Как учитывать конверсионные операции при проведении расчетов с поставщиками

Особенности бухгалтерского учета валютных операций

Операции с иностранной валютой имеют определенную учетную специфику. Она может представлять сложность для бухгалтера, особенно если подобные операции осуществляются редко или впервые. Мы постараемся доступно рассказать, как, кем, с помощью каких проводок ведется такой учет, в чем его сложность, на что стоит обратить внимание при формировании учетных данных.

Вопрос: Как отразить в учете операции по продаже иностранной валюты по курсу ниже, чем курс, установленный Банком России на дату продажи?
На валютный счет организации от иностранного покупателя поступила валютная выручка в сумме 20 000 евро. В следующем месяце организация продала уполномоченному банку всю полученную сумму. Валюта приобретена банком по курсу 74,4 руб/евро, соответствующая сумма в рублях поступила на расчетный счет организации в день списания валюты. Организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на последний день каждого календарного месяца.
Курс евро, установленный Банком России, составил (условно):
— на дату поступления валюты — 74,3 руб/евро;
— на отчетную дату — 75,0 руб/евро;
— на дату продажи валюты — 74,6 руб/евро.
Организация применяет метод начисления в налоговом учете.
Посмотреть ответ

Нормативная база по учету валюты в РФ достаточно обширна. В первую очередь бухгалтеру следует обратить внимание на три документа: ФЗ-402 от 06/12/11 «О бухучете», ФЗ-173 от 10/12/03 «О валютном регулировании и контроле» и ПБУ 3/2006 о правилах учета объектов БУ, оцененных в иностранной валюте.

Кто ведет учет валюты?

Учет валюты ведут участники валютных операций, по закону имеющие на них право. Валютные операции между резидентами и нерезидентами могут проводиться неограниченное количество раз, а между резидентами они запрещены.

Вопрос: Как отразить в учете организации операции по приобретению иностранной валюты по курсу, превышающему курс, установленный Банком России?
Организация приобрела у уполномоченного банка 20 000 евро по курсу 74,2 руб/евро. Денежные средства на приобретение валюты перечислены с расчетного счета организации, приобретенная валюта зачислена на валютный счет организации. Валюта использована для расчетов с иностранным поставщиком в месяце, следующем за месяцем ее приобретения. Организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на последний день каждого календарного месяца.
Курс евро, установленный Банком России, составил (условно):
— на дату приобретения валюты — 73,5 руб/евро;
— на отчетную дату — 75,0 руб/евро;
— на дату перечисления валютных средств контрагенту — 74,6 руб/евро.
Организация применяет метод начисления в налоговом учете.
Посмотреть ответ

Существуют, однако, и исключения из этого правила. К примеру, разрешены:

  • переводы валюты от резидента к резиденту или на счетах одного и того же резидента, если они открыты за границей;
  • с участием резидентов и уполномоченных банков;
  • расчеты и оплата услуг в валюте при международных перевозках;
  • операций с внешними ценными бумагами на торгах;
  • расходы по командировкам за пределы РФ и др.

Об этом говорится в ст. 6, 9 ФЗ-173.

Как определить дату?

В ФЗ-402 (ст.12) говорится, что все объекты БУ в учете и отчетности должны выражаться исключительно в рублях, а активы, рассчитанные в иностранной валюте, должны пересчитываться в рубли. Согласно ПБУ, такой пересчет осуществляется по курсу Центробанка либо по соглашению сторон сделки.

Валютный курс любой денежной единицы постоянно колеблется, следовательно, определить правильную дату пересчета – одна из главных задач бухгалтера.

ПБУ устанавливает дату в зависимости от характера операции:

  • кассовые, банковские объемы валюты – в момент совершения операций и на отчетную дату, а также вслед за изменением курса (при необходимости);
  • для составления отчетности всю валюту: безналичную, наличную, пересчитывают на отчетную дату;
  • НМА, ОС, МПЗ, иные неденежные активы – на дату операции и постановки их на учет;
  • валютные доходы и расходы – на дату признания (командировочные расходы в валюте пересчитываются по дате подписания авансового отчета);
  • затраты на ВНА – на дату признания затрат, определяющих эти активы, их стоимость.

Кроме того, при получении валютной предоплаты или задатка сумма учитывается по курсу на момент ее получения, а при уплате – на дату, когда прошел платеж.

Согласно ПБУ, п. 10, внеоборотные и иные активы, кроме денежных, а также авансы, предоплаты после отражения в учете пересчету в связи с курсовыми колебаниями не подлежат.

Важно! Если официальный курс валюты меняется несущественно и имеет место большое количество однородных валютных операций, можно применять для пересчета усредненный курс за месяц или за меньший период (п. 6 ПБУ 3/2006).

Учет и проводки

Одним из важных понятий валютного учета выступает курсовая разница. Она появляется при пересчете стоимостной величины активов в валюте, на разные даты, в рубли. По итогам года она относится в доходы (расходы) фирмы. Курсовая разница по вкладам учредителей влияет на объем добавочного капитала и не относится к финансовым результатам. Аналогично учитываются разницы по активам организации, расположенным за рубежом, – в добавочном капитале, если согласно законодательству страны нахождения, был произведен их пересчет. Берется в расчет курс ЦБ на момент пересчета.

Курсовая разница по задолженности (как дебиторской, так и кредиторской) возникает обычно за счет временного интервала, когда долг зафиксирован в учете и когда он оплачен. Кроме того, она имеет место при пересчете денежных средств в инвалюте по кассе, на банковском счете, согласно нормам валютного законодательства, в рубли.

При составлении отчетности по валютным активам используется рублевый измеритель. Если в стране, где российская организация ведет свою деятельность, требуется сдавать отчетность в валюте, ее также дублируют в валюте.

Бухгалтерский учет валюты предполагает прежде всего наличие счета 52 «Валютный счет», по смыслу аналогичного расчетному рублевому. Субсчета по нему открываются с учетом данных счета: внутри страны и за рубежом. Кроме того, субучет следующего порядка может учитывать активы в зависимости от наименования валюты либо разделять операции на:

  • текущем;
  • транзитном;
  • специальном транзитном счетах.

Текущий счет предполагает учет выручки в валюте, процентов банка, прочих обычных валютных операций, разрешенных законом. Транзитный счет специального назначения открывается уполномоченным банковским учреждением самостоятельно, для клиента. На нем учитывается покупка и продажа валюты.

Обычный транзитный счет в валюте ведется в настоящее время для отражения на нем средств, по которым в банк еще не поступила информация, подтверждающая их «происхождение», отношение к определенному законному соглашению.

В валютных операциях изредка может участвовать счет 55, если речь идет о валюте на аккредитивах, депозитах, других формах платежа, кроме векселя. На счете 57 законодатель позволяет отражать валютные суммы для продажи, рубли для покупки валюты до момента приобретения и пр.

Наиболее часто употребляются в валютном учете такие проводки:

  • Д50 (52) К52 (50) – получение валюты в кассу и возврат ее в банк.
  • Д71 (50) К50 (71) – получение «подотчетником» валюты из кассы и возврат неиспользованного остатка.
  • Д52 К62, 66, 67, 76 и др. – получение валюты на счет от покупателей, в виде займа, прочие поступления.
  • Д57 К52, Д51 К57 – перевод валюты и выручка от продажи валюты, зачисленная на расчетный счет.
  • Д57 К51, Д52 К57 – «обратная» операция по покупке валюты за рубли и перечисление ее на валютный счет.
  • Д91(57) К57(91) – фин. результат от операций с валютой.
  • Д60, 66, 67, 76 и др. К52 – оплата валютой поставщикам, платежи по займам, прочим операциям с контрагентами.

Рассмотрим сказанное на условном примере. Юрлицо продает 1100 долл. США банку по курсу 63 руб./долл. На момент продажи курс 64 руб./долл.
Комиссия банковского учреждения составляет 1300 руб.

  • 1100 * 63=69300 руб.
  • 1100 * 64=70400 руб.
  • Д57 К52 — 70400,00 — списаны средства с валютного счета.
  • Д51 К57 — 69300,00 — зачислены средства за проданную валюту.
  • 64 — 63 = 1
  • 1 * 1100 = 1100 руб.
  • Д91 К57 — 1100,00 — минусовая курсовая разница по продаже.
  • Д91 К51 — 1300,00 — оплачена банковская комиссия.

Бухучет конверсионных операций и новые требования Банка России (H. Дьячкова, «Бухгалтерия и банки», N 12, декабрь 2007 г.)

Бухучет конверсионных операций и новые требования Банка России

Банки еще не успели начать работать по новым правилам Положения ЦБ РФ от 26.03.07 N 302-П, но уже понадобились изменения в них. Недавно Банк России издал Указание от 11.10.07 N 1893-У, которое вносит изменение в правила ведения бухгалтерского учета на территории Российской Федерации.

В соответствии с этими изменениями внесены поправки в характеристику счетов 474 07, 474 08 «Расчеты по конверсионным и срочным сделкам». В данной статье мы рассмотрим действующие правила бухгалтерского учета и то, какие нововведения готовит нам с 2008 года Банк России.

Напомним правила бухучета в настоящий момент

Действующим Положением Банка России от 05.12.02 N 205-П (с учетом изменений и дополнений) предусматриваются счета 474 07 (П), 474 08 (А) «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам». Режим счетов предусматривает совершение банком конверсионных сделок с валютой в корреспонденции:

со счетами клиентов;

с корреспондентскими счетами.

Банк вправе в учетной политике или другом внутреннем нормативном документе указать, какие операции по конвертации валюты могут совершаться без применения указанных счетов. Обычно это сделки конвертации, у которых дата заключения сделки совпадает с датой поставки и датой получения валюты.

При этом суммы сделок проводятся в одной валюте, поступившей на конвертацию, т.е. в валюте требований банка, а другая валюта зачисляется на счет клиента по соответствующему лицевому счету после конвертации.

Банком 1 ноября 2007 года заключена сделка с клиентом по конвертации 100 долл. в рубли по курсу банка 25,10 руб./ долл. Курс ЦБ РФ на 1 ноября 2007 года — 25,20 руб/долл. Поставка и получение валют — 1 ноября 2007 года. Банком сделаны следующие проводки в бухгалтерском учете:

— на сумму поступившей валюты — 2510 руб. (100 долл. х 25,10 руб.)

Д-т 407 02 840, К-т 407 02 810;

— на сумму дохода банка — 10 руб. (100 долл. х 25,20 руб. — 100 долл. х 25,10 руб.)

Д-т 407 02 840, К-т 613 06 810.

В случае если дата заключения сделки не совпадает с одной из дат поставки или получения валюты, то конверсионная операция проводится с применением счетов 474 07, 474 08.

Банком 1 ноября 2007 года заключена сделка с клиентом по конвертации 100 долл. в рубли по курсу банка 25,10 руб/ долл. Курс ЦБ РФ на 1 ноября 2007 года — 25,20 руб/долл. Поставка валюты — 1 ноября 2007 года. Получение валюты — 2 ноября 2007 года. Курс ЦБ РФ на 2 ноября 2007 года — 25,05 руб/долл. Банком сделаны следующие проводки в бухгалтерском учете:

— 1 ноября 2007 года — заключена сделка на сумму 2510 руб.,

Д-т 474 07 840, К-т 474 08 810;

— 1 ноября 2007 года на сумму дохода банка — 10 руб. (100 долл. х 25,20 руб. — 100 долл. х 25,10 руб.),

Д-т 474 07 840, К-т 613 06 810;

— 1 ноября 2007 года на сумму поставленной валюты клиенту — 2510 руб.,

Д-т 474 08 810, К-т 407 02 810;

— 2 ноября 2007 года на сумму полученной валюты банком — 100 долл. (2505 руб.),

Д-т 40702 840, К-т 474 07 840;

— 2 ноября 2007 года на сумму отрицательной переоценки — 15 руб.,

Д-т 614 06 810, К-т 474 07 840.

Доходы и расходы по операциям конвертации иностранной валюты отражаются на отдельных лицевых счетах 613 06, 614 06 «Переоценка средств в иностранной валюте» как реализованные курсовые разницы от конверсионных операций.

Обменные операции с наличной валютой регулируются Инструкцией Банка России от 28.04.04 N 113-И, а также Указанием Банка России от 11.06.04 N 1446-У. В этом Указании в главе 3 подробно прописан бухгалтерский учет сделок с наличной валютой и чеками, а именно покупка иностранной валюты за рубли, продажа иностранной валюты за рубли, а также конверсионные сделки. Отличие обменных операций с наличной валютой от конвертации валюты в безналичном порядке в том, что результат от сделки отражается непосредственно на счетах доходов и расходов 701 03 и 702 05 соответственно; сделки совершаются без применения счетов 474 07, 474 08 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» через счета кассы 202 02, 202 06, 202 07.

Банком 1 ноября 2007 года заключена сделка с клиентом (физическим лицом) по покупке 100 долл. за рубли по курсу банка 25,10 руб/долл. Курс ЦБ РФ на 1 ноября 2007 года — 25,20 руб/долл. Поставка и получение валют — 1 ноября 2007 года. Банком сделаны следующие проводки в бухгалтерском учете:

Читайте также  Как сдать справку о доходах по форме 2-ндфл

— на сумму поступившей валюты — 2510 руб. (100 долл. х 25,10 руб.),

Д-т 202 02 840, К-т 202 02 810;

— на сумму дохода банка — 10 руб. (100 долл. х 25,20 руб. — 100 долл. х 25,10 руб.),

Д-т 202 02 840, К-т 701 03 810.

Конверсионные операции с наличной валютой отражаются в бухгалтерском учете так же, как и операции конвертации в безналичной форме, т.е. отражается сумма принятой наличной валюты, умноженная на кросс-курс конверсии, равная сумме выданной иностранной валюты.

Банком 1 ноября 2007 года заключена сделка с клиентом (физическим лицом) по покупке 100 долл. за евро. Курс доллара ЦБ РФ на 1 ноября 2007 года — 25,20 руб/долл. Курс евро ЦБ РФ на 1 ноября 2007 года — 35,00 руб/евро. Поставка и получение валют — 1 ноября 2007 года. Кросс-курс сделки 0,8. Банком сделаны следующие проводки в бухгалтерском учете:

— на сумму поступившей валюты — 2520 руб. (100 долл. х 25,20 руб.),

Д-т 202 02 840, К-т 202 02 978,

— на сумму расхода банка — 280 руб. ((100 долл. х 0,72 (кросс-курс ЦБ РФ) — 100 долл. х 0,8 (кросс-курс банка)) х 35,00 руб.),

Д-т 702 05 810, К-т 202 02 978.

Учет сделок купли-продажи, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделок, ведется на счетах главы Г «Срочные сделки». Согласно нормативным документам Банка России, срочные сделки делятся на наличные (кассовые) и срочные. В случаях если дата поставки средств отстоит от даты заключения сделки не более чем на два рабочих дня, сделка отражается по счетам главы Г как наличная. Если отклонение составляет более чем два рабочих дня — как срочная сделка. При изменении официального курса валют цен на драгоценные металлы ЦБ РФ требования и обязательства банка переоцениваются.

При наступлении первой по сроку даты расчетов требования и обязательства переносятся на балансовые счета 474 07, 474 08 «Расчеты по конверсионным и срочным сделкам».

Что нас ждет после Нового года

С 1 января 2008 года начинает действовать новое Положение Банка России от 26.03.07 N 302-П. Поправками к нему (Указание Банка России от 11.10.07 N 1893-У) был уточнен порядок работы со счетами 474 07, 474 08 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам». Данным документом расширен перечень корреспондирующих счетов:

банковские счета клиентов;

счет по учету кассы;

счета по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами;

счета по учету расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты.

Также разделены понятия купли-продажи и конверсионных операций. Сделка купли-продажи предполагает куплю-продажу иностранной валюты за рубли в наличной и безналичной форме. Конверсионная сделка — сделку купли-продажи иностранной валюты за другую иностранную валюту в наличной и безналичной форме. Согласно пункту 4.6 приложения 3 правил Положения N 302-П, доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты за рубли определяются как разница между курсом сделки и официальным курсом на дату совершения операции (сделки). Доходы и расходы по конверсионным операциям определяются как разница между рублевыми эквивалентами соответствующих валют по их официальному курсу на дату совершения операции (сделки). При этом поддатой совершения операции (сделки) понимается первая из двух дат:

В ОПУ доходы и расходы отражаются в разделе банковских сделок по символам 12201 и 22101 соответственно.

Банком предусмотрена возможность, как и раньше, отражать операции купли-продажи и конверсионные без применения счетов 474 07, 474 08, а путем прямых бухгалтерских записей.

Изменения Указания N 1893-У к Положению N 302-П приводят в соответствие и к единообразию понятия учета операций по счетам 474 07, 474 08 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» с другими нормативными инструкциями Банка России — Указанием N 1446-У, такие как:

разделение понятий купли-продажи и конверсионных операций;

унификация учета сумм по конверсионным операциям.

Согласно Положению N 302-П, порядок учета срочных сделок на счетах главы Г остается аналогичным порядку учета сделок в Положении N 205-П. При наступлении первой по сроку даты (поставки или расчетов) в начале операционного дня срочные сделки также переносятся на балансовые счета, при этом учет сделок совпадает с учетом сделок купли-продажи валюты за рубли и конверсионных операций, но должен осуществляться только с применением счетов 474 07, 474 08 «Расчеты по конверсионным и срочным сделкам».

Режимы указанных счетов при осуществлении расчетов имеют следующую корреспонденцию:

с корреспондентскими счетами;

банковскими счетами клиентов;

счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами;

счета по учету расчетов кредитных организаций — доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами.

Уточнено, что по срочным сделкам купли-продажи активов (кроме иностранной валюты) сумма сделки отражается в валюте расчетов по счетам 474 07, 474 08.

По срочным сделкам на приобретение драгоценных металлов сумма требований на получение списывается со счета 474 08 в корреспонденции со счетами по учету драгоценных металлов с отнесением разницы между ценой приобретения и учетной ценой на счета по учету доходов или расходов. По срочным сделкам на реализацию драгоценных металлов сумма обязательств списывается со счета 474 07 в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) драгоценных металлов.

Срочные сделки с ценными бумагами, т.е. сделки купли-продажи ценных бумаг, по которым оговоренными условиями сделки дата перехода прав и дата расчетов не совпадают с датой заключения сделки, учитываются на внебалансовых счетах главы Г «Срочные сделки». При наступлении первой по сроку даты (перехода прав или расчетов) в начале операционного дня сумма сделки (вне зависимости от наличия условий рассрочки платежа) подлежит отражению на балансовом счете 474 07 в корреспонденции со счетом 474 08.

Новшества, введенные Положением N 302-П:

разделены понятия купли-продажи иностранной валюты за рубли и конверсионной операции (купля-продажа одной валюты за другую);

расширен перечень корреспондирующих счетов при совершении сделок через счета 474 07, 474 08 «Расчеты по конверсионным и срочным сделкам»;

результат от сделок купли-продажи валюты за рубли в наличной и безналичной форме, а также конверсионных операций в наличной и безналичной форме относится на счета доходов и расходов без применения балансовых счетов переоценки 613 06, 614 06;

определена дата совершения операции с иностранной валютой — первая из дат поставки либо получения;

уточнен порядок переноса срочных сделок со счетов главы Г на балансовые счета 474 07, 474 08 — в начале операционного дня;

добавлен порядок учета срочных сделок с драгоценными металлами.

«Бухгалтерия и банки», N 12, декабрь 2007 г.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Купить документ —> Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Журнал «Бухгалтерия и банки»

Журнал зарегистрирован Государственным комитетом Российской Федерации по печати. Свидетельство о регистрации ПИ N 77-1995 от 24 марта 2000 г.

Издается с 1996 г.

Учредитель: ООО «Редакция журнала «Бухгалтерия и банки»

Адрес редакции: 127055, Москва, а/я 3

Телефоны редакции (495) 778-9120, 684-2704

Оформить подписку на журнал можно в редакции, в альтернативных подписных агентствах (в Москве — «Интерпочта») или на почте по каталогу Роспечати — индекс 71540

Что нужно знать про валютные расчеты в 1С

Сложно представить современную экономику без валютных операций. Многие предприятия сотрудничают с иностранными контрагентами или же в рамках договора устанавливают цены в условных единицах. В связи с этим у бухгалтеров зачастую возникают вопросы, как же должны происходить расчеты, в какой момент образуются курсовые разницы и каким образом все это отразить в программах «1С».

Когда можно использовать валюту

Операции в валюте между российскими организациями запрещены и осуществляются только в российских рублях (ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

Но есть особые случаи, когда расчеты в иностранной валюте между резидентами допускаются. И таких ситуаций довольно много:

  • При перечислении средств в рублях со счета, открытого одним резидентом за пределами России, на счет другого резидента в одном из отечественных банков.
  • При проведении резидентами-юрлицами целого ряда операций в валюте, зачисленной на их зарубежные счета. Сюда входят заработные выплаты сотрудникам расположенных за рубежом представительств, оплата и возмещение командировочных расходов работникам таких филиалов.
  • При уплате различных бюджетных сборов и налогов в иностранной валюте в федеральный или муниципальный бюджет соответствующего государства.
  • При переводе иностранной валюты с иностранных счетов физического лица-резидента РФ в Россию на счета других физических лиц-резидентов, открытых в российских банках.
  • Если валютный перевод производится с российских счетов на зарубежные между физическими лицами-резидентами, которые имеют тесные родственные связи, например, являются супругами.
  • При расчетах, связанных с получением банковских/коммерческих кредитов в уполномоченном банке.
  • При переводах в дипломатические представительства валютной заработной платы на счета физических лиц-резидентов, которые там работают.

Мы же рассмотрим другую ситуацию, когда в договорах с контрагентами организации можно указать, что оплата производится в рублевых суммах, а цены определяются в иностранной валюте (y.e.) (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Обычно оплата по договорам осуществляется по согласованному курсу, чаще всего он равен курсу Центрального Банка РФ, но бывают ситуации, когда в договорах прописывается отклонения и устанавливается иной курс. Это отклонение может быть на какой-либо процент от курса ЦБ РФ или же на произвольно заданную часть.

Но стоит помнить, что все активы, выраженные в условных единицах, в таком случае подлежат обязательному пересчету в рубли.

Использование условных единиц при совершении сделок — это способ установления цены, которая определяется в момент оплаты.

Как настроить валютный учет в «1С:Бухгалтерия 8»

Изначально следует заполнить список валют. Для этого стоит зайти в раздел «Справочники» — «Валюты», где можно создать произвольную валюту или же выбрать из классификатора.

Курс валюты определяется несколькими способами: вводится вручную, загружается из интернета, рассчитывается по формуле, или зависит от курса другой валюты, т. е. уменьшается или увеличивается на какой-либо процент от опорной валюты (рис. 1).

Рис.1

Чтобы по конкретной сделке с контрагентом расчеты производились в условных единицах, следует создать договор, в котором надо указать, что: «Цена» — устанавливается в нужной нам валюте, которую можно подобрать из загруженного ранее справочника, а «Оплата» производится в рублях (рис. 2).

После этого программа готова к валютным операциям.

При выборе договора при расчетах в у.е. во все документы автоматически будут проставляться счета учета:

  • 60.31 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в у.е.)»;
  • 60.32 «Расчеты по авансам выданным (в у.е.)».
  • 62.31 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в у.е.)».
  • 62.32″Расчеты по авансам полученным (в у.е.)«.

Следует обратить внимание, что при принятии к учету товара в документе «Поступление (акты, накладные)» в табличной части стоимость товаров указывается в у.е., то же самое касается и документов «Реализации».

Пересчет курса

Теперь рассмотрим на примерах, от чего зависит пересчет курса и каким образом он производится.

Главное для пересчета — это то, когда и как была произведена оплата за товар.

Если у нас приходит 100 % предоплата, то в бухгалтерском учете, товар признается в рублевой оценке по курсу, который действовал на дату оплаты. В дальнейшем пересчет полученной оплаты не производится, и следовательно, курсовые разницы не возникают.

Пример

1 июня 2020 г. ИП Мельников оплатил организации «Баланс» 100% стоимости поставки (рис. 3).

При реализации товара 09.06.2020 никаких курсовых разниц не образовалось, курс был взят на дату оплаты.

Второй вариант — если оплата пришла после принятия на учет. В таком случае товары признаются по курсу, который был установлен на дату перехода прав собственности. В момент реализации в бухгалтерском учете продавца отражается сумма дебиторской задолженности покупателя в у.е., а также рублях, исчисленная по курсу на дату реализации.

Читайте также  Образец заполнения приказа о поощрении по форме n т-11а

Сумма выручки не будет переоцениваться, а вот дебиторская задолженность, выраженная в у.е., будет переоцениваться на каждую отчетную дату или на момент полной (частичной оплаты покупателя). Соответственно, будут отражаться курсовые разницы, как прочие доходы (расходы) в бухгалтерском учете и как внереализационные доходы (расходы) в налоговом.

Предоплата и постоплата в валюте

Еще одна ситуация — частичная предоплата и постоплата.

При данной форме товары признаются по курсу суммированной стоимости. То есть оплаченная часть оценивается на дату предоплаты, неоплаченная часть на дату перехода прав собственности. Вторая часть сформирует дебиторскую задолженность покупателя в у.е. и в соответствующей ей сумме в рублях.

Как и в предыдущем варианте, у нас возникнут курсовые разницы, которые учитываются как прочие доходы (расходы) в бухгалтерском учете и внереализационные доходы (расходы) в налоговом учете.

НДС

Теперь рассмотрим, как будет определяться налоговая база по НДС. Следуя НК РФ, она определяется на наиболее раннюю дату: отгрузки или день оплаты.

Если налоговая база по договору определяется на дату отгрузки, то в таком случае рассчитывается исходя из курса ЦБ РФ на день отгрузки. При всех последующих оплатах вычеты по НДС не корректируются. Следовательно, все разницы постоплаты у покупателя учитываются в составе внереализационных доходов или расходов.

Также следует обратить внимание, что НДС при покупке товаров принимается к вычету если:

  • товары используются в деятельности, которая облагается НДС;
  • в наличии есть правильно оформленный счет-фактура или же УПД;
  • и, конечно же, товары приняты на учет.

Принять к вычету покупатель имеет право сумму, которая указана в счет-фактуре. Важно, что счета-фактуры и УПД по всем договорам в условных единицах выставляются всегда только в рублях. Сумма будет зависеть от порядка уплаты.

Разберем на примерах работы с поставщиками.

Если у нас 100% предоплата, то поставщик обязан выставить отгрузочный счет-фактуру по курсу на дату предоплаты. Если был выставлен авансовый счет-фактура от поставщика, то так же можно принять к вычету НДС, но при получении товара НДС необходимо восстановить по такому счету-фактуре.

Следующий вариант, когда у нас постоплата. В таком случае счет-фактура выставляется по курсу на дату отгрузки.

Что касается частичной предоплаты и постоплаты, то поставщик обязан выставить отгрузочный счет-фактуру в рублевой стоимости, которая состоит из оплаченной части на дату предоплаты и неоплаченной по курсу на дату отгрузки.

С авансовыми счетами-фактурами такая же ситуация, что и в первом примере.

Как отразить курсовую разницу в «1С»

Теперь рассмотрим варианты, когда у нас возникает курсовая разница и как она отражается в программах «1С» при работе с иностранными контрагентами.

Согласно п. 4 ПБУ 3/2006, стоимость активов и обязательств в иностранной валюте или у.е. для отображения в бухучете и отчетности пересчитывается в рубли. При пересчете возникает разница, она называется курсовой. Пересчет осуществляется по официальному курсу ЦБ РФ, ну или с каким-либо отклонение, если это обговорено сторонами договора.

Пересчету подлежат все денежные средства, находящиеся в банке или кассе, а также дебиторская и кредиторская задолженность в валюте.

Пересчет происходит либо по дате поступления или списания денежных средств в валюте, погашения обязательств, либо в последний день месяца.

При работе в программе «1С:Бухгалтерия 8» настройки осуществляются таким же образом, как мы рассмотрели в начале статьи. В справочниках создаются условные единицы и подгружаются их курсы, за исключением того, что контрагент в данном примере иностранец, и в договоре следует проставить и оплату, и расчеты в у.е.

Договор с нерезидентом подразумевает возможность взаиморасчетов в иностранной валюте, т.к. в соответствии с Законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ безналичные валютные операции между резидентом и нерезидентом могут осуществляться без ограничений.

Помимо этого, не забудьте проверить актуальные курсы валют в справочнике. Если все настройки произведены правильно, то расчеты будут проходить автоматически.

Курсовые разницы будут отображаться как прочие доходы (расходы) в бухгалтерском учете и как внереализационные доходы (расходы) в налоговом.

И, соответственно, курсовая разница будет отражаться в двух вариантах: по дате операций, то есть непосредственно по документам «Поступление» — «Списание с расчетного счета» или «Реализация» — «Поступление товара». Второй вариант на конец месяца, с помощью регламентной операции «Переоценка валютных средств», которая выполняется автоматически при запуске процедуры по закрытию месяца.

Московский государственный университет печати

Учет внешнеэкономической деятельности

Учебное пособие

Покупка и продажа иностранной валюты периодически осуществляется организациями участниками внешнеэкономической деятельности. В соответствии с федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» купля-продажа иностранной валюты производится через уполномоченные банки в безналичном порядке.

Организации-резиденты приобретают иностранную валюту для различных целей:

• ведения текущих операций (покупка товаров, услуг, прав на интеллектуальную собственность, для оплаты расходов на заграничную командировку и т. п.);

• платежей за границу по выплате процентов и погашения долга по кредитам, полученным в иностранной валюте;

• совершения платежей по вкладам в уставные капиталы и перевода дивидендов в иностранной валюте и т. п.

Для покупки или продажи иностранной валюты, организация должна предоставить в банк поручение на покупку иностранной валюты или поручение на продажу иностранной валюты. Данные поручения подписываются руководителем организации и главным бухгалтером и скрепляются печатью.

При продаже и покупке иностранной валюты организации, как правило, несут расходы двух видов:

1) в виде разницы между курсом продажи (покупки) иностранной валюты уполномоченного банка и курсом Банка России, действующим на день продажи (покупки) иностранной валюты;

2) комиссионное вознаграждение банку за осуществление операций по продаже (покупке) иностранной валюты.

Курс продажи иностранной валюты уполномоченным банком будет всегда выше курса продажи иностранной валюты Банком России. Курс покупки иностранной валюты уполномоченным банком будет всегда ниже официального курса покупки иностранной валюты. Курсы продажи (покупки) иностранной валюты уполномоченными банками называются коммерческими курсами. Разница между официальным курсом продажи (покупки) иностранной валюты и коммерческими курсами продажи (покупки) составляет доходы уполномоченного банка.

За покупку и продажу иностранной валюты банки взимают комиссионное вознаграждение. Размер такого вознаграждения устанавливается уполномоченным банком и взимается в соответствии с тарифами банка.

Расходы на оплату услуг кредитных организаций относятся в бухгалтерском учете в состав прочих расходов на основании ПБУ 10/99 «Расходы организации», а в налоговом учете — в состав внереализационных расходов (глава 25 «Налог на прибыль» НК РФ).

Для покупки иностранной валюты предприятие в банк представляет поручение на покупку иностранной валюты, в котором должны содержаться следующие сведения:

• основание для покупки иностранной валюты;

• наименование, дата и номер документов, обосновывающих покупку валюты (паспорт импортной сделки, внешнеторговый контракт и т. п.);

• сумма покупаемой валюты;

• распоряжение резидента о зачислении купленной иностранной валюты на его специальный транзитный счет;

• отметка банка об обоснованности покупки иностранной валюты, содержащая подпись ответственного лица и печать.

Купленная иностранная валюта зачисляется на транзитный валютный счет, а затем перечисляется на текущий валютный счет организации. Снятие иностранной валюты и зачисление в кассу предприятия с транзитного валютного счета не допускается, а с текущего валютного счета — только для оплаты командировочных расходов.

Так как покупка иностранной валюты может осуществляться уполномоченными банками в течение трех рабочих дней, бухгалтерский учет этих операций целесообразно вести на счете 57 «Переводы в пути». При этом на счете 57 «Переводы в пути» формируется разница между курсом Банка России и коммерческим курсом уполномоченного банка, которая затем списывается в состав прочих расходов организации. При расчете налога на прибыль доходы организации могут быть уменьшены на сумму разницы между курсом Банка России и коммерческим курсом уполномоченного банка (НК РФ).

Типовую схему корреспонденций при покупке иностранной валюты целесообразно рассмотреть на примере 1.

Пример 1. Организация поручила банку приобрести 10 000 USD. Комиссионное вознаграждение банку составляет 2% от суммы приобретенной валюты. Валюта приобретается по курсу продажи уполномоченного банка — 31,25 руб. за 1 USD. Курс Банка России на дату зачисления иностранной валюты на транзитный валютный счет — 31 руб. за 1 USD. Курс Банка России на дату зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет — 31,14 руб. за 1 USD.

Учет импорта

Особенности учета импортных операций

Ведите учет экспорта и импорта на УСН в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Валютный учет и инструкции по работе, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе

Во-первых, импортные операции совершаются в иностранной валюте. Для бухучета важно правильно конвертировать ее в рубли. Конвертация происходит по курсу ЦБ РФ, который ежедневно меняется, поэтому возникают курсовые разницы.

Разница может быть положительная или отрицательная. Положительная формируется, если от изменения курса вы получили доход, отрицательная — наоборот.

Во-вторых, налогообложение и таможенные пошлины. Помимо налогов в бухучете проводите операции по оплате таможенных пошлин и сборов, которые включайте в стоимость приобретаемого товара (п.6 ПБУ 5/01).

В-третьих, формирование стоимости товара. В соответствии с п.6 ПБУ 5/01, помимо таможенных пошлин, сборов и налогов в стоимость импортного товара включайте:

  • непосредственно сумму по контракту;
  • суммы сторонним организациям за консультации и услуги (например, услуги таможенного брокера);
  • затраты на доставку;
  • вознаграждение посредникам;
  • и иные затраты.

С остальными операциями вы сталкиваетесь и на внутреннем рынке — провести расчет с контрагентом, уплатить налог на добавленную стоимость, оприходовать товар, возместить НДС.

Бухгалтерские проводки по импортным операциям

Рассмотрим основные бухгалтерские проводки, сопровождающие импорт товара на примере. ООО «Мистер» 22 февраля 2019 года закупило 10 холодильников-морозильников емкостью по 350 л. у иностранного партнера по цене 5 000 долл. Одновременно с покупкой ООО «Мистер» получил право собственности на товар. Курс ЦБ РФ на 22.02.2019 — 65,54 руб. Оплатили товар 07.03.2019 года по курсу 64,50 руб. Таможенный сбор 10 000 рублей.

Встает вопрос — как узнать ставку таможенной пошлины? Для этого находим код товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (код ТН ВЭД), который подходит под наш груз. Это код — 8418102001. Для товаров, подпадающих под эту кодировку, импортная пошлина равна 12%. Про то, как определить код ТН ВЭД читайте в статьях «Справочник ТН ВЭД» и «Код ТН ВЭД».

Для усложнения добавим, что таможенным оформлением занимался таможенный брокер. Его услуги стоили 35 000 рублей.

Ведите учет экспорта и импорта на УСН в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Валютный учет и инструкции по работе, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе

В результате формируем следующие проводки. Все операции подтверждайте документально.

Дт Кт Сумма Описание
08 60 5000*65,54 = 327 700 руб. Оприходованы импортные холодильники
19 68 5000*65,54*1,12*0,20 = 73 404,8 руб. (таможенная пошлина включается в стоимость при расчете НДС!) Начислен импортный НДС по ставке 20%
08 76 327 700*0,12 = 39 324 руб. Начислена таможенная пошлина
08 76 10 000 руб. Начислен таможенный сбор
08 60 35 000 руб. Начислены затраты на оплату услуг таможенного брокера
60 52 5 000*64,50 = 322 500 руб. Перечислена оплата иностранному контрагенту за холодильники 07.03.2019 г.
60 91 5 000*(65,54-64,50) = 5 200 руб. Отражена положительная курсовая разница, т.к. в рублях оплатили сумму меньше, чем она была на момент заключения контракта
76 51 10 000+39 324 = 49 324 руб. Произведена оплата таможенной пошлины и сбора
60 51 35 000 руб. Оплачены услуги брокера
68 51 73 404,8 руб. Оплачен импортный НДС
01 08 327 700+10 000 + 39 324 + 35 000 = 412 024 руб. Холодильники приняты к учету в качестве основных средств
68 19 73 404,8 руб. Принят к вычету импортный НДС

Подробно про возмещение НДС по импортным операциям читайте в нашей статье.

Распространенные ошибки

Ведите учет экспорта и импорта на УСН в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Валютный учет и инструкции по работе, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе

Контроль за ВЭД со стороны государства сильнее, чем за внутренней деятельностью. Поэтому избегайте ошибок при ведении бухгалтерского учета импортных операций. Проконтролируйте следующие моменты:

  • конвертация валюты — часто бухгалтеры используют курс валюты на некорректную дату;
  • переводы документов — документы по импорту должны быть на двух языках: русском и языке партнера, иногда партнер присылает документы только на своем языке, тогда нужно подготовить перевод;
  • корреспонденция счетов — ошибка типична для внутренней и внешней деятельности, искореняется с ростом опыта у бухгалтера.

Документальное оформление импорта

Ведите учет экспорта и импорта на УСН в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Валютный учет и инструкции по работе, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе

Для формирования бухгалтерских проводок, успешного прохождения таможенных органов и получения возврата НДС подготовьте следующие документы:

  • внешнеторговый контракт с иностранным контрагентом;
  • счет от продавца — счет-фактура или инвойс;
  • транспортные документы;
  • документы, подтверждающие страхование груза;
  • таможенную декларацию на товары — после прохождения таможни вам выдадут ее уже с печатью органа;
  • квитанции и платежные поручения, подтверждающие факт оплаты пошлин, сборов и налогов;
  • техническую документацию;
  • акты приема-передачи;
  • лицензии и сертификаты по необходимости.

С документами по внешнеэкономической деятельности можете ознакомиться в статье «Документы для ВЭД».

Налоговый учет

Затраты на оплату таможенных пошлин, сборов и услуг представителей можно включать в себестоимость импортируемых товаров или в состав прочих расходов. Упрощенцы включают расходы в себестоимость. Затраты на покупку товаров, их хранение, обслуживание и транспортировку учитывайте для снижения налогооблагаемой базы. Укажите их в составе прочих расходов при подаче декларации на товары.

При покупке импортного оборудования, основных средств или сырья сумма затрат всегда будет включаться в их себестоимость.

Подробно ознакомиться с бухгалтерским и налоговым учетом вы можете в статье «Бухгалтерский и налоговый учет ВЭД».

Автор статьи: Михаил Кобрин

Ведите учет экспорта и импорта на УСН в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Валютный учет и инструкции по работе, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе

Тема 3. Учет экспортных операций, осуществляемых при участии посредников

Демишева Татьяна Алексеевна

Читайте продолжение статьи Демишевой Татьяны Алексеевны «Экспорт товаров: законодательство и налоговый учет — не простая задача для бухгалтера»

Организация имеет право осуществлять поставку товара на экспорт через посредника, чаще всего заключается или договор комиссии или агентский договор. Согласно статье 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Вознаграждение комиссионера может устанавливаться различными способами: в твердой сумме, в процентах от чего — либо, как разница между согласованной комиссионером с покупателем стоимостью реализуемого товара на экспорт и стоимостью, устанавливаемой комитентом. Вознаграждение может устанавливаться в валюте РФ или в иностранной валюте. При этом товары, реализуемые комиссионером, остаются в собственности комитента, согласно статье 996 ГК РФ. Поэтому согласно статье 999 ГК РФ комиссионер обязан представить отчет об оказанных услугах. Сроки предоставления отчета должны согласовываться условиями договора.

По агентскому договору согласно статье 1005 ГК РФ агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. К иным действия часто относятся любые поручения принципалом агенту. Агентский договор предусматривает более широкие обязанности посредника. Агентское вознаграждение устанавливается договором (статья 1006 ГК РФ), и также, как по договору комиссии, может согласовываться любым способом. Отчет агент должен представлять по требованию принципала (статья 1008 ГК РФ), но лучше заранее в договоре согласовать сроки предоставления отчета агентом.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

В бухгалтерском учете все операции по посредническим договорам обычно отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчету 76.5 «расчеты с комиссионером (агентом)».
Отгрузка экспортного товара комиссионеру (агенту) оформляется товарной накладной (ТОРГ — 12) и отражается проводкой:

Д-т счета 45 «Товары отгруженные»;

К-т счета 41 «Товары» на сумму отгруженных товаров.

На основании отчета посредника в бухгалтерском учете отражается проводка отгрузка товара на экспорт:

Д-т счета 90 «Продажи», субсчет 90.2 «Расходы на продажу»;

К-т счета 45 «Товары отгруженные» на сумму отгруженных товаров.

Если по условиям договора с посредником экспортная выручка поступает на валютные счета комиссионера (агента), то на основании отчета комиссионера (агента) в бухгалтерском учете признается выручка и отражается обычной проводкой, которую мы рассматривали выше.

Курсовые разницы, возникающие на валютном счете посредника признаются в бухгалтерском и налоговом учете посредника.

Курсовые разницы по расчетам за реализованные товары являются курсовыми разницами комитента (принципала) и отражаются в бухгалтерском и налоговом учете на основании отчета комиссионера (агента).

Пример

ООО «Альфа» реализует товар на экспорт через комиссионера ЗАО «Бета». ООО «Альфа» согласовал с ЗАО «Бета» стоимость реализации товара в размере 50`000 $. Фактическая себестоимость переданного комиссионеру товара составила 500 000 руб., при приобретении товара суммы НДС приняты к вычету в размере 90000 руб. Согласно условиям договора комиссионное вознаграждение — 1180 $ (в т.ч. НДС — 180 $), которое удерживается комиссионером из суммы выручки, поступившей от иностранного покупателя.

Допустим курс ЦБ РФ $ составлял:

  • на дату отгрузки товара иностранному покупателю — 25 руб./$;
  • на дату поступления оплаты от покупателя и на дату перечисления комитенту экспортной выручки — 27 руб./$.

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» на основе отчета комиссионера отражаются следующие проводки:

  • на дату отгрузки товара иностранному покупателю:

Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка», аналитический счет «Экспортная выручка», — 1`250`000 руб. (50 000 $ x 25 руб./$) — отгружены товары иностранному покупателю.

Д-т счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», аналитический счет «Себестоимость экспортируемых товаров», К-т счета 41 «Товары», субсчет «Товары на комиссии», аналитический счет «Товары для экспорта», — 500 000 руб. — списана стоимость отгруженных товаров.

Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС восстановленный» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «расчеты с бюджетом по НДС» — 90000 руб.

Д-т счета 44 «Расходы на продажу» К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению», — 25`000 руб. (1000 $ x 25 руб./$) — начислена задолженность комиссионеру по вознаграждению.

Д-т счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным работам и услугам», аналитический счет «НДС по работам и услугам, приобретенным для экспорта», К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению», — 4500 руб. (180 $ x 25 руб./$) — отражен НДС по вознаграждению.

Д-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС», аналитический счет «НДС к возмещению», К-т счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным работам и услугам», аналитический счет «НДС по работам и услугам, приобретенным для экспорта», — 4500 руб. — принята к вычету сумма входящего НДС (после вынесения налоговым органом соответствующего решения);

Д-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС», аналитический счет «НДС к возмещению», К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС восстановленный» — 90000 руб. принята к вычету сумма восстановленного НДС (после вынесения налоговым органом соответствующего решения);

  • на дату поступления оплаты от покупателя и на дату перечисления комитенту экспортной выручки:

Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с экспортером по экспортной выручке», К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 1`350`000 руб. (50`000 $ x 27 руб./$) — зачислен долг иностранного покупателя на расчетный счет комиссионера.

Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению», К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с экспортером по экспортной выручке», — 31`860 руб. (1180 $ x 27 руб./$) — погашены обязательства перед комиссионером по вознаграждению зачетом встречных требований.

Д-т счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет», К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с экспортером по экспортной выручке», — 1`318 140 руб. [(50`000 $ — 1180 $) x 27 руб./$] — поступили на валютный транзитный счет от комиссионера экспортная выручка за минусом вознаграждения.

Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», — 100`000 руб. [50`000 $ x (27 руб./$- 25 руб./$)] — отражена положительная курсовая разница по задолженности покупателя на дату ее погашения.

Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению», — 2360 руб. [1180 $ x (27 руб./$- 25 руб./$)] — отражена отрицательная курсовая разница по вознаграждению.

Учет продажи иностранной валюты

Начиная с 01.01.2007 г. валютное законодательство не содержит требования об обязательной продаже валютной выручки. В настоящее время решение о продажи части или полностью поступившей валютной выручки решается в добровольном порядке.

На основании уведомления резидент дает уполномоченному банку распоряжение об осуществлении продажи части или всей суммы валютной выручки, перечислении суммы в валюте Российской Федерации, полученной от обязательной продажи части валютной выручки, на свой банковский счет в рублях а также перечислении суммы иностранной валюты, оставшейся после осуществления обязательной продажи, на свой текущий валютный счет.

Форма распоряжения устанавливается уполномоченным банком. Одновременно с распоряжением, в целях контроля за продажей части или всей суммы валютной выручки, резидент представляет в уполномоченный банк справку, идентифицирующую указанную в уведомлении сумму поступившей иностранной валюты по видам валютных операций, включая идентификацию валютной выручки, являющейся объектом обязательной продажи (далее — справка).

Справка заполняется по форме и в порядке, установленном нормативным правовым актом Банка России о порядке учета валютных операций резидентов.

При оформлении документов, на основании которых осуществляются операции купли- продажи валюты, следует обращать внимание на следующие основные моменты:

  • договоры (соглашения) на заключение сделок, разовые поручения и т д. должны содержать подписи уполномоченных лиц со стороны банка и со стороны клиента;
  • в зависимости от условий и регулярности сделок поручения на покупку-продажу валюты должны содержать соответствующие отметки о том, что сумма в валюте или рублях для покупки-продажи инвалюты списывается со счета клиента в безакцептном порядке (при наличии такого условия в договоре банковского счета);
  • в поручениях на покупку-продажу валюты должны проставляться подписи уполномоченных сотрудников банка и отметки (штампы), свидетельствующие о проверке соответствия подписей и печати клиентов заявленным образцам и достаточности средств на счете, а также подписи ответственных сотрудников по валютному контролю о соответствии операции требованиям валютного законодательства Российской Федерации;
  • должны соблюдаться условия сделок купли — продажи, указанных в поручениях (срок, курс, сумма).

Списание иностранной валюты с валютного счета организации для ее последующей продажи банком осуществляется следующей записью:

Д-т 57 (субсчет «Денежные средства для продажи валюты») К-т 52 (субсчет «Транзитный валютный счет») — валютные средства направлены на продажу по курсу ЦБ РФ на день продажи;

Д-т 51 К-т 57 (субсчет «Денежные средства для продажи валюты») — зачислены деньги от продажи иностранной валюты на расчетный счет.

Курсовые разницы, возникающие при продаже иностранной валюты, в бухгалтерском учете организации отражаются следующими записями:

Д-т 52 (субсчет «Транзитный валютный счет») К-т 91/1 — отражена положительная курсовая разница между курсом продажи валюты и официальным курсом ЦБ РФ;

Д-т 91/2 К-т 52 (субсчет «Транзитный валютный счет») — отражена отрицательная курсовая разница между курсом продажи и официальным курсом ЦБ РФ.

Пример

Рассмотрим продажу валюты при условии, что банк продает валюту по курсу ЦБ РФ. Допустим курс ЦБ РФ на дату поступления выручки — 35,0 руб./евро; на дату продажи — 35,5 руб./евро:

Содержание операци

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)», утвержденному приказом Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Согласно п. 13 вышеуказанного Положения курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.