Налоговая база по ндс при выполнении строительно-монтажных работ подрядным способом

НДС «для собственного потребления»

С нового года изменился порядок применения вычетов по НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. Забегая вперед, скажем, что внесенные поправки пойдут налогоплательщикам на пользу. Убедитесь в этом сами.

Суть изменений такова. Теперь налогоплательщик сможет принимать к вычету НДС при выполнении строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления на момент определения налоговой базы. Таковым является последнее число каждого налогового периода, последнее число квартала (абз. 2 п. 5 ст. 172, п. 10 ст. 167 НК РФ).

Таким образом, начислять НДС к уплате по СМР для собственного потребления и принимать эти суммы к вычету нужно в одном налоговом периоде. При этом имеются в виду работы, связанные с имуществом, которое предназначено для осуществления операций, облагаемых НДС, и стоимость которого учитывается в расходах при налогообложении прибыли.

Напомним, ранее вычет осуществлялся только после уплаты НДС в бюджет, то есть в следующем квартале (месяце).

Остановимся на НДС-новшестве подробнее. Для этого выясним, что такое СМР для собственного потребления и как в этом случае определяется налоговая база. Рассмотрим на примере, как правильно начислить НДС, составить счета-фактуры, принять налог к вычету и заполнить декларацию.

Расходы — на отдельный субсчет!

Выполнение СМР для собственного потребления облагается НДС согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса.

Вместе с тем понятие «собственное потребление» при выполнении СМР в Налоговом кодексе не определено. Поэтому обратимся к разъяснениям Минфина России. Так, в письме от 23 сентября 2008 г. № 03-07-10/09 сказано, что выполнение СМР для собственного потребления производится тогда, когда организации не заключают договоры строительного подряда, то есть заказчики на выполнение этих работ отсутствуют.

Налоговая база по НДС в этом случае определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).

СМР могут выполняться и смешанным способом, т. е. и собственными силами, и силами подрядных организаций. В этом случае налоговая база не должна включать в себя стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками (письмо ФНС России от 4 июля 2007 г. № ШТ-6-03/527).

Чтобы определить налоговую базу по НДС, нужно суммировать дебетовые обороты по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств» в текущем налоговом периоде. Если СМР выполнены смешанным способом, то из рассчитанной таким образом общей суммы нужно исключить суммы, которые оплачены подрядным организациям.

Ловите момент

Теперь установим момент определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, т. е. число в налоговом периоде, на которое она начисляется. Им является последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Этот порядок остался прежним.

Налоговая база в этом случае определяется как стоимость СМР, исходя из фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. По общему правилу налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухучета (п. 1 ст. 54 НК РФ).

В бухгалтерском учете начисление НДС со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления, отражается проводкой:
Дебет 19-5 «НДС, начисленный со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Пример 1

ЗАО «Купец» ведет деятельность по оптовой торговле промтоварами. В январе 2009 года организация начала строительство склада для хранения товара хозяйственным способом.

В конце марта строительство было завершено, и склад ввели в эксплуатацию. В этом же месяце организация подала документы на государственную регистрацию права собственности на построенный объект. Начислять амортизацию по объекту недвижимости организация начала в апреле 2009 года.

Фактические затраты на строительство склада, накопленные на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» счета 08, составили 2 139 000 руб. (см. таблицу).

На стоимость работ, выполненных организацией в I квартале 2009 года, необходимо начислить НДС в сумме 385 020 руб. [(939 000 руб. + 676 000 руб. + 524 000 руб.) × 18%].

Таблица. Расходы на строительство склада

Наименование расхода	Сумма расходов за период, руб.			Сумма расходов за период, всего, руб.
Наименование расхода	Январь	Февраль	Март	Сумма расходов за период, всего, руб.
Стоимость материалов, списанных на строительство склада	708 000	472 000	354 000	1 534 000
в т. ч. НДС	108 000	72 000	54 000	234 000
Зарплата работников, в т. ч. ЕСН и взносы в ПФР	320 000	260 000	210 000	790 000
Амортизация основных средств, использованных при строительстве	19 000	16 000	14 000	49 000
Всего расходы без НДС	939 000	676 000	524 000	2 139 000

Сам себе «Покупатель»

При выполнении СМР для собственного потребления все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры.

Одной из особенностей в этом случае является то, что в строках «Продавец», «Грузополучатель и его адрес», «Грузоотправитель и его адрес», «Покупатель» указываются реквизиты организации, выполнившей СМР для собственного потребления.

Составлять счета-фактуры необходимо в двух экземплярах на последний день каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ, п. 25 «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утв. постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, далее — Правила).

Один экземпляр регистрируется в книге продаж на дату его составления и хранится в журнале учета выставленных счетов-фактур (п. 1, 2 Правил). Второй — регистрируется в книге покупок в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету, и хранится в журнале учета полученных счетов-фактур (абз. 2 п. 12 Правил).

Здесь может возникнуть вопрос: каким числом нужно регистрировать в книге покупок второй экземпляр счета-фактуры?

Обратимся к норме пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса. Вычеты сумм налога производятся на последнее число каждого налогового периода. Значит, счета-фактуры необходимо регистрировать в книге покупок на последнее число налогового периода, в котором они выполнены.

Таким образом, счета-фактуры, составленные на выполненные СМР для собственного потребления, регистрируются в книге покупок и книге продаж одним и тем же числом.

НДС к вычету

Налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса, на налоговые вычеты.

В частности, вычетам подлежат суммы НДС, начисленные при выполнении СМР для собственного потребления. Необходимое условие — объект должен предназначаться для деятельности, облагаемой НДС. В последующем его стоимость необходимо признать в составе расходов (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль (п. 5 ст. 172, п. 6 ст. 171 НК РФ).

Если на каком-то этапе данный объект будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС, то налог нужно восстановить.

До 1 января 2009 года НДС принимался к вычету только по мере уплаты начисленного налога в бюджет по итогам того налогового периода, в котором СМР были выполнены.

С 1 января 2009 года — на последнее число каждого налогового периода, т. е. в том же налоговом периоде, в котором НДС начислен (абз. 2 п. 5 ст. 172, п. 10 ст. 167 НК РФ).

В бухучете вычет начисленных сумм НДС, а также сумм НДС по материалам (работам, услугам), использованным на строительство, отражается записью:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям», например, субсчет 19-3 «НДС, предъявленный поставщиками материалов, использованных при выполнении СМР для собственного потребления», субсчет 19-5 «НДС, начисленный со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления».

Пример 2

Используя данные примера 1, рассчитаем сумму НДС-вычетов.

Рассчитаем общую сумму вычета в ЗАО «Купец» в I квартале 2009 года. Для этого к сумме «входного» НДС по материалам, списанным на строительство, прибавим НДС, начисленный на стоимость работ, выполненных в I квартале 2009 года. Общая сумма вычета составит 619 020 руб. (234 000 + 385 020).

Важно заметить, что НДС, начисленный в IV квартале 2008 года, будет приниматься к вычету в I квартале 2009 года, так же как НДС, рассчитанный в I квартале.

О нюансах декларации

Используя пример с ЗАО «Купец», рассмотрим порядок заполнения налоговой декларации по НДС (утв. приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 136н).

Так, НДС в сумме 385 020 рублей, начисленный на стоимость СМР для собственного потребления, необходимо отразить в графе 6 по строке 130 раздела 3, в графе 4 этой же строки — стоимость этих работ в сумме 2 139 000 рублей.

Далее занесем в декларацию суммы налога, подлежащие вычету. Они отражаются в строках 220, 260, 270, 300-330 раздела 3.

По строке 220 в графе 4 указываем сумму «входного» НДС по материалам, использованным при строительстве, — 234 000 рублей.

По строке 260 в графе 4 показываем сумму НДС, исчисленную при выполнении работ для собственного потребления, — 385 020 рублей.

Стоит отметить, что на момент подписания номера в печать в строке 260 декларации до сих пор значилась «Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и уплаченная в бюджет, подлежащая вычету». Будем надеяться, что изменения в декларацию будут внесены своевременно.

Итак, благодаря изменениям, внесенным Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ, налогоплательщики НДС теперь могут раньше принимать к вычету суммы НДС, исчисленные при выполнении СМР для собственного потребления. Данная поправка, несомненно, идет на пользу налогоплательщику. Только как отнесется налоговая инспекция к новому порядку возмещения НДС в период дефицита бюджета? Поживем — увидим.

С. Супотницкий,
налоговый юрист

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.

Вычет НДС при капитальном строительстве

Статья 171 Налогового кодекса устанавливает случаи, в которых налогоплательщики могут принять к вычету НДС. Среди прочих операций, эта возможность предусмотрена и при капитальном строительстве. В статье мы расскажем о нюансах применения вычетов НДС при строительных работах, которые производятся по договору подряда и инвестирования.

Общие правила

Согласно пункту 6 статьи 171 НК РФ, при капитальном строительстве вычетам подлежат суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику в следующих случаях:

когда он приобретает объекты незавершенного капитального строительства;
когда он приобретает товары, работы или услуги, необходимые для выполнения строительно-монтажных работ;
когда работы по сооружению либо ликвидации, монтажу либо демонтажу, сборке либо разборке объектов основных средств производится подрядчиком, и тот предъявляет НДС налогоплательщику.

Если подрядчики и поставщики предъявляют НДС непосредственно налогоплательщику, то вычет производится в общем порядке. Для этого необходимо выполнение трех условий:

строительный объект предназначен для облагаемой НДС деятельности;
налогоплательщик принял на учет приобретенные товары, работы или услуги, по которым собирается заявить вычет;
поставщики и подрядчики оформили и передали налогоплательщику счета-фактуры с выделенными в них суммами НДС.

Напомним, что помимо официальной формы счета-фактуры, утвержденной постановлением правительства № 1137, компании могут использовать составленный на его основе универсальный передаточный документ (письмо ФНС России от 21.10.13 № ММВ-20-3/96@).

Если оформлен договор строительного подряда

Договором строительного подряда может быть предусмотрено, что объект передается заказчику по завершении всех строительных работ или же поэтапно. Однако на практике нередки случаи, когда несмотря на отсутствие в договоре условий о поэтапной сдаче, заказчик переводит оплату подрядчику периодически, например, ежемесячно. Основанием для этого являются акты приемки по форме КС-2 и справки по форме КС-3, а также выставленные подрядчиком счета-фактуры.

Между тем, рассчитываясь с подрядчиком в указанном выше порядке, заказчик может лишиться права на применение вычетов по НДС до момента приемки всего объема работ. Из положений пункта 1 статьи 172 НК РФ следует, что принять к вычету НДС, предъявленный подрядчиком, можно на основании выставленного счета-фактуры после принятия к учету выполненных им работ. Именно в моменте принятия к учету работ, произведенных подрядчиком, и заключается проблема, которая делает рискованным вычет «подрядного» НДС в указанном случае.

Дело в том, что в налоговом законодательстве прямо не пояснено, что понимается под принятием на учет работ подрядчика. Закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» требует при ведении учета опираться на федеральные и отраслевые стандарты, но и они пока отсутствуют. Таким образом, на основании пункта 1 статьи 30 закона № 402-ФЗ, необходимо опираться на правила ведения бухгалтерского учета, утвержденные Минфином до 1 января 2013 года. Обратимся к ПБУ 10/99 «Расходы организации». В соответствии с документом, расходы должны повлечь уменьшение экономических выгод организации, а такая уверенность имеется в случае, когда в отношении передачи актива отсутствует какая-либо неопределенность.

Получается, что до того, как результаты работ будут переданы подрядчиком заказчику, последний не может принять их учету. При этом формы КС-2 и КС-3 не могут рассматриваться в качестве актов поэтапной приемки выполненных работ, а являются лишь расчетными документами для авансирования. Об этом сказано в письме ФНС России от 02.07.13 № ОА-4-13/11860@, а также в информационном письме Президиума ВАС РФ от 24.01.00 № 51.

Раз заказчик не может принять на основании этих актов результаты работы к учету, то и заявить о вычете НДС с расходов на оплату этих работ он также не вправе. Такие выводы соответствуют позиции Минфина, выраженной, например, в письме от 5.03.09 № 03-07-11/52 и других. Специалисты ведомства указывают, что вычет «подрядного» НДС возможен только тогда, когда заказчик примет к учету результаты работы в объеме, определенном в договоре строительного подряда.

Однако в судебной практике есть случаи, когда арбитры принимали сторону заказчиков, которые произвели вычет НДС указанной ситуации (постановление Московского округа от 19.04.12 по делу № А40-77285/11-107-332). Таким образом, при отсутствии в договоре строительного подряда условия о поэтапной приемке работ заказчик может заявлять о вычетах НДС до принятия на учет всего объема работ на свой страх и риск. В таком случае велик шанс того, что ФНС с налогоплательщиком не согласится, и ему придется отстаивать свою позицию в суде.

Если объект возводится по инвестиционному договору

При заключении договора инвестирования суммы налога предъявляются не инвестору, а посреднику (заказчику), который организует процесс строительства. Глава 21 Налогового кодекса не содержит порядка применения вычета при заключении инвестиционного договора, что дает почву для существования разных точек зрения на саму возможность его применения.

Некоторые специалисты считают, что, поскольку инвестиционная деятельность не облагается НДС, то и право на вычет у инвестора отсутствует. «Входной» НДС инвесторы относят на стоимость объекта капитального строительства. Такая позиция поддерживается некоторыми судами (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.03.06 по делу № А29-502/2005).

Согласно другой точке зрения, НДС не облагается лишь передача имущества, носящая инвестиционный характер, тогда как строительные операции по реализации этого инвестиционного проекта, которые оплачивает инвестор, под налогообложение попадают. В соответствии с этой позицией, «входной» НДС, который инвестор передает заказчику, может быть принят к вычету.

Заказчик, осуществляющий деятельность по договору инвестирования, по сути, является посредником между инвестором и подрядчиками (поставщиками). Средства, которые он получает от инвестора, являются источником целевого финансирования и не облагаются НДС. Однако расходы в адрес подрядчиков и поставщиков, осуществляемые заказчиком, как правило, включают НДС. Когда заказчик передает инвестору результат строительства, то объекта обложения НДС не возникает, поскольку отсутствует факт реализации (право собственности на построенный объект изначально принадлежит инвестору). При этом объект передается по фактической стоимости с учетом НДС.

Тот факт, что суммы налога, предъявленные поставщиками и подрядчиками застройщику, последний может передать инвестору, подтверждает президиум ВАС РФ (постановление от 26.06. 12 по делу № А38-1216/2011). Делается это на основании сводного счета-фактуры, который составляет заказчик в адрес инвестора.

Порядок составления и учета сводного счета-фактуры

Итак, чтобы передать инвестору входной НДС, заказчик должен составить сводный счет-фактуру. Делается это на основании счетов-фактур, полученных заказчиком от поставщиков и подрядчиков, причем приобретенные строительно-монтажные работы и товары выделяется в отдельный позиции.

Надо отметить, что нормы законодательства никогда не вводили такого документа, как сводный счет-фактура. Этот так называемый понятийный документ, предложенный Министерством финансов в 2006 году. Его введение было вызвано всплеском инвестиционной деятельности. И вот уже 10 лет застройщики составляют в адрес инвесторов сводный счет-фактуру, чтобы передать ему «входной» НДС.

Сводный счет-фактура составляется в двух экземплярах. Первый из них передается инвестору – именно на его основании НДС принимается к вычету. Вместе с ним инвестор должен получить копии счетов-фактур, которые поставщики и подрядчики выставили в адрес заказчика, а также копии сопровождающих операции первичных документов. Инвестор регистрирует сводный счет-фактуру в книге покупок и отражает в Журнале учета выставленных и полученных счетов-фактур.

Что касается заказчика, свой экземпляр сводного счета-фактуры он отражает в первой части Журнала. Обращаем внимание, что в книге продаж он этот документ не отражает.

На сумму своего вознаграждения заказчик выставляется инвестору отдельный счет-фактуру – в сводный документ она не включается. Этот счет-фактуру застройщик должен отразить не только в Журнале учета счетов-фактур, но и в книге продаж.

Как рассчитать НДС по строительным работам

Дильшод СУЛТАНОВ

Ирина АХМЕТОВА

В рекомендации:

– НДС при выполнении строительных работ по договору подряда:
из собственных материалов;
из материалов заказчика;
– оформление справки-счета-фактуры;
– строительство объекта для продажи;
– НДС по долгосрочному контракту;
– НДС при выполнении работ для собственных нужд:
идентичные работы (услуги);
однородные работы (услуги);
расчет средневзвешенной цены работ (услуг).

Порядок обложения НДС строительных работ и их учет зависят от:

варианта строительства;
способа обеспечения строительства материальными ресурсами.

Возможны следующие варианты строительства:

выполнение работ по договору строительного подряда . По заданию заказчика вы, как подрядчик, строите объект либо выполняете отдельные работы на строящемся или действующем объекте. Например, монтажные, пусконаладочные, отделочные, сантехнические и др. В этом случае не приходуйте объект строительства на свой баланс. Выполнение работ отражайте на счете 9030 «Доходы от выполнения работ и оказания услуг»;
строительство объекта для продажи – производственного или административного здания, жилого дома (который может продаваться целиком и по квартирам) и т. п. В этом случае оприходуйте объект строительства на свой баланс и отразите на счете 2810 «Готовая продукция на складе» как произведенную продукцию;
выполнение работ для собственных нужд – как собственными силами (хозяйственным способом), так и с привлечением подрядчиков (подрядным способом). Затраты на выполнение таких работ либо спишите на счета учета расходов (в зависимости от назначения объекта), если ремонтируете объект, либо включите в стоимость объекта, если достраиваете или реконструируете его;
cтроительство объекта для собственных нужд. Построить объект можно также двумя способами – собственными силами или привлечь подрядчиков. Затраты по строительству соберите на счете 0810 «Незавершенное строительство», а затем при вводе объекта в эксплуатацию оприходуйте его по дебету счета 0120 «Здания, сооружения и передаточные устройства».

В последнем случае обязательство по начислению НДС не возникает, поскольку затраты по строительству объекта включаются в его первоначальную стоимость и относятся на расходы через амортизационные отчисления .

По общему правилу налоговая база по НДС в строительстве определяется исходя из стоимости выполненных строительных работ или стоимости реализации построенного объекта, определенной сторонами сделки .

Как рассчитать НДС при выполнении строительных работ по договору подряда

При таком варианте строительства вы можете использовать:

только свои материалы;
только материалы заказчика;
частично свои материалы и частично материалы заказчика.

Порядок обеспечения строительства материалами обязательно определите в договоре подряда.

Расчет НДС при выполнении подрядных работ из собственных материалов

Если вы используете только собственные стройматериалы, рассчитайте НДС исходя из общей стоимости работ в соответствии с договором и проектно-сметной документацией с учетом израсходованных материалов .

Стоимость работ рассчитывается исходя из их фактического объема в физических показателях и договорных (сметных) цен. В общей стоимости работ также учтите:

транспортные и заготовительно-складские расходы – как процент от суммы затрат на приобретение материалов, изделий, конструкций и оборудования;
прочие затраты производственного характера, связанные с организацией и обслуживанием строительства. Они определяются в среднем за определенный базисный период (как правило, год) на основе фактических затрат подрядчика;
прочие затраты подрядчика – как процент от общей стоимости работ без учета НДС.

Как правило, стоимость работ рассчитывают производственно-технические работники предприятия. Добавьте к ней сумму НДС, оформите справку-счет-фактуру и вместе с электронным счетом-фактурой (ЭСФ) представьте заказчику для подтверждения.

Как оформить справку-счет-фактуру

Справка-счет-фактура о выполненных работах (понесенных затратах) (утв. протокольным решением КМ № 02-5-56 от 21.05.2004 г.) – это первичный документ, применяемый только в строительстве. Она подтверждает факт выполнения и стоимость строительных работ.

Справка-счет-фактура заполняется нарастающим итогом и отражает объем выполненных работ в физических и стоимостных показателях за отчетный месяц, с начала года и с начала строительства.

При оформлении справки-счета-фактуры руководствуйтесь Указаниями по заполнению формы первичного учета «Справка-счет-фактура о выполненных работах (понесенных затратах)» при строительстве объектов .

По договору подряда подрядчик выполняет ремонтно-строительные работы в офисе заказчика, используя собственные материалы. Работы должны быть выполнены до конца месяца. Стоимость работ без НДС согласно договору и проектно-сметной документации – 60 000 тыс. сум.

Заказчик перечислил подрядчику аванс в размере 24 000 тыс. сум.

Подрядчик выполнил работы в полном объеме на 60 000 тыс. сум. и начислил НДС в размере 9 000 тыс. сум. (60 000 х 15 %).

Производственная себестоимость работ – 40 000 тыс. сум.

В бухучете выполнение работ из собственных материалов отразите так:

Содержание
хозяйственной операции

Как компенсировать НДС при УСН

Упрощенцы, которые работают по договорам строительного подряда с компаниями на ОСНО, должны уметь работать с НДС. Расскажем, как правильно рассчитать компенсацию по этому налогу и сформировать счёт-фактуру, чтобы обе стороны не потеряли деньги.

В каких случаях на УСН платят НДС
Зачем и когда рассчитывают компенсацию НДС
Учёт затрат на НДС при УСН
Формула расчёта затрат на компенсацию НДС для упрощенцев
Как заказчику на ОСНО учесть компенсацию НДС

В каких случаях на УСН платят НДС

УСН освобождает от уплаты НДС. Но НК РФ предусматривает несколько ситуаций, когда плательщики УСН ведут учёт НДС:

Выполнение договоров строительного подряда с компаниями на ОСНО — нужно учесть и компенсировать затраты на НДС, который уплачен в составе стоимости материалов, ГСМ, расходных инструментов.
Ввоз в РФ иностранных товаров для торговли — на сумму сделки и уплаченные таможенные пошлины нужно начислить НДС и затем по мере продажи перечислить его в бюджет (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
Исполнение договоров доверительного управления, простого и инвестиционного товарищества, если один из участников на УСН, а второй на ОСНО — упрощенец ведёт учёт и платит НДС по всем сделкам в рамках договора (ст. 174.1 НК РФ).
Аренда или выкуп в собственность упрощенца муниципального имущества — из суммы сделки следует выделить НДС, уплатить его в бюджет и сдать декларацию как налоговый агент (п. 3 ст. 161 НК РФ).
Выставление поставщиком на УСН счёта-фактуры с указанием суммы НДС по просьбе покупателя — необходимо уплатить налог и сдать отчётность (п. 5 ст. 173 НК РФ).

В статье рассмотрим первую ситуацию, так как в строительном подряде с помощью компенсации НДС можно законно минимизировать налоговые риски.

Зачем и когда рассчитывают компенсацию НДС

Компенсация по НДС — налоговый инструмент, который даёт плательщикам УСН возможность работать с заказчиками на ОСНО. Компенсация позволяет учесть и принять к вычету НДС, уплаченный упрощенцами при покупке сырья, материалов, ГСМ, используемых в строительных работах. Суммы такого НДС образуют издержки подрядчика, которые должны покрываться ценой договора (ст. 709 ГК РФ).

Когда подрядчик на УСН выполняет работы для заказчика на ОСНО, в случае ошибок в учёте рискуют оба. Заказчик — тем, что уплаченный подрядчику налог не будет включён в состав налогового вычета по НДС. Подрядчик рискует тем, что налоговая признает суммы налога неосновательным обогащением и уменьшит цену контракта на сумму налога. Чтобы этого не произошло, важно изначально правильно оформлять все первичные и учётные документы.

Общая схема взаимодействия сторон договора строительного подряда выглядит так:

Определение объёма работ и предварительное составление сметы.
Согласование всех условий и заключение договора.
Выполнение работ.
Принятие работ и окончательный расчёт.

Сметный расчёт — первичный документ, который составляют на первом этапе взаимодействия при проведении строительных или иных подрядных работ. Он описывает этапы и порядок проведения работ, полностью учитывает все затраты подрядчика. Все последующие документы (счета-фактуры, акты, КС-2, КС-3 и другие) составляются только на основании утверждённой сметы.

Учёт затрат на НДС при УСН

Составлять локальные сметные расчёты нужно по правилам, которые даны в разделе 4 Постановления Госстроя России от 05.03.2004 № 15/1. Все затраты на строительство формируются по группам: виды работ, ресурсы, эксплуатация техники и другие. Стоимость включает прямые затраты, накладные расходы, сметную прибыль, указанные без налогов.

В строительных работах обычные затраты подрядчика — это расходы на строительные материалы, покупка ГСМ для техники, затраты на ремонт механизмов, проведенный силами сторонних организаций. Покупая материалы или услуги для выполнения работ, упрощенец платит НДС в составе их цены, однако в смете для заказчика должен указать их стоимость уже без НДС.

Например, строительная фирма на УСН «доходы минус расходы» заключила договор подряда и закупила материалы на 120 тыс. рублей, в том числе НДС по ставке 20 % — 20 тыс. рублей. На практике используют три варианта учёта затрат, но правильный только один. Второй вариант не позволит заказчику учесть сумму НДС в составе расходов. А в третьем случае подрядчик будет обязан перечислить в бюджет сумму налога в полном объёме и отчитаться как налоговый агент.

Вариант 1
В смете в графе «Стоимость» проставить сумму без налога.

В разделе «Лимиты, затраты» главы «Налоги и обязательные платежи» добавить графу «Затраты на компенсацию НДС при УСН» и указать в ней сумму уплаченного налога 20 тыс. рублей

Вариант 2
Включить в смету стоимость материалов без налога в размере 100 тыс. рублей, а сумму налога 20 тыс. рублей учесть в составе расходов на УСН

Вариант 3
Подготовить для заказчика смету с НДС на всю сумму затрат. Для получения оплаты по окончании работ выписать счёт-фактуру и выделить в ней НДС

В примере расчёт компенсации дан схематично. На самом деле всё сложнее: компенсация считается по специальной формуле.

Формула расчёта затрат на компенсацию НДС для упрощенцев

Для расчёта компенсации по НДС при УСН необходимо воспользоваться единой формулой:

(МАТ + (ЭМ — ЗПМ) + НР × 0,1712 + СП × 0,15 + ОБ) × 0,20,

МАТ — материалы из сметы;
(ЭМ — ЗПМ) — общая сумма затрат на эксплуатацию машин (ГСМ, ремонт, арендные платежи и т.д.) за вычетом заработной платы машинистов;
НР — доля накладных расходов в составе материальных затрат (норматив включения накладных расходов в компенсацию НДС равен 17,12 %, в районах Крайнего Севера — 18,2 %);
СП — сметная прибыль компании (норматив включения сметной прибыли в компенсацию НДС равен 15 %);
ОБ — расходы на эксплуатацию машин и оборудования;
0,20 — ставка НДС.

Понижающие коэффициенты для накладных расходов (НР) и сметной прибыли (СП) введены специально для упрощенцев. Они используются всегда и не зависят от вида выполняемых работ (новое строительство, реконструкция, ремонт). При составлении сметы рекомендуем использовать «Методические указания по определению величины накладных расходов в строительстве» (МДС 81-33.2004).

Главное правило сметы: в ней нужно учесть все минимально необходимые ресурсы для выполнения работ на объекте. В состав накладных расходов разрешено включать стоимость канцелярских товаров и другие расходы, в том числе на работу офиса. Расходы на эксплуатацию машин и оборудования включают затраты на ГСМ и ремонт механизмов, участвующих в выполнении работ.

Как заказчику на ОСНО учесть компенсацию НДС

Рассчитанные по формуле затраты на компенсацию НДС при УСН включают в смету, и заказчик на ОСНО учитывает их в составе общих расходов, как издержки подрядчика.

Например, если подрядчик создавал основное средство, стоимость работ по договору включается в первоначальную стоимость и учитывается в расходах через амортизацию.

Если подрядчик создал объект, который будет перепродан, то стоимость работ по договору включается в расходы и списывается в зависимости от применяемого метода учета — кассовый или начисления.

Соблюдение этого порядка позволит заказчику на ОСНО избежать претензий со стороны ФНС и учесть НДС, который подрядчик на УСН уплатил в составе приобретенных товаров или услуг, необходимых для выполнения работ по договору.

Подготовила Елизавета Кобрина, редактор-эксперт

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Вычет при строительстве подрядным способом

Последний раз обновлено:

При подрядном способе все строительно-монтажные работы выполняет фирма-подрядчик, с которой заключают соответствующий договор.

Окончание работ оформляют актом, в котором указывают договорную (сметную) стоимость строительства.

Сумму НДС, которую подрядчик предъявил фирме, следует принять к вычету. Сделать это можно в обычном порядке, если соблюдены следующие условия:

строительно-монтажные работы проведены подрядчиком на объектах, которые будут использоваться для производственной деятельности;
работы должны быть «приняты к учету», то есть оприходованы на балансе фирмы;
у фирмы есть счета-фактуры, полученные от подрядчика. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в расчетных и первичных документах (накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т. п.).

В марте ООО «Пассив» начало строительство здания нового цеха. Для выполнения работ фирма привлекла подрядчика, который оценил свою работу в 36 000 000 руб. (в том числе НДС – 6 000 000 руб.).

В марте «Пассив» перечислил подрядчику предоплату в размере 50%.

Здание было построено в сентябре. В этом месяце был подписан акт о выполнении работ и подрядчиком предъявлены документы на их оплату, в том числе счет-фактура.

В III квартале можно принять к вычету НДС, предъявленный подрядчиком в полном размере.

Бухгалтер «Пассива» должен сделать такие проводки:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 51

– 18 000 000 руб. (36 000 000 руб. : 2) – перечислены деньги подрядчику.

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 30 000 000 руб. (36 000 000 – 6 000 000) – отражены расходы по строительству;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 6 000 000 руб. – учтен НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 6 000 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный подрядчику;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

– 18 000 000 руб. – зачтена ранее перечисленная сумма предоплаты.

Перечисленные выше основные условия для вычета позволяют принять к вычету суммы входного НДС, предъявленного подрядчиками по строительно-монтажным работам независимо от того, что стоимость работ может быть сформирована с учетом расходов на приобретение работ (услуг), не облагаемых НДС. К такому выводу пришел Минфин в письме от 30 сентября 2016 г. № 03-07-11/56905. Чиновники сослались на основные положения кодекса, позволяющие заявить вычет НДС по СМР: суммы налога, предъявленные заказчику работ подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, подлежат вычету (п. 6 ст. 171 НК РФ). Вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями, после принятия выполненных работ на учет и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1, 5 ст. 172 НК РФ).

Зачастую подрядчики предъявляют заказчику акты выполненных работ поэтапно (например, ежемесячно) по еще не завершенному объекту капитального строительства. Как правило, в этих случаях подрядчик оформляет акты выполненных работ (форма № КС-2) и выставляет счета-фактуры заказчику. Минфин России придерживается мнения, что при отсутствии в договоре подряда условия о поэтапной сдаче работ, они не принимаются к учету до полного их завершения. Следовательно, входной НДС по ним нельзя принять к вычету до окончания работ. Как заявляют чиновники, акты по форме № КС-2 являются основанием для определения стоимости работ, но не свидетельствуют о принятии результата работ заказчиком (письмо Минфина России от 14 октября 2010 г. № 03-07-10/13).

Тем не менее, судьи эту позицию не поддерживают. Они утверждают, что даже если поэтапное выполнение работ в договоре не предусмотрено, заказчик может заявить НДС к вычету, не дожидаясь окончательного выполнения работ (постановление АС Северо-Кавказского округа от 27 июня 2016 г. по делу № А32-1590/2013). Арбитры отмечают, что право на применение налоговых вычетов не зависит от того, выделены или нет в договоре этапы строительных работ. Чтобы применить вычет достаточно иметь счет-фактуру и первичные документы (форма КС-2), подтверждающие выполнение работ, а также отразить стоимость выполненных работ в бухгалтерском учете.

Если представленные организацией документы не содержат ошибок в оформлении и подтверждают реальность хозяйственных операций, она вправе предъявить НДС к вычету в подобной ситуации.

По нашему мнению, применять вычеты по НДС, не дожидаясь выполнения строительных работ в полном объеме, несколько рискованно, но если вы готовы к судебному разбирательству, у вас есть шансы отстоять свою позицию в суде, основываясь на вышеприведенных выводах судей.

Вычет НДС при оплате работ бюджетными средствами

Если работы по реконструкции объекта основных средств были оплачены за счет бюджетных субсидий, входной НДС по этим работам можно принять к вычету.

Связано это с тем, что организации и предприниматели вправе уменьшать сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет, на суммы входного налога по товарам (работам, услугам), которые приобретаются для облагаемых НДС операций (п. 1, 2 ст. 171 НК РФ).

В Налоговом кодексе не предусмотрено никаких особенностей для применения вычетов по товарам (работам, услугам), которые приобретаются за счет бюджетных средств.

Следовательно, если работы подрядной организации по реконструкции основного средства были оплачены з счет субсидий из бюджета, то входной НДС по таким работам можно принять к вычету в общеустановленном порядке (ст. 171, 172 НК РФ). К такому выводу пришел Минфин России в письме от 11 ноября 2015 г. № 03-07-11/65021.

Отметим, что ситуация с вычетом НДС, оплаченным за счет средств из бюджета, является спорной. Обычно налоговики считают необоснованным возмещение НДС по счетам-фактурам, которые оплачены за счет средств целевого финансирования и бюджетных субсидий. Однако суды с ними не согласны.

Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 19 августа 2008 г. № А65-27753/07 арбитры заявили, что налоговое законодательство не ставит право на возмещение НДС в зависимость от источника поступления на счета налогоплательщика денежных средств, использованных для расчетов за приобретаемые товары. Бюджетные средства в форме субсидии поступают на счета налогоплательщика для пополнения его оборотных средств, и, приобретая товары, он рассчитывается ими как собственными денежными средствами. Аналогичное мнение выражено в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 28 сентября 2006 г. № А82-19017/2005-28 и ФАС Уральского округа от 10 марта 2006 г. № Ф09-1321/06-С2.

Вычет НДС при ремонте имущества общего пользования

Как заявила ФНС, если ремонт или строительство объектов общего пользования приводит к положительному экономическому эффекту для бизнеса, то входной НДС можно заявить к вычету (информация ФНС от 28 марта 2018 г.).

Компания обратилась в ФНС с жалобой на решение своей налоговой инспекции. Суть спора состояла в следующем.

Организация строила цементный завод. На начало строительства единственная автодорога, ведущая к будущему заводу, была непригодна для движения. По мнению компании, плохое состояние дороги могло негативно повлиять на поставки продукции. Поэтому организация выступила соинвестором ремонта дороги. Она оплатила услуги подрядчиков и заявила вычет входного НДС по ремонтным работам.

Однако налоговая инспекция признала вычет неправомерным. По мнению инспекции, работы по ремонту дороги организация не использовала в деятельности, облагаемой НДС. Следовательно, она не могла претендовать на включение входного НДС по ремонту дороги в состав налоговых вычетов.

Компания не согласилась с выводами местных налоговиков и обратилась с жалобой в ФНС.

Рассмотрев жалобу организации, ФНС пришла к выводу, что для компании ремонт автодороги был обусловлен производственной необходимостью. Поскольку это помогало ей доставлять грузы на строительную площадку и реализовывать готовую продукцию, облагаемую НДС. Значит, вычет НДС по ремонтным работам был заявлен правомерно.

Примечательно, что вывод ФНС согласуется с позицией ВАС РФ, изложенной в постановлении от 25 октября 2011 года № 3844/11.

Привлечение временных рабочих через подрядчика

Если заказчик через подрядные фирмы привлек для выполнения строительных работ временных рабочих, это не мешает вычету НДС (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 17 мая 2018 г. по делу № А11-4239/2017).

Компания-заказчик заключила договор на выполнение строительно-монтажных работ с подрядчиком. Для их выполнения подрядчик привлек субподрядчика. В свою очередь субподрядчик заключил договор на выполнение этих работ с временными рабочими в лице бригадира.

По окончании квартала компания-заказчик представила налоговую декларацию, в которой заявила НДС-вычет по выполненным СМР.

Проведя камеральную проверку декларации, налоговая инспекция отказала в вычете НДС. Налоговики указали, что акты выполненных работ были оформлены подрядчиком и субподрядчиком. Но фактически они не выполняли строительные работы. Первичных документов, подтверждающих выполнение СМР временными рабочими, компания не представила. Представители подрядчика и субподрядчика дали противоречивые показания в отношении оплаты работ, времени их проведения, численности временных рабочих, способах их доставки на объект и места проживания.

Выводы налоговиков не устроили компанию и она обратилась в суд.

Суд первой инстанции встал на сторону ИФНС. Но апелляционная и кассационная инстанции поддержала иск компании. Арбитры указали, что налоговики пришли к поспешному заключению. Поскольку лица, фактически выполнявшие работы на объекте, не были опрошены. Также не были представлены доказательства того, что работы не выполнялись силами подрядчика и субподрядчика. Да и движение денежных средств по расчетным счетам контрагентов не анализировалось.

Кроме того, компания-заказчик и его контрагенты представили достоверные документы и надлежаще оформленные счета-фактуры. Поэтому взаимозависимость либо согласованность действий заказчика и его контрагентов, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, не установлены.

В итоге, кассация признала, что вычет НДС был заявлен компанией-заказчиком правомерно.

Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора