Можно ли составить акт со стоимостью выполненных работ в валюте?

Можно ли составить акт со стоимостью выполненных работ в валюте?

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 января 2007 г. N 03-03-04/1/866 О возможности составления первичных документов КС-2 и КС-3 в иностранной валюте

Вопрос: Допускается ли составление первичных документов КС-2 и КС-3 в иностранной валюте, если цена работ в договоре строительного подряда определена в иностранной валюте? Мы полагаем, что составление указанных первичных документов в иностранной валюте в данной ситуации соответствует требованиям российского законодательства.

Во-первых, п. 2 ст. 317 ГК РФ устанавливает, что денежное обязательство может подлежать оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. При этом сумма в рублях определяется по курсу валюты на день платежа, если иное не установлено законом или соглашением сторон. Договорами подряда, заключенными ООО, предусмотрена оплата выполненных работ по курсу валюты на день оплаты. В связи с этим указание в акте выполненных работ и справке их стоимости в рублях по курсу на день подписания акта приведет к неправильному отражению стоимости работ в бухгалтерском учете в случае изменения курса валюты на день оплаты. Такой порядок отражения стоимости выполненных работ не будет соответствовать целям бухгалтерского учета, к которым абз. 2 п. 3 ст. 1 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ (далее — Закон) относит формирование полной и достоверной информации об имущественном положении организации.

Во-вторых, согласно Постановлению Госкомстата РФ от 11.11.1999 г. N 100 справка КС-3 применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы. Справка составляется на основании данных акта КС-2. Поэтому при указании в КС-2 и КС-3 стоимости работ в рублях такая стоимость будет не соответствовать фактической стоимости работ, исчисленной на основании правил договора подряда, а значит, КС-3 не может в этом случае являться основанием для расчетов по договору строительного подряда. Тем самым положения указанного Постановления Госкомстата будут нарушены.

В-третьих, нормами законодательства о бухгалтерском учете, к которому в силу ст. 3 Закона относятся федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, требование обязательного составления первичных документов в валюте РФ не предусмотрено.

Наконец, установленное Законом требование ведения бухгалтерского учета в валюте РФ не исключает возможности составления первичных документов в иностранной валюте. Бухгалтерский учет представляет собой «упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций» (п. 1 ст. 1 Закона). «Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета» (п. 4 ст. 8 Закона). Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета (п. 2 ст. 10 Закона).

Таким образом, требование ведения бухгалтерского учета в рублях означает обязательное отражение хозяйственных операций в регистрах учета в валюте РФ. Указание в актах КС-2 и справках КС-3 стоимости работ в иностранной валюте не будет нарушать указанного требования, поскольку в бухгалтерском учете (на счетах бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета) такая стоимость будет отражена в валюте РФ.

Кроме того, ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н, устанавливает, что первоначальная стоимость объекта основных средств определяется с учетом суммовых разниц, возникающих в случае, когда оплата денежного обязательства, выраженного в иностранной валюте, производится в рублях. При этом «под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения». Таким образом, указанное ПБУ допускает составление первичных документов, в том числе КС-2 и КС-3, в иностранной валюте, в противном случае суммовые разницы у заказчика строительства возникать не будут, поскольку при составлении КС-2 в рублях кредиторская задолженность перед подрядчиком будет выражена в валюте РФ. Правило, аналогичное указанному выше, установлено п. 6.6 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. N 33н.

Такова наша позиция исходя из анализа нормативно-правовых фактов, регулирующих данный вопрос. В течение трех лет работы группы наших компаний в России разногласий с налоговыми органами по описанному выше порядку оформления типовых форм КС-2 и КС-3 в иностранной валюте и применения заполненных таким образом форм для целей налогообложения при условиях: цена работ в договоре определена в иностранной валюте; счета-фактуры выставлены в иностранной валюте, что разрешено российским законодательством; расчеты производятся в рублях по курсу на дату осуществления платежа, в соответствии с договором, не возникало.

В связи с выявившимися в последнее время разногласиями с налоговой инспекцией, руководствуясь подп. 4 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации, прошу дать разъяснение по поставленному вопросу.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с ФНС России рассмотрел ваше письмо от 02.10.2006 г. N 03-20/06 и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли должны быть экономически оправданы, подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Требования к составлению и оформлению первичных учетных документов установлены Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) и среди обязательных реквизитов содержат измерители хозяйственных операций в натуральном и денежном выражении. При этом в соответствии с вышеназванным Законом бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях. Таким образом, первичный учетный документ должен быть составлен в валюте Российской Федерации. Аналогичные требования предъявляются к первичным учетным документам, являющимся основой для составления аналитических регистров налогового учета.

Изложенная позиция подтверждается письмом Минфина России от 11.11.2003 г. N 16-00-14/56.

Унифицированные формы N КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» и N КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат», разработанные на основании статьи 9 Закона N 129-ФЗ, утверждены постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 г. N 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ» и согласованы с Минфином России, Минэкономики России. В указанных формах документов содержаться# измерители хозяйственной операции — рубли.

Следовательно, заполнение указанных форм в иностранной валюте будет являться нарушением требований законодательства Российской Федерации, предъявляемым# к первичным учетным документам.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 января 2007 г. N 03-03-04/1/866

Услуги в рамках внешнеэкономического контракта: налоговый и бухгалтерский учет

В связи с ростом числа компаний с участием иностранного капитала на территории Российской Федерации, у российских компаний все чаще возникает необходимость отправлять заграницу на обучение российских специалистов, а также приглашать иностранных специалистов для консультаций по настройке и эксплуатации закупленного иностранного оборудования.

И у бухгалтеров нередко возникают вопросы по учету данных услуг, а вместе с ними и проблемы получения подтверждающих документов для подтверждения произведенных расходов. Данная статья поможет разобраться как правильно вести бухгалтерский и налоговый учет вышеуказанных услуг, и какие документы помогут обезопасить работу бухгалтера перед контролирующими органами.

Так как каждой компании наиболее важно снизить налоговое бремя, которое касается налога на прибыль, то начнем рассмотрение данной статьи с налога на прибыль. Ведь, как известно, вышеуказанные услуги относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (подпункта 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ) и чтобы они были приняты, должны соблюдаться два условия (статья 252 НК РФ): расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

Стоит отметить, что ни НК РФ, ни закон о бухгалтерском учете не содержит точного определения данных условий, поэтому их понятие раскрывается только на практике, когда налоговые инспекторы приезжают с проверкой на предприятие.

В основном у бухгалтеров возникают проблемы с получением правильно оформленных подтверждающих документов от иностранного поставщика услуг, то начнем с перечня этих самых документов.

Бухгалтеру в договоре необходимо обращать внимание на следующие пункты:

· Предмет договора: в первом случае это будет именно обучение сотрудника, а во втором консультационные услуги по пуско-наладке оборудования. Зачастую, когда закупается основное средство, то вторым пунктом в договоре закупщик прописывает «обучение работе на данном оборудовании». Но формулировка «обучение» не всегда корректна. Правом обучения может пользоваться только те иностранные компании, у которых на это есть лицензия и они имеют статус образовательного учреждения, но как правило их основным видом деятельности является все таки производство оборудования. Также, следует избегать общей формулировки предмета договора, иначе правомерность включения таких расходов в налогооблагаемую базу по прибыли придется доказывать.

· Место реализации услуг. От этого зависит, будет ли являться российская компания налоговым агентом;

· Стоимость услуги. От этого зависит, будет ли открыт паспорт сделки в уполномоченном банке. Если стоимость услуг не указана, то бухгалтеру придется в банк писать в произвольной форме на бланке предприятия письмо о том, что сумма сделки, либо превышает, либо не превышает установленную законом сумму для открытия паспорта сделки.

Если сумма сделки не превышает 50 тыс. долларов США, то при осуществлении оплаты в банк достаточно будет предоставить договор, Акт выполненных работ (если есть, то иные подтверждающие документы, например, отчет к Акту) и письмо в произвольной форме. Если превышает, то необходимо открыть паспорт сделки и предоставить договор, акт выполненных работ и иные документы к нему.

· Требования к Акту выполненных работ, а также периодичность его выставления;

· Требования к подтверждающим документам, если в акте услуга не детализирована;

· Дата пересчета курса валюты;

· Требования к перечислению денежных средств;

· Правом какой страны Вы будете пользоваться, в случае возникновения судебных споров. Лучше указывать право РФ;

· И какой язык будет иметь приоритет, в случае разночтений в договоре.

Акт выполненных (оказанных) услуг.

· Акт должен иметь название «Акт». Он может быть как с номером, так и без. Лучше нумеровать- это позволит Вам не запутаться в актах при предоставлении их в органы валютного контроля, если услуги данной компании являются периодическими;

· Ссылка на договор. Во-первых, Вы избежите вопросов и уточняющих писем в органы валютного контроля, во-вторых, при возникновении судебных споров, и при наличии других договорных отношений с данным контрагентом будет легче доказать , что оплата производилась именно по данному договору. По этому поводу есть судебная практика- это (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 1 ноября 2010 г. по делу № А29-13559/2009 и постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 апреля 2011 г. по делу № А58-4388/10, ФАС Центрального округа от 4 марта 2010 г. № Ф10-239/10 по делу № А14-2942/2009/79/15.

· Полная организационно-правовая форма и наименование как контрагента, так и заказчика. Если со стороны контрагента и заказчика действует уполномоченное лицо, то необходимо указать на основании какого документа он действует;

Читайте также  Что такое фактически сложившиеся договорные отношения

· Подробное описание услуг. Важно, чтобы предмет договора и услуга, указанная в Акте, совпадали. Если услуг несколько, то их необходимо разделить.

Случай из практики. Как то автора данной статьи отправили на обучение системе SAP заграницу, но помимо обучения, программа курсов , как это оказалось по приезду на место обучения, предполагала экскурсии, обеды в ресторанах, такси. Так вот фирма, оказывающая данные услуги, перевыставила эти расходы, включив их в Акт отдельными строчками. Возник спор. Мы попросили исключить данные виды расходов и включить их в стоимость услуги, благо стоимость не была оговорена в контракте, и нам также не пришлось иметь дело с валютным контролем. Так вот, если фирма Вам не предоставляет какие -либо необходимые документы или эти расходы нельзя включить в расходы по налогу на прибыль исключите их появление в Акте.

Также хочется сказать несколько слов об однодневных семинарах. Когда, сотрудников Вашей фирмы будут отправлять на однодневные семинары, то в Акте выполненных работ пропишите производственную на то необходимость, например, с внедрением какого-нибудь нового техпроцесса или компьютерной программы.

· Цена услуги, единица измерения, пропишите также количество человек, участвующих в обучении, желательно с именами , фамилиями и занимаемой должностью и стоимость услуг;

· Необходимо указать период, за который выполнены работы;

· Ссылку на подтверждающие документы, например, на отчет к Акту или программу курсов, семинаров; спецификации.

· Необходимо, чтобы было указано, что услуги выполнены в полном объеме и стороны друг к другу претензий не имеют;

· Подписи сторон и печати, если печать есть. Иностранные фирмы могут работать без печатей. Но, если в договоре контрагент поставил печать, то и в Акте она должна присутствовать.

· Дата подписания Акта. Она важна как для принятия решения, на какой момент признавать расходы и определять курс пересчета валюты, так и для валютного контроля. Валютный контроль будет проверять, не просрочена ли дата предоставления подтверждающих валютную сделку документов.

Подтверждающие документы к Акту выполненных работ и иные подтверждающие документы

Подтверждающие документы необходимы будут в том случае, если в Акте выполненных услуг не будет детализации. Очень часто иностранные компании отказываются выставлять детальный Акт. Подтверждающими документами по услугам на обучение будут: учебная программа курса или семинара с указанием количества часов посещений, в случае консультационных услуг по пуско-наладке это могут быть программа обучения , отчет в виде спецификации к оборудованию, в которой будет указано какое оборудование (тип, модель) или какая часть этого оборудования будет настроено, количество часов, затраченных на это и тарифная ставка работника.

Также, в случае обучения сотрудника зарубежом, помимо договора с образовательным учреждением, Акта об оказанных услугах и учебной программы, необходимо иметь приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, документ, подтверждающий прохождение обучения (сертификат или иной документ) и лицензия о том, что учреждение имеет право заниматься образовательной деятельностью (подпункт 1 пункта 3 статьи 264 НК РФ). Только при соблюдении данных условий (пункт 3 статьи 264 НК РФ) на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ стоимость данного обучения может быть включена в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

В случае отсутствия лицензии — это будут консультационные услуги, которые также требуют детального раскрытия в Акте или приложениях к нему, а в приказе руководителя должна быть указана производственная необходимость в данных услугах.

Итак, если расходы на обучение или консультационные услуги ( в случае, отсутствия лицензии), включаются в состав прочих расходов связанных с производством и (или) реализацией, то расходы по пуско-наладке оборудования будут включены в состав прочих расходов, только если это оборудование введено в эксплуатацию, если нет, то данные расходы на основании пункта 1 статьи 257 НК РФ будут учитываться в первоначальной стоимости оборудования, так как стоимость оборудования еще не сформирована.

Также расходы на обучение сотрудника при наличии лицензии у образовательного учреждения, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами (пункт 3, пункта 21 статья 217 НК РФ).

Услуги по обучению и консультационные услуги, услуги по пуско-наладке оборудования также облагаются налогом на добавленную стоимость (НДС), если местом реализации является Российская Федерация по ставке 18% и если, оказывающая услуги иностранная компания не зарегистрирована на территории РФ. То есть в данном случае российская компания выступает налоговым агентом и уплачивает с дохода иностранной компании НДС в бюджет (пункт 2 статья 161, пункт 4 статья 173 НК РФ). Обязанность по уплате НДС в бюджет возникает при перечислении денежных средств иностранной компании по курсу на дату оплаты. В один день происходит перечисление денежных средств иностранной компании и НДС в бюджет.

Перейдем к бухгалтерскому учету вышеуказанных услуг.

Основными нормативными документами, которыми бухгалтер руководствуется при учете данных услуг это:

— ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;

— ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

— ПБУ 10/99 «Расходы организации»

Бухгалтерские проводки

Факт хозяйственной деятельности

Приняли от партнера «первичку» в иностранной валюте и у. е.? Проблемы гарантированы

Объектом рассмотрения данной статьи стала ситуация, когда цена договора (строительного подряда, поставки, купли-продажи) установлена сторонами в иностранной валюте или условных денежных единицах.

Правомерно ли в данном случае заполнение первичных документов, таких как акт о приемке выполненных работ по форме КС-2, справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3, товарная накладная ТОРГ-12 и др., в валюте или у. е.? Может ли покупатель (заказчик работ, услуг) на основе оформленных указанным образом первичных документов принять к вычету НДС и отразить расходы в целях налогообложения прибыли?

Позиция чиновников весьма предсказуема

На вопрос о выборе валюты для первичных документов Минфин отвечает однозначно: в документах, представляемых в подтверждение правомерности признания расходов и применения налоговых вычетов, цена товаров (работ, услуг) должна быть выражена в рублях (письма от 17.07.2007 № 03 03 06/2/127, от 12.01.2007 № 03 03 04/1/866 и др.). Таким образом, принятие к учету «первички», составленной в условных единицах или иностранной валюте, финансисты считают неправомерным. Аналогичного мнения придерживаются налоговые органы: если стоимостный измеритель в первичном учетном документе указан в у. е. или инвалюте, этот документ не будет иметь статуса первичного учетного документа для целей не только бухгалтерского, но и налогового учета.

Свою позицию контролеры подтверждают ссылкой на п. 1 ст. 8 Федерального закона о бухгалтерском учете , в котором сказано, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций должен осуществляться в денежных единицах РФ – рублях.

Однако это автоматически не означает невозможность заполнения первичных документов в инвалюте или у. е. и получения налоговой выгоды (в виде вычета «входного» НДС и уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль). Примечательно, что этот вывод поддержан правоприменительной практикой.

А судьи что?

Порядок оформления форм КС-2 и КС-3 регламентируется Указаниями по применению и заполнению унифицированных форм по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ . В соответствии с этим документом подрядчик обязан выставлять заказчику акты о приемке выполненных работ и справки о стоимости выполненных работ и затрат в рублях. Аналогичным образом по данному вопросу высказался и Росстат в п. 3 Письма от 31.05.2005 № 01 02 9/381 «О порядке применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной документации № КС-2, КС-3 и КС-11».

В унифицированных формах КС-2 и КС-3 содержатся измерители хо-зяйственной операции в рублях. Следовательно, заполнение указанных форм в иностранной валюте является нарушением требований законодательства РФ (Письмо Минфина РФ от 12.01.2007 № 03-03-04/1/866).

Однако многим смелым налогоплательщикам в сложившейся ситуации удалось отстоять свое право на применение первичных документов в инвалюте или у. е. в целях подтверждения совершения хозяйственных операций. Об этом свидетельствует обширная арбитражная практика. К примеру, ФАС СЗО в Постановлении от 11.01.2008 № А56-5204/2007 признал недействительным решение ИФНС о доначислении заказчику сумм НДС, отклонив довод инспекции о неправомерном указании в первичных документах (формы КС-2 и КС-3), подтверждающих право на применение вычетов по данному налогу, стоимости выполненных работ в иностранной валюте. Арбитры отметили, что:

– такое оформление соответствует условиям заключенного сторонами до-говора и не противоречит законодательству о бухгалтерском учете;

– гл. 21 НК РФ не содержит запрета на оформление первичных учетных документов в иностранной валюте;

– стороны не допустили нарушения норм Гражданского кодекса.

К таким же выводам пришли суды в постановлениях ФАС МО от 26.08.2008 № КА-А41/6653-08, от 21.01.2008 № КА-А41/14395-07, от 11.01.2008 № КА-А41/12903-07, от 15.10.2007 № КА-А41/10584-07, от 18.10.2007 № КА-А41/10959-07, от 30.11.2007 № КА-А41/12524-07, ФАС СЗО от 11.01.2008 № А56-5204/2007 и т. д.

Как правило, арбитры рассуждают следующим образом. В связи с тем, что курс иностранной валюты на дату оплаты работ по отношению к курсу на дату подписания акта может измениться, указание в актах КС-2 и справках КС-3 стоимости работ в иностранной валюте является право-мерным; в то же время указание в актах формы КС-2 и справках формы КС-3 стоимости выполненных работ в рублях по курсу на день их оформления приведет к неправильному отражению стоимости строительно-монтажных работ в бухгалтерском учете в случае изменения курса валюты на день оплаты.

Также согласно Постановлению Госкомстата РФ от 11.11.1999 № 100 справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы, составляется на основании данных акта о приемке выполненных работ (форма КС-2), а выполненные работы и затраты отражаются в ней исходя из договорной стоимости. Поэтому при указании в унифицированных формах КС-2 и КС-3 стоимости работ в рублях, а не в евро она не будет соответствовать фактической, предусмотренной договором, а значит, справка по форме КС-3 в таком случае не будет служить основанием для расчетов с заказчиком по этому договору. Тем самым требования постановления Госкомстата будут нарушены. Федеральный закон о бухгалтерском учете, а также специальное ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» закрепляют порядок перерасчета обязательств в иностранной валюте в рубли и тем самым напрямую допускают возможность составления первичных документов в иностранной валюте.

Таким образом, учитывая правоприменительную практику, можно утверждать, что принятие к учету форм КС-2 и КС-3, в которых цена, сумма предъявленного НДС и стоимость выполненных работ указаны в иностранной валюте или условных единицах, не является нарушением тре-ований законодательства и не препятствует получению вычета по НДС и признанию расходов в целях налогообложения прибыли. Добавим, что этот вывод справедлив и в отношении любых других унифицированных форм, например широко используемой накладной ТОРГ-12.

Чтобы снизить налоговые риски, партнеры такой сделки могут заранее договориться, что в унифицированную форму будут добавлены дополнительные графы (строки), например: «Цена товаров в у. е. », «Сумма без учета НДС в у. е.», «Сумма НДС в у. е.», «Стоимость товаров в у. е.». При этом в соответствующих графах, предусматривающих отражение этих сведений в рублях, поставщик (подрядчик) поставит прочерк, поскольку в момент оформления «первички» продавец не обладает нужной информацией.

Обратите внимание
Возможность использования такого варианта заполнения унифицированных форм подтверждена Письмом УФНС по г. Москве от 14.12.2005 № 20-12/93198, в котором сказано: накладная по форме № ТОРГ-12 применяется в торговых операциях и необходима для подтверждения факта передачи (получения) материальных ценностей. При этом изменение или удаление обязательных реквизитов типовых форм не допускается. Вместе с тем для удобства размещения и обработки информации возможно, например, расширить (сузить) либо добавить строки и столбцы, включить дополнительные реквизиты и т. п. Эта возможность предусмотрена Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 24.03.1999 № 20. Внесение таких поправок в унифицированные формы и применение разработанных организацией форм обязательно оформляется приказом (распоря-жением) организации при формировании учетной политики. Указанный порядок может применяться и в случае введения в товарную накладную дополнительной графы о цене товара в условных единицах с указанием даты, на которую определяется эквивалент стоимости товара в рублях.

Читайте также  Как признать ничтожную сделку недействительной

Схожие выводы можно найти и в арбитражной практике. Например, ФАС СЗО в Постановлении от 25.06.2007 № А13-13207/2006-30 заметил, что если организации для внутреннего учета необходимо наличие в первичном документе информации о стоимости товаров (работ, услуг) в условных единицах, то она вправе включить в документ соответствующий дополнительный реквизит.

Неунифицированные документы

Напомним, что в силу пп. «д» п. 2 ст. 9 Федерального закона о бухгалтерском учете документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны приниматься к учету при наличии всех обязательных реквизитов, причем стоимость хозяйственной операции должна быть представлена в натуральном или денежном выражении. Последнее словосочетание сформулировано таким образом, что не содержит прямого запрета на составление неунифицированной «первички» в у. е. или инвалюте. Следовательно, оформление подтверждающих документов произвольной формы (например, актов возмездного оказания услуг) не противоречит законодательству и, соответственно, не должно повлечь для налогоплательщика неблагоприятных налоговых последствий (см., например, Постановление ФАС СКО от 26.02.2007 № Ф08-951/2007-386А).

Счет-фактура

Письма Минфина РФ от 24.03.2010 № 03 07 09/14 и от 28.04.2010 № 03 07 11/155, ФНС РФ от 19.04.2006 № ШТ-6-03/417@ и обширная арбитражная практика (постановления ФАС МО от 10.03.2010 № КА-А41/1634-10, ФАС СЗО от 11.01.2008 № А56-5204/2007, ФАС СКО от 26.02.2007 № Ф08-951/2007-386А, ФАС ПО от 30.04.2009 № А57-16421/2008 и др.) свидетельствуют о том, что счет-фактура, представляемый в подтверждение правомерности применения налоговых вычетов по НДС, может быть оформлен в иностранной валюте или условных единицах. Об этом прямо сказано в п. 7 ст. 169 НК РФ: если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Кроме того, Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ были внесены изменения в ст. 169 НК РФ, которые вступили в силу с 02.09.2010 и предусматривают дополнение формы счета-фактуры новым реквизитом «Наименование валюты» (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1 названной статьи). Таким образом, с момента утверждения новой формы счета-фактуры споры вокруг правомерности его заполнения в иностранной валюте или у. е. прекратятся.

Можно ли составить акт со стоимостью выполненных работ в валюте?

Вопрос: Российская организация (исполнитель) заключила договор с иностранным контрагентом (заказчиком) в валюте (оплата в рублях или в валюте). Вправе ли российская организация составить акт выполненных работ по договору таким образом, чтобы стоимость выполненных работ в акте была указана в валюте?

Ответ: По мнению автора, российская организация вправе составить акт, стоимость выполненных работ в котором указана в валюте, при условии, что такая форма акта утверждена субъектом для применения с иностранными контрагентами или предусмотрена условиями договора. Вместе с тем по данному вопросу не исключается и иная позиция.

Обоснование: Валютные операции между резидентами и нерезидентами по оплате работ осуществляются без ограничений (ст. 6, п. 9 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).
Согласно ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) все факты хозяйственной жизни, проводимые организацией, должны оформляться первичными учетными документами.
Формы первичных учетных документов определяет руководитель организации по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухучета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
При этом Законом N 402-ФЗ установлено, что денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте РФ. Если иное не установлено законодательством РФ, то стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту РФ (ст. 12 Закона N 402-ФЗ).
Заказчик должен в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором, с участием исполнителя принять выполненные работы (их результат) (ст. 720 Гражданского кодекса РФ).
Например, п. 4 ст. 753 ГК РФ предусмотрено, что сдача результата строительных работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. При отказе одной из сторон от подписания акта в нем делается отметка об этом и акт подписывается другой стороной.
Рекомендуется принятие всех видов работ оформлять документально и в качестве такого документа использовать соответствующий акт (название данного документа может быть различным — акт приемки-передачи работ, акт сдачи-приемки и т.д.).
Поскольку в настоящий момент формы первичных учетных документов определяет руководитель организации по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухучета, организация может самостоятельно разработать свою форму акта выполненных работ, предусматривающую ее заполнение как в рублях, так и в иностранной валюте. При этом само по себе указание стоимости выполненных работ в валюте не препятствует ее оценке в рублях и пересчету (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Кроме того, форму акта, который подлежит заполнению в валюте, будет правомерно использовать и в ситуации, когда именно такая форма предусмотрена условиями договора (п. 4 ст. 421 ГК РФ).
Вместе с тем существуют разъяснения, согласно которым первичный учетный документ должен быть составлен в валюте РФ. Аналогичное требование предъявляется к первичным учетным документам, являющимся основой для составления аналитических регистров налогового учета (см. Письма УФНС России по г. Москве от 21.04.2009 N 16-15/038922, Минфина России от 17.07.2007 N 03-03-06/2/127, УФНС России по Московской области от 28.02.2014 N 16-21/10933). Если руководствоваться данной позицией, то стоимость работ в иностранной валюте может быть указана в акте наряду со стоимостью работ в рублях. Для этого нужно будет добавить в форму дополнительный реквизит.
При этом в акте стоимость услуг может быть указана в валюте независимо от того, в какой валюте (российской или иностранной) производится оплата по договору.
В соответствии со ст. 313 Налогового кодекса РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. При этом подтверждением данных налогового учета являются, в частности, первичные учетные документы. Применительно к рассматриваемой ситуации одним из таких документов будет являться акт выполненных работ.
Таким образом, по мнению автора, российская организация вправе составить акт, цена выполненных работ в котором указана в валюте, при условии, что такая форма акта утверждена субъектом для применения с иностранными контрагентами или предусмотрена условиями договора. Вместе с тем по данному вопросу не исключается и иная позиция.

Подготовлено на основе материала
Е.В. Пшеничной
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр

По какому курсу составляются акты выполненных работ в валюте

Акты в евро

Акты в евро. Можно ли? Документ, составленный в иностранной и не содержащий рублевого выражения хозяйственной операции, не отвечает требованиям пункта 1 статьи 8 Закона № 129-ФЗ. ТОРГ-12 — графы 11 и 15 предназначены для отражения стоимости в рублях и копейках.

Поэтому, принять документ в валюте конечно можно, но будьте готовы что при проверке налоговики могут этот документ убрать из расходов и вам придется через суд доказывать вашу правоту, кстати суд в данной ситуации часто на стороне налогоплательщика.

Что представляет собой акт выполненных работ?

По сути, акт выполненных работ и оказанных услуг является двухсторонним документом, который подтверждает факт выполнения определенных обязательств или оказания услуг, которые оговорены в договоре между двумя контрагентами. Название (это может быть акт выполненных работ, акт приемки выполненных работ, акт приема-сдачи выполненных работ и прочее) оговаривается еще на стадии подписания договора, а потом выбранная формулировка должна звучать во всех документах.

В документе обязательно должны быть отображены все выполненные работы, их объем, стоимость, начальные и конечные сроки. Это очень важно, поскольку это является неким отчетом исполнителя перед заказчиком и подшивается к договору. Такая «бумага» является сегодня самым распространенным способом подтверждения выполненных договорных обязательств.

С организацией был заключен договор в иностранной валюте

Договор в иностранной валюте, а расчет в рублях.

Какие моменты нужно учитывать? Фирмы, покупающие товар за валюту и продающие его за рубли, могут столкнуться с ситуацией, когда курс доллара или евро слишком быстро растет. Что делать с договором? Так как цена продажи установлена в рублях, часто с отсрочкой платежа, складывается ситуация, когда этих самых рублей, уже полученных от покупателей, недостаточно, чтобы приобрести для расчетов с поставщиком.

С организацией был заключен договор в иностранной. Согласно условиям договора оплата услуг производится в рублях по курсу на дату платежа.

Организация 01.04.2015 выставила документы (счет-фактуру и акт) на сумму 9 400 787,18 руб. (курс доллара США — 57,65 руб.

за доллар, сумма — 163 066,56 долларов). Поскольку 29.04.2015 оплата была произведена организацией на сумму, указанную в выставленных документах (9 400 787,18 руб.)

Налоговый и бухгалтерский учет операций по договорам строительного подряда, цена которых выражена в валюте По заверениям властей, страна преодолела кризис и дела у бизнеса пошли в гору. Но память о скачках валютных курсов того времени все еще свежа, и многие компании, вернувшиеся тогда к ценам в условных единицах или в иностранной , не спешат от них отказываться.

Для бухгалтеров учет операций с ценами в у.

С организацией был заключен договор в иностранной валюте

Акт выполненных работ относится к первичным бухгалтерским документам, на основании которых производится оплата. Кроме того, этот документ вместе с договором может быть использован во время судебного разбирательства или для исчисления срока давности. Об этом четко говорит ФЗ-129 «О бухгалтерском учете», в котором указано, что все хозяйственные операции, которые производятся организацией любой формы собственности, должны находить отражение в бухгалтерском учете.

Не все знают, что за неправильное оформление акта на организацию могут быть наложены штрафы (или доначислены налоги), а указанные в таких актах затраты налоговые органы могут исключить из состава затрат при расчете налога на прибыль, а это уже достаточно серьезно.

Даты, указанные в таких документах, имеют большое значение для отнесения их к конкретному отчетному периоду, а несвоевременное предоставление актов может повлечь за собой нарушение в отнесении затрат. Следовательно, будет занижен или же завышен налог на прибыль за конкретный период. Кроме того, расходы для уменьшения налога должны быть связанны с деятельностью организации.

Понятие «работ» и «услуг»

Уместно будет поговорить о том, что имеется в виду под понятиями «работ» и «услуг». Прямых определений гражданское законодательство не дает, но глава 39 части 2 Гражданского кодекса РФ «Возмездное оказание услуг» говорит о том, что договор возмездного оказания услуг применяется при предоставлении услуг связи, аудиторских, ветеринарных, информационных, консультационных, услуг по обучению или туристическому обслуживанию.

Что же касается договоров, предусматривающих выполнение определенных работ, то они имеют место при осуществлении перевозок, ведении банковских счетов, хранении, транспортной экспедиции, выполнении научно-исследовательских, технологических или опытно-конструкторских работ, а также при оформлении договора подряда.

В какой валюте составляется акт выполненных работ? В валюте договора или платежа?

В какой составляется акт выполненных работ? В валюте договора или платежа?

Читайте также  Может ли работник работать без выходных

    Сервис Бизнес.Ру предназначен для розничной и оптовой торговли, интернет-магазинов и сферы услуг.
  • Торговля, склад, поставщики
  • АРМ кассира, онлайн-касса 54-ФЗ
  • CRM, работа с заказами, сделки
  • Интеграция с интернет-магазинами, более 20 платформ
  • Онлайн-чеки для оплат с сайта и пунктов выдачи
  • От 0 рублей в месяц

    Ответ: В договора, а в скобках можно указать сумму в рублях на день платежа.

    Как составить акт выполненных работ?

    На сегодняшний день унифицированной формы законодательством не предусмотрено. Но при этом стоит отметить, что существуют формы КС-2 и КС-3, которые используются для отражения выполненных действий при проведении строительства. Это значит, что организации имеют право самостоятельно разработать форму, которая будет наиболее удобна в конкретном случае.

    Независимо от оформления, бумага обязательно должна содержать следующую информацию:

    • наименование (его определяет договор);
    • дата составления;
    • наименования заказчика и исполнителя (эти данные вносятся в соответствии с официальными учредительными документами; все наименования должны соответствовать наименованиям, который фигурируют в договоре);
    • наименование выполненных операций (это делается, как правило, в виде перечня или таблицы);
    • объем выполненных работ (если выполнено несколько видов, предусмотренных договором, то объем указывается отдельно по каждому виду работ в одном акте или же составляется несколько актов, по одному на каждый вид работ);
    • единицы измерения выполненных операций;
    • общая стоимость (она должна указываться в учетом НДС);
    • сроки выполнения мероприятий;
    • номер и дата договора, по которому осуществляется сотрудничество;
    • номер счета, который был предоставлен заказчику для оплаты;
    • четкие оттиски печатей обеих сторон (если одна из сторон – физическое лицо, то оттиск печати должен быть только один);
    • подписи исполнителя и заказчика с расшифровкой (подписать акт могут также уполномоченные представители заказчика и исполнителя, которые указаны в договоре).

    Данные «наименование», «единицы измерения», «цена», «стоимость» обычно указываются в формате таблицы. В этом случае в каждую отдельную строку вписывается конкретная услуга или вид выполненных работ и все нужные параметры. Завершает такую таблицу строка «Итого», в которой суммируется стоимость, а строка «Всего» заполняется с учетом НДС (сумма из строки «Итого» налог). При этом нужно обязательно указать сумму прописью, а копейки цифрами.

    Что же касается приемки, то подписи сторон могут оформляться словами «работу сдал» (подписывает исполнитель) и «работу принял» (подписывает заказчик).

    Акт выполненных работ и капитальное строительство

    Говоря о капитальном строительстве любых объектов, к которым относятся как жилые, так и производственные здания, стоит снова вернуться к унифицированным формам КС-2 (это «строительно-монтажная форма») и КС-3 (это справка о стоимости строительных услуг и затрат). Эти документы составляются на основании данных из «Журнала учета выполненных работ» (форма КС-6а).

    Выполненные работы в КС-2 указываются, исходя из договорной стоимости, с включением как непосредственно стоимости строительно-монтажных процессов, которые предусмотрены сметой, так и прочих затрат, которые не включены в единичные расценки. Это могут быть тарифы, рост стоимости материалов, расходы на эксплуатацию машин, техники, механизмов, расходы на заработную плату персонала, который выполняет строительство, расходы на зимнее удорожание, изменение условий организации строительства, разъездной характер работы, надбавки за нахождение в сложных условиях (например, в районах Крайнего Севера) и прочее.

    Если по договору обеспечение строительства материалами идет за счет заказчика, то цена материалов не может влиять на удорожание и, соответственно, не включаются в акты выполненных работ и справку по форме КС-3. При этом подрядная организация обязана отчитаться перед заказчиком после окончания строительства об израсходованных материалах и вернуть их остатки (если таковые имеются).

    Если подрядчик производит ремонт, реконструкцию или модернизацию объектов, то дополнительно должен быть составлен «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» (это форма ОС-3). Его должна составить постоянно действующая в организации комиссия, на которую возложена ответственность по оформлению приема и передачи объектов основных средств.

    В документе должны найти отражение сведения о произведенных хозяйственным или подрядным способом затратах, которые связаны с выполненными действиями, а также информация о полноте и качестве работ. Документ должны подписать все члены комиссии во главе с председателем, а утвердить его должен руководитель организации.

    Что касается подрядчика, то он также подписывает этот документ, подтверждая передачу отремонтированного объекта. Расходы на модернизацию, реконструкцию и ремонт должны быть отнесены на увеличение первоначальной стоимости объекта, так как по итогам восстановительных работ показатели функционирования объекта увеличиваются.

    На практике на объектах капитального строительства всё это составляется после того, как заказчик и подрядчик в установленные договором сроки осматривают и принимают готовый объект. При обнаружении недоработок или отступлений от условий договора, заказчик должен уведомить об этом подрядчика, а недостатки указать в акте.

    Составление счета-фактуры и акта в валюте (у

    Составление счета-фактуры и акта в валюте (у.е.) Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: На основании п.

    1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Согласно ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях. Таким образом, гражданское законодательство допускает заключение договоров, предусматривающих выражение денежного обязательства в валюте.

    Важные моменты

    Так как акт приемки выполненных работ является приложением к договору между заказчиком и исполнителем, и, соответственно, двусторонним документом, он должен составляться в двух экземплярах. Для заказчика услуги акт и договор будут основанием для производства оплаты за выполненную сделку, а для исполнителя – основанием для прихода денежных средств.

    Оплата производится сразу после подписания, так как в этом случае работы считаются выполненными, а услуги – оказанными.

    Договор на поставку ТМЦ в евро, а оплата в рублях. В какой валюте составлять первичные документы?

    Вопрос

    Заключен договор с российской компанией на поставку ТМЦ в евро. Оплата в рублях по курсу ЦБ на день оплаты после отгрузки. Первичку (товарную накладную и счет-фактуру) поставщик должен составить в валюте по договору или в рублях? В бухгалтерском учете (программе 1С) мы должны разнести поступление товаров в валюте или в рублях?

    Ответ

    Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем, что счет-фактуру в иностранной валюте можно выставить, только если у вас цена по договору установлена в иностранной валюте и оплата также идет в валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ, пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

    Если цена по договору — в валюте, а расчет — в рублях, то счет-фактуру нужно выставить в рублях. Иначе налоговая инспекция может отказать покупателю в вычете НДС (пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, Письмо Минфина России от 11.03.2012 N 03-07-08/68).

    Если по условиям контракта товар подлежит оплате в иностранной валюте, организация при отгрузке (отпуске) товара может составить накладную в валюте контракта.

    Если по условиям договора стоимость товара выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах и подлежит оплате в рублях, составление накладной в валюте (условных единицах) влечет налоговые риски для покупателя.

    Первичный учетный документ может вообще не содержать величину денежного измерения факта хозяйственной жизни (п. 5 ч. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете).

    Если расчеты по договору проводятся в иностранной валюте, бухгалтерские записи делайте в рублях и одновременно в иностранной валюте.

    Если же расчеты по договору проводятся в рублях, бухгалтерские записи делайте только в рублях (п. 20 ПБУ 3/2006).

    Обоснование

    Если расчеты по договору проводятся в иностранной валюте, бухгалтерские записи делайте в рублях и одновременно в иностранной валюте. Если же расчеты по договору проводятся в рублях, бухгалтерские записи делайте только в рублях (п. 20 ПБУ 3/2006).

    Принятие к учету имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте, отражайте проводками:

    В налоговом учете стоимость имущества, выраженную в иностранной валюте, пересчитывайте в рубли по курсу, действующему (п. 10 ст. 272 НК РФ, Письма ФНС России от 31.08.2010 N ШС-37-3/10322@, Минфина России от 13.05.2010 N 03-03-06/1/328, от 28.10.2010 N 03-03-05/239):

    на дату перечисления аванса продавцу — в части, оплаченной авансом;

    на дату перехода права собственности на это имущество — в части стоимости, не покрытой ранее перечисленным авансом.

    Для пересчета используйте курс, установленный Банком России. Если договором в у. е. предусмотрен отличный от официального курс, то применяйте этот курс (п. 10 ст. 272 НК РФ).

    1. При поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг), стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах, но подлежит оплате в рублях, следует учитывать мнение контролирующих органов, согласно которому составление первичных документов в валюте или условных единицах является неправомерным. Если расчеты по договору производятся на территории РФ в рублях, товары (работы, услуги) должны приниматься покупателями (заказчиками) к учету на основании первичных документов, в которых стоимость указана в рублях (Письма УФНС России по Московской области от 28.02.2014 N 16-21/10933, Минфина России от 17.07.2007 N 03-03-06/2/127, от 06.03.2001 N 04-02-05/1/47).

    Такой же подход прослеживается в Правилах заполнения счета-фактуры, которыми не допускается оформление документа в иностранной валюте при реализации товаров (работ, услуг) на условиях их оплаты в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. Очевидно, что такие же требования предъявляются контролирующими органами к заполнению универсального передаточного документа (УПД) независимо от его статуса.

    По нашему мнению, Закон о бухгалтерском учете не содержит запрета на составление или принятие к бухгалтерскому учету первичных учетных документов в валюте или условных единицах. Требование о составлении первичных учетных документов в рублях в нем также отсутствует. Более того, первичный учетный документ может вообще не содержать величину денежного измерения факта хозяйственной жизни (п. 5 ч. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете). Обязательность денежного измерения объектов бухгалтерского учета, причем именно в валюте РФ, установлена для отражения этих объектов в регистрах бухгалтерского учета. Для этого их стоимость, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли (ч. 3 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете).

    В ряде случаев налогоплательщикам в суде удавалось доказать, что составление первичных документов в условных денежных единицах или в иностранной валюте не противоречит законодательству РФ и не препятствует покупателю (заказчику) учитывать расходы для целей налогообложения прибыли, а также принимать к вычету НДС (Постановления ФАС Московского округа от 19.08.2009 N КА-А40/7963-09, от 11.01.2008 N КА-А41/12903-07, от 02.03.2007, 09.03.2007 N КА-А40/129-07).

    Тем не менее, чтобы не создавать налоговые риски для покупателей (заказчиков), для оформления отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) по договорам, предусматривающим оплату в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, рекомендуем утвердить в учетной политике формы первичных учетных документов в рублях, предусмотрев в них дополнительно графы для указания сумм в иностранной валюте (условных денежных единицах).

    Пример составления накладной на товар, стоимость которого в договоре установлена в иностранной валюте, а оплата предусмотрена в рублях по курсу Банка России…

    1. 1. Когда можно выставить счет-фактуру в иностранной валюте…
    1. В каких случаях можно составлять товарную накладную в иностранной валюте…

    Ответ подготовлен 22.03.2019 г.

    Cтатус предоставленных документов актуален на момент формирования ответа.

    Ответ подготовлен в соответствии с регламентом Линии консультаций, можно заранее ознакомиться с услугой на сайте www.fkit.ru.

    Эксперты Центра клиентской поддержки не могут взять на себя ответственность за возможное различное толкование норм законодательства различными органами и лицами. Решение о принятии или непринятии той или иной точки зрения и о последующих действиях осуществляется Вами самостоятельно.