Как комитент выставляет счета-фактуры при продаже товаров через комиссионера

Понятие и правила комиссионной торговли

Комиссионная торговля представляет собой особую форму реализации товаров, которая предполагает особое документальное оформление и учет.

Вопрос: Как отразить в учете организации-комитента реализацию товара через комиссионера, участвующего в расчетах с покупателем, если по условиям договора комиссии комитент возмещает расходы комиссионера на хранение этого товара?
Фактическая себестоимость переданного на комиссию товара по данным бухгалтерского учета составляет 300 000 руб. и равна цене приобретения товара по данным налогового учета. Согласно договору цена реализации товара составляет 480 000 руб. (с учетом НДС 80 000 руб.). Комиссионное вознаграждение установлено в размере 48 000 руб. (в том числе НДС 8 000 руб.). Возмещаемые комитентом расходы комиссионера на хранение товара составили 12 000 руб. (в том числе НДС 2 000 руб.).
Отчет комиссионера принят комитентом в отчетном периоде, в котором реализован товар. Плата за товар получена комиссионером от покупателя и перечислена комитенту в следующем отчетном периоде, после чего комитент перечислил комиссионеру причитающиеся по договору комиссии суммы.
Организация-комитент применяет метод начисления в налоговом учете.
Посмотреть ответ

Понятие комиссионной торговли

Комиссионная торговля – это форма торговли, предполагающая продажу б/у изделий. Это может быть как одежда б/у, так и предметы старины. К услугам комиссионных точек прибегают коллекционеры, люди, желающие сделать покупку по максимально низкой стоимости. Как правило, собственник имущества б/у заключает договор с продавцом о продаже объекта. Продавец реализует товар и получает за это вознаграждение. Рассмотрим основные понятия:

• Комитент – это собственник имущества, которое сдается в комиссионный магазин.
• Комиссионер – это лицо, которое занимается продажей товара.
• Покупатель – это человек, покупающий товар в комиссионных магазинах не с целью предпринимательской деятельности.

Вопрос: Нужно ли комитенту на УСН уплатить НДС, если комиссионер при реализации его товара выставил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС?
Посмотреть ответ

Между этими лицами заключается договор, условия которого формируются в индивидуальном порядке. Рассмотрим наиболее распространенные условия:

• Если товар удалось продать, деньги поступают комитенту на третий день.
• Для получения средств нужно иметь при себе паспорт, квитанцию, выданную комиссионным магазином.
• Если товар не удалось продать, он возвращается комитенту. Последний должен компенсировать затраты продавца на хранение. Они не могут превышать 3% от стоимости продукции.

Если комитент не явился за деньгами, полученные средства перечисляются в местный бюджет.

Вопрос: Признается ли розничной торговлей реализация комиссионерами и агентами карт экспресс-оплаты услуг (связи, IP-телефонии, сети Интернет и т.п.) и sim-карт для мобильных телефонов?
Посмотреть ответ

Нормативные акты

В пункте 1 статьи 990 ГК РФ указывается понятие комиссионной торговли. Это осуществление продажи от имени комитента комиссионером при наличии соответствующего поручения. Согласно пункту 1 статьи 990 ГК РФ обязательства перед покупателем несет именно комиссионер. Поступившие вещи, согласно пункту 1 статьи 996 ГК, РФ до момента продажи остаются собственностью комитента.

Продавец, согласно статье 999 ГК РФ, после продажи направляет бывшему собственнику отчет, а также передает ему средства по ранее оформленному договору. У комитента также есть некоторые обязательства. Он должен на основании пункта 1 статьи 991 ГК РФ уплатить продавцу вознаграждение, сумма которого должна соответствовать условиям соглашения. В статье 1001 ГК РФ указано, что продавец может потребовать возмещения своих расходов, возникших в ходе реализации продукции.

Разновидности магазинов

Комиссионные точки классифицируются в зависимости от специфики своей деятельности:

• Реализация имущества б/у (к примеру, секонд-хенды).
• Реализация новых товаров с уценкой.
• Смешанная продажа (конфискат, производственные остатки, новые вещи с уценкой).

Комиссионные точки подразделяются на виды в зависимости от того, какой именно товар они реализуют. Магазины могут торговать мебелью, одеждой, ТС, антиквариатом, оружием. Подразделяются они на виды в зависимости от типа расчетов:

• Наличный расчет.
• Безнал.
• Наличие рассрочек.

Самая распространенная форма комиссионных магазинов – секонд-хенды. Также часто реализуются машины, бывшие в употреблении.

Правила комиссионной торговли

Условия торговли установлены Постановлением Правительства от 06.06.1998 №569. В акте указано, что комиссионером может стать ЮЛ с любой организационной структурой, ИП. Магазин имеет право принимать имущество от иностранных лиц, лиц без гражданства. В соглашении между участниками должна быть указана эта информация:

• Реквизиты обеих сторон.
• Описание передаваемого имущества: степень износа, наличие брака, наименование, количество.
• Стоимость продукции.
• Размер вознаграждения.
• Возможности для оценки имущества.
• Сроки, отведенные для продажи товара.
• Условия расчетов.

В соглашении могут быть прописаны прочие условия, однако они не должны нарушать права собственника имущества. К некоторой продукции предъявляются особые требования. К примеру, авто может быть принято магазином только при наличии документов на него. Ювелирные изделия принимаются комиссионером на основании Постановления №55.

В магазин не могут приниматься эти объекты:

• Изделия, изъятые из оборота.
• Товар, реализация которого ограничена.
• Продукция для лечения болезней.
• Товары личной гигиены.

При принятии изделий в магазин на них крепятся ярлыки с указанием стоимости.

Собственник имущества должен предоставить всю информацию об объекте: срок годности, соответствие законодательным требованиям. Приемка ведется на основании паспорта собственника. Продавец может заниматься оказанием дополнительных услуг: доставкой продукции до магазина, оценкой объектов. Собственник в любой момент может отказаться от продажи имущества. Однако он обязан уплатить вознаграждение продавцу. Объем вознаграждения, а также стоимость имущества определяются соглашением участников.

Имущество, переданное в магазин, поступает в продажу не позже следующего рабочего дня. Если возникла задержка по вине продавца, последний должен выплатить собственнику неустойку. Если продавец реализовал объекты на более выгодных, чем прописывалось, условиях, выгода делится между участниками поровну.

Бухучет продажи товара

Даже когда имущество поступает в комиссионный магазин, собственником его остается комитент. Поэтому товар учитывается на забалансовом счете 004 «Продукция, принятая на комиссию» по стоимости, указанной в приемо-сдаточной документации. То есть в бухучете фигурирует стоимость, установленная обеими сторонами соглашения. При реализации имущества стоимость требуется списать с забалансового счета 004.

На момент отгрузки появляется дебиторский долг покупателя, а также кредиторский долг продавца перед собственником. Кредиторская задолженность образуется в размере стоимости, по которой удалось продать имущество. В бухучете продавец должен сделать запись по ДТ счета 62 и КТ счета 76.

Средства, которые направлены от покупателя комиссионеру, не будут считаться ни доходами, ни расходами.

Вознаграждение, которое выплачивается продавцу, считается доходом от базовой формы деятельности. Фиксировать его нужно по КТ счета 90 (субсчет 90-1) и ДТ счета 76. Прибыль признается на момент утверждения собственником отчета продавца. Расходы, которые понес продавец при реализации изделий, не будут считаться расходами комиссионера в рамках налогообложения на основании пункта 9 статьи 270 НК РФ.

Бухгалтерские проводки

Рассмотрим проводки, которые используются бухгалтером комиссионного магазина:

• ДТ004. Получение имущества от собственника.
• ДТ62 КТ76. Продажа изделий комиссионным магазином.
• КТ004. Списание с забалансового счета стоимости изделий.
• ДТ76 КТ76. Расходы продавца, связанные с реализацией продукции.
• ДТ76 КТ51. Оплата хранения изделий.
• ДТ76 КТ90-1. Выручка от посреднических услуг.
• ДТ90-3 КТ68. Исчисление НДС с выручки от посреднических услуг.
• ДТ51 КТ62. Перевод средств от покупателя.
• ДТ76 КТ51. Перечисление средств бывшему собственнику имущества.
• ДТ51 КИ76. Получение возмещения расходов от собственника.

Проводки подтверждаются первичными документами.

Особенности налогообложения

На протяжении 5 дней после продажи товара покупателю выставляется счет-фактура. Посреднические услуги, которые оказывает комиссионный магазин, облагаются НДС. Налоговой базой является размер вознаграждения, которое выплачивается продавцу. НДС, начисленный с вознаграждения, фиксируется на ДТ счета 90.

Выручка от реализации имущества не будет учтена в целях обложения налогами в составе доходов продавца. Соответствующее указание дано в пункте 1 статьи 251 НК РФ. Траты продавца, которые будут возмещаться, не считаются расходами на основании пункта 9 статьи 270 НК РФ.

Как комитент выставляет счета-фактуры при продаже товаров через комиссионера

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 ноября 2012 г. N 03-07-09/153 Об оформлении счетов-фактур при реализации комиссионером от своего имени товаров комитента

Вопрос: Общество, являясь Комиссионером, осуществляет розничную и оптовую торговлю предметами мебели и аксессуарами на основании заключенных договоров комиссии с фабриками-производителями (Комитентами). Доходом Общества является комиссионное вознаграждение. Общество применяет УСН (доходы минус расходы). В соответствии с условиями договоров комиссии Общество реализует товар для розничных и оптовых покупателей от своего имени и за счет Комитента.

Оплата от покупателей происходит двумя способами:

— денежные средства вносятся в операционную кассу банка — партнера Общества, с которым заключен договор о сотрудничестве в рамках принятия денежных средств от розничных покупателей и перечисления их на расчетный счет Общества;

— безналичная оплата на расчетный счет Общества.

Так как фактически все денежные средства (даже от розничных покупателей) поступают путем безналичной оплаты на расчетный счет Общества, мы считаем, что в нашу обязанность входит выставление счетов-фактур на аванс и реализацию по всем продажам (в т.ч. физическим лицам). В счетах-фактурах на реализацию для физических лиц в графах грузополучатель/покупатель указывается — «физическое лицо», без идентификации по ФИО; строки «адрес» и «ИНН/КПП» покупателя — остаются пустыми (т.к. считаем нецелесообразным и трудоемким проставление всех данных в счете-фактуре для физического лица, которому она не нужна). Общество, являясь Комиссионером, выписывает счета-фактуры от своего имени, регистрирует его в журнале учета счетов-фактур, не включая его в книгу продаж. Далее, по окончании месяца, Общество представляет Комитенту отчет комиссионера (где отражены все полученные авансы и сумма реализации за месяц) и данные о выставленных счетах-фактурах. От Комитента Общество требует вместе с подписанным отчетом комиссионера передавать счета-фактуры на реализованный товар и авансы, оформленные в определенном порядке, а именно: в счетах-фактурах в качестве грузополучателя/покупателя указывать конечного покупателя товара. Сведения по конечным покупателям передаются Обществом вместе с отчетом комиссионера.

Просим разъяснить следующие вопросы:

1. Имеет ли право Общество (Комиссионер) не выставлять счета-фактуры на авансы и реализацию по розничным продажам физ. лицам, даже если они были оплачены через банк-партнер?

2. Правомерно ли требование Общества получать от Комитента счета-фактуры на реализованный товар и авансы, в которых будут указаны в качестве грузополучателей/покупателей конечные покупатели, а не данные Общества (Комиссионера)?

Ответ: В связи с письмом по вопросам оформления счетов-фактур при реализации комиссионером от своего имени товаров комитента Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом «и» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, в строке 6 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами. В связи с этим при составлении указанным комитентом счетов-фактур в строке 6 указывается наименование фактического покупателя, а не комиссионера.

Что касается оформления счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам, то в соответствии с пунктом 7 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 данной статьи Кодекса, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Таким образом, при продаже товаров (работ, услуг) физическому лицу освобождение от обязанности выставления счетов-фактур возможно при соблюдении одновременно следующих условий: покупатель — физическое лицо осуществляет оплату товаров (работ, услуг) наличными средствами и продавец, в том числе комиссионер, выдает ему кассовый чек или иной документ установленной формы. Иных случаев освобождения продавца, в том числе комиссионера, от оформления счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам Кодексом не установлено.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова

Обзор документа

Из обращения следует, что комиссионер реализует товары комитента от своего имени.

По вопросу заполнения счетов-фактур разъяснено следующее.

Комитент в строке 6 счета-фактуры, выставляемого комиссионеру, реализующему товары от своего имени, указывает наименование фактического покупателя (не комиссионера).

Если организации/ИП, оказывающие услуги (выполняющие работы) непосредственно населению, реализуют товар физлицам за наличный расчет, покупателям выдается кассовый чек (иной установленный документ).

Таким образом, при продаже товаров (работ, услуг) физлицу счет-фактура может не выставляться при следующих условиях. Покупатель — гражданин оплачивает товары (работы, услуги) наличными, а продавец (в том числе комиссионер) выдает ему кассовый чек (иной установленный документ).

Иных случаев освобождения продавца (в том числе комиссионера) от оформления счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) физлицам не установлено.

«Комиссионные» счета-фактуры

Продавать или покупать товары можно через посредника. В этом случае обычно заключают договор комиссии или поручения. По нему посредник может продать товар, принадлежащий фирме, или приобрести его для нее. Оформлять счета-фактуры в таких случаях приходится в специальном порядке.

Особенности посреднических договоров таковы. Во-первых, в отношениях с клиентом участвует не одна, а сразу две стороны: заказчик (комитент) и посредник (комиссионер). Во-вторых, посредник по такому соглашению, как правило, получает право выступать от своего имени. Об этом говорит пункт 1 статьи 990 Гражданского кодекса. За свою работу посредник получает соответствующее вознаграждение.

Как оформлять счета-фактуры при комиссионных сделках, сказано в пункте 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (утв. постановлением Правительства от 2 декабря 2000 г. № 914).

Торгуем через посредника

Передавая товары посреднику для продажи по договору комиссии, собственник товаров (комитент) составляет два экземпляра счета-фактуры (исходя из полной продажной стоимости товаров, включая вознаграждение посредника). Первый экземпляр счета-фактуры остается у собственника товаров, второй передают посреднику.

Собственник товаров (комитент) регистрирует счет-фактуру на товары, переданные посреднику, в книге продаж:

• после того, как посредник отгрузит товары покупателю (если комитент определяет выручку для целей налогообложения «по отгрузке»);
• после того, как деньги за проданные товары поступят на расчетный счет или в кассу посредника (если комитент определяет выручку для целей налогообложения «по оплате»).

Посредник подшивает счет-фактуру, полученный от комитента, в журнал учета полученных счетов-фактур, но в книге покупок его не регистрирует.

При передаче товаров покупателю посредник выписывает от собственного имени два экземпляра счета-фактуры исходя из полной стоимости товаров (включая свое комиссионное вознаграждение). В этом счете-фактуре указывают те же данные, что и в счете-фактуре комитента. Первый экземпляр счета-фактуры посредник передает покупателю, второй оставляет у себя. Этот экземпляр посредник подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, но в книге продаж его не регистрирует.

После этого посредник выписывает два экземпляра счета-фактуры на сумму своего вознаграждения. Первый экземпляр счета-фактуры посредник передает комитенту. Комитент подшивает его в журнал учета полученных счетов-фактур, а после оплаты регистрирует в книге покупок. Второй экземпляр остается у посредника, который подшивает его в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрирует в книге продаж.

ЗАО «Актив» заключило договор комиссии с ООО «Пассив» на продажу мебели. По договору «Пассив» (комиссионер) должен от собственного имени продать товар «Актива» (комитента). Цена сделки – 236 000 руб. (включая НДС). Сумма комиссионного вознаграждения – 11 800 руб. (включая НДС). И «Актив», и «Пассив» определяют выручку для целей налогообложения «по отгрузке».

Счета-фактуры нужно будет оформить так.

1. Бухгалтер «Актива» выпишет два экземпляра счета-фактуры на сумму 236 000 руб. Один экземпляр он передаст «Пассиву», второй – подошьет в журнал учета выставленных счетов-фактур. Однако запись о нем попадет в книгу продаж только после того, как товары будут отгружены конечному покупателю. Сделать ее бухгалтер сможет на основании отчета комиссионера («Пассива»).
2. После отгрузки товаров покупателю бухгалтер «Пассива» составит два экземпляра счета-фактуры на сумму 236 000 руб. Один экземпляр он передаст покупателю. Второй – подошьет в журнал учета выставленных счетов-фактур. Регистрировать его в книге продаж не нужно.
3. На сумму вознаграждения (11 800 руб., включая НДС) бухгалтер «Пассива» также выпишет два экземпляра счета-фактуры. Один экземпляр он передаст «Активу». Второй – подошьет в журнал учета выставленных счетов-фактур и зарегистрирует в книге продаж.
4. Бухгалтер «Актива» подошьет счет-фактуру «Пассива» в журнал учета полученных счетов-фактур. После того как счет будет оплачен, он зарегистрирует его в книге покупок.

Приобретая необходимые товары, фирмы также могут пользоваться услугами посредников. Для этого они заключают с посредником, например, договор поручения или комиссии. Как правило, посредник при этом действует от своего имени, а не от имени поручителя или комитента. В этом случае оформлять счета фактуры нужно так.

1. Посредник должен получить счет-фактуру у поставщика товаров и подшить его в журнал учета полученных счетов-фактур. В книге покупок этот счет он не регистрирует.
2. На основании счета-фактуры поставщика посредник должен выписать от собственного имени два экземпляра счета-фактуры для комитента. Первый экземпляр счета-фактуры посредник передает комитенту. Комитент подшивает этот счет-фактуру в журнал учета полученных счетов-фактур. Зарегистрировать его в книге покупок нужно после того, как этот счет будет оплачен. Второй экземпляр счета-фактуры остается у посредника. Он подшивает его в журнал учета выставленных счетов-фактур, но в книге продаж не регистрирует.
3. На сумму своего вознаграждения посредник выписывает два экземпляра счета-фактуры. Первый он передает комитенту. Тот подшивает его в журнал учета полученных счетов-фактур, а после оплаты регистрирует в книге покупок. Второй экземпляр счета-фактуры остается у посредника. Он подшивает его в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрирует в книге продаж.

ЗАО «Актив» (комитент) заключило договор комиссии с ООО «Пассив» (комиссионер) на покупку партии компьютеров. По договору «Пассив» должен от собственного имени купить для «Актива» товар на общую сумму 354 000 руб. (включая НДС). Сумма комиссионного вознаграждения «Пассива» равна 17 700 руб. И «Актив», и «Пассив» определяют выручку для целей налогообложения «по отгрузке». Посмотрим, как будут выписаны счета-фактуры.

1. «Пассив» получает от поставщика счет-фактуру и подшивает его в журнал учета полученных счетов-фактур.
2. «Пассив» на основании счета-фактуры поставщика составляет два экземпляра счета-фактуры на сумму 354 000 руб. Один экземпляр он передает «Активу», второй – подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур. Регистрировать его в книге продаж не нужно.
3. «Пассив» выписывает два экземпляра счета-фактуры на сумму своего вознаграждения – 17 700 руб. (включая НДС). Один экземпляр он передает «Активу», второй – подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрирует в книге продаж.
4. «Актив» подшивает все счета-фактуры «Пассива» (на сумму 17 700 руб. и 354 000 руб.) в журнал учета полученных счетов-фактур. После того как счета будут оплачены, «Актив» регистрирует их в книге покупок.

Довольно часто на практике встречается такая ситуация: комитент (владелец продукции) платит налоги по общей системе налогообложения, а посредник (комиссионер) – по упрощенной. Как оформлять счета-фактуры в этом случае, Минфин разъяснил в письме от 5 мая 2005 г. № 03-04-11/98.

Проблема заключается в том, что покупателю и комитенту обязательно нужны документы, в которых выделена сумма НДС (п. 4 ст. 168 НК). Однако комиссионер работает на упрощенке и не является плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК). Так что личной заинтересованности в выставлении счетов-фактур у него нет (п. 3 ст. 169 НК).

Но вспомним: «упрощенец» продает от своего имени не собственную продукцию, а товар, который принадлежит комитенту! Его функция заключается лишь в том, чтобы связать друг с другом настоящего продавца товаров (комитента) и покупателя. Очевидно, что в такой ситуации уплата НДС по сделке не должна зависеть от того, какие налоги платит исполнитель.

Вывод напрашивется сам: выставлять покупателям cчета-фактуры комиссионеру-«упрощенцу» все-таки надо. Обратите внимание: к обязанности заплатить НДС это не приведет. Ведь «упрощенец» выдает документ с выделенным НДС не своему покупателю (п. 5 ст. 173 НК, письмо Минфина от 22 марта 2005 г. № 03-04-14/03).

Следующий логичный вопрос: как посреднику оформить счета-фактуры? В своем письме чиновники из Минфина ответили на него так. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (утв. постановлением Правительства от 2 декабря 2000 г. № 14) в равной степени распространяются и на комиссионеров-«упрощенцев».

Значит, порядок действий должен быть таков. Посредник должен оформить счет-фактуру на имя клиента в двух экземплярах. Один из них получит покупатель, а второй – комитент. При этом комиссионер этот документ регистрировать у себя не обязан, поскольку фирмы на упрощенке не ведут ни журнал полученных и выставленных счетов-фактур, ни книгу покупок, ни книгу продаж (п. 3 ст. 169 НК). Комитент же в свою очередь выставит счет-фактуру на имя комиссионера. В него он переносит данные из документа, который выписал на имя покупателя «упрощенец».

Счет-фактуру на сумму своего вознаграждения посредник-»упрощенец» выставлять не должен. Ведь он не платит НДС со своих услуг.

ООО «Актив» применяет упрощенную систему налогообложения. 10 июня 2005 года «Актив» заключил договор комиссии с ЗАО «Пассив». Согласно контракту комитент «Пассив» (применяет общую систему налогообложения) поручил «Активу» продать партию столов (200 штук) по цене 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.) за единицу.

24 июня «Актив» нашел покупателя и реализовал всю продукцию за 2 360 000 руб. (200 шт. x 11 800 руб.), включая НДС – 360 000 руб. Отгрузка состоялась в этот же день.

27 июня «Актив» составил два экземпляра счета-фактуры на сумму 2 360 000 руб. (в том числе НДС – 360 000 руб.). Один экземпляр документа комиссионер отдал покупателю, а второй оставил у себя.

Отплата покупателя пришла от «Актива» на расчетный счет «Пассива» 28 июня. В это день бухгалтер «Пассива» выставил комиссионеру-«упрощенцу» два счета-фактуры. В них комитент должен указать те же показатели, что и «Актив», в документах, ранее выписанных покупателю. Один экземпляр счета-фактуры бухгалтер «Пассива» передал «Активу», а другой – зарегистрировал в журнале выставленных счетов-фактур и книге продаж.

НДС по договорам комиссии

Бизнесмены, которые работают по договорам комиссии, платят НДС в особом порядке. Это относится не только к принципам формирования облагаемой базы, но и к периоду, за который она определяется. Рассмотрим нюансы расчета НДС у обеих сторон сделки.

Что такое договор комиссии

Одна сторона договора (комиссионер) на основании поручения другой стороны (комитента) производит в его интересах и за его счет сделку, либо несколько сделок (ст. 990 ГК РФ). При этом, если предметом договора являются материальные ценности, то право собственности на них к комиссионеру не переходит.

Комиссионер по завершении сделки предоставляет комитенту отчет и передает ему все денежные средства или иные ценности, полученные в результате исполнения договора. На основании отчета комитент выплачивает комиссионеру предусмотренное договором вознаграждение.

Начисление НДС у комиссионера и комитента

Доход по основной сделке не формирует у комиссионера базу по НДС. НДС у комиссионера начисляется только на вознаграждение, полученное от комитента, а также иные дополнительные доходы, связанные с исполнением сделки (п. 1 ст. 156 НК РФ).

Важно отметить, что НДС на вознаграждение комиссионера в общем случае начисляется по ставке 20%, даже если предмет основной сделки освобожден от налога.

Исключение сделано только для отдельных категорий товаров и услуг, например, для медицинских изделий (п. 2 ст. 156 НК РФ). НДС у комитента рассчитывается, как и при обычной сделке купли-продажи, проведенной без посредников. Отличия связаны только с документооборотом.

Оформление счетов-фактур

Комиссионер выставляет покупателям счета-фактуры и регистрирует их в журнале. В книгу продаж эти отгрузки не включаются, т.к. комиссионер действует от имени комитента.

Затем комитент должен получить информацию об отгрузке и реквизиты документов. На практике комиссионер обычно просто передает копии счетов-фактур, хотя закон и не обязывает его делать это.

Получив данные от комиссионера, комитент выставляет счет-фактуру на имя покупателя и передает экземпляр комиссионеру. При этом дата документа должна быть аналогичной дате у комиссионера, а номер — выбираться, исходя из нумерации, принятой у комитента. Комитент регистрирует счет-фактуру в журнале учета и заносит в книгу продаж. Комиссионер же заносит полученный документ только в журнал, в книгу покупок он не попадает.

Если комитент не платит НДС, то счет-фактура не нужен (даже если сам комиссионер платит этот налог).

Если же НДС не платит только комиссионер, то он все равно обязан выставить покупателю счет-фактуру и передать информацию комитенту, чтобы последний мог корректно начислить НДС.

Комиссионер, освобожденный от НДС, вносит этот счет-фактуру в журнал учета. Декларацию по НДС он сдавать не должен, но обязан предоставить в ИФНС журнал в электронном виде до 20-го числа по истечении квартала (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Момент формирования базы: мнение Минфина

НДС у комиссионера возникает при утверждении его отчета комитентом. По сути, это обычное вознаграждение за услуги, поэтому здесь проблем обычно не бывает.

С начислением НДС у комитента вопрос сложнее. При передаче товара комиссионеру НДС не возникает, т.к. при этом не меняется владелец товара (ст. 996 ГК РФ).

Если покупатель перечислил предоплату — здесь тоже все понятно. Комиссионер выставляет счет-фактуру на аванс, а комитент — перевыставляет ее так, как описано в предыдущем разделе. Таким образом, у комитента возникает НДС с аванса.

Вопросы появляются при отгрузке, а именно, в том случае, когда комиссионер реализует полученный от комитента товар не сразу, а партиями.

Еще в середине нулевых годов чиновники утверждали, что при этом налоговая база у комитента образуется в полном объеме при отгрузке первой партии товара (письмо Минфина РФ от 03.03.2006 № 03-04-11/36). В дальнейшем эта позиция стала официальным мнением налоговиков, которым они руководствовались в ходе проверок.

Когда все-таки платить НДС с комиссионных сделок: позиция бизнеса и судебная практика

Описанный в предыдущем разделе подход налоговиков не просто невыгоден для бизнеса, но и противоречит здравому смыслу. Особенно ярко это проявляется, если договор комиссии на реализацию товара заключен на длительный срок.

При таком определении базы может получиться, что фактически реализована только незначительная часть переданного комиссионеру товара, а комитент будет обязан заплатить налог со стоимости всей партии.

Неудивительно, что налогоплательщики часто обжаловали решения ИФНС в суде. И судьи в таких случаях обычно вставали на сторону бизнесменов. Примером может служить постановление ФАС СЗО от 24.01.2012 по делу № А56-22357/2011.

Такой подход стал общепризнанным после выхода постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33. В пункте 16 этого документа указано, что ст. 167 НК РФ не предусматривает отдельного порядка определения налоговой базы по договорам комиссии.

Поэтому каждая отдельная отгрузка покупателю формирует базу по НДС у комитента лишь в отношении стоимости самой этой партии.

Для комитента важно своевременно получать от комиссионера сведения об отгрузках, чтобы учесть весь объем реализации текущего периода. Отсутствие такой информации или ее получение с опозданием не освобождает комитента от обязанности начислить НДС.

Как избежать проблем с НДС при любых сделках

НДС — это один из основных обязательных платежей, формирующих бюджет, и он же — головная боль почти всех бизнесменов, которые работают на общей налоговой системе.

Неудивительно, что именно этот налог вызывает множество споров с проверяющими, подобных описанным выше. Такие конфликты нередко заканчиваются применением штрафных санкций и даже уголовными делами.

Камеральная проверка по НДС — это почти всегда весьма непростой квест для бизнесмена. Случаи, когда она проходит без проблем, крайне редки.

Обычно же налогоплательщику приходится давать множество пояснений с приложением массы документов, чтобы обосновать приведенные в отчете суммы.

Чтобы снизить риски, нужно работать в полном соответствии с законом. Контроль за «серыми» схемами в последнее время существенно усилился. Использование модифицированной версии системы «АСК НДС-2» позволяет сотрудникам ИФНС контролировать каждую сделку и легко выявлять подозрительные операции (например, связанные в фирмами-однодневками). Кроме того, налоговики пользуются в этой области и помощью банков.

Все, сказанное выше, вовсе не означает, что теперь оптимизировать фискальную нагрузку вообще нельзя. Законные способы снижения налоговых платежей существуют, но применять их должны профессионалы, которые специализируются в этой области. В противном случае велик риск того, что компания привлечет нежелательное внимание проверяющих.

Резюме

При работе по договору комиссии основную нагрузку по НДС несет комитент. Комиссионер платит налог только с суммы своего вознаграждения.

НДС у комитента возникает при реализации товара конечному покупателю. Налог считается отдельно по каждой отгрузке комиссионера, независимо от порядка передачи ему товара комитентом. За своевременность получения от комиссионера сведений о реализации отвечает комитент. Такова позиция судебных органов, в том числе и ВАС РФ.

НДС при посреднических операциях

Что такое посредничество

Посредничество — это работа посредника-исполнителя, который решает задачи клиента: заключает сделку, доход от которой получает заказчик. Для оформления посредничества выбирают один из трех договоров.

Договор поручения

Положения договора регулирует гл. 49 ГК РФ. По его условиям поверенный выполняет задачи доверителя. В результате заказчик приобретает права и обязанности, которые указаны в договоре перед третьими лицами.

Заключив сделку, исполнитель незамедлительно передает все полученное по ней доверителю. Заказчик компенсирует расходы, которые сделал поверенный, а также оплачивает его услуги, если это предусмотрено договором.

Так как исполнитель работает от имени доверителя, ему нужна официальная доверенность.

Комиссионный договор

Положения договора комиссии регулирует гл. 51 ГК РФ. Комиссионер — это лицо, которое по поручению заказчика и за его счет заключает сделки купли-продажи с третьими лицами.

Комиссионер работает от своего имени. Поэтому по заключенным сделкам только он несет все права и обязанности. Но права собственности на товары у комиссионера нет.

Договор комиссии является возмездным. Комиссионер предоставит заказчику результат работы в отчете, его сроки и порядок сдачи прописывают в договоре. При принятии отчета заказчик выплачивает вознаграждение.

Так как ответственность по заключенной сделке несет исполнитель, то доверенность от заказчика ему не нужна.

Агентский договор

Регулируется гл. 52 ГК РФ. По договору агент обязуется выполнить те или иные действия, о которых попросит заказчик. Агентский договор объединяет в себе комиссионный договор и договор поручительства. Поэтому по заключенной сделке права и обязанности могут возникать и у исполнителя, и у заказчика. Все зависит от условий договора.

Как и комиссионер, агент также обязан предоставляет заказчику отчет о проделанной работе с приложением документов по сделке.

Посмотрите отличия посреднических договоров в таблице.

Характеристика	Поручение	Комиссия	Агентирование
Кто финансирует сделку	Заказчик	Заказчик	Заказчик
Кто приобретает права и обязанности	Заказчик	Комиссионер	Заказчик / Агент
Предполагается ли вознаграждение по договору	Да / Нет	Да	Да

Выбор вида посреднического договора зависит от ситуации. Договор поручительства стоит заключать для совершения юридически значимых действий: регистрации товарного знака, регистрации имущества и так далее.

Комиссионный договор часто используют в сделках купли-продажи. Покупатель может не знать, что работает с комиссионером, так как исполнитель действует от своего имени.

Сделки по продаже товаров и услуг

Для продажи товаров или услуг заказчика иногда нанимают посредника. Часто для этого используют комиссионный договор, что влияет на учет как посредника, так и заказчика.

Учет НДС у комиссионера

Рассмотрим тонкости учета НДС и порядок выставления счетов-фактур со стороны комиссионера.

Бухгалтерский учет у комиссионера

Содержание договора комиссии определяет правила ведения бухучета, вот основные особенности:

• первичка, в том числе товарные накладные, счета-фактуры, договоры и прочее выписываются и заключаются от имени комиссионера, так как он действует от своего имени;
• товары для реализации комиссионер учитывает на специальных забалансовых счетах, так как права собственности на них у него нет;
• услугу посредника считают исполненной в момент перехода права собственности от продавца к покупателю;
• доход исполнителя — комиссионное вознаграждение;
• исполнитель может как участвовать, так и не участвовать в расчетах между продавцом и покупателем. Это зависит от условий договора.

Учет НДС у комиссионера

Торговые компании часто используют договор комиссии при реализации продукции, но учет НДС в этой ситуации вести сложно.

Вознаграждение, полученное по посредническому договору, облагают НДС (ст. 156 НК РФ). Действующая ставка — 20 %. Налогооблагаемая база комиссионера или агента — это его вознаграждение. Момент определения базы — дата направления отчета о проделанной работе заказчику.

Комиссионер может заключить сделку на более выгодных условиях, чем оговаривалось с заказчиком. Тогда, кроме вознаграждения, ему причитается дополнительный бонус, размер которого фиксируется в договоре. Эта премия, как и основное вознаграждение, облагается НДС по ставке 20 %.

Посредник платит НДС с вознаграждения даже тогда, когда оказывает услуги по реализации товаров, которые не облагаются НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Случаи, когда посредник не платит НДС

В большинстве случае посредник платит НДС. Но в п. 2 ст. 156 НК РФ перечислены ситуации, когда платить НДС не нужно:

• при оказании услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ (п. 1 ст. 149 НК РФ);
• при реализации медицинских товаров, утвержденных в специальном перечне (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• при оказании ритуальных услуг и работ (пп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• при реализации изделий народных художественных промыслов (пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Выставления счетов-фактур у посредника

При продаже товара покупателю комиссионер выставляет ему счет-фактуру (п.3 ст. 168 НК РФ). На основании этого документа покупатель принимает НДС к вычету. Счет-фактуру можно не выставлять, если заказчик не плательщик НДС.

При заполнении комиссионер использует Постановление Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011 года. В строке «Продавец» он указывает свое наименование. В строке «Грузоотправитель и его адрес» фиксирует данные организации, со склада которой отправлялся товар. Это может быть сам заказчик или комиссионер. В строке «Грузополучатель и его адрес» посредник указывает наименование и адрес получателя. А в строке «Покупатель» — наименование плательщика.

Комиссионер заполняет два счета-фактуры. Один передает покупателю, а второй оставляет у себя и регистрирует в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. При этом в книгу продаж посредник ничего не записывает.

После этого комиссионер сообщает реквизиты фактуры заказчику. А комитент выставляет посреднику аналогичный счет-фактуру, но со своим номером. Комиссионер регистрирует полученный счет-фактуру в учетном журнале.

Если реализация происходит от имени продавца, а не посредника, то и счет-фактуру выставляет продавец. Доверенному или агенту это делать не нужно.

Учет НДС у комитента

Собственником реализуемого по агентскому или комиссионному договору имущества выступает заказчик-комитент. Следовательно, он и плательщик налога. Налогооблагаемую базу определяют как стоимость реализованных товаров и услуг.

Сложность заключается в моменте возникновения базы по НДС. Ее определяют по дате продажи товаров или услуг. В случае с посредником ориентируйтесь на даты его действий. Следовательно, налоговая база возникает в день реализации комиссионером товаров или получения предоплаты. Узнать эти даты можно из отчета посредника.

Если заказчик не плательщик НДС, то выставлять счет-фактуру покупателю не нужно.

Содержание отчета посредника

Унифицированной формы отчета нет. Поэтому выберите со своим исполнителем любой формат. Главное, чтобы он содержал обязательные реквизиты первичного документа (ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 года):

• наименование;
• дату составления;
• наименование посредника;
• суть проделанной работы;
• денежные и натуральные измерители операции;
• ФИО и должности лиц, ответственных за совершение и оформление операции;
• подписи вышеназванных лиц.

По НДС от реализации товаров или услуг через посредника нужно отчитываться в те же сроки, в которые вы отчитываетесь по «стандартным» продажам. Поэтому при заключении посреднического договора сразу оговорите сроки получения отчетов от исполнителя. Если комиссионер затянет со сдачей отчета, для вас это не будет оправданием в несвоевременной уплате НДС. Заказчик обязан контролировать сроки получения отчетов.

Выставления счетов-фактур у заказчика

Если реализация товаров происходила от имени заказчика, то он же и выставляет счет-фактуру покупателю. Процедура ничем не отличается от обычной продажи.

Ситуация меняется, если продажа была от имени комиссионера. Придерживайтесь следующего алгоритма:

• посредник передает заказчику информацию о счете-фактуре, которую он выставил покупателю;
• заказчик выставляет свой счет-фактуру, его содержание идентично фактуре из первого пункта.

Датируются эти документы одной датой. Содержание документов ничем не отличается друг от друга, кроме номера. Даже «Покупатель» остается тот же. Заказчик делает два счета-фактуры. Один передает комиссионеру, а второй оставляет у себя и регистрирует в журнале и книге продаж.

Вычет по НДС за услуги посредника

Заказчик принимает к вычету НДС, который комиссионер уплатил в составе вознаграждения. Для этого получите от посредника соответствующую счет-фактуру и зарегистрируйте в книге покупок в части 2 журнала учета. При этом заказчик-неплательщик НДС принять налог к вычету не сможет.

Сделки по покупке товаров и услуг

Посреднику можно покупать товары или искать ТМЦ, которые нужны заказчику. В таком случае мы будем наблюдать ситуацию обратную реализации.

Учет НДС у комиссионера

Документооборот происходит в стандартном режиме, если сделку заключают от имени заказчика. Тогда он самостоятельно выставляет покупателю всю первичку.

Но посредник может оформить сделку и от своего имени. В таком случае поставщик выставит все документы на имя комиссионера. Эти бумаги посредник обязательно предоставит заказчику в составе своего отчета.

После покупки посредник выставляет на имя заказчика два вида счетов-фактур:

• счет-фактуру на приобретенные ТМЦ. Один экземпляр он передает комитенту, а второй оставляет у себя и регистрирует в журнале. В книгу продаж фактуру вносить не нужно;
• счет-фактуру на свое вознаграждение.

Заказчик принимает к вычету НДС за купленные товары только при наличии следующих документов:

• счетов-фактур от комиссионера с приложением копий счетов-фактур, которые выставил посреднику продавец;
• платежных поручений, подтверждающих факт перечисления денег от комитента к комиссионеру и от посредника к продавцу;
• комиссионного или агентского договора.

Учет НДС у комитента

Заказчик, получив товар и счет-фактуру от комиссионера, регистрирует его в книге покупок и журнале учета счетов-фактур. После этого он принимает НДС к вычету, но при условии, что у него есть счет-фактура от продавца.

Если комитент не является плательщиком НДС, то никакого обмена счетами-фактурами не возникает. Принять выставленный НДС к вычету он не сможет.

Счета-фактуры у посредников, которые не платят НДС

Посредник может работать на упрощенной системе налогообложения и не платить НДС. Это не освобождает его от обязанности выставлять счета-фактуры на проданные товары и услуги. Но выставлять счет-фактуру на свои услуги он не должен, так как не является плательщиком НДС.

Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В нашей программе можно вести учет НДС как по «обычным», так и по посредническим операциям. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.