Ндс при передаче подарков сотрудникам

Ндс при передаче подарков сотрудникам

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация является ООО на общей системе налогообложения (сельхозпредприятие). Коллективным договором предусмотрено поощрение ценными подарками работников, в т.ч. продолжающих работать в организации, при выходе на пенсию. Стоимость ценного подарка зависит от срока работы в организации. Также коллективным договором предусмотрено поощрение подарками стоимостью 800 руб. пенсионеров (неработающих) в связи с юбилейной датой 70, 75, 80, 90, 95 лет.
Как отразить в бухгалтерском учете данные подарки? Каким будет налогообложение при поощрении ценными подарками?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
 Затраты на приобретение подарков признаются в бухгалтерском учете в качестве прочих расходов и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Рекомендуемые бухгалтерские проводки смотрите ниже.
Расходы на приобретение подарков сотрудникам и неработающим пенсионерам не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Операции по передаче подарков образуют для Организации объект обложения НДС. При этом суммы «входного» НДС Организация имеет право принять к вычету.
Стоимость ценных подарков в размере свыше 4000 рублей за налоговый период (год) будет облагаться НДФЛ.
В случае, если ценный подарок передается физическому лицу по договору дарения, заключенному в письменной форме, то объекта обложения страховыми взносами не возникает.

Обоснование вывода:
 По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ).
Дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 574 ГК РФ. Так, договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 рублей.
Мы рекомендуем договор дарения оформлять в письменной форме, даже в том случае, когда сумма подарка менее трех тысяч рублей. Это позволит избежать споров по поводу обложения страховыми взносами стоимости подарков.

Бухгалтерский учет

В соответствии с частью 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. На основании первичных документов ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания (часть 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Следовательно, факт передачи подарка работнику или пенсионеру необходимо оформить соответствующим первичным документом.
Согласно части 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ все формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта, а разрабатывает — лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Как правило, передача дара оформляется актом приема-передачи (письмо Минфина России от 02.07.2012 N 03-04-05/9-809).
Поэтому мы полагаем, что передачу подарка целесообразно оформить актом приема-передачи. Акт может быть составлен в произвольной форме и должен содержать все обязательные реквизиты первичного документа, предусмотренные частью 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
При безвозмездной передаче ТМЦ увеличения экономических выгод у организации не происходит, соответственно, дохода в бухгалтерском учете не возникает (п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Затраты на приобретение подарков признаются в бухгалтерском учете в качестве прочих расходов на основании п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Существуют различные точки зрения о необходимости отражения приобретенных подарков в бухгалтерском учете на счете 41 «Товары» или счете 10 «Материалы».
Однако, на наш взгляд, ценности, приобретенные Организацией специально для вручения в качестве подарков работникам (членам их семей), не могут рассматриваться в качестве актива организации и учитываться в составе материально-производственных запасов (материалов, товаров), так как они не предназначены для использования в производстве продукции или для продажи, и не будут приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 2 ПБУ 5/01″Учет материально-производственных запасов»).
В связи с этим рекомендуем следующие записи по счетам бухгалтерского учета Организации:
Дебет 60, Кредит 51
— произведена оплата подарков;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 60
— учтена стоимость подарков (без НДС) в составе прочих расходов;
Дебет 19, Кредит 60
— учтен НДС со стоимости подарков;
Дебет 68, субсчет «НДС», Кредит 19
— принят к вычету НДС;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 68, субсчет «НДС»
— начислен НДС с безвозмездной передачи;
Дебет 70, Кредит 68, субсчет «НДФЛ»
— исчислен и удержан НДФЛ со стоимости подарка, превышающей 4000 руб. за год.
Если же сотрудникам (пенсионерам) дарятся ранее учтенные на счетах ценности, то их стоимость списывается с соответствующих счетов (01, 10, 41, 43) в дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы».

Налог на прибыль

В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Кроме того, согласно п. 21 ст. 270 НК РФ не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль расходы в виде любых видов вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
Таким образом, расходы на приобретение подарков сотрудникам (и пенсионерам) не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 08.06.2010 N 03-03-06/1/386).

НДС

Передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.
Поэтому операции по передаче подарков образуют для Организации, являющейся налогоплательщиком НДС, объект обложения НДС (письмо Минфина России от 08.02.2016 N 03-07-09/6171).
Налоговая база по НДС в этом случае в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 105.3 НК РФ, без включения в них НДС (письмо Минфина России от 22.01.2009 N 03-07-11/16).
При этом суммы НДС, предъявленного продавцами подарков при их приобретении, Организация вправе принять к вычету согласно п. 2 ст. 171 НК РФ на основании счета-фактуры продавца, поскольку они используются для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС (письма Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-11/64, от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653).

НДФЛ

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Отметим, что любое физическое лицо, получающее доход от источников в РФ, является налогоплательщиком НДФЛ (п. 1 ст. 207, ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).
Виды доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ, перечислены в ст. 217 НК РФ. В частности, НДФЛ не облагается стоимость подарков, полученных налогоплательщиком от организации, при условии, что доход в виде подарков за налоговый период не превысил 4000 рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации стоимость ценных подарков в размере свыше 4000 рублей за налоговый период будет облагаться НДФЛ (п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ, письма Минфина России от 31.03.2016 N 03-04-09/18292, от 22.10.2013 N 03-03-06/4/44144, от 05.04.2011 N 03-04-06/6-75).
Налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость переданного имущества, исчисленная исходя из цены, определяемой в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом НДС и акцизов (п. 1 ст. 211 НК РФ). В п. 1 ст. 105.3 НК РФ указано, что цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются невзаимозависимые лица, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.
По нашему мнению, в анализируемой ситуации рыночной стоимостью может быть признана покупная стоимость подарков.

Страховые взносы

По общему правилу объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, осуществленные в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
При этом выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), объектом обложения страховыми взносами не признаются (п. 4 ст. 420 НК РФ).
Стоимость имущества, переданного по договору дарения, не облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», далее — Закон N 125-ФЗ).
Таким образом, если ценный подарок передается работнику Организации по договору дарения, заключенному в письменной форме, то объекта обложения страховыми взносами не возникает, так как его вручение происходит вне рамок трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ, письма Минфина России от 21.03.2017 N 03-15-06/16239, от 20.01.2017 N 03-15-06/2437, Минтруда России от 22.09.2015 N 17-3/В-473). Если же договор дарения не заключен, то вручение подарка работнику чревато претензиями контролирующих органов по начислению страховых взносов.
При передаче подарков неработающим пенсионерам объекта обложения страховыми взносами не возникает в силу п. 1 ст. 420 НК РФ (как выплаты/вознаграждения, производимые в пользу лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией и не выполняющих работы/услуги по ГПД). Смотрите письма Минфина России от 12.04.2018 N 03-15-06/24316, от 19.12.2017 N 03-04-05/84723, от 01.08.2017 N 03-04-06/48824.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет подарков работникам;
— Энциклопедия решений. Объект обложения страховыми взносами от несчастных случаев и профзаболеваний;
— Вопрос: Облагается ли НДФЛ и страховыми взносами передача денег работнику по договору дарения? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2020 г.);
— Вопрос: Коммерческая организация находится на ОСНО. Директор организации решил к Новому году сделать подарки детям сотрудников. Как правильно отразить в бухгалтерском учете эти подарки? Нужны ли какие-то подтверждающие документы от родителей или иные документы? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2018 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

22 ноября 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Учет подарков: шпаргалка для бухгалтера

Во многих организациях в качестве дополнительной мотивации принято дарить сотрудникам подарки, например к Новому году. Это могут быть как разные предметы, так и сертификаты, купоны и даже деньги. При этом дарить подарки организация может только физлицам: сотрудникам нынешним и бывшим, их родственникам, клиентам, деловым партнерам и т д.

Оформление передачи подарка

Когда стоимость подарка от организации превышает 3 000 ₽, составляется договор дарения движимого имущества в письменной форме (ст. 572, 574 ГК РФ). В нем указывается стоимость подарка. Чтобы избежать рисков по страховым взносам, не стоит ссылаться на трудовые отношения. Если подарки выдаются сразу нескольким сотрудникам, можно заключить многосторонний договор, в котором распишется каждый одаряемый. Чтобы подтвердить факт дарения, дополнительно подготовьте акт приема-передачи или ведомость, в которой распишутся все сотрудники, получившие подарки.

Проверяющие часто приравнивают подарки, по которым не оформлен договор дарения, к премиям и выплатам в рамках трудового договора и доначисляют страховые взносы

Взносы в фонды

На подарки, которые передаются по договору дарения, страховые взносы не начисляются (ч. 3 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Подарки стоимостью менее 3 000 ₽ также можно вручать без заключения письменного договора. Однако мы все же рекомендуем его оформить, поскольку на практике проверяющие часто приравнивают подарки, по которым не оформлен договор дарения, к премиям и выплатам в рамках трудового договора и доначисляют страховые взносы. Без письменного договора можно обойтись, если одаряемый не является сотрудником организации. В этом случае страховые взносы не начисляются.

Читайте также  Установление границ земельного участка в судебном порядке

Обязанность по уплате НДС

Входной НДС, указанный в счете-фактуре продавца подарка, организация может принять к вычету на общих основаниях независимо от суммы или одаряемого лица.

Для плательщиков НДС передача подарка признается реализацией и облагается НДС по ставке 18 % (п. 1 ст. 39, абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Счет-фактура составляется в единственном экземпляре и регистрируется в книге продаж организации. Базой для начисления НДС являются затраты на приобретение подарка (без НДС) или, если подарок является продукцией организации, его себестоимость.

Для «упрощенщиков» передача подарка физлицу облагается в соответствии с применяемой системой налогообложения. Обязанности облагать данную операцию НДС и выставлять счет-фактуру не возникает.

Начисление НДФЛ

Подарок — это доход работника, полученный в натуральной форме. Он облагается НДФЛ с того момента, когда общая сумма полученных за налоговый период (год) подарков превышает 4 000 ₽ (п. 28 ст. 217 НК РФ). Например, организация за год подарила сотруднику пять подарков, каждый стоимостью 2 000 ₽. НДФЛ начисляется начиная с третьего подарка. Ставка налога — 13 % для одаряемых-резидентов и 30 % — для нерезидентов. Базой для начисления НДФЛ со стоимости подарка является его рыночная стоимость с НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ):

НДФЛ = (стоимость подарков – 4 000 ₽) × ставка НДФЛ

С денежного подарка НДФЛ удерживается при выдаче и в тот же день перечисляется в бюджет, с неденежного — в день ближайшей выплаты зарплаты.

Стоимость подарков — в состав расходов?

Стоимость подарка не признается в составе расходов для налогообложения прибыли, а также для УСН (п. 16 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Тем не менее Минфин РФ в письме от 02.06.2014 № 03-03-06/2/26291 считает допустимым учитывать в составе расходов по налогу на прибыль затраты на покупку подарка, если основанием для его вручения стали трудовые достижения сотрудника. Эта позиция спорная. Во-первых, такую сделку нельзя рассматривать как безвозмездную передачу, ведь подарок вручается не просто так, а по результатам работы. А во-вторых, могут быть доначислены страховые вносы.

Отражение в бухучете передачи денежных и неденежных подарков сотрудникам

Содержание операции Дебет Кредит
Неденежный подарок
Неденежный подарок передан (без НДС) 91 10 (41, 43)
На стоимость неденежного подарка начислен НДС 91 68
Из зарплаты работника удержан НДФЛ со стоимости неденежного подарка 70 68
Денежный подарок
Работнику выданы деньги в качестве подарка 73 50 (51)
Денежный подарок списан в расходы 91 73
У работника удержан НДФЛ от суммы подарка 73 68
Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Оформляем в учете разовые выплаты и подарки

  1. Пишем учетную политику и положения
  2. Как выглядит налоговый учет и начисление взносов с поощрений
  3. Разбираемся с удержанием и расчетом НДФЛ
  4. Кто заплатит налог?
  5. Проводки по бухгалтерскому учету
  6. Особенности учета материальной помощи
  7. Премирование
  8. Отчетность

Крупные холдинги и сети разрабатывают систему поощрения, нередко проводят активную социальную политику: материально помогают сотрудникам, дарят подарки к праздникам, дням рождения.

То же самое происходит в малом бизнесе, только с разницей в масштабе и подходе. Принципы же учета одинаковы везде. Если грамотно его организовать, уменьшится налогооблагаемая база или хотя бы удастся избежать последующих проблем при проверке.

К разовым выплатам в частности относятся:

  • Премии — любые, в т.ч. не относящиеся к работе.
  • Материальная помощь — к событию по заявлению в связи со сложной жизненной ситуацией и другая.
  • Подарки — вещные (даже такие, как автомобиль и недвижимость), денежные и прочие.

Пишем учетную политику и положения

Некоторых специалистов, особенно в творческой сфере, высококлассных профессионалов, имеющих выбор предложений, привлекает социальный пакет.

Чтобы сотрудники видели, что они получат от работы в компании, помимо зарплаты, стоит четко расписать варианты поощрения и определить, на что вы готовы потратиться. Затем собрать данные в отдельном положении, которое станет частью учетной политики. В ней же указываются нюансы бухгалтерского и налогового учета.

Обратите внимание! Каждого сотрудника необходимо ознакомить с документом под роспись.

Если кому-то устанавливаются личные бонусы (обычно это руководители), они прописываются в отдельном пункте трудового договора. В остальных случаях в тексте просто ссылаются на положение (незачем раздувать документ).

Можно также указать общие формулировки. Например, «организация вправе поощрять сотрудника за труд, достижение профессиональных результатов и по иным основаниям». Однако подобный вариант не поддерживается налоговыми органами, они требуют конкретики и четких определений – когда и за что работник получает поощрение.

В качестве примера положения о премировании вы можете воспользоваться нашим образцом.

Как выглядит налоговый учет и начисление взносов с поощрений

Формируя учетную политику и локальные положения, помните следующие принципы:

  • Для принятия сумм затрат в налоговом учете укажите их как часть ФОТ, привяжите к трудовой деятельности, но при этом придется обложить их взносами. Если, наоборот, отразить затраты на поощрения как выплаты, не относящиеся к работе, то в базу для взносов они не попадут, зато и принять в расходы их будет невозможно. Выбираем из двух зол то, что вам выгоднее.

Обратите внимание! Премии из целевых средств, за счет профсоюзов, вознаграждения работникам и руководителям за пределами упомянутых в заключенных договорах не попадут в расходы. Основание — п. 21 и 22 статьи 270 НК.

  • Премиальные к праздникам и другие, нерабочие платежи в пользу сотрудников нельзя учесть в расходах. Можно попытаться их переформулировать, чтобы все-таки включить в затраты. Например, премии ко дню рождения соотнести со стажем работы в организации и создать градацию – чем дольше период работы, тем больше поощрение. Правда остается вероятность, что подход не устроит налоговиков, и за решением придется обращаться в суд. Положительная для работодателя судебная практика есть.
  • Рассчитанные взносы независимо от самих выплат полностью войдут в затраты — пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
  • Матпомощь, невзирая на размер и цель, однозначно не войдет в состав налоговых расходов (п. 23 ст. 270 НК). Зато с отдельных ее видов не потребуется начислять страховые взносы. Например, не облагается ими помощь в сумме до 50000 при рождении ребенка (тут главное соблюсти срок — произвести выплату в течение первого года после рождения). Без начисления взносов можно обойтись, если выдать помощь до 4000 рублей в год своим работникам в других ситуациях. Ссылки — пп. 3 и 11 п. 1 с. 422 НК.
  • Независимо от формы любые подарки требуют оформления договора дарения, если стоимость дара больше 3 тысяч рублей (п. 2 ст. 574 ГК), но для документального подтверждения сделки рекомендуется составлять его всегда, даже когда сумма меньше.
  • Трудовой кодекс устанавливает, что одним из вариантов награждения может быть ценный подарок (ст. 191). Установив такой вид поощрения в компании и обозначив его как часть ФОТ, вы должны будете начислять на него страховые взносы.
  • Когда в соответствии с договором ГПХ осуществляется переход права собственности (допустим, компания дарит автомобиль, квартиру), взносы начисляться не будут (п. 4 ст. 420 НК).
  • Операция дарения облагается НДС (пп. 1 п. 1 статьи 146 НК). Исключение – дарение денег (подпункт 3 п.1 ст. 39 НК). Плательщиками будут компании, которые работают на ОСНО. Организация (или ИП), применяющие ЕНВД, не ведущие иной деятельности и не переходившие на УСН, также обязаны заплатить НДС.

Кстати! Другого мнения относительно НДС придерживаются некоторые налогоплательщики и даже судьи. По альтернативному варианту можно учесть подарки, которые прописаны во внутренних документах компании как часть Фонда оплаты труда, и не рассчитывать НДС. На практике безопаснее, конечно, не спорить с проверяющими органами, особенно если речь о редких и небольших презентах.

Грань между награждением за трудовые достижения и желанием порадовать работников «просто так» тонка, так что придется обороняться и железно обосновывать собственную точку зрения (разумеется, документально). Пенсионный фонд и Фонд социального страхования тоже интересуют необлагаемые выплаты, они особенно внимательны к ним при выездной проверке.

Разбираемся с удержанием и расчетом НДФЛ

Премии придется обложить налогом полностью, для них нет исключений.

Перечислим некоторые исключения из облагаемой базы, список неполный, другие можно посмотреть в статье 217 НК, в скобках указаны ссылки на пункты именно из нее.

  • Выплаченная работающему или бывшему сотруднику (если его увольнение связано с выходом на пенсию) материальная помощь – в сумме до 4000 в год (п. 28).
  • Помощь, оказанная организацией работнику при рождении (усыновлении, получении опекунства) ребенка (в период до года после рождения), — до 50000 рублей (п. 8).
  • Любая помощь ветеранам и инвалидам ВОВ; бывшим узникам (подробный список в п. 33) – до 10000 рублей в течение года.
  • Любые другие подарки от организаций и ИП, полученные налогоплательщиком за год в общей сумме, не превышающей 4000 рублей (п. 28).

Кстати! Вы можете одарить ребенка и другого родственника работника, а не только его самого. Для каждого человека будет действовать предел в 4000 в год. Главное, оформлять договор дарения на соответствующее лицо.

Кто заплатит налог?

НДФЛ удерживаем из дохода сотрудника. Если выдаем деньги, то непосредственно из них. Если вознаграждение в натуральной форме — оплата СПА, бассейна, каких-то товаров, то из других доходов.

Представим себе щедрого работодателя и сотрудника-счастливчика, получившего в дар что-то ценное: квартиру, автомобиль, дорогое ювелирное украшение. Стоимость таких вещей высока, значит, и налог получится немаленьким.

Несмотря на безвозмездную основу договора дарения, не забудьте указать стоимость дара, иначе невозможно определить доход. Если размер доходов сотрудника не позволит удержать НДФЛ до конца года, то налоговый агент не обязан выполнять свои обязанности до бесконечности. Необходимо просто сообщить в ИФНС справкой 2-НДФЛ (признак «2») до 1 марта следующего года, что имеется остаток невзысканного налога, она вышлет налогоплательщику уведомление о размере долга и сроках уплаты.

Разъясните сотруднику нюансы налогообложения, чтобы избежать разногласий в будущем.

Сроки перечисления НДФЛ зависят от того, в какой форме сделана выплата.

  • выдаем деньги – удерживаем непосредственно из дохода, перечисляем не позднее следующего дня;
  • дарим вещь, сертификат, оплачиваем что-то — НДФЛ в бюджет переводим не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога.

Проводки по бухгалтерскому учету

В разных случаях методы учета похожи, но имеются особенности по видам выплат и других поощрений. Дарим подарки, выдаем материальную помощь или премию, не связанные с работой, используя нижеуказанные проводки.

Вариант 1. Товары, приобретенные у поставщика с НДС. Организация — плательщик НДС:

  1. Д 10 К 60 – поступили покупки.
  2. Д 19 К 60 – учтен входящий НДС.
  3. Д 60 К 51 (71) – оплатили покупку поставщику с р/с (или через подотчетное лицо).
  4. Д 68 НДС К 19 – принят НДС к вычету.
  5. Д 73 (76) К 10 – выдача поощрения сотрудникам (другим физическим лицам).
  6. Д 91.2 К 73 (76) – стоимость закупленных вещей списана в прочие расходы. Иногда проводки №5 и №6 объединяют Д 91.2 К 10, но это не корректно.
  7. Д 91.2 К 68 НДС – начислен НДС.
  8. Д 99 К 68 НП – отражено постоянное налоговое обязательство (ПНО) по налогу на прибыль (ПБУ 18/02), рассчитывается по формуле (сумма поощрения в виде вещи + НДС)*20%.
  9. Д 73 К 68 – начислен НДФЛ.
  10. Д 91.2 К 69 – начислены взносы.
  11. Д 70 К 73 – удержан НДФЛ из заработной платы.

Обратите внимание! ПБУ 18/02 не применяется теми, кто не уплачивает налог на прибыль (к примеру, организациями на УСН, ЕНВД, ЕСХН) и по желанию применяется компаниями, ведущими упрощенный учет (например, субъектами малого предпринимательства).

Аналогичные проводки делаются, когда организация «расплачивается» товарами, которыми обычно торгует (счет 10 заменит другой — 41 «Товары») или передает собственную продукцию (вместо 10 «Материалы» счет 43 «Готовая продукция» и нет первых 4-х проводок).

Вариант 2. Сертификаты, билеты, подарочные карты и другие денежные документы, по которым в дальнейшем оказываются услуги или приобретаются товары:

Здесь все в точности так же, как в Варианте 1, только счет 10 меняется на 50.3 «Денежные документы».

Вариант 3. Деньги:

  1. Д 73 (76) К 50 (51) – выданы денежные средства из кассы или перечислены через банк.
  2. Д 91.2 К 73 (76) – списание суммы в прочие расходы.
  3. Д 99 К 68 Налог на прибыль – ПНО.
  4. Д 73 К 68 – НДФЛ.
  5. Д 91.2 К 69 – начислены страховые взносы.

Вариант 4. Натуральную форму поощрения. Оплачиваем в пользу работника услуги или товары:

  1. Д 73 К 76 – отражена задолженность сотрудника перед кредитором.
  2. Д 76 К 51 (50, 71) – услуги, работы или товары оплачены работодателем.
  3. Д 91.2 К 73 – списывается оплата.
  4. Д 99 К 68 НП – ПНО.
  5. Д 73 К 68 – НДФЛ.
  6. Д 91.2 К 69 – взносы.
  7. Д 70 К 73 – из заработной платы удержан НДФЛ.

Особенности учета материальной помощи

Для выплаты можно использовать различные источники. В том числе прибыль компании, оставшуюся после налогообложения и не распределенную ранее. Допустим, что организация решила выдать материальную помощь из нераспределенной прибыли прошлых лет (счет 84). Как провести такую хозяйственную операцию? Подчеркну, что Минфин против подобных манипуляций, по его мнению, выражение «нераспределенная прибыль» подразумевает, что по этим средствам еще не принято решение учредителей.

Чтобы не нервировать Минфин, нужно провести собрание и составить протокол с решением о направлении части нераспределенной прибыли на такие расходы. Это будет проще сделать, если в организации один участник, тогда достаточно его единоличного решения. Проводки будут аналогичны проводкам выше, но счет 91 заменит счет 84.

Премирование

Если в организации практикуются разовые поощрения работников за рабочие достижения, то их учет не отличается от простой зарплаты:

  1. Д 20, 25, 26, 44 К 70 – премия начислена.
  2. Д 70 К 50 (51) – выдана.
  3. Д 70 К 68 – начислен НДФЛ.
  4. Д 20, 25, 26, 44 К 69 – начислены взносы.

Разовые премии выдают на основе приказа руководителя и указывают на особые достижения.

Отчетность

Иногда возникает путаница при отражении необлагаемых выплат. Кто-то вообще не включает их в отчеты и справку 2-НДФЛ, кто-то показывает везде. Как согласно правилам и законодательству правильно заполнить отчетность?

В первую очередь смотрите инструкции к формам, они достаточно подробные, и там можно найти ответы на большинство вопросов. Во-вторых, отметьте для себя разницу между выплатами, не относящимися к облагаемым согласно законодательству, и теми, что не облагаются налогом или взносами условно. К примеру, дивиденды не относятся к облагаемым суммам и в отчете РСВ-1 не показываются совсем. В то же время материальная помощь в общем случае облагается взносами и освобождена от них только в виде отдельных исключений, значит, в отчете фигурировать должна.

НДС и подарок сотруднику

Имеются два вопроса: надо ли начислять на подарок НДС и можно ли принять к вычету сумму налога, уплаченную поставщику при его приобретении?

Финансисты дали ответы на вопросы в Письме от 18.08.2017 N 03-07-11/53088.

С одной стороны, они определили, что подарок, переданный работнику, облагается НДС. Ведь согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Здесь же указывается, что передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

При вручении подарка действительно право собственности на него переходит к работнику, а вознаграждения за это работодатель, разумеется, не получает.

Правда, бывают ситуации, когда также работодатель передает товар работнику безвозмездно, но объект обложения НДС не возникает — например, операции по бесплатному предоставлению налогоплательщиком своим работникам предусмотренных трудовым законодательством гарантий и компенсаций в натуральной форме (при наличии вредных и (или) опасных условий труда) (п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

Очевидно, надо учитывать цель безвозмездной передачи товаров работникам (социальная, связанная с трудовой деятельностью лица и т.п.). В Постановлении ФАС ВСО от 27.09.2011 по делу N А33-13342/2010 отмечается, что вручение подарков (новогодних в данном случае) не относится к поощрению за труд либо оплате труда, поэтому является объектом обложения НДС (см. также Постановление ФАС ЦО от 22.05.2013 по делу N А14-10046/2012).

В то же время в Постановлении ФАС СЗО от 13.09.2010 по делу N А26-12427/2009 арбитры решили, что передача детских новогодних подарков сотрудникам организации как раз обусловлена наличием трудовых отношений и относится к системе поощрения работников предприятия, в результате такой передачи не образуется объект обложения НДС.

А вот в Постановлении ФАС МО от 06.04.2009 N КА-А40/2403-09 по делу N А40-83704/05-14-671 передача подарков работникам для их детей названа благотворительной акцией, поскольку цель данной передачи была заявлена как пропаганда и укрепление семейных ценностей, проявление заботы о подрастающем поколении, содействие защите материнства, детства и отцовства.

Суд пришел к выводу, что такая передача не может быть рассмотрена в качестве передачи товаров для собственных нужд организации или как операция по реализации товаров в смысле, придаваемом этому понятию НК РФ. В результате она не должна облагаться НДС.

Необходимо иметь в виду, что, по мнению Минфина России, налоговая база при передаче подарков работникам определяется в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ (Письмо от 22.01.2009 N 03-07-11/16). То есть она исчисляется исходя из цен, установленных в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, без включения в них НДС. Иначе говоря, для расчета используются рыночные цены.

Что касается оформления счета-фактуры в данной ситуации, в Письме Минфина России от 08.02.2016 N 03-07-09/6171 указывается: поскольку физические лица не являются плательщиками НДС и, соответственно, этот налог к вычету не принимают, при безвозмездной реализации товаров физическим лицам (сотрудникам, детям сотрудников) в виде подарков счета-фактуры по названным операциям в адрес каждого физического лица можно не выставлять. Для отражения операций в книге продаж следует составить бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по операциям.

Но налогоплательщик вправе составить один сводный счет-фактуру на все операции по безвозмездной реализации подарков физическим лицам. Его можно выписывать в одном экземпляре для учета операций продавцом по итогам налогового периода.

По мнению финансистов, в таком счете-фактуре в строках 6 «Покупатель», 6а «Адрес», 6б «ИНН/КПП покупателя» проставляются прочерки.

Можно и вычет применить

С другой стороны, как следует из этого же Письма, чиновники не против того, чтобы налогоплательщик применил вычет НДС по тому товару, который использован в качестве подарка.

Согласно п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров на территории РФ, в случае их использования для осуществления операций, облагаемых НДС, подлежат вычетам после принятия товаров на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, и при наличии соответствующих первичных документов.

Как определил Минфин, передача подарка является операцией, облагаемой НДС, а указанные в этих двух нормах условия для принятия НДС к вычету выполняются.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 1001/13 по делу N А40-29743/12-140-143 говорится, что если операция передачи подарков работникам квалифицируется налоговым органом как облагаемая НДС, то налогоплательщик имеет право рассчитывать и на вычеты по данному налогу при приобретении этих товаров (см. также Постановление АС СКО от 07.10.2014 по делу N А53-10005/2013).

Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс

Деловые подарки

Деловые подарки: налоговые последствия

Подарки – это не только приятные сюрпризы для родных и друзей, но и часть ведения бизнеса. Их вручают покупателям, деловым партнерам и сотрудникам компании. Рассмотрим, как дарение подарков влияет на расчет налогов.

Подарки деловым партнерам и покупателям

В данном случае налогообложение зависит от того, является ли передаваемое имущество «обычным» подарком, или дарение можно расценить, как рекламные либо представительские расходы.

  1. «Обычные» подарки.

К ним относятся, например, новогодние сувениры для контрагентов. Это самый невыгодный для бизнесмена вариант. Затраты в этом случае нельзя вычесть из базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

А вот НДС, напротив, придется начислить, потому что безвозмездная передача облагается этим налогом (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Облагаемой базой будет являться рыночная стоимость подарка (п. 2 ст. 154 НК РФ). Это могут быть затраты на приобретение или изготовление передаваемых товаров. Если подарок – покупной, то входной НДС можно взять к вычету на общих основаниях.

  1. Подарки в рамках представительских расходов.

Конкретный перечень представительских расходов НК РФ не содержит. Кодекс включает в себя лишь общую формулировку о затратах «на официальный прием представителей контрагентов». Поэтому отнесение тех или иных видов расходов к представительским часто становится предметом споров бизнесменов с проверяющими.

В частности, налоговики разрешают включать в представительские расходы приобретение продуктов питания и алкоголя. Но речь идет именно о продуктах и спиртных напитках, которые были израсходованы на угощение деловых партнеров.

Если же на приеме гостям вручают подарки или призы, то их, по мнению налоговиков, уже нельзя включать в затраты на проведение банкета (письмо Минфина РФ от 25.03.2010 N 03-03-06/1/176).

Хотя есть решения судов, которые позволяют отнести к представительским расходам, например, сувениры с логотипом компании, которые вручаются на приемах (постановление ФАС МО от 31.01.2011 № КА-А40/17593-10).

Чтобы учесть «представительские» подарки и быть готовым к возможным спорам с проверяющими, следует оформить необходимые документы:

  • Приказ о проведении мероприятия.
  • Смету представительских расходов, включающую в себя и расходы на сувениры.
  • Отчет о проведенном мероприятии и фактически произведенных расходах.

Разумеется, нужно помнить и об «обычных» бухгалтерских документах, которые подтверждают произведенные затраты: накладных, авансовых отчетах, кассовых чеках и т.п.

Признавая любые представительские расходы, не следует забывать об их нормировании. Учесть эти затраты для налога на прибыль можно только в пределах 4% от фонда оплаты труда за тот же период (п. 2 ст. 264 НК РФ).

НДС по представительским расходам начислять не нужно. А «входной» налог можно принять к вычету только в пределах той части затрат, которая входит в 4% норматив по налогу на прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ).

  1. Подарки, как часть рекламной кампании.

Списать сувениры на рекламные расходы можно только, если они предназначены для неопределенного круга лиц.

В этом случае также применяется норматив – в затраты для налога на прибыль можно включить сумму, не превышающую 1% от выручки (п. 4 ст. 264 НК РФ)

Что же касается НДС, то здесь все зависит от стоимости сувенира: если она меньше 100 рублей, то налог можно не начислять (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ), если больше – начислять необходимо. Для того, чтобы использовать эту льготу, придется вести раздельный учет «дорогих» и «дешевых» сувениров.

Поэтому, если недорогой рекламной продукции мало, то бизнесмены часто предпочитают «не возиться» с разделением учета и платить НДС со всей суммы.

  1. Налогообложение доходов физических лиц.

Как бы не оформлялась выдача подарков, их всегда получают физические лица — сотрудники контрагентов или покупатели. Поэтому возникает вопрос о налогообложении доходов этих получателей.

Так как физические лица в данном случае не являются сотрудниками компании, то страховые взносы не начисляются ( п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 закона от 24.07.98 № 125-ФЗ ).

А для расчета НДФЛ все зависит от стоимости. Если в течение года конкретное физическое лицо получило в дар имущество не более, чем на 4000 руб., то подоходный налог начислять не нужно (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Если же лимит превышен, то даритель становится налоговым агентом по НДФЛ. Но понятно, что удержать подоходный налог с покупателя или сотрудника другой организации в большинстве случаев невозможно. Поэтому даритель должен сообщить об этом в ИФНС не позднее 1 марта следующего года, используя форму 2-НДФЛ с признаком 2.

Подарки сотрудникам

Сотрудники компании могут получать подарки по разным основаниям, что влияет на расчет налогов.

  1. Поощрение за труд.

Статья 191 ТК РФ дает работодателю право поощрять сотрудников путем выдачи подарков. Это по сути является формой премирования, т.е. — частью оплаты труда.

Поэтому страховые взносы на стоимость передаваемых ценностей нужно начислить на общих основаниях.

Объект обложения НДФЛ возникает, если один сотрудник получил за год подарков более, чем на 4000 руб. Порядок удержания налога зависит от категории подарка:

  • Если это – денежные средства, то НДФЛ нужно удержать сразу при выдаче и перечислить в бюджет не позднее следующего дня.
  • Если подарена вещь, то налог нужно заплатить с ближайшей денежной выплаты этому работнику, на следующий день после нее.
  • Если после вручения и до конца года выплат не было, то нужно до 1 марта следующего года сообщить налоговикам о невозможности удержания налога по форме 2-НДФЛ с признаком 2.

Затраты на «премиальные» подарки можно учесть при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 255 НК РФ). Но при этом важно правильно оформить документы:

  • Разработать положение о премировании, в котором предусмотрена выдача подарков при условии достижения определенных показателей.
  • В трудовом или коллективном договоре должна быть ссылка на указанное положение.
  • Выдача подарков должна производиться на основании приказа, с приложением документов, подтверждающих то, что сотрудник действительно достиг необходимых показателей.
  1. Подарки, не связанные с трудовой деятельностью.

Компания может выдавать сотрудникам подарки не только в качестве вознаграждения за труд, но и к юбилеям, профессиональным праздникам и т.п.

Подход к расчету НДФЛ в этом случае аналогичен предыдущему варианту: если не превышен лимит в 4000 руб., то налог начислять не нужно. Если сотрудник в течение года получал различные виды подарков, то для расчета лимита они суммируются.

Страховые вносы на стоимость «юбилейных» подарков можно не начислять, если они передаются по договору дарения (письмо Минфина РФ от 20.01.2017 N 03-15-06/2437).

По закону обязательная письменная форма договора дарения предусмотрена, если даритель – юридическое лицо и стоимость подарка превышает 3 000 руб. (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Но в данном случае лучше подстраховаться и заключить письменный договор независимо от суммы.

В договоре дарения не должно быть никаких «привязок» к трудовым отношениям: должности сотрудника, достигнутым показателям и т.п. В противном случае налоговики будут трактовать дарение, как выдачу премии и доначислят страховые взносы.

А вот НДС с неденежного подарка к юбилею придется начислить в любом случае. Облагаемой базой будет покупная стоимость или производственная себестоимость передаваемого имущества (письмо Минфина от 22.01.2009 N 03-07-11/16). Если товар был куплен у поставщика – плательщика НДС, то входной налог можно принять к вычету.

Для налога на прибыль или УСН «Доходы минус расходы» затраты на приобретение «юбилейных» подарков учесть нельзя (п. 16 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Вывод

Одна и та же операция может по-разному влиять на расчет налогов в зависимости от ее документального оформления. Особенно это касается нестандартных ситуаций, к которым относится и безвозмездная передача имущества. Поэтому при вручении подарков важно учесть возможные налоговые последствия и правильно составить все подтверждающие документы.

Налоговые последствия праздников и подарков

Позади 23 Февраля и 8 Марта, и, конечно же, работодатели не обошли вниманием эти праздники и поздравили своих работников. В связи с этим они понесли определенные издержки на организацию праздничного банкета и/или небольшие подарки (премии). Что нужно знать бухгалтеру об этих расходах? Об этом — в нашей сегодняшней статье.

Подарки

Подарки работникам

В большинстве компаний сотрудникам к празднику преподносятся подарки. Рассмотрим, как отразить их в налоговом учете. Принцип будет одинаковым вне зависимости от того, к чему приурочено вручение — к Новому году, 8 Марта, юбилею работника или компании.

При учете расходов на подарки все довольно-таки просто. Эта ситуация описана в пункте 16 статьи 270 Налогового кодекса и одинакова как для основной системы налогообложения, так и для упрощенной. Упомянутая норма закона прямо запрещает учитывать при исчислении налогооблагаемой базы расходы на безвозмездно переданное имущество. Получается, что ни стоимость подарка, ни связанные с его приобретением расходы (например, доставка), при расчете налогооблагаемой базы не учитываются.

Презенты для контрагентов

Отдельно скажем про подарки, которые преподносятся контрагентам, в том числе и потенциальным — их можно отнести на представительские расходы. Правда, это противоречит позиции Минфина. Финансовое ведомство считает, что пункт 16 статьи 270 не делает различий между получателями подарка — в любом случае это не расходы, вычитаемые при расчете налога.

Однако суды на этот счет имеют другое мнение. Подобные расходы могут быть признаны либо представительскими, либо прочими. Чтобы включить затраты на подарки контрагентам в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, нужно доказать, что они связаны с получением дохода.

НДФЛ с подарков

Подарки облагаются НДФЛ, если их совокупная стоимость в течение года превысит 4000 рублей. До этой суммы НДФЛ начисляется не будет, а сами доходы не будут фигурировать в форме 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. Если же сумма подарков превысит 4000 рублей, то с этого превышения придется уплачивать НДФЛ.

Таким образом, чтобы не ошибиться с удержанием НДФЛ с подарков и отражением их в отчетности, работодатель должен отслеживать, в пределах какой суммы он награждает своих работников.

НДС с подарков

Если компания применяет основную систему налогообложения, с затрат на подарки следует начислить НДС. Ведь подарок — это безвозмездно передаваемое имущество, поскольку право собственности на него переходит к получателю. А значит, это реализация, которая, как известно, является объектом обложения НДС.

При расчете налога берется стоимость товаров, приобретенных в качестве подарка, без НДС. У налогоплательщика также сохраняется право принять к вычету входной налог с затрат на приобретение подарков.

Покупка подарков отражается в книге покупок общей суммой. Бухгалтер должен составить справку-расчет, на основании которой и заполняется книга. Счет-фактура в данном случае не оформляется, поскольку подарки передаются физическим лицам.

Праздничные премии

Поощряя сотрудников премиями к празднику, нужно иметь в виду их непроизводственный характер. А поскольку они не связаны с трудовыми достижениями работника, то не могут включаться в расходы по налогу на прибыль. В этом вопросе Минфин и суды совпадают в своих точках зрения.

Стоит учесть, что арбитры разрешают не начислять с праздничных премий страховые взносы. Правда, в Минфине выступают против этого.

Способ включить затраты на подарки и премии в расходы

Единственная возможность учесть подобные траты как расходы — привязать премии к производственным достижениям работников. Для этого потребуется прописать в положении о премировании и трудовом договоре порядок награждения работника подарком или премией в связи с достижением им определенных результатов труда.

Таким образом, возможность списать затраты на праздники в счет расходов будет зависеть от того, какие именно формулировки применяются для обозначения этих издержек.

Что касается подарков, то подобное оформление даст еще одно преимущество — затраты не будут облагаться НДС. Это связано с тем, что передача подарка производится в рамках трудовых отношений и поэтому не признается реализацией. При этом сохраняется право на вычет НДС, входящий в стоимость приобретенного подарка, поскольку будет считаться, что его приобретение связано с облагаемой действительностью.

Корпоратив

Особенность затрат на проведение корпоратива в том, что носят разнонаправленный характер. Сюда входят расходы на аренду зала, праздничный стол, обслуживающий персонал, артистов. Можно ли все это отнести на расходы? Поспешим разочаровать читателей — это вряд ли возможно. Таково мнение Минфина, неоднократно выраженное в различных письмах, и оно подтверждено решениями арбитражных судов.

Логика простая. Какой бы налоговый режим ни поменяла компании (ИП) — УСН или ОСН — расходы должны соответствовать критерием пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса. В частности, они должны быть направлены на получение дохода. Весьма сомнительно, что корпоратив можно назвать мероприятием, которое направлено на извлечение прибыли.

Более того, в пункте 29 статьи 270 НК РФ прямо указано, что издержки на посещение работниками подобных увеселительных мероприятий и прочие подобные затраты в пользу сотрудников не могут быть отнесены к расходам.

Корпоратив с участием контрагентов

А вот если на корпоратив приглашены партнеры и клиенты, есть шанс списать часть затрат на представительские расходы. Однако это не слишком очевидно, поскольку много нюансов:

  1. Можно признать представительскими только ту часть расходов, которая непосредственно связана с обслуживанием контрагентов.
  2. Не получится даже частично признать представительскими расходы на выступление артистов, поскольку это запрещает пункт 2 статьи 264 НК РФ.
  3. Сложный вопрос с арендой помещения. Придется позаботиться о том, чтобы из общих арендных затрат выделить часть, относящуюся к аренде переговорных комнат.
  4. Вспомним о том, что представительские расходы нормируются. Их размер не может превышать 4% от затрат на оплату труда за тот же налоговый период.

Тем, кто все же захочет прибегнуть к такому методу сокращения затрат, придется обзавестись подтверждающими документами. Во-первых, на каждый вид расходов должна быть своя «первичка». Во-вторых, нужно составить отчет о представительских расходах и заверить его подписью руководителя. Но главное — документы должны подтверждать, что расходы были связаны не просто с корпоративом, а направлены на установление деловых контактов.

НДС и корпоратив

Плательщики НДС захотят принять к вычету входной налог, который предъявляется подрядчиками за организацию праздника и связанные с этим услуги. Иногда возникает вопрос: нужно ли начислять НДС с расходов на корпоратив? Ведь теоретически можно рассматривать его как безвозмездную передачу сотрудникам развлекательных услуг.

Минфин на этот счет говорит следующее: если услуги, которые предоставляются на корпоративе, невозможно персонифицировать, то объекта обложения НДС не возникает. Другими словами, если невозможно определить кому в ходе праздника были предоставлены безвозмездные блага и в каком количестве, то НДС облагать нечего. Соответственно, к вычету принимать входной налог также оснований нет.

Отметим, что правило о невозможности вычета не распространяется на ту часть корпоративных расходов, которую удалось признать представительскими. Входной НДС с них можно вычесть в пределах норматива.

Что с НДФЛ

В части НДФЛ применяется такой же порядок рассуждения, что и при решении вопроса об НДС. Минфин считает, что работодатель должен постараться оценить долю экономической выгоды, приходящуюся на каждого сотрудника в рамках корпоратива. Но если это невозможно, то и НДФЛ облагать ничего. В большинстве случаях обстоятельства складываются именно так.

Но все меняется, если мероприятие носит выездной характер. В этом случае у конкретного работника возникает вполне определенная выгода — работодатель оплачивает ему проживание и проезд. Это можно признать доходом и обложить НДФЛ.

Украшение офиса

Неотъемлемая часть в праздничных расходах — затраты на оформление помещения. Конечно, относительно 8 Марта и 23 Февраля это не слишком актуально, Чего не скажешь, например, о Новом годе. Если шанс признать эти затраты расходы? Сразу скажем, что небольшой. Минфин считает такие расходы экономически необоснованные.

Однако можно попробовать их обосновать. Упрощенщикам это не подойдет, поскольку их система налогообложения предполагает закрытый список затрат. А вот субъектам на ОСН попробовать можно. В судебной практике такие случаи имеются. Но нужно учесть, что в большей степени это относится к помещениям, которые посещают контрагенты — партнерами по бизнесу, клиентами, покупателями. Смысл затрат в таком случае в том, что они направлены на создание положительного имиджа организации, а это, в свою очередь, укреплять ее положение на рынке.

Нужно учесть, что ФАС выступает против признания подобных затрат рекламными. Антимонопольный орган считает, что они не отвечают определению, данному в законе о рекламе № 338-ФЗ от 3 марта 2006 года. Учитывая это, рекомендуется затраты на украшение офиса отражать в учете как прочие расходы, связанные с производством (подпункт 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Опять же, субъекты на УСН не имеют возможности учесть такие затраты в составе расходов даже при том, что смогут их обосновать.