетные процедуры и проводки поступления и выбытия безвозмездно переданных основных средств, заострим внимание именно на этих особенностях и рассмотрим их вкратце.
Что есть безвозмездная передача?
Для того чтобы впоследствии не возникало правовых коллизий в хозяйственной деятельности нужно четко разграничить понятия «передача основных средств на безвозмездной основе» и «передача основных средств в безвозмездное пользование». При кажущейся тождественности экономическая сущность этих двух хозяйственных операций весьма различна.
ГК РФ предусматривает различные гражданско-правовые сделки (договора). В том числе договор ссуды, и договор дарения. Первый является выражением передачи права пользования имуществом, но предусматривает наличие конечности срока этого пользования, т. е. календарный момент возврата имущества владельцу.
Второй, дарения, представляется безусловным обязательством передачи права собственности на имущество. Именно это и есть в чистом виде безвозмездная передача основных средств. Естественно, в том случае, если речь идет об имущественных объектах, одновременно отвечающих требованиям, приведенным в п. 4 ПБУ 6/01.
Далее, законодательством введены в этой области значительные ограничения. Подпунктом 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ наложен прямой запрет на заключение договора дарения между невзаимосвязанными коммерческими организациями.
Это следует из того, что верхняя планка стоимости передаваемого в дар имущества значительно меньше того минимума, который определен в качестве нижнего предела стоимости основного средства в п. 4 ПБУ 6/01.
Таким образом, круг субъектов права, которым ГК предоставляет возможность заключать договоры дарения, значительно сужается.
Теперь оставим на время правовые и налоговые аспекты, сопровождающие данный факт хозяйственной деятельности в стороне, и рассмотрим технику бухгалтерского учета связанных с ней операций и возможные проводки.
Бухгалтерский учет в передающей организации
Документально выбытие имущества при безвозмездной передаче оформляется в общем порядке и от оформления выбытия по иным причинам не отличается. Подтверждение выбытия осуществляется следующими первичными документами:
- Акт передачи по форме ОС-1 (ОС-1а, ОС-16);
- Договор о безвозмездной передаче (договор дарения);
- Авизо получающей имущество стороны о принятии основного средства к учету;
- Счета-фактуры, в том числе на расходы, сопровождавшие выбытие;
- Платежные поручения, ведомости и иные документы для подтверждения оплаты расходов по выбытию.
Безвозмездная передача основных средств (дарение) считается реализацией на безвозмездной основе. Это является основанием для отражения такой операции на счете реализации. Таким образом, бухгалтерские проводки, составляемые по поводу выбытия при безвозмездной передаче аналогичны проводкам при продаже основных средств.
Единственным их отличием становится нулевая цена реализации такого объекта, соответственно у передающей организации возникают заведомый убыток. Такой убыток может складываться из остаточной стоимости выбывающего имущества и расходов, связанных с его выбытием – демонтажем, транспортировкой и прочими, обусловленными договором дарения, затратами.
Общий набор бухгалтерских проводок по выбытию основного средства представлен в следующей таблице:
| Операция | Проводка | |
| Дт | Кт | |
| Списание первоначальной стоимости передаваемого объекта | 01-2 | 01-1 |
| Списание амортизации передаваемого объекта, начисленной к моменту дарения | 02 | 01-2 |
| Списание остаточной стоимости передаваемого объекта | 91-2 | 01-2 |
| Списание стоимости затрат по безвозмездной передаче | 91-2 | 76 |
| Начисление НДС | 91-2 | 68-2 |
| Выявленный финансовый результат | 99 | 91-9 |
НДС в передающей организации
Отдельного внимания требует отражение НДС при учете выбытия основных средств по причине безвозмездной передачи. Из признания передачи реализацией с нулевой ценой возникает обязательство по начислению НДС на стоимость реализованного имущества.
В нашем случае эта стоимость равна нулю, поэтому закон предусматривает исчисление НДС исходя из рыночной стоимости объекта или аналогичных ему (без включения НДС).
Плательщиком НДС в сделках данного рода является передающая организация, поэтому в ее обязанности вменено составление счета-фактуры с отражением в ней рыночной цены передаваемого объекта.
Бухгалтерский учет в принимающей организации
Так же, как и передающая сторона, поступление в безвозмездном порядке имущества принимающая сторона ведет в бухгалтерском учете в общем порядке. Первичные документы аналогичны, точнее говоря, являются вторыми экземплярами документов, перечисленных в описании учета передающей стороны.
Первоначальная стоимость основных средств, получаемых в безвозмездном порядке, определяется как сумма его рыночной цены на момент поступления и расходов, связанных с доставкой и приведением в состояние, готовое к эксплуатации. Бухгалтерские проводки, осуществляемые при безвозмездном получении имущества, выглядят так:
| Операция | Проводка | |
| Дт | Кт | |
| Стоимость полученного объекта | 08 | 98 |
| Затраты на доведение имущества пригодности к использованию | 08 | 23,26,60,76 |
| НДС по поступившему имуществу | 19 | 60,76 |
| Принятие к учету объекта | 01 | 08 |
| Амортизация по полученным объектам | 20,23,25 | 02 |
| Доход в размере амортизационных отчислений | 98 | 91-1 |
Кажущаяся простота в ведении учета основных средств, принимаемых и передаваемых в безвозмездном порядке, в общем-то, на этом и заканчивается. В налоговом учете безвозмездная передача имущественных объектов может приводить к двусмысленным ситуациям, когда отдельные нормы законодательства толкуются налогоплательщиком и фискальными органами по-разному.
Безвозмездная передача основных средств и налоговый учет
При формальном прочтении норм, установленных НК РФ, затруднений налоговый учет в ситуациях, когда имущество передается безвозмездно, вызывать не должен. Что же нужно в первую очередь соблюдать налогоплательщикам?
Организация, передавшая имущество по договору дарения, не может включить убыток от передачи в состав расходов при исчислении налогооблагаемой базы (п. 16 ст. 270 НК РФ). Эта норма неоспорима и вопросов по ней возникнуть не может.
Иначе обстоит дело с включением организацией-получателем безвозмездно полученного имущества в доходы в целях налогообложения. Безвозмездно полученное имущество участвует в формировании внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Исключение составляют случаи, перечисленные в п. 11 251 статьи.
Эти исключения прописывают, что не являются внереализационными доходами имущественные объекты, поступившие безвозмездно от физических или юридических лиц, которые участвуют в уставном капитале организации-получателя с долей выше 50 процентов. Но ранее мы уже упоминали, что закон напрямую запрещает безвозмездную передачу между несвязанными коммерческими организациями! Следовательно, такая передача может быть осуществлена только в двух случаях:
- между взаимосвязанными хозяйствующими объектами, которые подпадают под действие исключающей нормы ст. 251;
- между взаимосвязанными хозяйствующими объектами, которые не подпадают под действие исключающей нормы ст. 251 в силу меньшего размера доли в уставном капитале;
Кроме того, должен быть выдержан годичный мораторий на передачу таких объектов третьим лицам.
Таким образом, круг безналогового осуществления операций по безвозмездной передаче сужается до весьма несущественного. С точки же зрения налоговиков (которую они любят применять на практике, но не оправдывают ссылкой хотя бы на один нормативный акт) между взаимосвязанными юридическими лицами не может быть зафиксирован момент безвозмездности.
В некоторой логике тут не откажешь. Действительно, субъект, имеющий долю в уставном капитале второго субъекта, априори рассчитывает на определенные преференции. Передача им имущества, декларируемая как безвозмездная, ведет к увеличению активов второго субъекта, что в конечном итоге способствует поступлению в адрес передающего ожидаемых преференций в полном или повышающемся объеме.
На основании этой логической леммы периодически возникают фактические требования фискальных органов о включении безвозмездно переданных объектов основных средств в общий объем внереализационных доходов, даже при соответствии п. 11 251 статьи. Единственным здравым решением в такой ситуации видится обращение в арбитражный суд.
Безвозмездная передача имущества между юридическими лицами
Можно дарить что-либо друг другу от чистого сердца, не ожидая ничего взамен. А можно таким способом попытаться добиться для себя каких-то финансовых выгод, например, уменьшить сумму налога. Физические лица могут передавать друг другу любое имущество, не обременяя себя дополнительным оформлением, если они того не желают. А вот организации должны придерживаться законодательно регламентированной процедуры.
В безвозмездной передаче имущества между юрлицами есть много нюансов, которые предприниматель обязан соблюдать, чтобы остаться в рамках закона. Рассмотрим, какие способы передачи имущества можно отнести к безвозмездным, как осуществляется такая передача и как правильно ее оформлять, а также проясним налоговые тонкости, касающиеся этой процедуры.
Безвозмездная передача или дарение
Организация, осуществляя свою деятельность, может принимать от других организаций или передавать им принадлежащее фирме имущество, при этом не ожидая никаких ответных шагов взамен, то есть безвозмездно. Это прямо дозволяется ст. 572 гражданского Кодекса РФ.
После того, как имущество было подарено, организация, получившая его, никаким образом не принимает на себя следующие обязательства.
- Та или иная форма оплаты полученного имущества.
- Встречное оказание услуг, выполнение работ, ответный имущественный бартер.
Подарком, в отличие от безвозмездной передачи, называется предоставление имущества или денег на сумму, не превышающую 3 тыс. руб. и не требующую документального оформления.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С точки зрение Налогового Кодекса, передача, пусть даже и безвозмездная – это переход права собственности на имущество от одного юрлица к другому, то есть та же реализация.
Что можно передавать в дар
Объекты для безвозмездной передачи могут представлять собой:
- ценные бумаги;
- нематериальные активы организации;
- товары;
- готовая продукция;
- материалы, сырье;
- оборудование, инструменты;
- объекты недвижимости или право пользоваться ими;
- транспортные средства;
- деньги в наличной или безналичной форме, а также погашение финансовых обязательств одариваемого.
ВАЖНО! Если вступление во владение передаваемым имуществом предусматривает регистрацию, например, речь идет об авто или недвижимости, то одариваемая сторона должна зарегистрировать это имущество за собой, и лишь тогда наступит смена собственника.
Какое имущество дарить нельзя
ВАЖНО! Образец договора между юридическими лицами о передаче в безвозмездное пользование нежилого помещения от КонсультантПлюс доступен по ссылке
Некоторые категории имущества не могут быть подарены, поскольку имеют ограниченное гражданское обращение или вовсе изъяты из него. К таким предметам владения относятся:
- некоторые виды оружия;
- боевая техника и военное оборудование;
- ядовитые вещества;
- музейные и раритетные вещи;
- природные ресурсы.
Лимиты на подарки и безвозмездную передачу
Нельзя безвозмездно передавать имущество на неограниченную сумму, так же, как и неправомерны дорогие подарки между деловыми партнерами. Закон разрешает презенты не дороже 3 тыс. руб., все остальное, передаваемое в дар, необходимо оформлять соответствующим договором и проводить по бухгалтерии.
Лимиты снимаются в некоторых оговоренных законом ситуациях:
- имущество передается бюджетной или общественной структуре;
- одаривают религиозную организацию;
- активы получает некоммерческая структура, благотворительный фонд и др.
К СВЕДЕНИЮ! Организация также вправе сделать подарок физлицу, но только в том случае, если оно не состоит на государственной должности, не работает в банке или в социальных структурах (медицинских, образовательных ит.п.).
Что касается получения чего-либо в дар, то организация может быть одаренной, даже и на большую сумму:
- физическим лицом;
- государственной структурой;
- муниципальной организацией.
Бухгалтерский учет безвозмездной передачи
Бухгалтерия как дающей так и принимающей стороны обязана выполнить предписанную законом регистрацию подаренных активов.
Проводки компании-дарителя
С точки зрения бухучета, компания, отдав часть своего имущества в дар, уменьшила тем самым свои активы. С выбытием какой-то доли основных средств теоретически снижается экономическая эффективность. Поэтому такую операцию проводят по расходным статьям (п. 2 ПБУ №10/99).
ВАЖНО! Стоимость дара и траты на его безвозмездную передачу не приравниваются к расходам по налогу на прибыль (ст. 270 НК РФ).
Бухучет принимающей стороны
Компания, принявшая имущество в дар, тем самым увеличила свои активы. Стоимость полученного таким образом дохода должна быть отражена в основных показателях с учетом начисления амортизации (п. 47 Методических рекомендаций).
Чтобы правильно определить стоимость дареных активов, нужно взять ее рыночный эквивалент, актуальный на дату постановки средств на бухгалтерский учет (п. 10 Правил бухучета № 6/01), плюс дополнительные затраты, связанные с введением в собственность, если компания их понесла (например, на транспортировку, регистрацию и т.п.)
С точки зрения проводок, учет будет выглядеть так:
- дебет 08, счет 98 «Безвозмездные поступления» – заносится сумма стоимости активов;
- дебет 08, счет 60 «Сопутствующие расходы» – заносится траты, связанные с передачей активов.
Оформление по договору
Передачу имущества между юрлицами нужно регистрировать договорным путем. Закон предусматривает для этого две формы составления такого документа.
-
Договор дарения. Заключается, если предоставление имущества не требует никаких ответных обязательств. Одариваемая компания, таким образом, получает доход в размере стоимости полученного ею безвозмездно имущества, если бы оно было реализовано. Даритель при этом осуществляет расход.
Касательно налогообложения, такой договор предусматривает получение дарителем прибыли, что подразумевает налог. Величина налоговой базы рассчитывается по рыночной цене, но не должна быть меньше, чем остаточная стоимость, значащейся в бухгалтерии дарителя.
Завершается сделка оформлением акта приема-передачи.
Документы, необходимые для оформления
Собираясь к нотариусу для заключения одного из этих видов договоров, представителям организаций нужно подготовить такие документы:
- заявление дарителя (юрист подскажет, как его правильно составить);
- регистрационные документы обеих компаний;
- бумаги, подтверждающие полномочия лиц заключать договоры от имени компании;
- удостоверения личности полномочных представителей;
- правоустанавливающие документы на даримое имущество.
ВНИМАНИЕ! Уточните список документов, которые понадобятся в вашем конкретном случае: перечень у разных нотариусов может отличаться, а для некоторых категорий презентов иногда нужны особые бумаги.
Как происходит сделка
Пусть даже при передаче тех или иных активов не фигурирует плата, данная операция юридически является сделкой. Ее регистрация происходит в присутствии нотариуса по следующей процедуре.
- Процесс согласования передачи части собственности между компаниями (их представителями).
- Компания-даритель документально гарантирует право собственности на активы, переходящие другому юрлицу.
- Составление заявления от компании, передающей дар, в котором декларируется это намерение.
- Составление договора о дарении или безвозмездной передаче (ссуде).
- Заверение договора у нотариуса в присутствии представителей обоих юрлиц.
- Государственная регистрация договора в местном Управлении федеральной регистрационной службы.
А что с налогами?
Поскольку дар является прибылью, то в некоторых случаях он облагается соответствующим налогом. Разница зависит не только от суммы переданного актива, но и от налоговой системы, которой придерживается одариваемое юрлицо. На общей системе юрлицо-даритель уплачивает НДС (презент проводится как реализация), а получатель платит налог на внереализационные доходы (ст.250 НК РФ).
НДС не платится, если:
- активы получены по международным договорам Российской Федерации;
- переданные средства предназначены для безопасности атомных станций;
- имущество подарено учредителем-владельцем 50% и более уставного капитала;
- одаривают некоммерческое образовательное учреждение;
- средства переданы на благотворительность;
- дарятся деньги в любых формах.
ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Некоторые случаи дарения предусматривают льготное начисление НДС.
НДС при безвозмездной передаче товаров, имущества, услуг
По закону безвозмездная передача товаров, имущества и услуг признается реализацией для целей НДС. Поэтому она облагается налогом. Расскажем, как рассчитать и уплатить НДС в бюджет.
Когда безвозмездная передача облагается НДС
Передать безвозмездно можно товары, здания, транспорт, имущественные права и многое другое. По стандартным правилам такая передача в собственность другим организациям и предпринимателям признается реализацией и облагается НДС (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ). Аналогично для выполнения работ и оказания услуг.
Безвозмездная передача во временное пользование тоже облагается НДС. Эта операция признается безвозмездной услугой.
Начислять налог не нужно, только если операция освобождена от налогообложения или не является объектом обложения НДС (ст. 146, 149 НК РФ). Например, НДС не облагается безвозмездная передача долей в уставном капитале, реализация товаров в рамках оказания безвозмездной помощи по № 95-ФЗ, передача в рекламных целях товаров дешевле 100 рублей. Передавать деньги тоже можно без обложения НДС, так как они не являются объектом налогообложения.
Как рассчитать НДС при безвозмездной передаче
Рассчитывайте НДС на день передачи имущества. Чтобы посчитать налог, разберитесь, как было учтено передаваемое имущество (работы, услуги). Есть два варианта:
Вариант 1. Учет по стоимости, включающей сумму входного НДС
В этом случае начисляйте НДС с разницы между ценами. Для расчета воспользуйтесь формулой:
НДС начисл = (РЦ — ПС) × СН, где:
- РЦ — рыночная цена передаваемого имущества с НДС и акцизами;
- ПС — стоимость передаваемого имущества по данным бухучета (остаточная стоимость после переоценок) с НДС;
- СН — расчетная налоговая ставка 20/120 или 10/110.
Вариант 2. Учет по стоимости, не включающей сумму входного налога
В этом случае посчитайте НДС по рыночной цене с учетом акцизов, НДС в нее не включайте. Формула следующая:
НДС начисл = РЦ × НС, где:
РЦ — рыночная цена передаваемого имущества с акцизами, но без НДС;
НС — ставка НДС 20 %, 10 %, 0 %.
Как определить рыночную цену
База для расчета НДС при безвозмездной передаче — рыночная стоимость. Если стороны сделки не взаимозависимы, то рыночной признается цена, указанная в первичных учетных документах, которыми оформлена передача. Также для расчета можно взять цену, по которой вы уже передавали аналогичное имущество другим лицам, или цену на такое имущество из других открытых источников:
- биржевые котировки;
- данные информационно-ценовых агентств;
- открытые сведения из отчетности других организаций.
Когда стороны взаимозависимы, рыночная цена должна соответствовать дополнительным условиям (п. 1, 3, 8-12 ст. 105.3 НК РФ).
Как составить счет-фактуру на безвозмездную передачу
Вы должны выписать счет-фактуру в течение пяти дней после отгрузки имущества, передачи прав, выполнения работ или оказания услуг. В документе укажите рыночную стоимость переданного имущества или межценовую разницу и сумму НДС к уплате.
Никаких особенных правил тут нет. Единственное отклонение — достаточно одного экземпляра фактуры, так как получатель не может получить вычет и документ ему не понадобится. Если все-таки выдали, регистрировать счет-фактуру в книге получатель не должен.
Вы как передающая сторона должна зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж в том квартале, когда произошла безвозмездная передача.
Как уплатить НДС с безвозмездной передачи
НДС вы платите сами из своих средств. Сделать это нужно в сумме налога, рассчитанного за квартал. Уплата производится в стандартном порядке — равными долями в течение трех месяцев, следующих за отчетным кварталом.
Передающая сторона может принять к вычету входной НДС, который предъявили поставщики. Получатель права на вычет не имеет, так как налог уплачивает именно передающая сторона.
Бухгалтерский и налоговый учет
Для целей расчета налога на прибыль не нужно учитывать в расходах ни стоимость переданного имущества, ни уплаченный НДС (Письмо Минфина от 12.02.2020 № 03-03-06/1/9419).
В бухгалтерском учете стоимость имущества и сам начисленный НДС списываются в прочие расходы. Если речь о передаче основных средств, предварительно нужно списать первоначальную стоимость ОС и амортизацию проводками:
- Дт 01.09 Кт 01.01 — Списана первоначальная стоимость,
- Дт 02.01 Кт 01.09 — Списана амортизация.
Рассмотрим оформление передачи имущества на примере.
Пример. ООО «Кейс» продает продукцию собственного производства и покупные товары. В 1 квартале 2021 года в безвозмездном порядке компания передала готовую продукцию на сумму 18 000 рублей и партию покупных товаров на сумму 6 000 рублей. Стоимость не включает сумму входного налога.
Рассчитаем общую сумму НДС к уплате:
- НДС за готовую продукцию = 18 000 × 20 % = 3 600 рублей;
- НДС за покупные товары = 6 000 × 20 % = 1 200 рублей;
- Общий НДС = 1 200 + 3 600 = 4 800 рублей.
Бухгалтер сделает такие проводки:
- Дт 91-2 Кт 43 — 18 000 рублей — безвозмездная передача готовой продукции собственного производства;
- Дт 91-2 Кт 41 — 6 000 рублей — безвозмездная передача покупных товаров;
- Дт 91-2 Кт 68 — начислен НДС к уплате.
Ведите учет НДС и оформляйте безвозмездную передачу в Контур.Бухгалтерии. Заносите все операции и заводите счета-фактуры, чтобы по итогам квартала получить автоматически подготовленную декларацию по НДС. А еще в сервисе можно считать зарплату, начислять пособия, платить налоги и сдавать отчетность онлайн. Все новые пользователи могут бесплатно работать в Бухгалтерии 14 дней.
ГЛАВБУХ-ИНФО
Вторник
27 июля 2021 г.
| МРОТ: Учетная ставка ЦБ: |
12792 руб. 5,5% |
- Главная
- О проекте
- Услуги
- Контакты
- Реклама на сайте
- Форум
Типовые бланки
- Бухгалтерские
- Кадровые
- Юридические
- Статистические
- Экономические
- Должностные инструкции
Полезности
- Изменения с 2021 года
- Изменения с 2020 года
- Изменения с 2019 года
- Изменения с 2018 года
- Программные продукты
- Подборка статей
- Вопросы и ответы
- Производственный календарь
- ПБУ
- Справочно
- Законодательные документы
- Экономический словарь
- Корреспонденция счетов
- Телефонные коды
- МСФО
- Аудит
- Записи в трудовой книжке
- Для г. Белгорода
- Информация по 1С
- Новости
- Финансовые коэффициенты
- Справочники
- История бухучета
Бухгалтерский учет
- Основные средства
- Нематериальные активы
- Товарно-материальные ценности
- Затраты на производтво
- Денежные средства
- Расчеты с персоналом
- Расчеты с бюджетом
- Готовая продукция
- Финансовые результаты
- Капитал и резервы
- Учетная политика
- Учет и оплата труда
Налоговый учет
- НДС
- ЕСХН
- УСНО
- ЕНВД
- НДФЛ
- Страховые взносы
- Взносы в ФСС
- Налог на имущество
- Водный налог
- Земельный налог
- Транспортный налог
- Налог на прибыль
- Налог на игорный бизнес
- Акцизы
- Налог на пользование полезными ископаемыми
- Патентная система налогообложения
Управленческий учет
- Проблемы организации управленческого учета на предприятиях
- Сущность и назначение управленческого учета
- Затраты, формирующие себестоимость продукции, работ, услуг
- Системы учета затрат и калькулирования себестоимости
- Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений
- Анализ и принятие долгосрочных инвестиционных решений
- Планирование и бюджетирование
Классификаторы
- ОКСМ
- ОКВЭД [1.1]
- ОКВЭД [2]
- ОКВ
- ОКДП
- ОКЕИ
- ОКФС
- ОКОПФ
- ОКУН
- ОКОФ
- ИНКОТЕРМС
- ОКИН
- ОКЭР
- КСД
- ОКСО
Разработка сайта:
Главный редактор:
| Учет поступления основных средств, полученных безвозмездно |
