Отражение выплаченных дивидендов в декларации по налогу на прибыль

Расчет налога, если дивиденды выплачиваются российскому юрлицу

Общие положения

Если организация была так успешна в своей хозяйственной деятельности, что получила прибыль, учредителей это явно обрадует. Вместе с утверждением бухгалтерской отчетности собственники на общем собрании могут принять решение о выплате дивидендов. В Законе об акционерных обществах (№ 208-ФЗ) прямо называется источник выплаты дивидендов – чистая прибыль по данным бухгалтерской отчетности. А вот в Законе об ООО (№ 14-ФЗ) упоминания об отчетности нет, говорится только о чистой прибыли.

В п. 83 Положения по ведению бухучета и бухотчетности в РФ (приказ Минфина от 29.07.1998 № 34н) нераспределенная прибыль определена как конечный финансовый результат, полученный в отчетном периоде, за минусом налогов и иных обязательных платежей, который отражается на счете 84 после реформации годового баланса. То есть распределяется все-таки бухгалтерская прибыль. Поскольку освобожденных от ведения бухгалтерского учета организаций нет (кроме представительств иностранных государств (п.2 ст.6 Закона № 402-ФЗ)), база для начисления дивидендов одна – чистая (нераспределенная) прибыль по данным бухучета.

Для выплаты дивидендов установлены сроки:

— в ООО – 60 дней после решения о распределении средств (п. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ);

— в АО – 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов (п. 6 ст. 42 Закона № 208-ФЗ).

За несоблюдение сроков установлена административная ответственность – правда, только для АО: по ст. 15.20 КоАП РФ штрафы составляют от 20 тыс. руб. на должностных лиц до 700 тыс. руб. на юридических лиц. ООО стоит не забывать о возможных претензиях участников при несвоевременной выплате дивидендов по ст. 395 ГК РФ (за пользование чужими денежными средствами) за просрочку исполнения денежного обязательства.

Налоговые агенты рассчитывают

Организация, выплачивающая дивиденды непосредственно российскому юридическому лицу, признается агентом по налогу на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ. Обратите внимание, для организаций, применяющих УСН, в этом вопросе исключений нет (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Если дивиденды выплачиваются акционерам через депозитарий (номинального держателя), то он и будет исполнять обязанности налогового агента.

В общем случае налог с дивидендов удерживается по ставке 13 % (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Но ставка может быть и 0 % – если получатель дивидендов на день принятия решения об их выплате непрерывно в течение 365 дней владеет не менее чем 50 % долей в уставном капитале (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Налоговый агент рассчитывает сумму налога на прибыль к удержанию при выплате дивидендов по формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ):

Н = К х Сн х (Д1-Д2),

Н – величина налога, которую нужно удержать;

К – доля дивидендов получателя в общей их сумме;

Сн – налоговая ставка (13%), установленная п. 3 ст. 284 НК РФ;

Д1 – общая сумма распределяемых на всех собственников дивидендов;

Д2 – общая сумма дивидендов, которые налоговый агент сам получил в качестве участника от других организаций. Д2 включает в себя чистые дивиденды, то есть за минусом налогов (п. 5 ст. 275 НК РФ; Письма Минфина от 31.01.2020 № 03-04-07/6168, от 08.02.2019 № 03-03-06/1/7581), при этом дивиденды, облагаемые по ставке 0%, в состав Д2 не входят.

Если сумма полученных дивидендов, облагаемых по ставке 13 %, превышает сумму выплачиваемых дивидендов (Д1 Налоговые агенты отчитываются

Налоговые агенты в случае выплаты дивидендов должны отразить этот факт в декларации по налогу на прибыль, включив в нее помимо титульного листа следующие разделы (п. 1.7 Порядка заполнения декларации, приказ ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ с изменениями от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655@):

— подразд. 1.3 разд. 1, в котором отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента;

— лист 02 – отразить сумму полученных дивидендов в составе внереализационных доходов (строка 020), а также как доходы, исключаемые из прибыли (строка 070);

— приложение 1 к листу 02 (строка 100) – показать полученные дивиденды как внереализационные доходы;

— лист 03, который заполняется по каждому решению о распределении дивидендов (в разд. «А» производится расчет налога с доходов в виде дивидендов, в разд. «В» указывается сумма дивидендов, выплачиваемая каждому акционеру (участнику)).

Декларацию по налогу на прибыль представляют и налоговые агенты на УСН (за тот квартал, в котором была произведена выплата дивидендов акционерам (участникам), и за все последующие периоды до конца года) – в составе их декларации будут только подраздел 1.3 раздела 1 и лист 03.

Пример расчета и отражения в декларации по налогу на прибыль налога

АО «Альфа» является единственным учредителем ООО «Бета», от которого в декабре текущего года им были получены дивиденды в размере 105 000 руб.

В сентябре текущего года АО «Альфа» начисляло и выплачивало промежуточные дивиденды своим акционерам в общей сумме 379 500 руб. При этом 82 500 руб. выплачены через депозитарии, а 297 000 руб. АО «Альфа» выплатило самостоятельно:

— 165 000 рублей в пользу юридического лица – ООО «Гамма»;

— 132 000 рублей в пользу физических лиц (резидентов РФ).

Заполнение листа 03:

Сумма
в руб.

Общая сумма дивидендов, подлежащая распределению (Д1)

Сумма дивидендов, подлежащих выплате акционерам в текущем налоговом периоде

в т. ч. дивиденды российским организациям

дивиденды, начисленные физическим лицам

дивиденды, перечисленные лицам, не являющимся получателями дохода

Дивиденды, полученные самим налоговым агентом (Д2)

Распределяемая сумма дивидендов (Д1-Д2)

Сумма дивидендов для исчисления налогов

Налог с дивидендов к уплате в бюджет

Расчет суммы дивидендов для исчисления налогов стр. 091 Листа 03:

Общая сумма дивидендов – 379 500, из них:

Юридическим лицам – 165 000 (в %: 165 000/ 379 500 х 100 %= 43,478 %)

Депозитарию – 82 500 (в %: 82 500/ 379 500 х 100 %= 21,739 %)

Физлицам – 132 000 (в %: 132 000/ 379 500 х 100 %= 34,783 %)

Распределяемая сумма дивидендов: 274 500

В декларацию включаем налог на прибыль с дивидендов юрлицам:

Сумма дивидендов для исчисления налогов = 274 500 х 43,478% = 119 347

Налог на прибыль = 119 347 х 13% = 15 515 — эту сумму покажем в разделе 1, подразделе 1.3 как сумму налога к уплате с доходов в виде дивидендов.

Отражение дивидендов в декларации по налогу на прибыль

Акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью имеют право выплачивать своим акционерам дивиденды или распределять чистую прибыль между участниками 1 . Дивиденды начисляются с прибыли по итогам отчётного (налогового) периода, а также отражаются в декларации по налогу на прибыль.

В соответствии с п. 3 ст. 284 НК доходы, полученные в виде дивидендов, подлежат обложению по ставкам 0,9 или 15 процентов.

Форма, электронный формат, а также Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль утверждены Приказом ФНС России от 22 марта 2012 года № ММВ-7-3/174@.

Представлять декларацию налогоплательщики должны по итогам отчётного и налогового периода 2 .

Разобраться в том, как правильно отразить в декларации по налогу на прибыль дивиденды, нам поможет СПС Консультант Плюс. Чтобы найти подробные разъяснения и комментарии по отражению дивидендов в декларации по налогу на прибыль, воспользуемся правовым навигатором. В строке поиска правового навигатора указываем «Дивиденды». В левом столбце выбираем «Декларация по налогу на прибыль», а в правом – отмечаем галочкой «Дивиденды в декларации по налогу на прибыль» и «Выплата дивидендов в декларации по налогу на прибыль» и строим список документов.

В построенном по нашему запросу списке документов в разделе «Законодательство» выбираем Приказ ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ (ред. от 14.11.2013) «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка её заполнения». На порядок заполнения можно перейти через оглавление к документу.

Отражаем в декларации по налогу на прибыль дивиденды полученные

Причитающиеся дивиденды организация отражает в декларации по налогу на прибыль в периоде их получения. Эти суммы являются внереализационным доходом, поэтому в соответствии с п. п. 5.2, 5.3, 6.2 Порядка заполнения декларации они отражаются по строке 100 «Внереализационные доходы» Приложения № 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы», а также по строке 020 «Внереализационные доходы» листа 02 «Расчёт налога на прибыль».

Обращаем ваше внимание на то, что у источника выплаты дивидендов налог с этой суммы уже был удержан компанией, выплачивающей дивиденды. Поэтому сумму полученных дивидендов следует отразить и в строке 070 «Доходы, исключаемые из прибыли» листа 02 «Расчёт налога на прибыль». В результате эти суммы не попадут в строку 100 «Налоговая база» листа 02 «Расчёт налога на прибыль» декларации.
При исчислении налога на прибыль по ставкам, отличным от 20 %, организация заполняет лист 04 «Расчёт налога на прибыль организаций с доходов, исчисленных по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ». Правилам заполнения листа 04 посвящён раздел XII Порядка заполнения декларации.

Согласно п. 12.1 данного Порядка, при получении дивидендов от российской компании, по реквизиту «Вид дохода» следует указать код 6 «Доход в виде дивидендов (доходов от долевого участия в российских организациях) (ставка 9 %).

Получателем дивидендов может быть также компания, находящаяся на УСНО. ФНС России в своём Письме от 01.03.2010 № 3-2-10/4 разъяснила, что организация на УСНО при получении дивидендов от российской организации декларацию по налогу на прибыль подавать не должна. Свою позицию в этом вопросе ФНС согласовала с Минфином России. Самостоятельно рассчитать сумму налога и представить декларацию по налогу на прибыль «упрощенцы» обязаны при получении дивидендов от иностранной компании.

Отражение в декларации по налогу на прибыль выплаченных дивидендов у налогового агента

При выплате дивидендов своему участнику – российской организации выплачивающая сторона признаётся налоговым агентом 3 , поэтому она обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль, а также отчитаться в ФНС. Причём согласно пп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ сумма налога определяется отдельно по каждому получателю при каждой выплате такого вида дохода.

Суммы выплаченных российским организациям дивидендов необходимо отразить в декларации по налогу на прибыль. Для этого предназначены подраздел 1.3 «для организаций, уплачивающих налог на прибыль организаций с доходов в виде процентов, а также дивидендов» раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика», а также раздел «А» «Расчёт налога на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)» и раздел «В» «Реестр – расшифровка сумм дивидендов (процентов)» листа 03 «Расчёт налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)». Правилам заполнения листа 03 посвящён раздел XI Порядка заполнения декларации.

Согласно п. 11.2 Порядка заполнения декларации, в разделе «А» листа 03 отражается расчёт налога на прибыль, который необходимо удержать в качестве налогового агента при выплате дивидендов участнику – российской организации. Данный лист необходимо заполнить на каждое решение о выплате дивидендов.

Период, по итогам которого распределяются дивиденды, в разделе «А» листа 03 отражается в графе «Вид дивидендов». Здесь указываете:
2 – если выплаты по итогам года;
1 – промежуточные дивиденды.

По строке 010 «Сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде» данного раздела отражается общая сумма дивидендов к распределению, указанная в решении собственников. Для отражения дивидендов российским фирмам и физлицам – резидентам предусмотрена строка 040 «Дивиденды, подлежащие распределению российским акционерам (участникам)».

В разделе «В» «Реестр – расшифровка сумм дивидендов (процентов)» листа 03 «Расчёт налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» необходимо расшифровать сумму выплаченных дивидендов, а также привести перечень получателей такого дохода (п. 11.4 Порядка заполнения декларации). В итоге количество заполненных разделов «В» листа 03 будет равно числу участников (акционеров).

#ATTENTION#
«Упрощенцы» при выплате дивидендов своим участникам тоже признаются налоговыми агентами. А это означает, что они, так же как и находящиеся на общем режиме организации, должны рассчитать, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль с дивидендов. Выплатив дивиденды участнику – российской организации, они должны заполнить декларацию по налогу на прибыль, которая должна состоять из титульного листа, подраздела 1.3 «для организаций, уплачивающих налог на прибыль организаций с доходов в виде процентов, а также дивидендов» раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» и листа 03 «Расчёт налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)». Сдать декларацию в инспекцию нужно не позднее 28-го числа месяца, следующего за истёкшим отчётным периодом, в котором выплачивались дивиденды.

В числе участников организации могут быть не только юридические, но и физические лица. #FOOTNOTE# При выплате дивидендов участникам – физическим лицам, организация, их выплачивающая, не признаётся налоговым агентом по налогу на прибыль. Это означает, что она не обязана удерживать из таких доходов и уплачивать налог на прибыль, а также заполнять на таких участников разд. «А» «Расчёт налога на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)» листа 03 «Расчёт налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» декларации по налогу на прибыль 4 . Напоминаем, что выплачивая дивиденды участникам – физическим лицам, организация признаётся налоговым агентом по НДФЛ 5 .

Пример заполнения декларации по налогу на прибыль при выплате дивидендов

Автор: Чурсина И. Ю., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

В консультации «Пора выплачивать дивиденды» мы рассказали о том, какие формы отчетности должны быть представлены в ИФНС при выплате дивидендов российским и иностранным получателям. В данном материале на практическом примере покажем, как заполнить отдельные листы декларации по налогу на прибыль организациям, выплачивающим дивиденды.

Порядок расчета суммы налога, подлежащей удержанию из доходов российских получателей дивидендов

При выплате дивидендов российским организациям и физическим лицам – резидентам РФ расчет суммы налога, подлежащей удержанию из доходов, производится по следующей формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ):

Н = К x Сн x (Д1 – Д2), где:

Н – сумма налога, подлежащего удержанию;

К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

Сн – соответствующая налоговая ставка, установленная пп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 НК РФ (0 и 13%) или п. 4 ст. 224 НК РФ (13%);

Д1 – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д2 – общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ – облагаемых по ставке 0%) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков – их получателей, при условии, что эти суммы ранее не учитывались при расчете налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

Если сумма полученных дивидендов, облагаемых по ставке 13%, превышает сумму выплачиваемых дивидендов и значение Н составляет отрицательную величину, то обязанность по уплате налога не возникает, но и возмещение из бюджета не производится.

Российская организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов, обязана предоставить соответствующему налоговому агенту значения показателей Д1 и Д2 в порядке, установленном п. 5.1 и 5.2 ст. 275 НК РФ. То есть если дивиденды, начисленные АО, выплачиваются через депозитарий, то общество предоставляет ему соответствующие данные.

При определении показателя Д2 в расчет принимаются дивиденды за вычетом ранее удержанного с них налога, полученные как от российских, так и от иностранных организаций (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%) (Письмо Минфина России от 11.06.2014 № 03-08-05/28295).

Если организация сама получала дивиденды, то при выплате дивидендов своим акционерам (участникам) налог будет рассчитываться по вышеприведенной формуле. Если не получала, формула будет выглядеть так: Н = К x Сн x Д1.

Уставный капитал АО «ННН» разделен на 100 акций, которые принадлежат следующим лицам:

– 55 акций – организации «А», которая является резидентом РФ. При этом она владеет этими акциями на праве собственности в течение не менее 365 календарных дней;

– 15 акций – организации «Б», которая является резидентом РФ;

– 14 акций – организации «С Ltd.», не являющейся резидентом РФ (резидент страны, с которой у России отсутствует международный договор об избежании двойного налогообложения);

– 16 акций – физическому лицу – резиденту РФ (Авдееву А. А.).

14 мая 2018 года АО «ННН» провело общее собрание акционеров, на котором было принято решение о выплате дивидендов по итогам работы за 2017 год в размере 10 000 000 руб.

Таким образом, на каждую акцию причитается дивидендов в размере 100 000 руб. (10 000 000 руб. / 100 акций).

Получатель дивидендов

Его статус

Количество акций

Дивиденды начислены, тыс. руб.

Дивиденды в декларации по налогу на прибыль

dividendy_v_deklaracii_po_nalogu_na_pribyl.jpg

Похожие публикации

Как и все виды доходов и расходов, находят отражение и дивиденды в декларации по налогу на прибыль. На практике встречается несколько видов подобных затрат и поступлений, их характер напрямую влияет на место фиксации информации о них в отчете.

Декларация по налогу на прибыль: отражение дивидендов

Получение компанией дивидендов указывают в составе доходов, когда предприятие финансово участвует в деятельности сторонних компаний — т. е., инвестирует средства в их развитие и получает дополнительный доход от этих вложений. В этом случае поступившие дивиденды или проценты от осуществляемых вложений, фиксируют в общей сумме внереализационных доходов по строке 100 приложения 1 к листу 02 декларации. Более конкретная расшифровка по виду дохода в декларации не предусмотрена, поскольку эти сведения в полном объеме предоставляются пользователям в пояснениях к балансу.

Если же речь идет о выплате дивидендов, т. е., о расходах компании, то эти данные указывают в отдельном разделе декларации – листе 03, и в их формировании по строкам этого раздела необходимо учитывать некоторые нюансы.

Выплаченные дивиденды в декларации по налогу на прибыль

Фиксация сумм перечисленных дивидендов важна для определения налоговой базы по доходу компании-получателя, поскольку при выплате дивидендов предприятиям и физлицам фирма, их перечисляющая, по общим правилам становится налоговым агентом, т.е. должна рассчитать и удержать с выплаченных дивидендов налог. Расчет базы и налога производится в соответствии с нормами ст. 275 НК РФ, а информация о них отражается на отдельном листе декларации – листе 03 с разделами А и В, а также в подразделе 1.3 к первому разделу.

Формирование этих страниц декларации актуально лишь для налоговых агентов. Эмитенту или депозитарию, перечисляющим дивиденды без удержания налога, их можно не заполнять.

Обновления формы декларации, вступающие в действие с представления отчетности за 2019 год (Приказ ФНС РФ от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@), не коснулись означенных страниц, а поэтому дивиденды за 2019 год в декларации налога на прибыль отражаются в соответствии с прежними требованиями:

подраздел 1.3 оформляется в квартале, когда выплаты осуществляются, включать эту страницу декларации в состав отчетности, если в последующих периодах выплат не производилось, не надо:

в строке 010 указывают вид платежа. Например, «1» означает, что плательщиком дивидендов является российская компания;

в блоке «Срок уплаты» фиксируют даты перечислений налога в бюджет;

в строке 040 – величина налога с дивидендов к уплате;

раздел А листа 03 заполняют за период производства выплат и переносят данные нарастающим итогом в последующие отчетные периоды года. В раздел А вносят информацию:

в поле «Категория налогового агента» — соответствующий статус, чаще это «1», т.е. шифр плательщика-эмитента или компании, распределяющей прибыль;

общепринятый в заполнении налоговой отчетности код периода, например, декларации за год присваивают код «34»;

суммы платежей с разграничением по категориям получателей, к примеру, зарубежные/отечественные компании, физлица со статусом налоговых резидентов и не имеющие его;

рассчитывают базу налога, т.е. сумму дивидендов и величину налога;

указывают размер налога с дивидендов, перечисленный ранее (в предыдущих отчетных периодах);

отдельно отражают дивиденды, полагающиеся физлицам. Расчет налога по этим суммам в разделе А не производится, так как они облагаются НДФЛ;

раздел В листа 03 представляет собой расшифровку данных по каждому юрлицу-получателю дивидендов – вносятся реквизиты предприятия, сумма дивидендов (в том числе и облагаемых по нулевой ставке), дата их выплаты и размер удержанного налога.

Формируют раздел В только за периоды, в которых производились выплаты, проставляя шифр «А» в строке «Признак», что указывает на приложение формы к разделу А листа 03, а в поле «Тип» указывают номер представляемой расшифровки, т.е. первому поданному в отчетном периоде разделу присваивают шифр «00», уточняющему – «01» и т.д.

К сведению! Если дивиденды физлицу выплачивает АО, то на каждого получателя АО заполняет Приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль, где фиксирует сведения о выплаченных лицу доходах, его идентификационные данные и адрес. Если же статус плательщика — ООО, то от обязанностей формирования Приложений № 2 оно освобождается, а по дивидендным доходам физлиц отчитывается, представляя в ИФНС справки 2-НДФЛ на каждого получателя.

Как заполняется декларация по налогу на прибыль: дивиденды организации выплаченные

Приведем пример оформления декларации по выплаченным в ноябре 2019 года дивидендам по ООО «Лето» (с поквартальной периодичностью сдачи налоговой отчетности) на основании данных:

величина дивидендов к выплате – 10 млн. руб., в том числе:

облагаемых по ставке 13% — 6 млн. руб. физлицу Иванову А.И.;

по ставке 13% — 4 млн. руб. компании ООО «Кредо».

Выплаты произведены 20 ноября 2019, удержанный с них налог перечислен в бюджет 21ноября 2019. Ранее в 2019 году дивиденды не выплачивались.

Произведем расчет налога:

НДФЛ с суммы 6 000 000 руб. – 780 000 руб. (6 000 000 х 13%);

ННП с суммы 4 000 000 руб. – 520 000 руб. (4 000 000 х 13%).

Поскольку решение о выплате утверждено собственниками в году первый раз, ООО «Лето» обязано заполнить в декларации за год лист 03 (раздел А и один раздел В по данным получателя ООО «Кредо») и подраздел 1.3 к разделу 1.

Как платить налоги с доходов от инвестиций

Этот материал обновлен 15.04.2021

Если вы торгуете на бирже, вам надо платить налоги с доходов.

Обычно все вопросы с налоговой за инвестора решает его налоговый агент — чаще всего это брокер и депозитарий. Это могут быть как две отдельные компании, связанные между собой договором, так и одна компания, у которой есть лицензии на брокерскую и депозитарную деятельность одновременно.

Налоговый агент — дальше для краткости я буду называть его брокером — рассчитывает ваши доходы, учитывает понесенные расходы, удерживает налог и подает сведения в налоговую.

В большинстве случаев этого достаточно и заполнять налоговую декларацию самостоятельно инвестору не нужно. Но бывают и исключения. О них эта статья.

Можете спрогнозировать, сколько денег у вас будет через год?

Дивиденды по ценным бумагам иностранных компаний, например «Эпла» или «Фейсбука», — это доход от источников за рубежом. По таким доходам брокер в РФ не выступает налоговым агентом. Отчитываться по ним нужно самостоятельно в любом случае, это не зависит от того, куда пришел доход: на брокерский счет, на банковский счет или на индивидуальный инвестиционный счет.

Бывает, что налог по таким доходам удерживает эмитент бумаг или вышестоящий депозитарий за рубежом, который перечисляет дивиденды вашему депозитарию. Но то, что за границей удержали налог, не освобождает инвестора от обязанности декларировать доходы и платить налоги в РФ. Надо подавать налоговую декларацию в срок до 30 апреля.

Дивиденды в России облагаются по ставке 13%. Если иностранное государство удержало налог с ваших дивидендов, а у России с этим государством есть соглашение об избежании двойного налогообложения, то «иностранный» налог можно зачесть в счет уплаты российского НДФЛ и доплатить в России разницу.

Если вы торгуете американскими акциями и подписывали у своего брокера форму W-8BEN , с дивидендов по акциям американских компаний в США будет удерживаться 10%. Если у вас есть подтверждение уплаты налога в США, то можно зачесть эти 10% и доплатить в России только 3% — разницу между 13%, подлежащими уплате «у нас», и 10%, уже уплаченными «у них».

Если вы не подписывали форму W-8BEN , с дивидендов в США будет удерживаться налог 30%. Хотя 30%, удержанные «у них», больше, чем 13%, подлежащие уплате «у нас», доход в виде дивидендов все равно надо задекларировать. Если есть подтверждение уплаты налога в США, то доплачивать сверху ничего не придется, но вернуть разницу между 30% и 13% не получится.

Если вы торгуете иностранными акциями, выпущенными не в США, они облагаются налогом по законам той страны, в которой зарегистрированы. Форма W-8BEN для них не действует.

Пример. У Петра есть 200 акций компании Apple Inc. 17 мая 2018 года Apple Inc. выплатила дивиденды — 0,73 $ за акцию. Петру начислили 146 $ дивидендов. При выплате иностранный депозитарий удержал у него налог в размере 14,6 $. 131,40 $ зачислили на брокерский счет 28 мая 2018 года. Петр отчитался за этот доход. Вот какие он использовал документы:

1. Подтверждение суммы и даты дохода — уведомление о выплате дивидендов. Если его нет, подойдет отчет брокера или выписка по банковскому счету, в котором видно зачисление дивидендов.
2. Подтверждение уплаченного за рубежом налога — необходим документ, в котором указаны следующие сведения: вид дохода, сумма дохода, календарный год, в котором был получен доход, сумма налога и дата его уплаты. Эти требования прописаны в статье 232 налогового кодекса.

Если все эти сведения есть в отчете вашего брокера, можно просто использовать его, Минфин разрешает. По американским акциям обычно пользуются формой 1042-S — ее используют американские компании, чтобы сообщить в Службу внутренних доходов США (IRS) о выплаченном доходе и удержанном с него налоге.

Форму предоставляют все иностранные компании, в том числе брокеры, если они выплачивают доходы и выступают по ним налоговыми агентами. Но и эта форма не содержит всей информации, которая требуется по российскому налоговому кодексу.

Некоторые брокеры в принципе не смогут подтвердить, что налог уплачен именно за вас. Это зависит от того, как у брокера организован выход на международный рынок. Инвестору в этому случае надо попросить брокера предоставить любые другие документы, которые у него есть.

Моя подруга Евгения в ноябре 2018 года получила дивиденды по иностранным акциям — 0,49 $. Брокер выдал ей уведомление о выплате дохода и брокерский отчет. В обоих документах нет сведений, которые нужны для зачета налога в России, поэтому Евгения по закону заплатила налог со всей полученной в виде дивидендов суммы — с 0,49 $.

ИФНС может не зачесть налог, уплаченный за рубежом, если у вас не будет документа с полным набором перечисленных в налоговом кодексе сведений. Тогда НДФЛ придется заплатить со всей суммы полученных дивидендов. Окончательное решение о возможности зачесть налог примет налоговый инспектор, который будет проверять вашу декларацию.

Если документы на иностранном языке, ИФНС может запросить нотариально заверенный перевод, но на практике может подойти и самостоятельный перевод.

Как рассчитать налог. Считаем так:

1. Пересчитайте сумму дохода в рубли по курсу ЦБ на дату зачисления средств на брокерский или банковский счет.
2. Посчитайте 13% от суммы дохода, округлите до целого рубля, менее 50 копеек отбросьте. Например, 1 рубль 49 копеек округляются до 1 рубля, а 1 рубль 50 копеек — до 2 рублей.
3. Пересчитайте сумму удержанного налога в рубли по курсу ЦБ на дату уплаты налога за рубежом. Сумму округлите до целого рубля.
4. Рассчитайте сумму, которую нужно доплатить в России.

В нашем примере доход Петра от дивидендов Apple — 146 $. По курсу на 28.05.2018 это 9003,22 Р :