Порядок уплаты вознаграждения комиссионеру
Статья 991 ГК РФ. Комиссионное вознаграждение (действующая редакция)
1. Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии.
Если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен и размер вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере, определяемом в соответствии с пунктом 3 статьи 424 настоящего Кодекса.
2. Если договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента, комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение понесенных расходов.
- URL
- HTML
- BB-код
- Текст
Комментарий к ст. 991 ГК РФ
1. Поскольку договор комиссии является возмездным, то комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение. При этом в договоре комиссии по общему правилу устанавливаются размер и порядок уплаты вознаграждения.
Однако установление размера вознаграждения не является существенным условием договора комиссии, поскольку при отсутствии такого размера в договоре комиссии он может быть установлен исходя из цены, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги.
Исходя из п. 1 комментируемой статьи существует два вида вознаграждения:
— общее вознаграждение, которое уплачивается комиссионеру за собственно его обязательство заключения сделок с третьими лицами и за сам факт такого заключения;
— дополнительное вознаграждение — вознаграждение, уплачиваемое за ручательство комиссионера за исполнение сделки третьим лицом. Ручательство представляет собой некое обещание комиссионера о том, что сделки, которые комиссионер заключит с третьими лицами в силу исполнения поручения комитента по договору комиссии, будут в полном объеме исполнены третьими лицами.
Такое ручательство в целях получения комиссионером вознаграждения должно быть осуществлено в письменной форме путем включения в договор комиссии отдельного условия о таком ручательстве, либо путем составления дополнительного соглашения к договору комиссии, либо путем составления отдельного документа, выражающего такое ручательство.
2. В случае неисполнения договора комиссии комиссионер сохраняет право на получение вознаграждения лишь при условии, что неисполнение имело место по причинам, зависящим от комитента, например, в случае, если комитент не принял всех возможных мер, необходимых для исполнения договора комиссии, не предоставил комиссионеру информацию, необходимую для заключения сделок во исполнение договора комиссии, не предоставил документацию, необходимую для заключения сделок и т.д.
В случае же если неисполнение договора комиссии имело место по причинам, зависящим от комиссионера, то есть когда комиссионер не предпринял все зависящие от него меры и не совершил действия, необходимые для исполнения договора комиссии.
В случае если комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом и третье лицо сделку не исполнило, то, полагаем, что в этом случае комиссионер имеет право только на часть вознаграждения, которая должна быть установлена в договоре комиссии, поскольку в данном случае будет считаться, что комиссионер в определенной мере не исполнил свои обязательства по договору комиссии.
3. Судебная практика:
— Постановление ФАС Московского округа от 25.01.2001 N КГ-А40/6408-00-1,2;
— Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.01.2008 N Ф03-А73/07-1/6454;
— Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11.08.2014 N Ф04-4352/13 по делу N А03-19079/2012;
— Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.09.2013 N Ф07-5296/13 по делу N А56-44445/2012;
— Постановление ФАС Московского округа от 27.12.2012 N Ф05-13941/12 по делу N А40-36231/2012.
Вознаграждение комиссионера: налог на прибыль, НДС, «упрощенка»
Налогообложение участников договора комиссии имеет свои особенности. При этом и у комитента, и у комиссионера существует много вопросов, касающихся исчисления и уплаты НДС и «прибыльного» налога с суммы комиссионного вознаграждения. К тому же от его вида зависит порядок начисления тех или иных налогов. Кроме того, участники посреднического договора могут применять УСН. Как в этом случае учитывать доходы и расходы, полученные от сделки? Разобраться поможет наша статья.
Немного о самом вознаграждении
Комиссионер является посредником, например, между продавцами товаров и их покупателями, исполнителями работ (услуг) и их заказчиками. Того, кто заключил комиссионный договор с посредником, называют комитентом.
Вознаграждение посредника за исполненное им поручение может быть определено в комиссионном договоре в виде конкретной суммы или разницы между назначенной комитентом ценой и ценой, по которой комиссионер совершил сделку. Кроме того, стороны могут установить величину посреднической платы как процент от суммы договора, заключенного с поставщиком или покупателем товаров (работ, услуг).
Комиссионер действует или от своего имени, но за счет комитента, или только от имени и за счет последнего. При этом если посредник участвует в расчетах с третьими лицами, то покупатели (заказчики) рассчитываются с комиссионером за поставленные товары (работы, услуги), а поставщики получают от него деньги за проданный товар, то есть комитент имеет дело только с комиссионером. В данном случае к посреднику будут поступать суммы комиссионного вознаграждения, возмещения понесенных расходов, а также средства, принадлежащие комитенту, в виде оплаты товаров (работ, услуг).
Удержать свое вознаграждение комиссионер может, когда поступят деньги от покупателя, или при перечислении денежных средств комитенту. В платежном поручении нужно указать, что оплата произведена по договору комиссии с учетом взаимных требований в части причитающегося комиссионного вознаграждения. Если срок перечисления денежных средств комитенту в договоре не установлен, то комиссионер должен рассчитаться с заказчиком посреднических услуг непосредственно после поступления на свой расчетный счет выручки от покупателей.
Комиссионер может и не участвовать в расчетах. В этом случае иметь дело с покупателями или поставщиками по заключенным сделкам придется комитенту, и только от него посредник получит свое вознаграждение.
Обратите внимание: согласовывать суммы вознаграждения стороны могут только с помощью отчета посредника. И это не зависит от того, участвует комиссионер в расчетах с третьими лицами или нет, а в случае его участия в них — имеет он право удерживать свое вознаграждение из денег, поступивших от покупателей, или нет.
Дополнительная выгода от продажи товара (работы, услуги), взятого на комиссию, появляется, когда посредник реализует продукцию дороже, чем предусмотрел комитент, но на выгодных для него условиях. Выгода возможна, когда стороны посреднического соглашения прямо установили, по какой цене комиссионер должен продать товар (работу, услугу) комитента. Если же такой оговорки нет, то выгоду следует рассматривать как комиссионное вознаграждение.
Гражданским законодательством установлено, что если в посредническом договоре не указан порядок распределения дополнительного дохода между сторонами, то величина выгоды делится поровну. При этом дополнительная выгода, которая рассматривается как комиссионное вознаграждение, поровну не делится.
НДС при договоре комиссии
На сумму посреднического вознаграждения и часть дополнительной выгоды комиссионер должен начислить НДС и выставить комитенту счет-фактуру. Считается, что комиссионер полностью выполнил поручение, когда заказчик посреднических услуг принял его отчет. Поэтому документы на вознаграждение следует выставлять одновременно с отчетом. При этом комиссионер регистрирует счет-фактуру в Книге продаж, а комитент — в Книге покупок.
Как известно, налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из дат:
- на день отгрузки товаров, работ, услуг, имущественных прав;
- на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Это же правило касается участников договора комиссии.
Если в посредническом договоре есть оговорка, что комиссионер вправе удерживать свое вознаграждение из поступлений от покупателей, то при получении аванса он получает предоплату и по своему вознаграждению. Нужно ли в этом случае платить НДС? Судьи полагают: если указать в договоре, что услуга считается оказанной только после утверждения отчета комитентом, то посреднику не нужно будет перечислять в бюджет НДС до момента отгрузки товаров. Это объясняется тем, что все полученные им деньги принадлежат комитенту, а значит, никакой предоплаты по вознаграждению нет (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.02.2004 № А19-12348/ 03-43-Ф02-484/04-С1). Таким образом, сторонам договора комиссии рекомендуется четко прописывать момент, когда обязательства посредника считаются исполненными.
Обратите внимание: если комиссионер имеет право удерживать свое вознаграждение из денежных средств покупателей, подлежащих перечислению комитенту, то на сумму НДС составлять отдельное платежное поручение не надо. Пункт 4 статьи 168 Налогового кодекса в этом случае неприменим (письмо Минфина России от 12.04.2007 № 03-07-11/104).
Комиссионер при заключении договора с покупателем товаров (работ, услуг) не должен отдельно выделять сумму дополнительной выгоды. Законодательство этого не предусматривает. Следовательно, если он заключил с третьим лицом сделку на более выгодных условиях, чем указал комитент, то сумма этого вида дохода будет включена в состав цены товаров (работ, услуг) и будет облагаться НДС у комитента. Инспекторы в письме МНС России от 22.07.2003 № ВГ-6-03/807 также разъясняют, что заказчик посреднических услуг должен начислить НДС на стоимость реализованных товаров (работ, услуг) с учетом комиссионного вознаграждения и дополнительной выгоды.
Налог на прибыль для участников сделки
Прибыль комиссионера — это разница между вознаграждением комиссионера, его дополнительной выгодой без учета НДС и затратами на оказание посреднической услуги, включаемыми в ее себестоимость. Посредник должен закрепить в учетной политике для целей налогообложения, где он будет учитывать полученную выгоду: в составе доходов от реализации или внереализационных доходов. Выбор зависит от того, признаются ли операции, проводимые фирмой, реализацией в соответствии с уставной деятельностью. Такую позицию УФНС России по г. Москве высказало в письме от 17.04.2007 № 20-12/035144. Однако ранее налоговое ведомство высказывало мнение, что выгода посредника не что иное, как безвозмездно переданные комитентом в пользу посредника средства, которые облагаются налогом на прибыль и учитываются в составе внереализационных доходов (письмо Управления МНС России по г. Москве от 11.07.2003 № 26-08/ 38889).
Комитент при расчете налога на прибыль включает в прочие расходы величину основного комиссионного вознаграждения (ст. 264 НК РФ). Дополнительная выгода комиссионера в его расходах не учитывается. Контролирующие органы считают ее безвозмездно переданными денежными средствами. А они, согласно пункту 16 статьи 270 Налогового кодекса, признаются расходами, не учитываемыми в целях налогообложения (письмо Управления МНС России по г. Москве от 11.07.2003 № 26-08/ 38889).
УСН могут применять как комиссионер, так и комитент. Объектом налогообложения по единому налогу можно выбрать доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Если «упрощенцем» является комиссионер, то его доходом признается только комиссионное вознаграждение и дополнительная выгода. Деньги, поступившие от заказчика посреднических услуг для исполнения поручения или же от покупателей (поставщиков), предназначенные для комитента, доходом не признаются. На это указали специалисты Минфина России в письме от 20.08.2007 № 03-11-04/ 2/204.
Если комиссионер-«упрощенец» не участвует в расчетах, то выручку он признает на дату поступления вознаграждения от комитента. В противном случае посредник учитывает доход в тот день, когда покупатели или комитент перечислят деньги, из суммы которых он удержит свое вознаграждение. При этом не имеет значения, что отчет комиссионера еще не подписан, ведь «упрощенцы» используют кассовый метод, то есть расходы признаются только после их фактической оплаты. На это указывает пункт 2 статьи 346.17 Налогового кодекса.
При этом следует обратить внимание, что затраты, понесенные посредником в связи с исполнением поручения, не уменьшают его базу по единому налогу, так как их обязан возместить комитент. Следовательно, это расходы не комиссионера, а комитента.
При определении налоговой базы комитентом, применяющим «упрощенку», в качестве доходов учитываются все поступления, полученные комиссионером от третьих лиц при совершении сделок по договору комиссии, то есть и вознаграждение, и дополнительная выгода комиссионера.
Эксперт «НА» Ж.В. Кузьмина
Комиссионное вознаграждение
Комиссионное вознаграждение — форма оплаты фирмой деятельности своих торговых представителей, комиссионеров, агентов, брокеров и других посредников, при которой размер вознаграждения прямо или косвенно зависит от величины товарооборота, обеспеченного этой деятельностью.
Еще определения комиссионного вознаграждения:
Практика использования
«Страховая комиссия» — вознаграждение, уплачиваемое страховщиком посредникам за привлечение клиентов на страхование, оформление страховой документации и инкассацию страховых взносов, включая рассмотрение страховых претензий и выплату сумм страховых возмещений за счет страховщика. Обычно страховая комиссия устанавливается в виде процента от страховой премии”.
Брокерская комиссия (Брокерское вознаграждение) — комиссия, которую брокер имеет право вычесть из премии в свою пользу за оказанные им посреднические услуги.
За посреднические услуги брокер получает с клиентов комиссионное вознаграждение, предусматриваемое в контракте. Наиболее общим условием установления комиссионного вознаграждения является зависимость процента комиссионных от суммы сделки.
Банки часто включают в состав комиссионного вознаграждения так называемые «скрытые выплаты». Делается это с целью привлечь клиентов низкими процентными ставками.
Правовые особенности
При исполнении договоров, по которым одна из сторон получает комиссионное вознаграждение, как правило, не происходит переход прав собственности на товары, материалы, имущество и другие объекты. В частности, примером таких отношений может служить договор комиссии.
В России. Договор комиссии регулируется положениями гл. 51 Гражданского кодекса РФ. Однако законами и иными нормативными актами могут устанавливаться специальные правила для отдельных видов договора комиссии (п. 3 ст. 990 ГК РФ). Например, существуют Правила комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 6 июня 1998 г. N 569. Особенности договора комиссии в некоторых сферах деятельности установлены также законами (Законы от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 «О защите прав потребителей», от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», от 20 февраля 1992 г. N 2383-1 «О товарных биржах и биржевой торговле»).
В Украине применение договоров комиссии регулируется статьями 1011-1028 (Глава 69) Гражданского Кодекса Украины.
Договор комиссии — это вид обязательства, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить сделку от своего имени за счет комитента (ст. 1011 ГК).
То есть, например, внешнеторговый контракт с иностранным партнером заключается комиссионером, но право собственности на товары, которые перемещаются через границу по этому контракту, к нему не переходит. Собственником товаров с момента передачи их иностранным контрагентом (или до момента передачи контрагенту при экспорте) является комитент.
Комиссионное вознаграждение (комиссионная плата) описано в статье 1013 Гражданского Кодекса. Согласно данной статьи комитент должен выплатить комиссионеру плату (комиссионное вознаграждение) в размере и порядке, установленном в договоре комиссии. Если комиссионер поручился за выполнение сделки третьим лицом, он имеет право на дополнительную плату. Если договором комиссии размер платы (вознаграждения) не определен, она выплачивается после выполнения договора комиссии исходя из обычных цен за такие услуги. Если договор комиссии не был выполнен по причинам, которые зависели от комитента, комиссионер имеет право на комиссионную плату (комиссионное аознаграждение) на общих основаниях. При расторжении или одностороннем отказе от договора комиссии комиссионер имеет право на плату за фактически совершенные действия.
Таким образом комиссионное вознаграждение может быть определено как определенный процент от суммы договора, который позволяет заинтересовать комиссионера на наиболее выгодные условия, так и в твердой сумме, а также путем соединения твердой суммы комиссионного вознаграждения и процента от суммы исполненного договора. Также комиссионное вознаграждение может быть определено как разница между назначенной комитентом ценой и той более выгодной ценой, по которой комитент заключит договор. Никаких ограничений на этот счет закон не содержит.
Таким образом, возможны самые различные виды комиссионного вознаграждения: фиксированный процент со всего оборота; регрессивное вознаграждение, при котором продавец получает процент, уменьшающийся по мере возрастания оборота; прогрессивное комиссионное вознаграждение, при котором величина процента, выплачиваемого продавцу, увеличивается по мере возрастания оборота (не только абсолютно, но и относительно); вознаграждение на базе прибыли, которое выплачивается исходя из прибыльности торговых сделок, а не из их валового оборота.
Если комиссионер помимо исполнения поручения добровольно принимает на себя поручительство за исполнение договора третьим лицом, то такое поручительство (см. делькредере) вознаграждается дополнительно со стороны комитента.
Отчет комиссионера
После исполнения поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. На практике часто возникают вопросы: в какой момент поручение комиссионера считается исполненным и когда ему следует составить отчет. Поэтому в договоре комиссии следует установить срок представления отчетов одним из следующих способов:
1. Как конкретный день или период времени, в течение которого отчет должен быть передан (например, ежемесячно до 11-го числа месяца, следующего за отчетным).
2. Как порядок определения дня или периода времени, в течение которого отчет должен быть передан (например, в пятидневный срок после исполнения обязательства по продаже товара покупателю по договору купли-продажи).
В то же время сроки и периодичность составления отчета ограничены законодательными актами в области бухгалтерского и налогового учета. Для целей бухгалтерского и налогового учета стороны договора должны иметь ежемесячные сведения о ходе исполнения поручения, поскольку такая информация необходима для правильного отражения операций на счетах бухгалтерского учета и расчета налогов. Поэтому рекомендуется составлять отчет комиссионера ежемесячно.
Типовой формы отчета не существует, поэтому стороны могут самостоятельно разработать и утвердить в качестве приложения к договору комиссии форму отчета комиссионера.
Налоговые последствия
Поскольку комиссионное вознаграждение является отражением факта посреднической деятельности, то договора и сделки, касающиеся такой деятельности, являются базой налогообложения. Но облагается лишь сама услуга, а не товары, материалы и прочие объекты, которые участвуют в сделке.
Приложение 1. Законодательство РФ и комиссионное вознаграждение
Статья 991. Комиссионное вознаграждение
1. Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии.
Если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен и размер вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере, определяемом в соответствии с пунктом 3 статьи 424 настоящего Кодекса.
2. Если договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента, комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение понесенных расходов.
Приложение 2. Синонимы комиссионного вознаграждения
Ремиз — 1) комиссионное вознаграждение, выплачиваемое биржевым брокером лицу, выступающему посредником между брокером и покупателями ценных бумаг; 2) уплата денег путем переводного векселя
Agency commission — 1) комиссионное вознаграждение посреднику 2) комиссионное вознаграждение рекламному агентству.
Brokerage — 1) маклерство; профессия/должность брокера 2) комиссионное вознаграждение, гонорар (выплачиваемые брокеру) брокераж, маклерство куртаж, комиссионное вознаграждение
Courtage — куртаж, комиссионное вознаграждение маклеру при заключении сделки
Как производится выплата вознаграждения по агентскому договору
Привлечение агентов для развития бизнеса – распространенная коммерческая практика. Она применяется, например, в целях расширения клиентской базы, сбора и анализа коммерческих данных. Такие услуги могут носить юридически значимый характер, но могут иметь и ценность информационную, при этом действия агента сами по себе никаких правовых последствий для заказчика не несут. Согласно ГК РФ услуги агента должны быть оплачены.
Вопрос: По условиям агентского договора принципал должен выплачивать вознаграждение в размере 15% от сделки. Через два месяца он уменьшил размер вознаграждения до 10%. Агент потребовал выплаты вознаграждения в соответствии с условиями договора. Принципал не выполнил требование, и агент на основании ст. 450 ГК РФ обратился в суд с иском о расторжении договора. После начала судебного разбирательства принципал выплатил задолженность. Есть ли основания расторгнуть договор?
Посмотреть ответ
Агентский договор
Услуги посредника-агента при совершении сделок являются предметом агентского договора. Он может заключаться как в устной форме, так и в письменной. Форма заключения агентского договора выбирается сторонами сделки. Потребитель услуг агента, их заказчик, именуется в договоре принципалом.
Вопрос: Могут ли быть негативные последствия (например, непризнание расходов налоговыми органами) при выплате агентского вознаграждения за поиск новых покупателей организации, у которой соответствующий код ОКВЭД не указан в ЕГРЮЛ?
Посмотреть ответ
Договор содержит стандартные пункты: стороны, дату, срок исполнения договорных обязательств, обязанности партнеров и их права, содержание услуги агента, ответственность сторон, форс-мажор, порядок разрешения споров, если таковые возникнут, условия, при которых договор может быть расторгнут. При составлении этого вида договора обращают особое внимание на пункт, в котором говорится о вознаграждении агента. Важно правильно определить его размер, а также процедуру сдачи подтверждающей выполнение поручения документации и составления отчетности агентом.
Оплата агентских услуг возможна как в традиционной денежной форме, так и в натуральной: продукцией, производимой фирмой-заказчиком, либо иными товарами.
Внимание! Безвозмездное исполнение агентских функций Гражданским кодексом не предусмотрено.
Агентское вознаграждение
Размер вознаграждения агента может быть любым. Закон не содержит ограничений на этот счет. Вознаграждение агента может выражаться:
- фиксированной суммой;
- процентами от реализации продукции либо от суммы заключенных в результате его деятельности сделок.
Могут иметь место и иные способы оплаты. Заметим, что даже если в заключенном договоре не указана сумма или процент оплаты, такой документ считается легитимным.
Если принципал и агент не могут договориться о расчетах по договору, то при обращении в суд учитываются средние рыночные цены за сходные с договорными услуги.
Грамотно составленный агентский договор учитывает фактор инфляции. Целесообразно прописать в нем такие условия, при которых вознаграждение агента увеличивалось бы пропорционально ее уровню в процентном отношении.
Основание для выплаты вознаграждения, как и для компенсации затрат агента, – это его отчет с приложением первичных подтверждающих документов. Обычно порядок предоставления отчетных данных агентом прописывается в договоре. В зависимости от характера услуг это может быть и разовый отчет по результатам работы, и периодические отчеты (раз в квартал, в месяц) или любые другие условия, устраивающие обе стороны.
Внимание! Возмещение затрат агента, понесенных в ходе исполнения обязанностей по договору, не входит в сумму вознаграждения.
Если сроки выплат в договоре упущены, руководствуются ст. 1006 ГК РФ, согласно которой принципал обязан расплатиться с агентом не позднее семидневного срока с момента предоставления им отчета о проделанной работе. Форма отчета утверждается руководителем, прикладывается и оформляется как приложение к договору.
Бухгалтерский учет
Документирование и корреспонденции счетов по операциям между агентом и принципалом учитывают не только условия выплаты агентского вознаграждения в целом, но и такие нюансы, как:
- работает ли агент от собственного имени либо от имени заказчика;
- получает ли агент вознаграждение из сумм реализованного третьей стороне товара (перечислений от стоимости заключенных им договоров) либо заказчик производит оплату отдельной суммой;
- хранится ли товар, с которым работает агент, на его складе либо нет, и т.д.
Вариантов учетных схем может быть несколько, основные из них приведены ниже.
Проводки у агента, если он действует от имени заказчика
Агент, работающий от имени заказчика, не является владельцем ТМЦ, с которыми он работает. Следовательно, у него не возникает ни доходов, ни расходов, связанных непосредственно с этими ценностями (ПБУ 9/99).
- Д51 (или 52) К76 — поступили средства от принципала для обеспечения сделки, с учетом НДС и вознаграждения.
- Д76 К90.1 — вознаграждение агенту.
- Д90.3 К68.2 — НДС с суммы вознаграждения.
- Д60 К51 — перечислено поставщику за ТМЦ для принципала.
- Д76 К60 — возмещаемые агентские расходы зафиксированы в учете, с НДС.
Товары, полученные для заказчика, учитываются за балансом, Д002 (товар не является собственностью агента). После отгрузки со склада агента товара заказчику они списываются с К002.
Проводки у агента, если он действует как посредник
- Д62 К76 — выручка по договору.
- Д51 (или 52) К62 — покупатель произвел оплату.
- Д76 К51 (или 52) — перечисление средств за проданные ТМЦ принципалу (за минусом сумм вознаграждения).
- Д62 К90.1 — вознаграждение агенту учтено.
- Д90.3 К68.2 — НДС на вознаграждение начислено.
- Д76 К62 — к зачету вознаграждение агента.
Аналогично предыдущему варианту ведется забалансовый учет активов: Д004 – оприходование ТМЦ на продажу, К004 – списаны проданные ТМЦ.
У принципала учет схож с учетом расчетов с поставщиками, однако следует учитывать работу с ними посредством третьего лица – агента.
Проводки заказчика в случае, если агент действует от его имени
- Д76 К51 — перечисление агенту денег на закупку, вознаграждение, возмещение его расходов.
- Д41 К76 — учтена закупка товара через агента (аналогичной проводкой в стоимости товара учитываются агентское вознаграждение, стоимость доставки).
- Д 19 К76 — НДС с закупки товара (аналогичной проводкой учитывается НДС с вознаграждения, стоимости доставки).
- Д68.2 К19 — к вычету НДС.
Проводки заказчика в случае, если агент действует как посредник
- Д51 К62 — получены д/средства от агента, полученные им от покупателей.
- Д62 К90.1 — зафиксирована выручка от агента согласно его отчету.
- Д90.3 К68.2 — НДС на вырученную сумму.
- Д20 (или 44, 26) К76 — зафиксировано вознаграждение агенту.
- Д19 К76 — НДС на вознаграждение.
- Д 68.2 К19 — к вычету НДС.
- Д90.2 К20 (или 26, 44) — списание затрат по услугам агента.
- Д76 К62 — к зачету вознаграждение агента.
Особенности налогового учета
Как видно из приведенных выше данных, коммерческие операции между агентом и заказчиком облагаются НДС. Кроме того, доходы входят в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и упрощенному налогу, как и другие доходы от деятельности фирмы. Расходы подразделяются на включаемые в налоговую базу и не включаемые в нее. Согласно ст. 252 НК РФ (п.1) плательщик налога вправе уменьшить базу по нему на сумму подтвержденных затрат, кроме тех, что перечислены в ст. 270 (9). В частности, здесь упомянуты и расходы агента по договору с принципалом, если они возмещаются последним.
Не включается в доходы агента сумма, которую он по договору перечисляет заказчику. В то же время, если расходы, согласно договору, заказчик не возмещает, то они включаются в базу по налогу, согласно ст. 252 НК РФ.
Удержание комиссионного вознаграждения не является зачетом
Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ разграничила сальдирование и зачет применительно к договору комиссии, комитент по которому находится в процессе банкротства (Определение от 27 октября 2020 г. № 305-ЭС20-10019 по делу А40-159817/2019).
Довод о сальдо в пользу комиссионера услышал только Верховный Суд
В апреле 2006 г. Внешнеэкономическое объединение «Тяжпромэкспорт», заключив с Машиностроительным концерном ОРМЕТО-ЮУМЗ договор комиссии, обязалось реализовать технологическое оборудование, которое производил комитент, – поучаствовать в тендере на строительство агломерационной фабрики для металлургического завода в Индии.
В июне 2019 г. концерн, находясь в процедуре наблюдения, подал иск о взыскании с внешнеэкономического объединения 1,5 млн долларов. Истец исходил из того, что комиссионер реализовал товар, но перечислил комитенту не все полученные деньги.
АС г. Москвы удовлетворил требование концерна, а две последующие инстанции поддержали эту позицию. При этом довод ответчика о сложившемся в его пользу сальдо взаимных предоставлений по этому договору суды отклонили, сославшись на запрет, установленный абз. седьмым п. 1 ст. 63 Закона о банкротстве. Согласно этой норме с даты вынесения определения о введении наблюдения не допускается прекращение денежных обязательств должника путем зачета встречного однородного требования, если при этом нарушается установленная п. 4 ст. 134 Закона о банкротстве очередность удовлетворения требований кредиторов.
Однако Верховный Суд, рассмотрев кассационную жалобу «Тяжпромэкспорта», пришел к выводу, что нижестоящие инстанции не исследовали и не оценили ряд имеющих значение для дела обстоятельств. Так, внешнеэкономическое объединение неоднократно ссылалось на то, что в акте сверки взаимных расчетов они с комитентом согласовали причитающуюся сумму вознаграждения и порядок ее удержания, а также на то, что по прекращенному договору сальдо сложилось в пользу комиссионера.
Ответчик обращал внимание судов и на то, что не получил оплату от иностранного заказчика. В то же время в договоре комиссии было условие о том, что комиссионер обязан обеспечить перевод платежей на счет комитента с момента поступления денег от иностранного заказчика за вычетом своего вознаграждения.
При этом, подчеркнул ВС, отклоняя довод ответчика о сложившемся в его пользу сальдо взаимных предоставлений со ссылкой на запрет, установленный абз. седьмым п. 1 ст. 63 Закона о банкротстве, суды не учли, что условие об удержании комиссионного вознаграждения не может квалифицироваться как зачет требований в рамках договора комиссии, поскольку относится к порядку расчетов сторон.
Дело направилось на новое рассмотрение в АС г. Москвы.
Эксперты «АГ» обратили внимание на разные аспекты определения
Управляющий партнер АБ «Джейнови» Вадим Байбуз отметил, что это не первое определение высшей инстанции на эту тему: «Верховный Суд последовательно указывает правоприменителям, что юридически неправильно “под одну гребенку” ломать все расчеты контрагентов с должником, находящимся в банкротстве».
Условие, относящееся к порядку расчетов, не может быть квалифицировано как зачет требований одной стороны против требований другой стороны в рамках одного и того же договора, подчеркнул адвокат. «Однако следует отметить, что коллегия Верховного Суда к определению категорий договоров, к которым применяется такая позиция, подходит избирательно. Ранее это были договоры подряда, затем факторинга, а теперь, как мы видим, договор комиссии», – добавил он.
Вывод о том, что действия, направленные на установление сложившегося в пользу заказчика сальдо взаимных предоставлений по договору, не являются сделкой, противоречащей ст. 61.3 Закона о банкротстве, поскольку в этом случае отсутствует такой квалифицирующий признак, как получение стороной предпочтения, был сделан применительно к договору подряда в Определении ВС от 29 января 2018 г. № 304-ЭС17-14946. «При этом, как указала тогда судебная коллегия, аналогичный вывод вытекает из смысла абз. четвертого п. 13 Постановления Пленума ВАС от 23 июля 2009 г. № 63 “О текущих платежах по денежным обязательствам в деле о банкротстве”. И это несмотря на то, что в этом абзаце речь идет о сальдировании при исполнении договоров выкупного лизинга, – отметил Вадим Байбуз. – Согласно позиции Экономколлегии, заинтересованные лица в соответствии со ст. 65 АПК должны доказать, что сторона договора помимо определения завершающего сальдо произвела зачет каких-либо требований другой стороны против своих требований».
Более того, подчеркнул адвокат, в случаях, когда в ходе расчетов сторон имел место факт усиления правовой конструкции заключением соглашений о взаимозачете, Верховный Суд указывал на отсутствие правового значения таких соглашений при имеющихся признаках сальдирования.
Юрист практики разрешения споров BCLP Сергей Блинов считает, что это определение является закономерным продолжением той судебной практики, которая сложилась еще в 2019 г.: «В августе 2019 г. Экономическая коллегия под председательствованием судьи Ивана Разумова в деле № А40-151644/2016 сформулировала важную правовую позицию, суть которой сводится к тому, что действия, направленные на установление сальдо взаимных предоставлений, не являются сделкой, которая может быть оспорена по правилам ст. 61.3 Закона о банкротстве в рамках дела о несостоятельности, так как в случае сальдирования отсутствует такой квалифицирующий признак, как получение заказчиком какого-либо предпочтения: причитающуюся подрядчику итоговую денежную сумму уменьшает сам подрядчик своим ненадлежащим исполнением основного обязательства, а не заказчик, констатировавший факт сальдирования».
Таким образом, пояснил эксперт, вывод Экономколлегии о том, что условие об удержании комиссионного вознаграждения не может квалифицироваться как зачет требований, распространяет на договор комиссии ранее сформированный подход к сальдированию обязательств в банкротстве. «Действительно, комитент не вправе рассчитывать на получение денежных средств в полном размере, поскольку договором предусмотрена обязанность комиссионера перечислить денежные средства за вычетом комиссионного вознаграждения и иных расходов, связанных с выполнением поручения. В противном случае будет допущено вмешательство суда в предпринимательскую деятельность сторон и достигнутые договоренности между ними», – полагает Сергей Блинов.
Он также отметил правильность указания ВС на необходимость дать оценку условию договора о том, что комиссионер обязан обеспечить перевод платежей на счет комитента с момента поступления денежных средств от иностранного заказчика и за вычетом суммы комиссионного вознаграждения: «В противном случае комиссионер принимает на себя риски неисполнения третьим лицом обязательств по оплате в отсутствие со своей стороны ручательства за исполнение сделки (делькредере), что противоречило бы как общим нормам законодательства о договоре комиссии, так и условиям самого договора».
Адвокат МКА «Вердиктъ», арбитр Хельсинкского международного коммерческого арбитража Юнис Дигмар полагает, что суть спора была в другом: неперечисление денег комитенту обусловлено тем, что комиссионер удержал не свое вознаграждение, а заранее оцененные убытки – суммы санкций, примененных иностранным заказчиком.
При этом, подчеркнул эксперт, ВС не учел положения ст. 997 ГК, согласно которой комиссионер вправе в соответствии со ст. 410 ГК удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех средств, поступивших к нему за счет комитента. «А ст. 410 ГК как раз и регулирует зачет встречных однородных требований! Если в отношении комиссионного вознаграждения формальная логика ВС понятна, то в отношении убытков такой вывод не совсем логичен и обоснован», – считает Юнис Дигмар.
Так, пояснил он, Экономколлегия сослалась на ст. 993 ГК РФ, в которой дано четкое указание комиссионеру немедленно сообщать комитенту о ненадлежащем исполнении третьим лицом сделки, заключенной с ним комиссионером. «Однако, исходя из текстов судебных актов, доказательств такого извещения в материалы дела не представлено. Если комиссионер не подтвердит направление уведомления об удержании убытков из цены оборудования в спорный период (а не после введения наблюдения), тогда вполне обоснованно говорить о правомерности запрета на зачет, который и применили нижестоящие суды», – заключил адвокат.
ГЛАВБУХ-ИНФО
Вторник
27 июля 2021 г.
| МРОТ: Учетная ставка ЦБ: |
12792 руб. 5,5% |
- Главная
- О проекте
- Услуги
- Контакты
- Реклама на сайте
- Форум
Типовые бланки
- Бухгалтерские
- Кадровые
- Юридические
- Статистические
- Экономические
- Должностные инструкции
Полезности
- Изменения с 2021 года
- Изменения с 2020 года
- Изменения с 2019 года
- Изменения с 2018 года
- Программные продукты
- Подборка статей
- Вопросы и ответы
- Производственный календарь
- ПБУ
- Справочно
- Законодательные документы
- Экономический словарь
- Корреспонденция счетов
- Телефонные коды
- МСФО
- Аудит
- Записи в трудовой книжке
- Для г. Белгорода
- Информация по 1С
- Новости
- Финансовые коэффициенты
- Справочники
- История бухучета
Бухгалтерский учет
- Основные средства
- Нематериальные активы
- Товарно-материальные ценности
- Затраты на производтво
- Денежные средства
- Расчеты с персоналом
- Расчеты с бюджетом
- Готовая продукция
- Финансовые результаты
- Капитал и резервы
- Учетная политика
- Учет и оплата труда
Налоговый учет
- НДС
- ЕСХН
- УСНО
- ЕНВД
- НДФЛ
- Страховые взносы
- Взносы в ФСС
- Налог на имущество
- Водный налог
- Земельный налог
- Транспортный налог
- Налог на прибыль
- Налог на игорный бизнес
- Акцизы
- Налог на пользование полезными ископаемыми
- Патентная система налогообложения
Управленческий учет
- Проблемы организации управленческого учета на предприятиях
- Сущность и назначение управленческого учета
- Затраты, формирующие себестоимость продукции, работ, услуг
- Системы учета затрат и калькулирования себестоимости
- Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений
- Анализ и принятие долгосрочных инвестиционных решений
- Планирование и бюджетирование
Классификаторы
- ОКСМ
- ОКВЭД [1.1]
- ОКВЭД [2]
- ОКВ
- ОКДП
- ОКЕИ
- ОКФС
- ОКОПФ
- ОКУН
- ОКОФ
- ИНКОТЕРМС
- ОКИН
- ОКЭР
- КСД
- ОКСО
Разработка сайта:
Главный редактор:
| Как отразить в учете организации данные операции, в том числе выплату вознаграждения комиссионеру? |
