Упрощенная система налогообложения у заказчика по договору возмездного оказания услуг
Законно ли условие договора, что исполнитель самостоятельно уплачивает НДФЛ?
Подскажите, законно ли прописывать в договоре возмездного оказания услуг, что исполнитель самостоятельно уплачивает НДФЛ? Где и как можно обжаловать договор с таким условием?
Если заказчик по договору — компания или ИП, а вы оказываете услуги как обычное физлицо, то заказчик обязан удерживать с выплат налог на доходы физических лиц — НДФЛ.
При этом условие договора о том, что исполнитель перечисляет НДФЛ самостоятельно, ничтожно, то есть его можно игнорировать и наказание за его нарушение не последует.
Если заказчик должен был удержать НДФЛ, но не сделал этого, налог все равно придется заплатить, но уже самому исполнителю: по закону он в любом случае платится с его дохода.
Когда заказчик должен удерживать НДФЛ
Граждане обязаны платить налог на свои доходы. С некоторых доходов, например от продажи квартиры или сдачи ее в аренду, налог надо платить самому. А с некоторых его удерживают налоговые агенты: компании, ИП, частные нотариусы и адвокаты, а также обособленные подразделения иностранных компаний.
По закону налоговый агент почти всегда удерживает НДФЛ с доходов физлица, источником которых является. Это значит, что если гражданин получает деньги от налогового агента, например по договору возмездного оказания услуг, то за уплату НДФЛ в любом случае отвечает этот агент. Но есть и исключения. Так, если компания покупает у физлица имущество, кроме ценных бумаг, НДФЛ она не удерживает.
Точно так же с НДФЛ с официальной зарплаты разбирается работодатель. Какие еще налоги и как платит работодатель за работника, мы рассказывали в отдельной статье.
Удержанный НДФЛ агенты обычно перечисляют в налоговую в день выплаты дохода или на следующий день. А расчет 6-НДФЛ с информацией обо всех доходах, с которых был удержан налог, сдают каждый квартал.
Заказчик удерживает НДФЛ из суммы, которую он должен выплатить по договору, а исполнитель в итоге получает гонорар за вычетом 13% налога.
Представим, что Иван чинит компании крышу. Стоимость его услуг по договору — 100 000 Р . При ставке НДФЛ 13% компания должна удержать с этой суммы 13 000 Р . В результате Иван получит только 87 000 Р : 100 000 Р − 13 000 Р .
То есть компания не будет платить Ивану 100 000 Р и еще дополнительно перечислять 13 000 Р в бюджет.
Если исполнитель хочет получить на руки именно 100 000 Р , то он должен договориться на большую сумму оплаты, в данном случае на 114 943 Р : 100 000 Р / 87% × 100%.
Когда НДФЛ должен платить исполнитель
Заказчик не удерживает НДФЛ во всех случаях, когда исполнитель оказывает услугу не как обычное физлицо. То есть если исполнитель — индивидуальный предприниматель на общем режиме налогообложения, он сам платит НДФЛ с полученной по договору оплаты. Если он ИП на одном из спецрежимов — УСН, ПСН — или самозанятый, то он платит не НДФЛ, а другие налоги по правилам своего режима налогообложения.
Еще заказчик не должен удерживать НДФЛ, если он сам выступает как обычный человек без статуса ИП.
Например, бабушка обратилась к сантехнику, чтобы тот починил кран. Она в этой сделке действует как обычное физлицо, поэтому не несет обязанности налогового агента сантехника. Он должен самостоятельно рассчитать, задекларировать и уплатить НДФЛ с полученной от нее благодарности.
А вот если этого же сантехника наймет фирма, то ему не придется самому платить налог — фирма должна сделать это за него.
Самостоятельно уплатить НДФЛ надо и в том случае, если заказчиком выступает находящаяся за рубежом иностранная компания.
Например, программист-физлицо, который живет в России, договорился протестировать систему безопасности американского сайта. Компания — владелец сайта находится в США. Тогда с полученного от американской компании гонорара он должен самостоятельно уплатить НДФЛ.
При этом если исполнитель сотрудничает с обособленным подразделением, например филиалом, иностранной компании, которое находится в России, то НДФЛ за него платит эта компания.
Если налоговый агент не может удержать НДФЛ
Бывают ситуации, когда налоговый агент не может удержать НДФЛ. Например, если заказчик по договору возмездного оказания услуг расплатился не деньгами, а в натуральной форме.
Представьте, что маляр-физлицо покрасил стены кондитерской фабрики, а фабрика расплатилась с ним не деньгами, а конфетами. В этом случае фабрика не сможет удержать НДФЛ, ведь она не перечисляла исполнителю деньги.
Кроме того, у заказчика может не быть достаточной информации об исполнителе. Например, он может не знать его настоящие ФИО, ИНН или паспортные данные. Без этих данных налоговый агент не сможет заполнить годовой расчет 6-НДФЛ и уплатить налог.
Например, магазин заказал на бирже контента описание товара. Услугу оказал фрилансер-физлицо, но магазин знает только его логин на бирже — и больше никаких данных. Биржа в этом случае, как правило, выступает посредником, а не налоговым агентом, поэтому налог обязан удержать заказчик.
По закону налоговый агент должен принять все возможные меры по идентификации налогоплательщика. Например, магазин может запросить все необходимые данные у самого исполнителя или биржи. Но в жизни исполнитель может отказаться предоставлять информацию о себе, чтобы не потерять 13% своего дохода, а у биржи этих данных тоже может не оказаться. В результате данные фрилансера найти не удастся, и магазин просто не удержит с него НДФЛ.
В обеих ситуациях заказчик не удерживает НДФЛ с доходов исполнителя-физлица, но это не значит, что о налоге можно просто забыть. По закону заказчик должен в любом случае сообщить в налоговую инспекцию о том, что он не удержал НДФЛ, а уплатить налог должен исполнитель.
В примере с кондитерской фабрикой сложность в том, что фабрика расплатилась конфетами, а налог уплачивается деньгами. Поэтому ей придется посчитать, сколько стоят переданные конфеты, и вычислить от этой стоимости сумму налога. Эти сведения фабрика и передаст в налоговую до 1 марта года, следующего за годом, в котором данная ситуация возникла.
Когда налоговая получит сообщение, она направит исполнителю — маляру — уведомление об уплате налога. А тот, в свою очередь, должен будет уплатить налог не позднее 1 декабря года, следующего после года передачи конфет.
Что будет, если заказчик не удержит НДФЛ
Если заказчик по какой-то причине не удержал НДФЛ, то налог придется платить исполнителю. Налог надо перечислить в любом случае, даже если заказчик пообещал, что удержит его, а сам этого не сделал. Но кроме самого налога за неуплату НДФЛ есть штрафы.
Штраф для налогового агента. Для налоговой условие договора, что исполнитель-физлицо обязан уплатить НДФЛ сам за себя, как бы вообще не существует: оно ничтожно. Соответственно, оно не освобождает заказчика от штрафа — 20% от суммы, которую он обязан был удержать.
Например, предприниматель нанял системного администратора, чтобы тот настроил несколько компьютеров в его офисе. По договору он заплатил ему 100 000 Р и должен был удержать 13% от этой суммы, то есть 13 000 Р . Но предприниматель забыл удержать НДФЛ. Налоговая, узнав об этом, взыщет неуплаченный налог, пени и оштрафует предпринимателя на 20% от 13 000 Р , которые он должен был удержать, то есть на 2600 Р .
Штрафа не будет, если заказчик не мог удержать НДФЛ, например подарил сисадмину компьютер вместо оплаты его работы деньгами, и своевременно уведомил об этом налоговую. А также если заказчик мог удержать налог, не сделал этого в срок, но позже без уведомлений от налоговой все-таки подал все необходимые отчеты и уплатил НДФЛ вместе с пенями за просрочку.
Штраф за неуведомление о невозможности удержать НДФЛ. Если агент не может удержать НДФЛ, то должен сообщить об этом в налоговую. За нарушение этого требования заказчика оштрафуют — на 200 Р за каждое непредставленное сообщение.
Штраф для налогоплательщика. Когда исполнитель должен самостоятельно уплатить НДФЛ, за несвоевременную уплату налога с него могут взыскать штраф в размере 20% от недоимки. А если налоговая решит, что налогоплательщик умышленно избегал оплаты, — 40%. Также за каждый день просрочки будут начисляться пени в размере 1/300 ключевой ставки.
Если разбираться с НДФЛ должен был налоговый агент, то ответственность исполнителя зависит от того, знал он или нет, что агент не уплатил налог. По общему правилу исполнитель освобождается от ответственности, если он не знал, что налоговый агент не удержал НДФЛ и не уведомил об этом налоговую.
Если же исполнитель знал, что заказчик не удержал НДФЛ и не сообщил об этом в налоговую, то он должен самостоятельно рассчитать сумму налога и подать налоговую декларацию до 30 апреля следующего года. Срок уплаты налога в таком случае — не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода.
За несвоевременную подачу декларации исполнителю грозит штраф — 5% от неуплаченной в срок суммы налога за каждый месяц со дня, установленного для подачи декларации. Но не менее 1000 Р и не более 30% суммы налога.
В случае с НДФЛ штраф будет рассчитываться только с июля, поскольку до этого месяца просроченного налога просто нет.
Вернемся к нашему примеру с предпринимателем и сисадмином. Предположим, что в договоре, который заключили стороны, было указано, что сисадмин-физлицо должен сам заплатить налог. Поэтому предприниматель не удерживал налог и не сообщал об этом в налоговую. Налоговая узнала об этом факте и объяснила предпринимателю, что такое условие не имеет юридической силы. Поэтому предприниматель был оштрафован на 2600 Р , плюс с него взыскали сам налог и пени.
При этом ситуация с сисадмином немного изменилась. Он знал, что предприниматель не собирается сам перечислять налог: это было прописано в договоре. Значит, он должен был подать декларацию и не позднее 15 июля следующего года заплатить налог, но не сделал этого. В результате сисадмин дополнительно был оштрафован на максимально допустимые 30% от 13 000 Р налога, то есть на 3900 Р .
Что делать, чтобы избежать штрафа
Нет смысла оспаривать в суде ничтожное условие договора, что заказчик не удерживает НДФЛ: налоговая и так не будет принимать его во внимание.
Вам нужно убедить заказчика удержать НДФЛ. Расскажите ему про штраф, который взыщет налоговая, если узнает, что он не удержал налог. Для убедительности можете сообщить, что напишете в налоговую запрос о даче разъяснений по этой ситуации. Узнав об этом, любой адекватный заказчик сделает все по закону.
Если же убедить заказчика не удалось, заплатите налог сами. В этом тоже нет ничего страшного. Главное — не забыть, чтобы не нарваться на штраф. Инструкция о том, как самостоятельно платить НДФЛ, у нас есть в отдельной статье.
Решения для управления
Форум партнеров ООО «Софт Финанс»
- Темы без ответов
- Активные темы
- Поиск
УСН: компенсируемые издержки включаются в доход
УСН: компенсируемые издержки включаются в доход
Сообщение Irina » 07 ноя 2012, 10:54
Организация применяет УСН с объектом обложения «доходы».
Она оказывает юридические услуги другим компаниям.
Последние возмещают ей понесенные издержки (например, на оплату госпошлин).
По данной ситуации разъяснено следующее.
Цена договора возмездного оказания услуг включает компенсацию издержек исполнителя и причитающееся ему вознаграждение.
Таким образом, организация — плательщик УСН может включить в доходы суммы за оказанные юридические услуг и компенсируемые издержки.
Письмо
Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 августа 2012 г. N 03-11-06/2/109
Об учете налогоплательщиком УСН сумм за оказанные юридические услуги, а также сумм компенсируемых ему расходов
Вопрос:
Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с налогооблагаемой базой «Доходы» 6%, оказывает юридические услуги (представление интересов Заказчика в суде) для юридических лиц.
Согласно договору на оказание юридических услуг, Заказчик обязуется возместить исполнителю суммы на:
— Оплату госпошлин в судебные инстанции;
— Отправку писем почтой с простым уведомлением, с описью вложения, объявленной ценностью;
— Проезд Исполнителя до мест проведения судебных заседаний и т.д.
Вышеперечисленные расходы не включаются в цену договора за оказанные услуги.
Просим разъяснить, включаются ли денежные средства, поступившие на расчетный счет Исполнителя в счет возмещения вышеперечисленных расходов, в налоговую базу при расчете налога УСН с налоговой базой «Доходы» 6%.
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения упрощенной системы налогообложения и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
Согласно статье 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения в зависимости от выбора налогоплательщика признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
В случае если объектом налогообложения являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение доходов (пункт 1 статьи 346.18 Кодекса).
Исходя из статьи 346.15 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.
Одновременно следует отметить, что согласно статье 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Статьей 779 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) предусмотрено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (пункт 1 статьи 781 ГК РФ).
В соответствии со статьей 783 ГК РФ к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (статьи 702-729 ГК РФ) и положения о бытовом подряде (статьи 730-739 ГК РФ), если это не противоречит статьям 779-782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.
При этом цена договора возмездного оказания услуг включает компенсацию издержек исполнителя и причитающееся ему вознаграждение (пункт 2 статьи 709 ГК РФ).
Таким образом, учитывая, что сумма вознаграждения и сумма компенсации издержек формируют цену оказываемых исполнителем по договору юридических услуг, то в доход при исчислении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, может быть включена сумма за оказанные юридические услуги, а также сумма компенсируемых расходов исполнителя (в частности, на оплату госпошлины в судебной инстанции, на оплату почтовых отправлений и проезд исполнителя до мест проведения судебных заседаний).
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин
Можно ли заключать договор с физическим лицом без НДФЛ и страховых взносов
- Как принять на работу иностранца
- Удаленную работу узаконили
- Какие документы оформить при найме сотрудника
- Как принять сотрудников на удалённую работу
- Бумажная трудовая книжка: инструкция для работодателя
- Работники без трудового договора: рисковать или не стоит?
- Срочный трудовой договор: как заключить с пользой и избежать проблем
- Временный договор с сезонным работником: как заключить правильно
- Как правильно оформить испытательный срок работнику
- Договор аренды рабочего места с мастерами в парикмахерской
- Как уволить пенсионера
- Работники на неполной ставке: как оформить без проблем
- Как не получить штраф за вакансию
- Ученический договор: как подготовить людей к работе в компании
- Как ИП принять на работу сотрудника
- Как уволить сотрудника
- Как принять на работу сотрудника в организацию
- Сотрудники уволены. Как отчитаться.
Справочная / Сотрудники: наём, зарплата, документы
Можно ли заключать договор с физическим лицом без НДФЛ и страховых взносов
НДФЛ — это налог на доходы физлица. Страховые взносы — это отчисления в налоговую для накопления пенсии и бесплатных приёмов в поликлинике.
Если предприниматель сотрудничает с физлицом без статуса самозанятого или оформленного ИП, на него переходит забота платить НДФЛ и взносы. Отменить обязанность в договоре нельзя. Даже если человек сам на это согласен.
Если забить на обязанность, налоговая оштрафует по ст. 123 НК РФ — за сам налог, и по ст. 119 — за несданный отчёт. И, конечно, взыщет долг с неустойкой.
Предприниматель — налоговой агент по НДФЛ для физлица
Физлица обязаны платить налоги с доходов. С каждого поступления денег российские граждане платят 13 %. Иностранцы платят 30 %, если доход получили в нашей стране. Это положения ст. 207, 224 НК РФ.
Когда ИП или организация нанимает физлицо по гражданско-правовому договору, обязанность платить в налоговую НДФЛ переходит на них. Заказчик становится налоговым агентом. Плюс за чужие налоги надо ежеквартально и ежегодно сдавать отчёты. А с физлица снимаются все налоговые обязанности. Правила — из ст. 226, 230 НК РФ.
Написать в договоре, что физлицо самостоятельно разбирается с НДФЛ, нельзя. Такая налоговая оговорка в договоре — пустое место. Обязанность переводить НДФЛ с предпринимателя не снимется. Это подтвердил Минфин в Письме № 03-04-05/12891.
Обязанность налогового агента не снимается, даже если ИП сам перешёл на налог для самозанятых. Вроде хотел упростить бухгалтерию и снизить расходы, но нет. Основание — ч. 10 ст. 2 Закона о самозанятых.
НДФЛ вычитают из суммы вознаграждения физлица. Налоговому агенту запрещено писать в договоре, что сумму налога он платит за свой счёт.
Например, вознаграждение программиста по договору составляет 200 000 ₽. Написать, что заказчик обязан за свой счёт перевести в бюджет налог 13 % в сумме 26 000 ₽ нельзя. На руки программист получит только 174 000 ₽.
Чтобы не обмануть программиста с обещанным гонораром в две сотни, в договоре пишут сумму вознаграждения 229 886 ₽. Без оговорок.
НДФЛ переводят в налоговую на следующий день после выплаты вознаграждения.
Однако бывают ситуации, когда налоговый агент не может заплатить налог. К примеру, у него арестовали деньги на счёте. Пока идут разбирательства, платежи парализованы.
Налоговый агент обязан сообщить физлицу и налоговой, что не может перевести НДФЛ. Сделать это надо до 1 марта следующего года. Тогда физлицо платит НДФЛ самостоятельно. Физлицо уведомляют в свободной форме, главное — письменно, налоговую — при подаче отчёта 2-НДФЛ за 2020 год или 6-НДФЛ — за годы, начиная с 2021.
По договорам с самозанятыми платить НДФЛ не нужно
НДФЛ не платят самозанятые физлица. Вместо него платят пониженный налог в размере 4-6 %. И делают это всегда сами, без агентов.
Выходит, предпринимателю удобнее работать с самозанятыми. Хлопот с налогами и отчётами нет, штрафы не грозят. Однако сотрудничать с самозанятыми не получится, если:
- он бывший работник предпринимателя, а после увольнения не прошли два года;
- работает от имени предпринимателя по договору агентирования, комиссии или поручения;
- оказывает курьерские услуги;
- зарабатывает больше 2,4 миллиона в год.
Если физлицо не может быть самозанятым, с ним сотрудничают как с обычным физлицом. И в качестве налогового агента платят за него налог.
По каким договорам НДФЛ за физлицо платят, а по каким нет
Заплатить НДФЛ нужно, если предприниматель сотрудничает с физлицом или пользуется его имуществом. А вот если что-то покупает у него, то нет — ст. 208 НК РФ.
НДФЛ удерживают по договорам:
🔸 подряда — отделочник ремонтирует офис;
🔸 оказания услуг — маркетолог настраивает таргет;
🔸 авторского заказа — писатель пишет сценарий к рекламному ролику;
🔸 агентирования, поручения и комиссии — представитель ищет клиентов на покупку программы;
🔸 покупки исключительных прав — разработчик пишет программу и отдаёт авторские права;
🔸 аренды недвижимости — физлицо сдаёт помещение под магазин;
🔸 аренды автомобиля или оборудования — партнер передаёт личное имущество в общий бизнес.
По договорам аренды налог вычитают из суммы платы за пользование имуществом без учёта коммунальных платежей, если они входят в арендную плату.
Физлицо платит НДФЛ сам по договорам:
🔹 купли-продажи — знакомый продал предпринимателю партию самокатов;
🔹 покупки прав или цессии — партнёр за дисконт отдаёт право забрать долг за товар.
Предприниматель — страхователь по взносам за физлицо
ИП и организации обязаны платить страховые взносы за физлиц, с которыми сотрудничают. А ещё отчитываться в Пенсионный фонд и налоговую. Здесь они становятся страхователями по ст. 419 НК РФ.
Сумма страховых взносов — это 27,1 % от вознаграждения.
Взносы добавляют, а не вычитают. Всю сумму платят в налоговую, а оттуда 22 % уйдут в Пенсионный фонд, а 5,1 % — на медстраховку по полису. Получается, страховые взносы — это допрасходы предпринимателя. И переложить их на физлицо нельзя. Физлица без ИП и самозанятости вообще никогда не платят взносы за себя сами.
Для айти-компаний, аптек, инноваторов и социального бизнеса тарифы ниже. Поищите свою деятельность в ст. 427 НК РФ.
Взносы не платят за самозанятых. Но чтобы перед налоговой всё было чисто, надо сохранить чек от самозанятого из приложения «Мой налог». Без чека взносы заставят платить. Правило — из ч. 1 ст. 15 Закона о самозанятых.
Взносы платят до 15 числа следующего месяца после выплаты гонорара — ст. 431 НК РФ.
Простая онлайн-бухгалтерия для предпринимателей
Сервис заменит вам бухгалтера и поможет сэкономить. Эльба сама подготовит отчётность и отправит её через интернет. Она рассчитает налоги, поможет формировать документы по сделкам и не потребует специальных знаний.
По каким договорам надо платить взносы за физлицо, а по каким нет
Надо ли платить страховые взносы, зависит от договора с физлицом — ст. 420 НК РФ.
Страховые взносы платят по договорам:
- подряда;
- оказания услуг;
- авторского заказа;
- комиссии, агентирования и поручения — если по ним физлицо оказывало услуги;
- покупку исключительных прав или лицензии — например, у автора ролика для ютуба.
Страховые взносы не платит ни предприниматель, ни физлицо по договорам:
- аренды;
- купли-продажи;
- уступки прав или цессии.
Объект налогообложения при УСН для посреднической деятельности
Для ответа на вопрос были использованы следующие документы и нормативно-правовые акты:
Исходя из информации, предоставленной Вами, считаем необходимым сообщить нижеследующее.
Согласно главе 26.2.Налогового кодекса РФ упрощенная система налогообложения применяется как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.
Сущность и правовое содержание упрощенной системы налогообложения заключается в том, что уплата определенных предусмотренных действующим законодательством налогов заменяется уплатой одного налога при УСН. Вместо налога на прибыль, налога на имущество предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, рассчитывают и перечисляют в бюджет один налог — налог при УСН («упрощенный» налог). Организации, работающие по такой системе, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением случаев ввоза товаров на территорию России.
Этот налог рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за определенный налоговый период. Переходить на применение упрощенной системы налогообложения и соответственно уплату «упрощенного» налога предприниматели могут самостоятельно при соблюдении определенных законодательных требований. Упрощенная система налогообложения предоставляет право применять кассовый метод учета доходов и расходов, а также упрощенную форму бухгалтерского учета.
Что касается гражданско — правовой характеристики посреднической деятельности, здесь можно выделить следующие положения.
В силу своего особого содержания посреднические сделки имеют определенные особенности. Основными видами гражданско-правовых соглашений, в рамках которых оказываются посреднические услуги, являются договор поручения, комиссии и агентский договор. С точки зрения закона деятельность посредников может заключаться в совершении ими действий в интересах доверителя как от имени и за счет другого лица (поручение), так и от собственного имени, но за счет другого лица, а также от своего имени и за свой счет.
Несмотря на существующие различия, все посреднические договоры имеют и общие признаки. Основной характерной чертой всех посреднических соглашений, является то, что к посреднику никогда не переходит право собственности на товары (работы, услуги), которые он продает или приобретает в интересах заказчика (доверителя).
Обращаем внимание, что по общему правилу все посреднические договоры являются возмездными. Исключение составляет лишь договор поручения, который может быть безвозмездным, но только при условии прямого указания этого обстоятельства в посредническом договоре. Если в договоре размер вознаграждения посредника не закреплен, то его услуги должны быть оплачены по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги.
Что касается ситуации, изложенной вопросе, Министерством финансов озвучило следующую позицию (Письмо Минфина РФ от 28.04.2004 № 04-03-11/67).
В соответствии с пп. 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса в составе доходов не учитываются денежные средства, поступившие комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору. Таким образом, финансовое ведомство указывает, что налогообложению при заключении посреднических сделок подлежит именно сумма вознаграждения посредника, а не вся сумма по сделке.
Аналогичного мнения придерживаются и арбитражные суды. Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 19 марта 2007 г. № КА-А40/1751-07 по делу № А40-48250/06-129-283 сказано, что при выполнении налогоплательщиком функций агента налог исчисляется только с суммы предварительно полученного посреднического вознаграждения, а не со всех средств, полученных посредником.
Обобщая изложенное, можно сделать вывод о том, что при определении по итогам налогового отчетного периода дохода, не превышающего установленный налоговым законодательством максимальный размер, у организации-посредника, заключившей посреднические договора и применяющей упрощенную систему налогообложения, учитывается только сумма вознаграждения, полученного при исполнении обязательств по посредническому договору, а не вся сумма сделки, т.е. особенность посреднической деятельности заключается в том, что в качестве налогооблагаемых доходов посредника выступает только сумма вознаграждения, получаемого им в оплату своих услуг.
В развитие данной темы следует обратить внимание на еще одно немаловажное обстоятельство. С его определением часто возникают споры с налоговыми органами. Дело в том, что денежные средства, полученные посредником от доверителя по посреднической сделке в счет возмещения затрат, произведенных при исполнении обязательств, при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются в составе доходов в том случае, если данные затраты не подлежали включению в состав расходов посредника (Письма Минфина России от 27.01.2011 № 03-11-11/15, от 11.01.2011 № 03-11-06/2/195).
Резюме. Посреднические договоры имеют в предпринимательской практике широкое распространение. Оказывать свои услуги посредник может на основании договоров комиссии и поручения и агентского договора. Главным различием перечисленных видов посреднических соглашений является то, от чьего имени выступает посредник. По договору поручения поверенный всегда совершает сделки от имени и за счет доверителя. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. По договору комиссии комиссионер совершает сделки в интересах комитента от своего имени, при этом права и обязанности по сделкам, совершенным посредником с третьими лицами, всегда возникают у комиссионера. В рамках договора агентирования агент может за счет принципала совершать юридические и иные действия, как от своего имени, так и от имени принципала.
Несмотря на существующие различия, все посреднические договоры имеют и общие признаки. Так, главной чертой всех посреднических соглашений, является то, что к посреднику никогда не переходит право собственности на товары (работы, услуги), которые он продает или приобретает в интересах заказчика. Иначе говоря, совершая сделки в интересах другого лица, посредник оказывает заказчику только услугу, под которой в целях налогообложения понимается деятельность, результаты которой могут не иметь выраженного материального результата.
В соответствии с нормами Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Таким образом, при оказании посреднических услуг в доход налогоплательщика, применяющего УСН, включается только сумма фактически полученного от комитента комиссионного вознаграждения, а не вся сумма по сделке.
Позвоните сейчас и получите ответ на свой вопрос!
Риск налоговых последствий для Заказчика по договору оказания услуг
Налоговые риски по договору оказания услуг: советы Заказчику
Для выполнения какого-либо разового задания, компании не обязательно брать специалиста на постоянную работу. Для этого с Исполнителем достаточно заключить договор оказания услуг, и своевременно выплатить ему вознаграждение. Из-за того, что соглашение регулируется ГК РФ, а не трудовым законодательством, предприниматели видят в нем только плюсы. Однако, несмотря на отсутствие кадровых проблем, при заключении договора на оказание услуг у Заказчика возникают налоговые риски.
Налоговые обязательства при оказании услуг
Договор оказания услуг предполагает, что Исполнитель должен осуществить возложенные на него обязательства, а Заказчик заплатить за это денежные средства. В результате надлежащего исполнения договора, Исполнитель получает доход, который, согласно п. 1 ст. 38 НК РФ, подлежит налогообложению.
На первый взгляд, заключение такого договора не порождает никаких налоговых обязательств для Заказчика. Многие ИП и организации сознательно выбирают такую форму сотрудничества, чтобы избежать оплаты НДФЛ и обязательных взносов, которые необходимо вносить на работающего по трудовому контракту гражданина. Также Заказчик, работающий по УСН, может уменьшить свои доходы на суммы расходов на выплату вознаграждения за работу или услугу, тем самым снизив размер причитающегося к оплате в бюджет налога.
Беззаботное отношение к последствиям заключения соглашения на оказание услуг допустимо только тогда, когда в качестве Исполнителя выступают:
- юридические лица;
- индивидуальные предприниматели.
По-другому дело обстоит при заключении контракта с физ лицом. В соответствие с п. 1 ст. 207 НК РФ, физические лица (как резиденты, так и просто получающие доходы в РФ) должны уплачивать НДФЛ – 13 % от любого вознаграждения (для нерезидентов – 30%). Поскольку по договору возмездного оказания услуг Исполнителю выплачиваются денежные средства, они будут считаться его доходом, с которого нужно оплатить НДФЛ.
Риск налоговых последствий у Заказчика по такому договору возникает на основании ст. 226 НК РФ, поскольку он приравнивается к налоговому агенту, а значит, должен исчислить, удержать сумму налога и перевести ее в бюджет.
Обратите внимание. Помимо НДФЛ, Заказчик должен уплатить за Исполнителя (если это физ лицо) взносы по пенсионному страхованию (ст. 6 ФЗ № 167) и по медицинскому страхованию (ст. 11 ФЗ № 326). Страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний оплачиваются только в том случае, если это предусмотрено договором (ст. 5, с. 20.1 ФЗ № 125).
Таким образом, неисполнение обязательств по уплате НДФЛ и иных предусмотренных законодательством РФ взносов влечет риск возникновения неблагоприятных последствий для Заказчика.
Последствия неоплаты
В соответствии со ст. 226 НК РФ удержать сумму НДФЛ необходимо сразу же при ее выплате. То есть, фактически Исполнитель не получает этих денег, и денежная сумма резервируется на счетах Заказчика для ее перевода в бюджет. Перечислить ее налоговый агент должен уже на следующий день.
Налоговые риски возникают для заказывающей услугу стороны при совершении следующих действий:
- неудержание и неперечисление НДФЛ за Исполнителя в установленные сроки;
- неуплата НДФЛ в бюджет при его фактическом удержании с Исполнителя;
- перечисление НДФЛ за Исполнителя в неполном размере.
Любая из этих ситуаций влечет наложение на налогоплательщика штрафа в размере 20 % от суммы, которую необходимо было перечислить. То есть, при цене договора на оказание услуг Исполнителем-резидентом РФ в 50 000 рублей, Заказчик должен удержать и оплатить налог в размере 6 500 рублей (13% X 50 000 рублей). Однако, если НДФЛ не будет перечислен вовремя, Заказчик должен будет оплатить не только сумму налога, но и штраф в размере 10 000 рублей (20% X 50 000 рублей).
Более серьезные последствия ждут тех налоговых агентов, которые фактически удерживают налог на доход физ лиц, но не оплачивают его. Таким образом, они пользуются деньгами Исполнителя, ведь НДФЛ оплачивается именно с тех средств, которые причитаются ему по договору. За это, помимо штрафа, на удержанную, но не выплаченную в бюджет сумму, налоговый агент должен оплатить пеню.
Согласно ст. 75 НК РФ, размер пени зависит от того, кто допускает неоплату: ИП или организация.
Индивидуальный предприниматель должен будет оплатить пеню в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ от невыплаченной в бюджет суммы. Пеня для юр лица зависит от периода просрочки:
- до 30 календарных дней – 1/300 ставки ЦБ РФ;
- с 31 дня – 1/150 ставки.
Пеня будет начисляться вплоть до дня полного расчета Заказчика с налоговыми органами.
Снижаем риск привлечения к ответственности по НК РФ
Если большинство работ для предпринимателя выполняются именно по договору гражданско-правового характера, несвоевременные выплаты налогов могут существенно испортить его репутацию, а также отразиться на его финансовом положении. Поэтому, уже при заключении договора Заказчику можно минимизировать риски неблагоприятных последствий.
Для того, чтобы избежать ошибки в расчете НДФЛ, его сумму лучше сразу оговаривать в разделе соглашения об оплате. Несмотря на то, что п. 2 ст. 709 ГК РФ (норма применяется к договору оказания услуг) предусматривает, что цена в соглашении включает компенсацию издержек и причитающееся Исполнителю вознаграждение, на практике налоговый орган проверит правильность расчета НДФЛ именно от той цены, которая указана в договоре.
У Заказчика не будет необходимости исчислять уплачивать НДФЛ, если оплата по договору оказания услуг производится не денежными средствами, а какой-либо материальной ценностью, либо взаимозачетом. Поэтому, обсуждая с Исполнителем все возможные способы оплаты по контракту, следует предложить все имеющиеся варианты его вознаграждения.
Вопреки распространенной практике включения в договор оказания услуг положения о том, что Исполнитель должен сам оплатить НДФЛ, следует иметь в виду, что НК РФ четко устанавливает обязанность налоговых агентов о перечислении налога и не относит этот вопрос на усмотрение сторон. Поэтому, даже если такое условие все-таки сформулировано в договоре, оно является незаконным, и Заказчику надлежит самостоятельно удержать и перевести сумму налога в бюджет.
Какие действия предпринять при просрочке
Если Заказчик по каким-либо причинам все же не перечислил НДФЛ по договору оказания услуг в бюджет, либо перевел его не в полном объеме, то ему следует ждать привлечения к ответственности по НК РФ. Однако, при быстром обнаружении ошибки, Заказчик может избежать неблагоприятных последствий, если:
- сам расчет налога в ИФНС направлен налоговым агентом в срок;
- сумма НДФЛ рассчитана правильно (или хотя бы не занижена);
- сумма НДФЛ переведена в бюджет до того, как ИФНС обнаружит неоплату и начнет налоговую проверку по этому поводу.
Если ИФНС уже выставила требования об оплате штрафа, единственным для Заказчика вариантом является попросить о его уменьшении на основании ст. 114 НК РФ. Такое допускается, если Заказчик допустил просрочку по уважительным причинам (например, тяжелая болезнь, сбой в работе электронных систем, иной форс-мажор).
Важно. Если налоговый агент уже совершал подобные нарушения по перечислению НДФЛ, налоговый орган может увеличить сумму штрафа вдвое.
При несогласии со штрафом, Заказчику необходимо в суд и доказать причины объективной невозможности оплаты НДФЛ.
Заключая договор, предприниматель и юридическое лицо должны понимать последствия такой сделки, ведь даже по гражданско-правовому договору у Заказчика возникают обязанности налогового агента. Для этого лучше ознакомиться с судебной практикой по каждому из видов соглашений, либо обратиться за профессиональной консультацией.
