Ввод оборудования в эксплуатацию в бухучете

Ввод оборудования в эксплуатацию в бухучете

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Оборудование было приобретено, поставлено на учет, но находилось в запасе. Оборудование не требует монтажа. В данный момент его необходимо подключить и провести пусконаладочные работы (вхолостую), чтобы начать производство.
Как определить дату принятия к учету оборудования в качестве объекта основных средств, требующего пусконаладки?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В бухгалтерском учете оборудование может быть поставлено на учет без проведения пусконаладочных работ на основании акта, утвержденного руководителем. Затраты на пусконаладочные работы можно учесть в составе расходов по обычным видам деятельности единовременно.
Для целей налогообложения расходы на пусконаладочные работы целесообразно включить в первоначальную стоимость объекта. Оборудование, находящееся в запасе, не является амортизируемым имуществом в целях налогообложения.

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

Порядок бухгалтерского учета основных средств (ОС) установлен ПБУ 6/01 и Методическими указаниями N 91н*(1).
В бухгалтерском учете оборудование, удовлетворяющее критериям, установленным п. 4 ПБУ 6/01, относится к объектам ОС (п. 5 ПБУ 6/01) и принимается к учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат на его приобретение (п.п. 7, 8 ПБУ 6/01).
Исходя из действующей в настоящее время формулировки пп. «а» п. 4 ПБУ 6/01 для принятия актива к учету в качестве объекта ОС достаточно того, чтобы объект был предназначен для целей использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, а не фактически использовался для этих целей (письмо Минфина России от 18.04.2007 N 03-05-06-01/33).
ОС могут находиться, в частности, в эксплуатации или запасе (резерве) (п. 20 Методических указаний N 91н).
Согласно п. 39 Методических указаний N 91н машины и оборудование, не требующие монтажа, а также машины и оборудование, требующие монтажа, но предназначенные для запаса (резерва) в соответствии с установленными технологическими и иными требованиями, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве ОС на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи ОС. Необходимо учитывать, что отнесение объекта ОС к запасу (резерву) не изменяет порядок начисления амортизации по нему (п. 61 Методических указаний N 91н). То есть находящиеся в запасе ОС амортизируются в общеустановленном порядке.
При этом формирование первоначальной стоимости объекта ОС является одним из обязательных условий включения объекта в состав ОС (п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148). К расходам, формирующим первоначальную стоимость ОС, относятся в том числе затраты на приведение объекта в состояние, пригодное для использования (п. 8 ПБУ 6/01).
Таким образом, для принятия объекта к учету в качестве ОС он должен быть готов к эксплуатации в предназначенных целях (письма Минфина России от 20.09.2006 N 03-06-01-02/41, ФНС России от 02.11.2006 N ШТ-6-21/1062@).
К работам по доведению ОС до состояния, пригодного к использованию, Минфин России относит и пусконаладочные работы, проводимые «вхолостую» (без выпуска пробной продукции). В то же время затраты на пусконаладочные работы «под нагрузкой» могут не включаться в первоначальную стоимость ОС, а учитываться в составе текущих расходов (письма Минфина России от 08.05.2013 N 03-05-05-01/16089, от 08.06.2012 N 03-05-05-01/31, от 20.09.2011 N 03-03-06/1/560, от 02.11.2010 N 03-03-06/1/682, от 28.07.2009 N 03-03-06/1/495, от 07.08.2007 N 03-03-06/2/148, от 20.04.2006 N 03-03-04/1/363).
При этом состав и объем выполняемых пусконаладочных работ должны соответствовать требованиям проекта, СНиПов, технических регламентов, технической документации предприятий-изготовителей оборудования, другой нормативно-технической документации органов государственного контроля и надзора, правил технической эксплуатации и техники безопасности (письмо Минрегионразвития России от 13.04.2011 N ВТ-386/08).
Иными словами, для того, чтобы определить, доведено ли оборудование до пригодного к эксплуатации состояния или нет, необходимо исходить из конкретных обстоятельств, вида оборудования и технической документации на него.
Под вводом в эксплуатацию объекта ОС следует понимать фактическое начало эксплуатации соответствующего объекта — его использование (постановление Девятого ААС от 11.04.2016 N 09АП-11004/16).
При этом, как мы отметили выше, объект может признаваться ОС, но фактически не использоваться, а находиться в запасе.
По нашему мнению, если согласно технической документации на оборудование наладку работы его механизмов следует проводить непосредственно перед запуском его в производство (в том числе без выпуска пробной продукции), то такие работы в отношении находящихся в запасе объектов проводить не обязательно. Мы полагаем, что такое оборудование может считаться пригодным для нахождения в запасе в качестве ОС.
Как следует из вопроса, оборудование, не требующие монтажа, находилось в запасе. В данный момент необходимо его подключить и проверить работу его механизмов. По нашему мнению, первоначальная стоимость такого оборудования может быть сформирована без учета пусконаладочных работ и оно, находясь в запасе, может учитываться в составе ОС на специальном субсчете «Основные средства в запасе» к счету 01 и амортизироваться в общеустановленном порядке. Принимается такое оборудование к учету на основании акта, утвержденного руководителем.
После ввода оборудования в эксплуатацию в учете следует оформить запись:
Дебет 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01, субсчет «Основные средства в запасе»
— оборудование передано в эксплуатацию.
При этом затраты на пусконаладочные работы, проведенные перед вводом оборудования в эксплуатацию, не изменяют его первоначальную стоимость, так как данные работы не являются работами по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценкой объектов ОС (п. 14 ПБУ 6/01).
Затраты на пусконаладочные работы в этом случае единовременно учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности как расходы по содержанию и эксплуатации ОС, а также по поддержанию их в исправном состоянии (п.п. 7, 16, 17, 18 ПБУ 10/99), что отражается в учете записью:
Дебет 20 (25, 26) Кредит 60
-учтены расходы на проведение пусконаладочных работ.

Налог на прибыль

Из положений п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258, п. 4 ст. 259 НК РФ следует, что для признания в целях налогообложения прибыли имущества амортизируемым необходимо, чтобы оно начало использоваться в деятельности, приносящей доход. То есть вновь приобретенный объект, находящийся в запасе, не может быть признан амортизируемым ОС в целях налогообложения (амортизация по нему не начисляется до момента ввода в эксплуатацию) (письма Минфина России от 24.02.2012 N 03-03-06/2/23, от 22.06.2010 N 03-03-06/1/425, от 05.03.2010 N 03-03-06/1/115).
Первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ).
НК РФ не устанавливает перечень расходов, включаемых в первоначальную стоимость ОС.
По мнению Минфина России, изложенному еще в письме от 02.03.2006 N 03-03-04/1/178, в состав капитализируемых расходов в целях налогообложения не могут включаться расходы, которые не признаются капитальными и не включаются в первоначальную стоимость ОС в целях бухгалтерского учета (п. 8 ПБУ 6/01). То есть при формировании первоначальной стоимости ОС следует учитывать нормы бухгалтерского законодательства.
В норме п. 1 ст. 257 НК РФ не содержится требований о том, что первоначальная стоимость объекта должна формироваться вплоть до ввода его в эксплуатацию, из чего можно предположить, что организация, по аналогии с бухгалтерским учетом, может сформировать первоначальную стоимость объекта в целях налогообложения до проведения пусконаладочных работ, а расходы на эти работы учесть единовременно в составе материальных расходов как работы производственного характера (пп. 6 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ) или в составе прочих расходов (пп. 34 п. 1 ст. 264, п. 4 ст. 252 НК РФ).
В то же время из разъяснений уполномоченных органов следует, что даже те расходы, которые связанные с содержанием не введенного в эксплуатацию объекта, должны формировать его первоначальную стоимость в целях налогообложения (письма Минфина России от 11.11.2011 N 03-03-06/1/749, от 24.06.2010 N 03-07-10/10, от 10.07.2008 N 03-03-06/1/401, ФНС России от 11.01.2018 N СД-4-3/155@, УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037669.2). То есть все расходы, связанные с приобретением, изготовлением, содержанием объекта и доведением его до состояния, пригодного к использованию, понесенные организацией до ввода объекта в эксплуатацию, должны включаться в первоначальную стоимость ОС.
Как мы поняли из вопроса, пусконаладочные работы необходимо произвести с целью ввода объекта в эксплуатацию (до начала эксплуатации). На этот момент объект еще не признается амортизируемым имуществом. В этом случае пусконаладочные расходы являются расходами по доведению оборудования до состояния, пригодного к использованию. Поэтому в целях налогообложения их целесообразно включить в первоначальную стоимость оборудования (письма Минфина России от 20.09.2011 N 03-03-06/1/560, от 18.10.2019 N 03-03-06/1/80308). Иной подход может привести к спорам с налоговыми органами.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

13 февраля 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Учет основных средств: бухгалтерские проводки

Учет основных средств — проводки, документы и операции, связанные с введением, амортизацией, модернизацией и списанием ОС вы найдете в этой статье. Проведение этих операций сопряжено с такими понятиями, как первоначальная и остаточная стоимость, срок полезного использования, норма амортизации, а также множеством регламентированных документов, служащих основанием для формирования проводок.

Что такое ОС

Понятие ОС раскрывается ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и НК РФ. ОС — это имущество предприятия, многократно используемое в производстве и хозяйственной деятельности, отвечающее условиям:

• предназначено для долгого применения (больше года);
• не предназначено для продажи;
• не перерабатывается в процессе производства (как сырье);
• предполагается, что оно будет приносить прибыль.

Иначе говоря, ОС — это здания, оборудование, машины, станки, компьютеры, оргтехника, хозяйственные принадлежности и т. п. Также к ОС относят животных, плодоносящие многолетние растения, капитальные коммуникационные и транспортные объекты (узлы связи, дороги, электросети).

К критериям ОС относится и первоначальная стоимость, однако для бухгалтерского и налогового учета она разная. В бухучете (БУ) (п. 5 ПБУ 6/01) предельная стоимость отнесения имущества к МПЗ — 40 000 руб. (учетной политикой может устанавливаться и меньшая сумма). Такое имущество списывают в расходы сразу, как только его ввели в производство. Все, что превышает этот лимит, но отвечает вышеназванным критериям, учитывают как ОС.

С 2022 года обязательны к применению новые ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Положения данных стандартов можно начать применять и раньше, прописав такое решение в учетной политике предприятия.

В налоговом учете (НУ) объекты стоимостью до 100 000 руб. включительно основными средствами не считаются (ст. 257 НК РФ). Отнесение актива к ОС влияет на порядок учета его стоимости в составе расходов (ОС подлежит амортизации, т. е. списывается постепенно согласно учетной политике предприятия, а МПЗ списывают единовременно), а также на порядок документооборота, инвентаризации и списания.

Проводки при поступлении основных средств

ОС принимают к учету по их первоначальной стоимости. Под ней понимают сумму стоимости покупки ОС и других расходов, связанных с этой покупкой (монтаж, доставка, таможенные сборы, комиссия посредников и т. п.).

Первоначальная стоимость актива не включает в себя НДС, если этот налог является для компании возмещаемым (п. 8 ПБУ 6/01). Неплательщики НДС (например, упрощенцы) учитывают это налог в первоначальной стоимости имущества (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

К бухучету ОС принимается на дату, когда она полностью образована, к НУ — когда ОС вводят в эксплуатацию.

При поступлении актива формируются бухгалтерские записи:

• Дт 08 Кт 60 (10, 70, 69) — приняты к учету расходы на приобретение или создание ОС;
• Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС;
• Дт 01 Кт 08 — сформирована ПС ОС.

Если ОС требуется монтаж, то в проводках будет участвовать счет 07 «Оборудование к установке». Как правило, используется он строительными организациями. Счет аккумулирует информацию об оборудовании, требующем технологической установки, подключения к сетям и коммуникациям и предназначенного для монтажа в строящихся помещениях. После того, как затраты полностью собраны на счете, сумму монтируемого ОС списывают в Дт счета 08 (Дт 08 Кт 07). Далее применяют тот же алгоритм: со счета 08 суммы списывают на счет 01, формируя таким образом первоначальную стоимость актива.

Бухгалтерский учет амортизации основных средств: проводки

В отличие от материалов и запасов, потребляемых в производстве, объекты ОС переносят свою стоимость на расходы компании постепенно. Такой процесс называется амортизацией. Однако по отдельным видам ОС ее не начисляют. К таким объектам относят активы, которые не меняют производственные качества в процессе деятельности предприятия: земельные участки, объекты культурного наследия, коллекции произведений искусства и т. д.

В БУ используется четыре метода начисления амортизации (линейный, метод уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции), однако для целей НУ применяют только линейный и нелинейный методы.

Как правило, организация использует один метод начисления амортизации для БУ и НУ, так как при разных методах формируются налоговые разницы, требующие дополнительного внимания бухгалтера. Поэтому обычно применяют линейный метод расчета.

Линейная амортизация считается по формуле:

А = ПС / СПС,

А — ежемесячная сумма амортизации;

ПС — первоначальная стоимость ОС (сальдо счета 01);

СПС — срок полезного использования ОС.

Для ее расчета необходимо знать срок полезного использования актива, устанавливаемый постановлением Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2012 № 1. В бухучете ОС можно списать быстрее, чем в налоговом, применяя другие методы расчета и более короткий срок использования, но тогда образуются налоговые разницы, так как бухгалтерские и налоговые суммы будут отличаться.

Для учета амортизации ведут записи по счету 02 «Амортизация основных средств». Ее суммы дебетуются со счетов учета производственных и коммерческих затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44), формируя кредитовое сальдо по счету 02.

Бухгалтер ежемесячно формирует записи:

• Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 02 — начислена амортизация по ОС.

Бухгалтерские проводки по восстановлению основных средств

Первоначальная стоимость может увеличиваться, если проведены работы по восстановлению ОС (модернизации, реконструкции и дооборудованию). Порядок учета таких операций отличается в зависимости от того, чьими силами эта модернизация проводится: сторонней организации или самостоятельно. Если модернизацию проводит сторонняя организация-подрядчик, то расходы по таким работам отражают по Дт счета 08 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В этом случае формируют проводки:

• Дт 08 Кт 60 — отражена стоимость работ подрядчика;
• Дт 19 Кт 60 — выделен НДС.

Если работы выполняются самостоятельно, то расходы по дооборудованию учитывают на счете 08 в корреспонденции со счетами учета затрат (10, 70, 69 и т. д.). При этом формируются записи:

• Дт 08 Кт 10 (70, 69 и т. д.) — отражены затраты на модернизацию ОС.

По окончании работ суммы, накопленные на счете 08, списывают в Дт счета 01, увеличивая, таким образом, первоначальную стоимость актива.

Продажа ОС

В случае, когда организация продает ОС, она обязана отразить в учете стоимость реализации актива и первоначальную стоимость за вычетом амортизации (остаточная стоимость). Формируются записи:

• Дт 62 Кт 91 — признан доход от продажи;
• Дт 91 Кт 68 — отражен НДС;
• Дт 02 Кт 01 — списана амортизация;
• Дт 91 Кт 01— списана остаточная стоимость.

Право собственности на актив переходит на основании акта (форма № ОС-1). Если объект продажи — недвижимость, то датой перехода права является дата госрегистрации.

Ликвидация ОС

В случае ликвидации бухгалтер оформляет акт о списании (форма ОС-4), формирует остаточную стоимость и списывает ее на прочие расходы:

• Дт 02 Кт 01 — списана накопленная амортизация;
• Дт 91 Кт 01 — списана остаточная стоимость ОС.

Если ОС полностью самортизировалось, то его остаточная стоимость равна нулю, и на формирование экономического результата такое выбытие актива никак не повлияет.

Итоги

Таким образом, учет ОС довольно разнообразен, так как сопровождает множество ситуаций, связанных с приобретением, использованием, списанием, модернизацией. Принятие актива к учету (счет 01) происходит через счета 07 и 08, аккумулирующие расходы, связанные с приобретением, монтажом, доставкой и т. п. Выбытие ОС происходит посредством списания остаточной стоимости на прочие расходы организации.

Как правильно оформлять основные средства в бухгалтерском учете

онлайн-обучение с выдачей документа об образовании

Из этой статье вы узнаете, какие документы оформить при поступлении, модернизации, ремонте, реконструкции, ликвидации, выбытии основных средств. Кстати, как отличить одно от другого?

Способы поступления объектов основных средств в организацию:

• приобретение за плату;
• внесение в счет вклада в уставный капитал;
• полученные по договору дарения (безвозмездно);
• приобретение по договору мены;
• создание собственными силами;
• создание подрядным способом.

Документальное оформление поступления объектов основных средств

«Ввод в эксплуатацию осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации. Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств). Принятые объекты учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная книга по форме № ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях».

Ремонт, реконструкция, модернизация основных средств

Устранение неисправностей объекта основных средств, замена деталей можно считать ремонтом основных средств.

Под модернизацией, реконструкцией понимается улучшение первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, например, увеличение срока полезного использования, мощности и т п.

Расходы на проведение ремонта объекта основного средства следует включать в состав расходов по обычным видам деятельности в том периоде, когда производился ремонт, а расходы на реконструкцию, модернизацию — в состав капитальных вложений с последующим отнесением на увеличение балансовой стоимости объекта.

Согласно п. 27 ПБУ 6/01, затраты на реконструкцию, модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основных средств. Порядок начисления амортизации после завершения реконструкции, модернизации прописан в п. 60 Методических указаний по учету основных средств.

После завершение ремонта, реконструкции, модернизации составляется Акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).

Выбытие основных средств

Причины выбытия основных средств:

• продажа;
• безвозмездная передача;
• передача объекта в качестве вклада в уставный капитал;
• износ;
• списание по причине недостачи или порчи.

Выбытие основных средств следует отражать развернуто в составе прочих доходов и расходов. Списание остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус начисленная амортизация) и затраты, связанные с выбытием, отражаются по дебету счета 91. Сумма износа, выручки от продажи, а также стоимость оприходованных ценностей отражаются по кредиту счета 91. Для учета выбытия объектов основных средств можно открыть к счету 01 отдельный субсчет «Выбытие основных средств».

Обратите внимание, что списание основных средств в бухгалтерском учете происходит через амортизацию, что существенно отличается от налогового учета. Будьте внимательны, это случай, когда возникают расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом.

При списании объекта за непригодностью необходимо оформить Акт о списании объекта основных средств по форме № OC-4 или № ОС-4б (если списывается группа объектов). Для списания автотранспортных средств оформляется Акт о списании (форма № ОС-4а). При продаже, передаче объекта в счет вклада в уставный капитал, передаче безвозмездно оформляется Акт приемки-передачи основных средств (Форма № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б).

Согласно абз. 2 п. 14 ПБУ 6/01, первоначальная стоимость основного средства может измениться в связи с частичной ликвидацией данного объекта. Затраты, понесенные при ликвидации части основного средства, учитываются в составе прочих расходов. Согласно п. 19 ПБУ 6/01, после частичной ликвидации основного средства изменится сумма амортизационных отчислений.

Пример списания основных средств по причине износа

В январе организация демонтировала старое оборудование в связи с его ликвидацией. Рыночная стоимость запчастей, оставшихся после демонтажа, составила 10 000 рублей. Рыночная стоимость металлолома, оставшегося после ликвидации, — 20 000 рублей.

Решение

В январе бухгалтер организации делает проводку:

Дебет 10 Кредит 91 — 10 000 рублей. Оприходованы запчасти, оставшиеся от ликвидации основных средств;

Дебет 10 Кредит 91 — 20 000 рублей. Оприходован металлолом.

В марте запчасти стоимостью 10 000 рублей использованы при проведении ремонта основных средств, а металлолом продан за 20 000 рублей. В бухгалтерском учете это отражается проводками:

Дебет 20 Кредит 10 — 10 000 рублей. Списана стоимость запасных частей, использованных при ремонте основных средств.

Дебет 76(62) Кредит 91 — 20 000 рублей. Выручка от реализации металлолома признана в составе прочих доходов.

Дебет 91 Кредит 10 — 20 000 рублей. Стоимость проданного металлолома признана в составе прочих расходов.

Рекомендуем вебинар в Школе бухгалтера «Учет основных средств. На что обратить внимание?», где аудитор Ольга Букина комментирует учет ОС также в налоговом учете. Вы узнаете, на что в первую очередь смотрит налоговая при проверке. Советы аудитора помогут вам сформировать свою позицию.

Когда основное средство готово к вводу в эксплуатацию?

Основные средства (ОС) – это имущество, которое используется в организации в качестве средств труда более одного года. Например, здания, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства. Если срок службы (срок полезного использования) предмета превышает один год, вы должны учесть его в составе основных средств.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

• в эксплуатации;
• в запасе (резерве);
• в ремонте;
• в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
• на консервации.

Основные средства отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основного средства – это сумма фактических затрат на его приобретение или создание. В балансе указывают лишь их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной по ним амортизации).

Амортизация основных средств

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости основных средств и НМА на расходы, уменьшающие налоговую прибыль фирмы. Она начисляется только на амортизируемое имущество. К нему относят основные средства и нематериальные активы, которые:

• принадлежат фирме на праве собственности;
• используются для извлечения дохода;
• эксплуатируются более 12 месяцев;
• стоят дороже 100 000 рублей (по имуществу, введенному в эксплуатацию в 2016 году). По объектам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2016 года, стоимостной критерий отнесения имущества к амортизируемому остается на уровне 40 000 рублей.

Начислять амортизацию нужно по каждому объекту основных средств ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда вы зачислили объект в состав основных средств. Факт эксплуатации роли не играет.

Сумма амортизации, которую следует начислять по основным средствам, зависит как от срока службы амортизируемого имущества, так и от его первоначальной стоимости.

Когда переводить объект в состав основных средств

Объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве ОС после того, как он приведен в состояние, пригодное для использования, то есть произведены все затраты, связанные с приобретением (строительством, созданием) и приведением его в состояние готовности к эксплуатации. Независимо от ввода его в эксплуатацию.

Перевод имущества в состав основных средств не зависит от желания компании. Его можно признать основным средством, когда оно готово к эксплуатации, находится в том месте и в том состоянии, в которых фирма намерена его использовать.

Так, объект должен признаваться в составе ОС, когда он готов к эксплуатации, независимо от того, начато его фактическое использование или нет.

«Ввод в эксплуатацию»: уточняем понятие

Термин «ввод в эксплуатацию» Налоговый кодекс не уточняет. Поэтому на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ оно применяется в том значении, в каком используется в соответствующей отрасли законодательства.

В стандарте «ГОСТ 25866-83. Государственный стандарт Союза ССР. Эксплуатация техники. Термины и определения», введенном в действие постановлением Госстандарта СССР от 13.07.1983 № 3105, определено, что под вводом в эксплуатацию понимается событие, фиксирующее готовность изделия к использованию по назначению, документально оформленное в установленном порядке.

Минфин России в письме от 20.05.2019 № 03-03-06/1/35949 отмечает, что при наличии неопределенности, связанной с моментом готовности основного средства к использованию, датой ввода такого средства в эксплуатацию необходимо считать дату начала его фактического использования в деятельности организации.

Амортизация б/у основных средств

Если компания приобрела объект основных средств, который уже эксплуатировался, то его первоначальная стоимость определяется исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с приобретением.

Сумма амортизации, начисленной по этому объекту основных средств прежним владельцем, в расчет приниматься не должна.

Чтобы начислять амортизацию по таким основным средствам, вы должны определить срок их полезного использования.

При определении срока полезного использования подержанного основного средства не следует учитывать повышающий коэффициент, применяемый прежним владельцем.

Если приобретенный подержанный объект основных средств использовался не менее срока полезного использования в соответствии с классификацией, то срок его полезного использования можно определить самостоятельно с учетом требований техники безопасности. В этой ситуации нужно учитывать период, в течение которого основное средство еще может проработать.

Подержанные основные средства включают в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у прежнего владельца (п. 12 ст. 258 НК РФ).

Амортизация частично ликвидированных основных средств

Амортизация по основному средству, которое было частично ликвидировано, в бухгалтерском и налоговом учете будет начисляться исходя из его новой стоимости. Покажем это на примере.

Недоначисленную амортизацию по ликвидируемой части объекта основных средств при расчете налога на прибыль следует списывать в зависимости от того, какой метод начисления амортизации использует налогоплательщик.

Если к частично ликвидируемому объекту применялся линейный метод, сумму недоначисленной амортизации включают в состав внереализационных расходов (п. 8 ст. 265 НК РФ).

Если амортизация начисляется нелинейным методом, то объекты выводятся из эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 259.2 НК РФ. При ликвидации выводимого из эксплуатации основного средства фирма на дату вывода этого объекта исключает его из состава амортизационной группы (подгруппы), но без изменения суммарного баланса. Поэтому если был выбран нелинейный метод, то сумму недоначисленной амортизации нужно продолжать списывать в рамках суммарного баланса амортизационной группы, а не единовременно в составе внереализационных расходов.

Ввод оборудования в эксплуатацию в бухучете

Сегодня мы рассмотрим сборку и ввод в эксплуатацию основного средства, требующего монтажа и состоящего из нескольких комплектующих (оборудования).

Ситуация. Директор, наконец, решился на установку системы видеонаблюдения.

Вы, как главный бухгалтер, должны всё это провести в программе 1С:Бухгалтерия 8.3 (редакция 3.0).

Система наблюдения довольно сложная и состоит из 10 видеокамер и сервера хранения и обработки информации. Кроме того, требуется воспользоваться услугами подрядной организации, которая всё это смонтирует и настроит.

После монтажа всё купленное оборудование (видеокамеры и сервер) должно быть принято к учёту в качестве основного средства «Система видеонаблюдения».

Общая схема бухгалтерских проводок будет такой:

Напоминаю, что это урок и вы можете смело повторять мои действия у себя в базе (лучше в копии или учебной).

Итак, поехали!

Создаём оборудование

Заходим в раздел «Справочники» пункт «Номенклатура»:

Заходим в группу «Оборудование к установке» и создаём видеокамеру и сервер регистрации:

Вот карточка видеокамеры:

А вот карточка сервера видеорегистрации:

Покупаем оборудование

Делаем поступление камер (10 штук) и сервера (1 штука) от поставщика. Для этого заходим в раздел «Покупки» пункт «Поступление (акты, накладные)»:

Создаём новый документ поступление оборудования:

На закладке «Оборудование» указываем созданные на предыдущем шаге видеокамеру и сервер в количестве и цене как на рисунке ниже, в качестве счёта учёта указываем счёт 07:

Мы собрали на 07 счёте следующее оборудование к установке: 10 видеокамер и 1 сервер регистрации.

Передаём оборудование в монтаж

Передадим это оборудование в монтаж.

Заходим в раздел «ОС и НМА» пункт «Передача оборудования в монтаж»:

Создаём новый документ. В качестве объекта строительства указываем новый элемент «Система видеонаблюдения».

Счёт затрат для монтажа 08.3:

В табличной части указываем оборудование, собранное на 07 счёте для монтажа:

Проводим документ и видим, что оборудование передано в монтаж:

Отражаем услуги монтажа

Отразим услуги монтажа, которые нам оказала подрядная организация. Их также нужно отразить по 08 счёту.

Для этого заходим в раздел «Покупки» пункт «Поступление (акты, накладные)»:

Создаём новое поступление «Услуги (акт)»:

Выбираем контрагента, который делал монтаж и добавляем в табличную часть новый элемент:

Добавляем в справочник номенклатура (группа «Услуги») услугу «Монтаж системы видеонаблюдения»:

Вот её карточка:

И подставляем её в табличную часть:

По умолчанию подставился счёт затрат 26, а нам нужен 08.3. Откроем настройки счетов учёта:

И изменим счета как на рисунке ниже (мы отнесли услугу монтажа на строительство системы видеонаблюдения, счёт 08.3):

Получилось вот так:

Отлично затраты отнесены верно.

Принимаем ОС к учету

Остаётся лишь принять объект ОС к учету. Для этого заходим в раздел «ОС и НМА» пункт «Принятие к учету ОС»:

Создаём новый документ. В качестве вида операции на первой вкладке выбираем «Объекты строительства»:

Способ поступления «Строительство (создание)», объект строительства — наша система, счёт строительства — 08.3.

Наконец, нажимаем кнопку «Рассчитать суммы»:

1С автоматически проанализировала остатки по счёту 08.3, субконто «Система видеонаблюдения» и рассчитала стоимость основного средства 70000 рублей:

Переходим на закладку «Основные средства», добавляем новый элемент:

В справочнике основных средств создаём новое и заполняем его как показано ниже:

Остальные закладки заполнять нет никакого смысла, так как это сделает за нас документ «Принятие к учету ОС».

Подставляем созданное основное средство в табличную часть документа принятия к учету ОС:

Наше средство будет амортизироваться как в бухгалтерском, так и в налоговом учете линейным способом. Срок использования в обоих видах учёта — 5 лет.

В соответствии с этим заполняем закладки.

. и налоговый учёт:

И видим, что по дебету счёта 01.01 у нас появилось основное средство. С этого момента ОС считается введённым в эксплуатацию.

Мы можем смело печатать акт о приеме-передачи (ОС-1):

Мы молодцы, на этом всё

Кстати, подписывайтесь на новые уроки.

С уважением, Владимир Милькин (преподаватель школы 1С программистов и разработчик обновлятора).

Как помочь сайту: расскажите (кнопки поделиться ниже) о нём своим друзьям и коллегам. Сделайте это один раз и вы внесете существенный вклад в развитие сайта. На сайте нет рекламы, но чем больше людей им пользуются, тем больше сил у меня для его поддержки.

Нажмите одну из кнопок, чтобы поделиться: