Зачет стоимости неиспользованных материалов заказчика в счет оплаты работ

Зачёт по договору подряда. Проблемы действительности сделок в банкротстве

В соответствии с действующим законодательством о банкротстве, после введения процедуры наблюдения (для ликвидируемого должника — с момента открытия конкурсного производства) удовлетворение требований конкурсных кредиторов посредством зачёта встречного требования к должнику не допускается. Достаточно дискуссионным вопросом выступает набор юридически значимых действий, допустимых оспаривать в рамках банкротства. Злоупотребление со стороны подрядчика в отношениях с крупными заказчиками нередко выражается в том, что используя специальные основания для признания сделки недействительными подрядчик «уходя» в банкротство оспаривает основные хозяйственные операции, которые были совершены в процессе исполнения договорных обязательств.

Заказчик предоставляет материалы, необходимые для выполнения работ, которые продаёт подрядчику, а последний включает их стоимость выполненных работ, подлежащих оплате.

Стороны производят взаимозачёт, который в дальнейшем подпадает под режим оспаривания.

В целях погашения задолженности заказчика за выполненные по контрактам работы и задолженности подрядчика по оплате за поставленные заказчиком в рамках указанных контрактов материалы стороны подписывают ряд актов о прекращении зачётом встречных однородных обязательств. Подрядчик обращается в суд с иском о признании недействительными сделок зачета, оформленных актами прекращения обязательств зачетом встречных однородных требований, и применении последствий недействительности сделки. В порядке применения последствий недействительности сделок по главе 3.1. Закона № 127-ФЗ суды нередко восстанавливают задолженность заказчика перед подрядчиком по оплате работ, выполненных по контракту генерального подряда. При этом суды применяют пункт 1 статьи 63, пункт 4 статьи 134 Закона о банкротстве, статью 168 Гражданского кодекса Российской Федерации. В связи с восстановлением задолженности подрядчик обращается в арбитражный суд с исковым заявлением о взыскании с заказчика задолженности по договору подряда. С учётом восстановления задолженности, подтверждённой вступившим в законную силу судебным актом и представлением доказательств оплаты выполненных работ, исковые требования о взыскании с заказчика задолженности за выполненные работы (в составе которых включены проданные заказчиком материалы, за которые у подрядчика имелась задолженность) по договору генерального подряда удовлетворяются.

Известно дело, когда один из подрядчиков взыскал дочернего общества АО Газпром задолженность по контрактам генерального подряда в сумме 113 555 308 руб. 86 коп.В контрактах сторонами было установлено, что материалы поставки заказчика реализуются заказчиком путем их продажи генподрядчику. Оплата выполненных работ производится заказчиком в рублях РФ или, по согласованию сторон, другими равноправными средствами платежа (под равноправными средствами платежа подразумеваются векселя и материально-технические ресурсы). Поставка материально-технических ресурсов оформляется актом прекращения обязательств зачетом встречных однородных требований.

В договоре было установлена обязанность генподрядчика производить оплату всех полученных в установленном порядке материалов поставки заказчика согласно выставленным им счетам-фактурам. Сторонами порядок оплаты материалов, конструкций и изделий поставки заказчика был дополнен зачетом встречных требований.

Подрядчик выполнил строительные работы в соответствии с контрактами. Работы были приняты по актам выполненных работ. Генподрядчиком были выставлены счета-фактуры для оплаты. В соответствии со ст. 746 ГК РФ контрактов у заказчика возникло обязательство по оплате выполненных работ.

Заказчик в соответствии с условиями контракта производил поставку материалов и трубы и выставлял счета-фактуры на их оплату. В соответствии со ст. ст. 454, 486, 516 ГК РФ у подрядчика возникло обязательство по оплате полученных материалов.В целях погашения задолженности заказчика за выполненные по вышеназванным контрактам работы и задолженности подрядчика по оплате за поставленную заказчиком в рамках указанных контрактов трубу стороны подписали ряд актов о прекращении зачетом встречных однородных обязательств. В соответствии с которыми было прекращено обязательство заказчика по оплате выполненных подрядчиком работ и встречное обязательство подрядчика по оплате поставленной заказчиком трубы. Акты подписаны 31 августа 2005 года. Решением Арбитражного суда от 21.06.2006 подрядчик признан банкротом, в отношении него введено конкурсное производство.

В связи с тем, что Арбитражным судом при рассмотрении спора между о признании сделок недействительными и применении последствий недействительности сделок, было установлено, что все вышеуказанные сделки по зачету повлекли предпочтительное удовлетворение требований одних кредиторов перед другими, решением по делу N А81-507/2008 признаны недействительными заключенные между заказчиком и генподрядчиком сделки зачета, оформленные актами прекращения обязательств зачетом встречных однородных требований. В порядке применения последствий недействительности ничтожных сделок восстановлена задолженность заказчика перед подрядчиком по оплате работ, выполненных по контракту генерального подряда. Восстановлена задолженность подрядчика перед заказчиком за поставку материалов по контракту генерального подряда. Доводы заказчика о том, что оформленные акты зачета по своей сути не являются самостоятельными сделками, и что реально денежные средства сторонами не передавались, а также о добросовестности заказчика и генподрядика для суда не послужили основанием для отмены либо изменения решения об удовлетворении исковых требований о взыскании задолженности, наличие и размер которой фактически не оспаривается. Удовлетворяя исковые требования о признании недействительными сделок, оформленных актами прекращения обязательств зачётом встречных однородных требований суды исходят из того, что оспариваемые сделки были совершены в течение 6 месяцев, предшествовавших подаче заявления о признании подрядчика банкротом и повлекли предпочтительное удовлетворение требований заказчика, поскольку до заключения оспариваемых сделок у должника имелись не исполненные требования иных кредиторов. Основным негативным правовым последствием в случае признания сделки зачета недействительной является обязанность контрагента должника возвратить в конкурсную массу полученное по сделке или его стоимость в обмен на предоставление ему права включения в реестр требований кредиторов. Заказчик возвращает подрядчику стоимость своих же материалов, включённых в акты выполненных работ, которые он продал подрядчику, «живыми» деньгами. Данные материалы включены в акт, следовательно, это часть работ, которые подлежат оплате. При этом на практике их стоимость составляет до 80% от общей цены контракта. Для исключения подобных рисков предлагается включать в договор подряда положение о том, что данный материал заказчик не продаёт, а передаёт в счёт расчётов за выполненные подрядчиком работы. По существу рассматриваемый подход, хотя он и небесспорен с теоретической точки зрения, так как фактически данный материал продаётся по накладной ТОРГ-12, позволяет решить проблему защиты заказчика от указанных недобросовестных действий подрядчика. При этом необходимо отметить, что в настоящее время в судебной практике данный способ защиты интересов заказчика активно применяется.

На примере одного из дел, рассмотрим данную ситуацию. Арбитражный управляющий, представляющий интересы субподрядчика предъявил к генподрядчику иск о признании сделки зачёта недействительной, мотивируя это тем, что она не соответствует законодательству о банкротстве, поскольку привела к предпочтительному удовлетворению требований генподрядчика перед другими кредиторами, чьи требования существовали до совершения оспариваемой сделки (пункт 1 статьи 61.3 Закона о банкротстве). Генподрядчик предъявленные требования не признал, и пояснил, что в договоре подряда предусмотрено, что оплата выполненных работ, помимо иных способов указанных в договоре может также осуществляться путём передачи генподрядчиком подрядчику товарно-материальных ценностей по товарным накладным и /или путём оказания услуг генподряда. При этом обязательство по оплате работ считается исполненным с момента подписания товарной накладной или акта приёма товара, принятия счета – фактуры о стоимости генподрядных услуг и акта приёмки генподрядных услуг без возражений. На основании этого положения договора, по мнению генподрядчика, задолженность по оплате считается исполненной с момента подписания товарных накладных (или акта приёмки товара) и актов приёмки генподрядных услуг без возражений. В данном случае между генподрядчиком и подрядчиком сложились взаимоотношения по договору подряда, в рамках которого субподрядчик обязался выполнить строительно- монтажные работы, а генподрядчик оплатить стоимость выполненных работ, при этом договором подряда предусмотрен способ оплаты не только в денежном эквиваленте, но и путём поставки материалов, которые приняты субподрядчиком по товарным накладным и оказания услуг генподряда. Предусмотренная договором поставка генподрядчиком материалов как средство расчётов с субподрядчиком является реализацией принципа свободы договора, предусмотренного статьёй 420 ГК РФ. Согласно статьи 153 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Письма, направленные заказчиком в адрес подрядчика, фиксируют по каким счетам — фактурами за выполненные должником строительно–монтажные работы по договору произведена оплата путём поставки материалов с момента подписания товарных накладных (или актов приёмки товара) и актов приёмки генподрядных услуг в соответствии с условиями договора.

Таким образом, имеет место исполнение заказчиком обязательств по оплате работ по договору подряда посредством передачи субподрядчику товара, что является прекращением исполнение договорных обязательств в силу статьи 309, 408 ГК РФ. Исходя из буквального содержания писем, которые по мнению арбитражного управляющего, являются сделками зачёта, которое имеет по смыслу положений статьи 431 ГК РФ приоритетное значение при толковании выражения волеизъявления сторон, суд пришёл к выводу, что в нем отсутствует выражение волеизъявления ответчика на одностороннее прекращение встречных обязательств зачётом. В силу статьи 153 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Статьей 410 ГК РФ предусмотрено, что обязательство прекращается полностью или частично зачётом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определён. Акты, которые оспариваются в данном случае, не свидетельствуют о произведённом зачёте встречных однородных требований. Обязательства сторон по договору прекратились в результате их надлежащего исполнения (статья 408 ГК РФ), а не зачётом (статья 410 ГК РФ), в связи с чем сделка, которую оспаривает арбитражный управляющий не совершалась, а акт не может быть признан недействительным по правилам главы 3.1 Закона о банкротстве.

Поэтому суд не стал квалифицировать оспариваемые арбитражным управляющим документы как действия по прекращению обязательств должника в порядке статьи 410 ГК РФ и пришел к выводу, что конкурсный управляющий не представил доказательства того, что при совершении спорной сделки было допущено предпочтение отдельному кредитору. Поскольку в данном случае, субподрядчик являлся не кредитором заказчика, а его должником, и, следовательно, спорная сделка не привела к тому, что отдельному кредитору оказано или может быть оказано большее предпочтение в отношении удовлетворения требований, существовавших до совершения оспариваемой сделки, чем было бы оказано, в случае расчётов с кредиторами в порядке очерёдности в соответствии с Законом о банкротстве. Из данного примера видно, что суд поддержал позицию генподрядчика и отказал в иске подрядчику в признании сделки недействительной. Очевидно, что удовлетворение такого иска повлекло бы для генподрядчика негативные последствия в виде восстановления задолженности перед банкротной организацией. Генподрядчик со своими требованиями по оплате за проданные материалы пришлось бы включаться в третью очередь реестра кредиторов, где, как известно, шансы получить что-либо были бы незначительными. При этом суммы исчисляются сотнями миллионов рублей. В рамках другого дела по аналогичной категории суд поддержал позицию генподрядчика и прямо указал, что предоставление товарно-материальных ценностей и оказания генподрядных услуг, является формой оплаты за выполненные подрядчиком работы. При этом надлежащее исполнение заказчиком обязательств по оплате выполненных субподрядчиком работ, а именно путём поставки материалов и оказания услуг генподряда расценивается судом как прекращение обязательство перед подрядчиком, возникшее из договора не зачётом, а исполнением (статьи 313, 430, 408 ГК РФ). Данная позиция основана на пункте 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 N 51 «Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда», из которого следует вывод, что встречным предоставлением заказчика за выполненные работы могут быть не только денежные средства, но и иное имущество.

Читайте также  Отзыв на апелляционную жалобу пример

Из данного примера видно, что судебная практика складывается по пути возможности установления в договоре строительного подряда неденежной формы предоставления со стороны заказчика. В целях минимизации рисков в подрядных договорах предлагаю включать формулировку о праве генподрядчика оплатить стоимость выполненных работ, не только в денежном эквиваленте, но и путём поставки материалов, которые приняты субподрядчиком по товарным накладным и оказания услуг генподряда.

Давальческие операции на предприятии оптовой торговли

Если организация, занимающаяся оптовой торговлей, для выполнения поступившего заказа привлекает стороннего исполнителя, то как в бухгалтерском учете должны отражаться операции по переработке или доработке товаров с его участием? О документальном оформлении и бухгалтерских записях при учете давальческих операций с использованием счета 41 «Товары» рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ирина Лазарева и Елена Королева.

Организация (общий режим налогообложения) занимается оптовой торговлей. Весь товар приходуется на счете 41.01, но один покупатель заказал товар и услугу — нанесение печати на товар. У организации нет своего оборудования, была привлечена сторонняя организация для нанесения на этот товар печати. Получается, что организация отдала товар сторонней организации на переработку и получила уже новое готовое изделие, продала готовое изделие с учетом всех затрат и себестоимости покупателю. Какие бухгалтерские проводки должны быть при такой схеме? Какие документы должны оформлять организация и переработчик (получен только акт выполненных работ и счет-фактура)?

При организации бухгалтерского учета операций с товарами следует руководствоваться следующими нормативными документами:

  • ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее — ПБУ 5/01);
  • Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания);
  • Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция).

Товары являются частью материально-производственных запасов организации, предназначенных для продажи, а их приемка и оприходование осуществляются применительно к порядку, установленному для материалов (п. 2 ПБУ 5/01, п. 2, п. 224 Методических указаний).

Понятие давальческих материалов приведено в п. 156 Методических указаний. Давальческие материалы — это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

Согласно п. 157 Методических указаний организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете). У исполнителя давальческие материалы учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

В свою очередь, в отношении товара их некоторую доработку сложно назвать переработкой давальческого сырья. Для товаров могут потребоваться расфасовка, упаковка, или, как в рассматриваемой ситуации, нанесение печати по заказу покупателя, являющихся, по сути, предпродажной подготовкой товара.

Вместе с тем Методические указания не содержат конкретных рекомендаций по передаче товаров на сторону в целях их доработки или предпродажной подготовки. Поэтому для отражения в учете таких операций следует руководствоваться порядком, предусмотренным для материалов, а также Инструкцией.

Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, предназначен счет 41 «Товары». Инструкцией также предусмотрено, что товары, переданные для нанесения печати на товар другим организациям, не списываются со счета 41 «Товары», а учитываются обособленно.

Таким образом, особенностью давальческих операций является то, что право собственности на передаваемый материал или товар к переработчику не переходит. В данном случае подрядчик (переработчик) лишь выполняет работу по нанесению печати на товар заказчика (давальца), за которую получает определенное договором вознаграждение (п. 1 ст. 702, п. 1 ст. 703 ГК РФ).

Документальное оформление

Передача подрядчику товара для нанесения на него печати должна быть оформлена документально, поскольку согласно ст. 714 ГК РФ подрядчик несет ответственность за несохранность переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда. По окончании работы товары, которые подлежат учету у подрядчика (переработчика) на забалансовом счете, должны быть возвращены заказчику.

В силу ст. 720 ГК РФ заказчик должен принять результат выполненной работы, который оформляется актом.

Согласно ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции оформляются оправдательными (первичными) документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Унифицированной формы акты приемки-передачи выполненных работ не существует, стороны составляют его в произвольной форме с отражением обязательных реквизитов, определенных п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ. Однако акт подтверждает лишь факт выполнения работы подрядчиком и факт принятия её результата заказчиком.

В свою очередь, счет-фактура является основанием для применения покупателем налогового вычета по НДС со стоимости выполненных подрядчиком работ (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Специальных форм для оформления давальческих операций не предусмотрено.

Для приема-передачи давальческих материалов принято применять унифицированную форму N М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» (утвержденную постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а) с обязательным указанием о давальческом характере материалов. Форма N М-15 является основанием как для отпуска материалов со склада давальца, так и при возврате неиспользованных материалов переработчиком.

Поскольку в рассматриваемой ситуации передаются товары, то не будет ошибкой отражать указанную операцию товарной накладной по форме ТОРГ-12 (утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) или самостоятельно разработанным документом, содержащим все необходимые для первичного документа реквизиты, с пометкой «для нанесения печати».

Для возврата переработанных в готовую продукцию материалов, как правило, применяется форма N MX-18 «Накладная на передачу готовой продукции в места хранения», утвержденная постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 N 66. В давальческих операциях указанная форма служит основанием для списания готовой продукции у переработчика, и основанием для ее принятия и оприходования давальцем.

В ситуации, когда подрядчиком не производится изготовление готовой продукции, возврат товаров может осуществляться также на основании форм N М-15 или ТОРГ-12, служащих в таком случае для оприходования возвращенных товаров у заказчика. Напомним, что на указанных первичных документах необходимо делать соответствующую пометку, свидетельствующую о том, что товары возвращаются по окончании проведенных работ.

Бухгалтерские проводки

Для обособленного учета переданного для нанесения печати товара организации следует открыть дополнительный субсчет к счету 41, например «Товары, переданные для нанесения печати». Бухгалтерские записи у заказчика в рассматриваемой ситуации могут отражаться следующим образом:

Дебет 41, субсчет «Товары, переданные для нанесения печати» Кредит 41

— товары переданы сторонней организации для нанесения печати (основание — форма N М-15 или ТОРГ-12).

Если в результате переработки товаров их свойства меняются, то есть передаются одни товары, а возвращаются уже другие, то в таком случае давальцу целесообразно использовать счет 20 «Основное производство».

В таком случае бухгалтерские записи при принятии результата выполненных работ и переработанных товаров будут следующие:

Дебет 20 Кредит 41, субсчет «Товары, переданные для нанесения печати»

— подрядчиком возвращены переработанные товары (основание — N МХ-18);

Дебет 20 Кредит 60 (76)

— приняты к учету работы по нанесению печати на товар (основание — акт выполненных работ);

Дебет 19 Кредит 60 (76)

— подрядчиком предъявлен НДС со стоимости выполненных работ (основание — счет-фактура);

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— НДС по работам принят к вычету (основание — счет-фактура, акт выполненных работ);

Дебет 41 (43) Кредит 20

— оприходованы новые (переработанные) товары (готовая продукция).

В данном случае следует учитывать, что в договоре с подрядчиком-переработчиком необходимо отразить наименование и характеристики товаров, которые будут передаваться давальцу наряду с актом выполненных работ.

В случае, если подрядчиком возвращаются те же товары, что были переданы заказчиком, то можно обойтись и без счета 20, а бухгалтерские записи при принятии результата выполненных работ и возврата товара заказчику будут следующими:

Дебет 41 Кредит 41, субсчет «Товары, переданные для нанесения печати»

— подрядчиком возвращены полученные им для нанесения печати товары (основание — форма N М-15, N МХ-18 или ТОРГ-12);

Дебет 41 Кредит 60 (76)

— приняты к учету работы по нанесению печати на товар;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

— подрядчиком предъявлен НДС со стоимости выполненных работ;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— НДС по работам принят к вычету.

Выбранный порядок учета организации необходимо закрепить в учетной политике.

Как видим, при любом варианте отражения операций по переработке или доработке товаров в бухгалтерском учете на счете 41 будут учитываться товары по фактической себестоимости с учетом произведенных работ по нанесению на них печати (п. 6 ПБУ 5/01). В рассматриваемой ситуации доформирование фактической себестоимости предназначенных для продажи товаров справедливо, поскольку по договору с покупателем производится поставка товаров именно с нанесенной печатью.

Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Учет операций по переработке давальческого сырья

Финансовая газета (региональный выпуск), 2007, N 12.
Статья Ведущего аудитора Компании, А. Вагаповой.

Некоторые предприятия, не имея своей производственной базы, передают сырье в переработку другим организациям.

Производство товара из давальческого сырья — это изготовление лицом новой движимой вещи путем переработки не принадлежащих ему материалов (ст. 220 ГК РФ). Сторонами давальческих операций являются собственник передаваемого в переработку сырья (материалов) — давалец и переработчик.

Передавая в переработку сырье, давалец не теряет на него право собственности. Более того, он приобретает право собственности и на готовую продукцию.

Договор на переработку давальческого сырья классифицируется как договор подряда, отношения по которому регулируются гл. 37 ГК РФ. По договору подряда подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Рассмотрим особенности бухгалтерского учета данных операций у давальца и переработчика.

Учет у давальца

Как отмечено выше, передавая материалы в переработку, давалец оставляет за собой право собственности на них. В силу этого они не подлежат списанию с баланса, а учитываются на счете 10, субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». На это указывается также в п. 157 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания). Так как передачи права собственности не происходит, то отсутствует и объект обложения НДС и налогом на прибыль.

При передаче материалов необходимо оформить накладную на передачу материалов на сторону, унифицированная форма которой (М-15) утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а. В накладной следует указать, что материалы передаются в переработку на давальческих условиях. При отсутствии правильно оформленных документов налоговые органы могут расценить передачу материалов как безвозмездную, которая является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) и не учитывается для целей исчисления налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Читайте также  Книги можно менять в магазине

После переработки материалов давалец должен получить от переработчика:

  • отчет об израсходованных материалах, в котором указывают количество израсходованного сырья, произведенной продукции, а также отходов;
  • акт приема-передачи выполненных работ с указанием перечня и стоимости выполненных работ.

Унифицированные формы таких документов не утверждены, поэтому организация должна разработать их сама и отразить в своей учетной политике. При разработке документов необходимо соблюсти все условия признания документа в качестве первичного, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Количество израсходованного материала должно четко соответствовать калькуляции — неотъемлемой части договора на переработку. На основании этих документов в учете будет отражено списание материалов на счета затрат.

Так как право собственности на произведенную продукцию принадлежит давальцу, на основе отчета переработчика он отражает поступление готовой продукции на счете 43. Получение готовой продукции оформляют накладной (форма N МХ-18).

Основные составляющие себестоимости готовой продукции у давальца:

  • стоимость сырья;
  • стоимость работы по переработке.

В себестоимость могут быть включены также транспортные, командировочные расходы, оплата посреднических услуг, доля общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящаяся на выпущенную продукцию.

Если организация оформит первичные документы по передаче сырья неправильно, то поступление готовой продукции также может быть расценено проверяющими органами как безвозмездно полученное с одновременным включением в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ).

При заключении договора на переработку сырья могут быть использованы различные варианты оплаты:

  • денежными средствами;
  • сырьем;
  • готовой продукцией;
  • комбинированные формы оплаты.

Если при расчете используются второй, третий или четвертый варианты оплаты, то договор на переработку приобретает смешанный характер: договор подряда (по выполняемым из давальческих материалов работам) и договор поставки (по поставке сырья или готовой продукции).

Следует обратить внимание на один очень важный момент. С 1 января 2007 г. в п. 4 ст. 168 НК РФ внесено изменение, в соответствии с которым сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, т.е., если расчеты за переработку будут производиться не денежными средствами, а посредством зачета, возникнет обязанность перечислить отдельным платежным поручением сумму НДС.

Поскольку в новой налоговой декларации по НДС отмечено, что по операциям, связанным с зачетами, подлежит вычету только тот НДС, который оплачен денежными средствами, то возникают проблемы с вычетами НДС. И хотя налицо более расширенное (можно сказать неправильное) толкование норм НК РФ в части права на вычет, при невыполнении этих требований у налогоплательщиков возникают проблемы.

Еще один момент, на который необходимо обратить внимание, это учет отходов:

  • Если отходы остаются у переработчика, то в бухгалтерском и налоговом учете давальца должны быть отражены операции по безвозмездной передаче, которая согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ приравнивается к реализации и, следовательно, нужно начислить НДС.

Если отходы передаются давальцу, то на их стоимость корректируются расходы по переработке.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета у давальца:

Содержание операции Дебет Кредит Документ
Передано сырье в переработку 10-7 10-1 М-15
Списаны материалы на изготовление готовой продукции 20 10-7 Отчет переработчика
Отражен возврат неиспользованных материалов 10-1 10-7 Отчет переработчика
Отражены затраты по переработке сырья 20 60 Акты выполненных работ
Отражен НДС 19 60 Счет-фактура
Принят к вычету НДС 68 19 Счет-фактура
Учтены возвратные отходы 10-12 20 М-15
Принята к учету готовая продукция 43 20 МХ-18
Передана готовая продукция в счет оплаты работ 62 90-1 Накладная
Начислен НДС 90-3 68 Счет-фактура
Перечислен НДС 60 51 Платежное поручение
Произведен зачет взаимных требований на оставшуюся сумму 60 62 Акт зачета взаимных требований

Если в соответствии с условиями договора уже известно, что расчеты будут производиться путем передачи готовой продукции, то к вычету НДС лучше не принимать.

На сумму выполненных работ без учета НДС.

Учет у переработчика

Согласно п. 156 Методических указаний давальческие материалы — это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции). Они учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Материалы, переданные на переработку, поступают на склад на основании накладной М-15. В момент оприходования их на склад оформляется приходный ордер по форме N М-4 с отметкой, что сырье поступило в организацию на давальческих условиях.

Все расходы, связанные с производственным процессом, учитываются у переработчика на счете 20 «Основное производство». Если переработчик помимо переработки давальческого сырья производит продукцию и из собственных материалов, он должен вести раздельный учет как по материалам, так и по всем затратам.

Отходы, образовавшиеся в процессе производства и остающиеся по условиям договора у переработчика, учитываются как безвозмездно полученное имущество.

При исчислении налога на прибыль стоимость безвозмездно полученного имущества включают у переработчика в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Датой признания этих доходов будет считаться день подписания сторонами акта приема-передачи отходов давальческого сырья (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

В бухгалтерском учете такие доходы отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». При последующем их списании на счета учета затрат они относятся на счет 91 «Прочие доходы».

Так как налоговый доход возникает у переработчика раньше, чем бухгалтерский, в бухгалтерском учете отражается отложенный налоговый актив.

Как оформить и отразить в учете подрядчика возврат давальческих материалов

При каких условиях возможна передача давальческих материалов

Между организацией, которая использует материалы, и их давальцем заключается договор подряда. В этом договоре обязательно должны учитываться интересы обеих сторон. Обычно проговариваются следующие принципиально важные моменты:

  • Наименование материалов.
  • Их количество.
  • Сроки передачи.
  • Определенный вариант транспортировки. Если в процессе передачи участвуют третьи стороны в виде транспортных компаний, то эти условия также могут упоминаться.
  • Если оборудование или сооружение сложное, то вместе с ним обязательно передается техническая или конструкторская документация. Этот принципиально важный момент оговаривается особо. Владелец материалов может как изготовить верные копии, так и передать оригиналы этих документов. Все будет зависеть от позиций контрагентов по этому вопросу.
  • В какой срок или при каких условиях давальческие материалы возвращаются.
  • Что происходит с остатками давальческого материала, прописываются действия в случае обнаружения недостач, невыполнений одной из сторон условий соглашения и пр. При заключении подобного рода договоров рекомендуется пользоваться услугами профессионального юриста, особенно если речь идет о материалах с существенной рыночной стоимостью.

к содержанию ↑

Приложения

Акт является приложением к договору. Помимо него, к соглашению может прилагаться бланк акта несоответствия количества давальческого материала. При возникновении разногласий и противоречий обе стороны должны будут заполнить подобный документ. Если же разногласий не окажется, то эти приложения будут страховкой от «несчастного случая».

Отражение в бухгалтерском учете

При этом описанное имущество будет числиться в бухгалтерском учете давальческой организации в строке «Материалы» как основные средства. А та компания, которая их принимает, должна оформить на оборудование (или иное имущество) забалансовый счет с соответствующим перечислением позиций.

Законодательная база

При заключении договоров относительно передачи давальческого сырья (а акт передачи давальческих материалов будет приложением к такому договору) следует руководствоваться Правилами учета давальческого сырья, которые четко прописаны в Методических указаниях №119н (пункте 156), которые были утверждены отдельным приказом Минфина от 28 декабря 2001 года. В частности, там описываются механизм передачи, условия, которыми должны руководствоваться контрагенты, и другие принципиально важные моменты.

Элементы документа

Акт является приложением к составленному договору и подписывается сторонами непосредственно после передачи. Если нет отметки «приложение», то в самом теле бумаги обязательно приводится ссылка на договор, в рамках которого производится передача.

  • Адвокат по экономическим преступлениям
  • Что делать дальше после того, как купил земельный участок?
  • Официальный рейтинг компаний по сопровождению банкротства юридических лиц
  • Банк выставил требование о полном погашении кредита что делать в подобной ситуации
  • РОИС — Таможенный реестр объектов интеллектуальной собственности
  • Торговые площадки электронных торгов по банкротству
  • Теория потребительского поведения предполагает что потребитель стремится

Важный момент: информация в подписанном между сторонами договоре должна соответствовать данным в акте. При изменении хотя бы одной позиции в списке давальческих материалов либо пересмотре сроков после подписания необходимо заново заключать соглашение (конечно, если такие изменения в нем не предусмотрены).

В теле основной части указываются стороны, заключившие договор, приводится ссылка на накладную с ее номером и датой. Помимо этого, в акте должно присутствовать перечисление давальческих материалов.

Оно может оформляться в виде списка, но в приложенном образце находится таблица с необходимыми данными.

На что обратить внимание, помимо заполнения

  • В бухучете переработчика давальческие материалы не должны числиться на балансе переработчика. Бухгалтер должен создать для них отдельные, забалансовые счета.
  • Если изделие было изготовлено давальцем, то продавать ему же идентичные наименования продукции запрещено.
  • Право собственности на дом и деловые отходы должно быть закреплено в договоре за одной из сторон, чтобы не возникло вопросов о возможной безвозмездной передаче материалов.

к содержанию ↑

Нюансы

При оформлении приема и передачи рекомендуется пользоваться формой накладной М-15. Также обязательно оформление минимум двух экземпляров акта, по одному для каждой из сторон. Срок хранения документации зависит от периода хранения основного договора между контрагентами.

Предложенная форма составления документа является только рекомендованным видом. С 2013 года ее применение, как и строгое соответствие перечисленным графам, не является обязательным. Но рекомендуется. Детали в бланках могут быть изменены. В большинстве случаев они перестраиваются в соответствии с конкретной спецификой работы организации.

Вопрос: Как оформить и отразить в учете подрядчика возврат давальческих материалов?

При возврате давальческих материалов следует составить документ, который бы включал в себя как минимум реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст.

9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”, например акт приемки-передачи материалов. Или же для такой передачи может использоваться накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15) с пометкой о том, что передаются давальческие материалы.

Стоимость возвращаемых заказчику давальческих материалов списывается со счета 003.

Порядок работы с давальческими материалами регулируется ст. 713 “Выполнение работы с использованием материала заказчика” Гражданского кодекса РФ. Основным в работе с материалами давальца является то, что принимающая сторона не становится собственником принимаемых материалов.

Таким образом, давальческие материалы не могут учитываться подрядчиком в качестве активов, поскольку не являются его собственностью. Их стоимость при получении отражается на забалансовом счете 003 “Материалы, принятые в переработку” в оценке, установленной договором (п.

Читайте также  Входит ли совместительство в расчет пенсии учителю

156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, п. 14 Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Соответственно, материалы, возвращенные заказчику, списываются со счета 003.

Согласно п. 1 ст.

713 ГК РФ подрядчик обязан использовать полученный на давальческой основе материал экономно и расчетливо, по окончании работы представлять давальцу отчет об израсходовании материала, а также вернуть неиспользованный остаток собственнику. В этом же пункте ст.

Если стороны договорились, что подрядчик вернет неизрасходованную часть материалов, им понадобится оформить и обоюдно подписать документ, который бы удостоверил факт такой передачи. К составлению данного документа следует отнестись со всей серьезностью, поскольку:

– он имеет юридические последствия и может быть предъявлен в суде при возникновении споров между подрядчиком и давальцем;

– он имеет налоговые последствия, поскольку удостоверяет, что неиспользованный материал был возвращен собственнику и его стоимость при возврате была равна стоимости при получении (либо стоимость при возврате была снижена на оговоренную сторонами величину естественного износа), а следовательно, факта получения какой-либо выгоды одной из сторон не было, то есть база для налогообложения отсутствует;

– он имеет последствия для бухгалтерского учета, поскольку на основании данного документа подрядчик списывает материалы давальца со своего забалансового учета, а давалец перемещает материалы в своем бухгалтерском учете между субсчетами.

9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”, например акт приемки-передачи материалов по самостоятельно разработанной форме. В то же время для такой передачи может использоваться накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15) с соответствующей пометкой о том, что передаются давальческие материалы (п.

9 Федерального закона N 402-ФЗ).

Пример. Расходная накладная при возврате давальческих материалов

Отпущены материалы на основании: возврат неиспользованных давальческих материалов собственнику.

В данной статье рассмотрим пошаговую инструкцию по учету в 1С 8.3 давальческого сырья переработчику (сторонней организацией) нашей (давальцу) для производства готовой продукции. Кроме того, кратко затронем вопрос возврата неиспользованного материала (сырья).

В программе часто можно встретить моменты, когда сырье называют материалом, а материалы — сырьем. Для удобства в этой статье я буду использовать термин «материалы». И будем подразумевать, что учет материалов ведется на 10 счете.

Как использовать схему работы с давальческими материалами

Существует способ, позволяющий получать готовую продукцию без наличия соответствующих мощностей по его производству. Это давальческая схема работы, при которой владелец мощностей обрабатывает сырье, предоставляемое заказчиком. Это удобно и выгодно обеим сторонам сделки. Единственные, кто чаще других предъявляют претензии к такому сотрудничеству, – это налоговые службы. Однако риск налоговых неприятностей можно снизить, если правильно соблюдать все тонкости работы и оформления по давальческой схеме.

Рассмотрим особенности функционирования давальческой схемы, а также правила ее бухгалтерского учета и нюансы налогообложения.

Вопрос: Как в учете подрядчика отражать операции по договору на переработку материалов заказчика (давальческого сырья) или на выполнение работ с их использованием?
Посмотреть ответ

Как работает давальческая схема

Давальческая схема работы – это такая организация производственного процесса, когда заказчик передает другой организации свое сырье на обработку с целью получения продукции с заданными качествами. При этом и сырье, и готовый продукт остаются в собственности заказчика, а организация, производящая работу, просто выполняет условия договора подряда, предоставляя для этого свои мощности и рабочую силу за оговоренное вознаграждение.

СПРАВКА! Если в результате обработки сырья остаются какие-либо отходы или излишки, они также принадлежат заказчику, если в договоре не предусмотрено предоставление их в качестве части оплаты.

Давалец – это владелец сырья и заказчик производственной обработки. Сырье, находящееся в собственности давальца, передаваемое им для последующих действий, может быть:

  • произведено давальцем самостоятельно;
  • приобретено из любых источников;
  • получено по условиям какой-либо сделки.

Вопрос: Как заказчик может учесть в налоговом учете расходы на сырье при сторонней давальческой переработке?
Посмотреть ответ

Законодательное обоснование такой схемы сотрудничества – п. 156 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года № 119н.

Вопрос: Какие суммы включаются в налоговую базу по НДС при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (п. 5 ст. 154 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Отличия давальческой схемы от других форм изготовления продукции

Производство готовой продукции можно осуществлять с помощью различных предпринимательских схем, каждая из которых имеет свои плюсы и минусы и отличается по тем или иным параметрам. Главные отличия давальческой схемы обработки сырья для производства товаров заключаются в следующих особенностях:

  • давалец озвучивает и закрепляет в договорной форме требования к готовой продукции, в том числе к ее характеристикам, технологическому процессу изготовления, оформлению, упаковке и т.д.;
  • себестоимость продукции получится ниже, нежели при обычном производстве, а значит, товар будет стоить ниже и на рынке, что повышает его конкурентоспособность и способствует спросу у конечного потребителя;
  • заключение договора по давальческой схеме благотворно сказывается на налогообложении заказчика, поскольку он реализует как бы собственную продукцию, а не перепродает товары.

Вопрос: Включается ли стоимость переданных подрядчику давальческих материалов (оборудования) в налоговую базу по НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (п. 2 ст. 159 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Договор подряда и другие документы при давальческой схеме

Вступление в договорные отношения давальца и владельца производства можно рассматривать как заключение одного из видов договора подряда, поэтому законодательно нужно ориентироваться на главу 37 Гражданского Кодекса РФ. Также такой вид сотрудничества регламентируется в ст. 220 и 227 ГК РФ.

ВАЖНО! Образец отчета об использовании давальческого сырья (материалов) от КонсультантПлюс доступен по ссылке

Специальной формы договора для давальческой схемы не предусмотрено, нет жесткого регламента по прописыванию групп сырья или форм его переработки. Важные моменты, обязательные к фиксации в договоре:

  • название и объемы сырья, передаваемого в обработку;
  • параметры готовой продукции;
  • даты предоставления сырья и его окончательной обработки;
  • вознаграждение за работу подрядчика;
  • порядок произведения расчетов (сроки уплаты и ее вид – наличность, безнал, частично в виде сырья или отходов от него);
  • особенности доставки сырья и потом готовой продукции;
  • особые требования заказчика, если они есть (технологические характеристики, пожелания к способам обработки, нормы расходования сырья и др.): чаще их приводят в приложении к договору;
  • если не оговорено иного, по умолчанию собственником материалов, отходов от сырья и остатков является давалец.

Кроме договора, оформляется акт передачи сырья и накладная (форма № М-15), иногда присовокупляется квитанция на транспорт. Все время нахождения сырья у подрядчика он несет ответственность за его сохранность.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В накладной обязательно должны быть указаны реквизиты договора подряда и отмечено, что сырье предоставляется на основании давальческой схемы.

Отходы нужно учитывать, поскольку формально они также принадлежат заказчику.

Все другие способы обращения с ними нужно отразить в договоре и учесть в документации. Если заказчик хочет просто оставить их у обработчика, нужно оформить договор безвозмездной передачи.

Если же давалец планирует их вернуть, Минфин в Методических указаниях приводит порядок учета этой процедуры: она производится по возможной стоимости их продажи или применения, при этом стоимость исходного сырья уменьшается на эту цифру. Утилизация отходов оговаривается отдельно.

Готовая продукция хранится на складе подрядчика, куда перемещается по накладной № МХ-18, до передачи ее владельцу, которая производится по накладной № М-15.

Бухгалтерский учет при давальческой схеме

Заказчик отдает в переработку материалы, при этом сохраняя на них право собственности. Поэтому они сохраняются на балансе давальца, но нужно отразить их динамику на специально предусмотренном для этого счете «Материалы, принятые в переработку». В бухгалтерском учете не принято смешивать счета для отражения материалов в собственном и стороннем производстве.

Минфин рекомендует отражать операции с давальческим сырьем на синтетическом счете 003 для материальных средств, используя при этом и дополнительные субсчета, такие как «Материалы и сырье на складе», «Материалы и сырье в переработке». Когда сырье уходит на производство, эти материалы «перекидываются» с одного субсчета на другой.

Списывать такие материалы нельзя – это нарушение, поскольку они продолжают документально принадлежать давальцу. Списание автоматически поставит готовую продукцию в категорию не произведенной, а перепродаваемой, что значительно повысит налоговые расходы давальца.

Подрядчик ведет учет изготовленной из давальческого сырья продукции на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». По окончании переработки он выставляет давальцу счет-фактуру. При этом стоимость сырья для подрядчика никак не влияет на налогообложние, ведь оно принадлежит давальцу. Налог платится только на оказание услуг, причем базой является сумма за переработку: в доход подрядчика при этом включается прописанное в договоре вознаграждение за работу.

Пример бухгалтерских проводок при давальческой схеме

В апреле 2016 года ОАО «Зерноконтроль» получило по давальческой схеме сырье для обработки на сумму 10 000 000 руб. Стоимость переработки по договору составила 2 500 000 руб., включая НДС.

Доставка сырья и транспортировка готовой продукции возложена на давальца, а работы по погрузке и разгрузке входят в стоимость услуг подрядчика. ОАО в апреле получило предоплату в размере 600 000 руб. и в тот же месяц начата переработка полученного зерна, которая была завершена в срок – в мае 2016 года. Отгрузка произведена вовремя, так же как и окончательный расчет заказчика с подрядчиком.

Себестоимость переработки зерна для ОАО «Зерноконтроль» составляет 1 800 000 руб., в марте потрачено 800 000 руб., а в апреле – 1 000 000 руб.

Какие бухгалтерские проводки будут сделаны, рассмотрим ниже.

  • получение предоплаты по договору подряда по давальческой схеме № хххххххх: 600 000 руб.;
  • начисление НДС с полученной предоплаты (600 000 х 0,18 = 108 000 руб.);
  • отражение стоимости давальческого сырья, принятого на склад – 10 000 000 руб.;
  • списание со склада сырья, передаваемого на переработку: 4 000 000 руб.;
  • учет сырья, попавшего в соответствующий цех «Название»: 4 000 000 руб.;
  • отражение трат на переработку сырья: 800 000 руб.;
  • принятие на склад готовой продукции из этого сырья;
  • списание истраченного сырья.

Апрель 2016 года:

  • списание со склада оставшегося сырья в переработку (10 000 000 — 4 000 000 = 6 000 000) руб.;
  • учет сырья, переданного в цех;
  • отражение затрат на переработку сырья: 1 000 000 руб.;
  • принятие на склад произведенной из этого сырья продукции: 10 000 000 руб.;
  • списание истраченного сырья: 10 000 000 руб.;
  • списание расходов на переработку: 1 800 000 руб.;
  • отражение выручки по договору подряда по давальческой схеме: (2 500 000 – 1 800 000 = 700 000 руб.);
  • начисление НДС со стоимости обработки сырья;
  • вычет НДС с предоплаты;
  • отгрузка готовой продукции;
  • зачет предоплаты – 600 000 руб.;
  • окончательный расчет с заказчиком (2 500 000 — 600 000 = 1 900 000 руб.).