Когда гарантийный ремонт освобождается от ндс

Гарантийный ремонт НДС не облагается

Налоговый кодекс устанавливает отдельные правила налогообложения услуг (работ) по осуществлению гарантийного ремонта автомобилей. Данный вид предпринимательской деятельности не подлежит переводу на ЕНВД, а также освобождается от обложения НДС. Эти правила распространяются не только на изготовителя товара, но и на организации, нанятые им для непосредственного выполнения работ по гарантии. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 31.03.11 № 03 — 11 — 06/3/40)

Скачать ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 31.03.11 № 03 — 11 — 06/3/40

Гарантийный ремонт
В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона РФ от 07.02.92 № 2300 — 1 «О защите прав потребителей» (да­­лее – Закон № 2300 — 1) на товар, предназначенный для длительного использования, изготовитель вправе устанавливать срок службы – период, в течение которого он обязуется обеспечивать потребителю возможность использования товара (работы) по назначению. По общему правилу гарантийный срок исчисляют с мо­­мента передачи товара покупателю.

В случае выявления существенных недостатков товара в пределах гарантийного срока потребитель вправе предъявить изготовителю (уполномоченной организации или уполномоченному индивидуальному предпринимателю, импортеру) требование о безвозмездном устранении этих недостатков (п. 6 ст. 19 Закона № 2300 — 1).

Таким образом, изготовитель не­­сет ответственность за качество то­­вара и безвозмездное исполнение гарантийных обязательств перед по­­требителем, изложенных в техническом паспорте товара или ином, заменяющем его, документе. То есть гарантийный ремонт производится за счет изготовителя без взимания с покупателя дополнительной платы.

Вместе с тем закон не возлагает на изготовителя товара обязанность оказывать ремонтные работы в пределах гарантийного срока лично. В связи с чем изготовитель может осуществлять гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание самостоятельно, собственными силами либо вправе определить на основании договора предприятия, уполномоченные принимать претензии от потребителя, а также выполнять гарантийный ремонт и техническое обслуживание.

ЕНДВ
Данный вид предпринимательской деятельности в силу прямого указания Налогового кодекса не подлежит переводу на ЕНВД.

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществ­­ляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

Исходя из статьи 346.27 НК РФ, к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению. При этом, согласно указанной статье, в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств не относятся услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию автотранспортных средств.

Поэтому, независимо от того, кем производится гарантийный ремонт товара без взимания дополнительной платы с потребителя – силами изготовителя товара либо сторонней организацией по договору с ним или с уполномоченной изготовителем то­­вара организацией, – данный вид деятельности не подлежит обложению ЕНВД.

Таким образом, вывод Минфина России о том, что предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по гарантийному ремонту ав­­тотранспортных средств должна об­­лагаться налогами в рамках общего режима налогообложения либо в соответствии с упрощенной сис­темой налогообложения, согласуется с нормами законодательства о налогах и сборах.

НДС
Что касается обложения деятельности по гарантийному ремонту и обслуживанию НДС, то по данному вопросу необходимо учитывать следующее.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ НДС не исчисляется с реализации услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.

Как указывалось выше, изготовитель товара на основании договора может определить предприятия, уполномоченные принимать претензии от потребителя, а также выполнять гарантийный ремонт и техническое обслуживание. С учетом указанного положения дилер фактически является лицом, уполномоченным изготовителем товара (или его уполномоченным лицом, например дист­рибьютором) на принятие претензий от потребителя и проведение гарантийного ремонта на основании договора подряда.

Поскольку дилер осуществляет гарантийный ремонт и обслуживание автомобилей без взимания за их выполнение дополнительной платы с потребителя и уполномочен на это изготовителем товара (его уполномоченным лицом), то такие услуги дилера также освобождаются от обложения НДС (подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ).

К такому же выводу пришел Минфин России в комментируемом письме. Ведомство указало, что в налоговую базу по НДС не включаются суммы, полученные организацией, непосредственно осуществляющей гарантийный ремонт, в пределах возмещения стоимос­ти гарантийного ремонта и запасных частей, использованных при осуществлении этого ремонта. С учетом положений статьи 709 Гражданского кодекса РФ, определяющих цену договора подряда как сумму компенсации издержек подрядчика и причитающегося ему вознаграждения, стоимость услуг подрядчика (дилера) подлежит освобождению от обложения НДС.

Следует иметь в виду, что на ди­­лере лежит обязанность подтвердить свое право на освобождение от на­­логообложения услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию путем представления в налоговый орган по его требованию доказательств выполнения именно гарантийного ремонта без взимания дополнительной платы.

Необходимо учитывать, что налогообложение услуг дистрибьютора изготовителя товара – лица, уполномоченного изготовителем на принятие претензий от потребителя и обес­печение гарантийного ремонта, наделяемого изготовителем не­­обходимыми для этого средствами и обеспечивающего ремонт товара на основании договора с дилером, – отличается от налогообложения ус­­луг дилера, непосредственно про­­из­во­дящего такой ремонт. Поскольку га­рантийный ремонт силами дистрибьютора не осуществляется, налого­обложение его услуг должно производиться без применения льготы, предусмотренной подпунктом 13 пунк­­та 2 статьи 149 НК РФ.

Дистрибьютор производителя то­­ва­­ра, являющийся его официальным представителем на определенной­ территории, непосредственно услуг по гарантийному ремонту не оказывает, в связи с чем данная деятельность подлежит квалифи­кации в качестве по­­среднической, что в силу пункта 7 статьи 149 НК РФ исключает возможность примене­ния рассматриваемой льготы.

На это же указал и ФАС Мос­ковского округа в постановлении от 17.05.10 № КА — А40/4585 — 10. Налогообложение таких услуг должно производиться по нормам статьи 156 НК РФ. Согласно пункту 1 этой статьи, налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основании договоров поручения, комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Таким образом, средства и имущество (запасные части), полученные дист­рибьютором от изготовителя в порядке средств «по поручению» для осуществления гарантийного­ ремонта, выполняемого третьим ли­­­цом – дилером, хотя и не подлежат налогообложению с применением рассматриваемой льготы, но в любом случае не должны включаться в налоговую базу по НДС при исчислении им налога. При этом полученные дистрибьютором от производителя товаров средства, превышающие указанные затраты дистрибьютора на проведение (орга­ни­зацию) гарантийного ремонта, под­­лежат включению в его налоговую базу по НДС.

Льгота по гарантийному ремонту: выгоды и недостатки

Сегодня практически все товары имеют гарантийный срок обслуживания. Налоговый и бухгалтерский учет гарантийного ремонта имеет свои особенности. Впервые столкнувшись с ним, бухгалтеру придется разбираться в том, как учесть бесплатные услуги для покупателей и затраты на гарантийный сервис.

Гарантийный срок на товар, как правило, устанавливает изготовитель (п. 6 ст. 5 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей»). В течение этого срока недостатки, обнаруженные в товаре, устраняют бесплатно.

Если производитель не предусмотрел гарантию, это может сделать продавец. Для большей коммерческой привлекательности товара он даже вправе удлинять срок гарантии изготовителя (п. 7 ст. 5 Закона «О защите прав потребителей»). Ремонт и техническое обслуживание товаров фирма-изготовитель или торговая компания могут проводить либо самостоятельно, либо с помощью сторонних организаций – сервисных центров. Стоимость ремонта в сервисном центре оплачивает фирма, установившая гарантию.

Выбираем метод учета

Рассчитывая налог на прибыль, расходы на гарантийный ремонт учитывают в составе прочих, связанных с производством и реализацией (подп. 9 п. 1 ст. 264 НК). Для фирм такие расходы будут косвенными. Списывать их надо полностью в том периоде, когда они были произведены (ст. 318, ст. 320 НК).

Налоговый кодекс предлагает два метода учета. В соответствии с ними затраты можно списывать либо единовременно, либо постепенно – за счет резерва на гарантийный ремонт. Второй способ удобен, если в течение года покупатели обращаются за сервисным обслуживанием неравномерно.

Фирма сама принимает решение о создании резерва (п. 2 ст. 267 НК). Это решение должно быть закреплено в учетной политике для расчета налога на прибыль. Там указывают предельную сумму резерва и способ расчета величины отчислений. Устанавливать их нужно с учетом требований пункта 3 статьи 267 Налогового кодекса.

Резерв формируют непосредственно при продаже товаров с гарантией. По методике, указанной в учетной политике, определяют сумму от стоимости проданного товара, которая увеличивает резерв. Расчеты удобнее проводить в конце месяца или квартала по итоговым данным о продажах.

В бухгалтерском учете также можно создавать резерв на гарантийный ремонт (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н). Для этого в учетной политике для целей бухгалтерского учета надо определить порядок формирования такого резерва. При этом фирма может выбрать один из следующих вариантов:

а) установить годовую сумму планируемого резерва и ежемесячно списывать 1/12 часть от нее;

б) разработать свою методику определения ежемесячной суммы резерва.

Для сближения бухгалтерского и налогового учета можно установить, что и там и там фирма создает резерв по правилам статьи 267 Налогового кодекса.

ООО «Дельта» продает мопеды с гарантийным сроком обслуживания. В учетной политике предусмотрено создание резерва на 2005 год. Там же указано, что как в бухгалтерском, так и в налоговом учете фирма формирует резерв по правилам статьи 267 Налогового кодекса. Ежемесячно фирма списывает предельную сумму резерва, предусмотренную этой статьей.

Расходы на гарантийный ремонт за 2003-й и 2004 годы составили 96 000 руб., а выручка за тот же период – 48 000 000 руб. (без НДС).

1. Доля расходов на гарантийный ремонт в общей выручке:

96 000 руб. / 48 000 000 руб. x 100 = 0,2%.

2. По итогам месяца выручка от реализации мопедов – 2 800 000 руб. (без НДС). В резерв начислено:

2 800 000 руб. x 0,2% = 5600 руб.

Если по итогам года величина резерва оказалась больше фактических расходов, то разницу можно перенести на следующий год (п. 5 ст. 267 НК). Если сложилась обратная ситуация (сумма резерва оказалась меньше суммы расходов на гарантийный ремонт), то разница по итогам года включается в налоговом учете в состав прочих расходов (п. 5 ст. 267 НК).

Получаем льготу по НДС

НДС на услуги по ремонту и техническому обслуживанию товаров во время гарантийного срока начислять не надо (подп. 13 п. 2 ст. 149 НК).

Это значит, что в налоговую базу по НДС не включают средства, полученные от изготовителя для гарантийного ремонта (п. 6.8 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость», утв. приказом МНС от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447).

Некоторые налоговики считают, что если гарантию на импортный товар дает не производитель, а дистрибьютор, то эта льгота на него не распространяется. Однако это не так. Чиновники из Минфина разъяснили это в своем письме от 27 февраля 2003 г. № 04-03-11/ 20. По их мнению, предоставляющие покупателям гарантию торговые фирмы имеют такое же право на льготу, как и производители.

Чтобы воспользоваться льготой, фирма должна выполнить ряд условий (письмо Минфина от 27 февраля 2003 г. № 04-03-11/20):

1. Фирма должна оказывать услуги в течение гарантийного срока эксплуатации товаров;
2. Дополнительной платы с покупателя она не требует;
3. Есть документальное подтверждение фактического выполнения услуг.

Документы, которые подтверждают право компании на льготу, лучше указать в учетной политике по НДС. Основным документом, как правило, является гарантийный талон. Он выступает в роли заявки потребителя на услугу по гарантийному ремонту. Оригинал талона передают организации-изготовителю, которая оплачивает работы по ремонту, а копия остается у сервисной компании.

После выполнения работ по гарантийному ремонту нужно составить акт сдачи-приемки работ. Его подписывает покупатель, который обратился за устранением неисправности. Акт подтверждает, что гарантийный ремонт был проведен. Если проверяющие решат, что доказательств недостаточно, то работы по гарантийному ремонту могут быть квалифицированы как безвозмездно выполненные. В этом случае НДС придется заплатить полностью, более того, расходы на ремонт не уменьшат базу для расчета налога на прибыль.

Закупаем оборудование и запчасти

Для выполнения гарантийного ремонта фирма может приобретать оборудование, закупать детали и запчасти. Суммы НДС, уплаченные при их приобретении, надо учесть в стоимости таких товаров (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК). Ведь операции, где их будут использовать, от НДС освобождены (письмо Минфина от 22 марта 2004 г. № 04-03-11/44).

Фирма может закупать запасные части не только для гарантийного, но и для обычного ремонта. Определить сразу, какое количество деталей будет использовано в каждом виде деятельности, невозможно. Поэтому вначале НДС к вычету принимают. А при передаче запчастей на проведение гарантийного ремонта суммы относящегося к ним налога восстанавливают и включают в первоначальную стоимость (п. 3 ст. 170 НК).

ООО «Дельта» для гарантийного ремонта мопедов закупило специальное оборудование на 106 200 руб. (в том числе НДС – 16 200 руб.).

На ремонт техники по гарантии были выписаны со склада запчасти стоимостью 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.). При закупке этих деталей НДС был принят к вычету.

Дебет 08 Кредит 60

– 90 000 руб. – отражена стоимость оборудования;

Дебет 19 Кредит 60

– 16 200 руб. – отражен НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 08 Кредит 19

– 16 200 руб. – сумма НДС включена в первоначальную стоимость оборудования;

Дебет 01 Кредит 08

– 106 200 руб. – оборудование введено в эксплуатацию;

Дебет 60 Кредит 51

– 106 200 руб. – произведена оплата поставщику оборудования.

Дебет 19 Кредит 68

– 1800 руб. (10 000 руб. x 18%) – отражено восстановление НДС со стоимости запасных частей для гарантийного ремонта;

Дебет 10 Кредит 19

– 1800 руб. – восстановленная сумма НДС включена в первоначальную стоимость запасных частей;

Дебет 20 (44) Кредит 10

– 11 800 руб. – списана стоимость запасных частей, использованных для гарантийного ремонта.

Льгота – это обязанность

Кроме гарантийного ремонта, фирма может иметь еще какую-нибудь деятельность, которая облагается НДС. Тогда появляется обязанность вести раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК).

Некоторые фирмы настолько не хотят возиться со связанной с ним дополнительной работой, что готовы отказаться от льготы. Однако Налоговый кодекс такой возможности не предусматривает. «Льготы, от которых налогоплательщики вправе отказаться, перечислены в пункте 5 статьи 149 Налогового кодекса, – пояснила директор аудиторской фирмы “Про-Аудит” Инна Исаева. – К сожалению, гарантийный ремонт к этим льготам не относится».

Избежать раздельного учета можно только в одном случае – если доля расходов по операциям, не облагаемым НДС, не превышает 5 процентов от общей величины расходов. Подробнее о том, как вести раздельный учет, «Расчет» писал в июльском номере за этот год .

Л. Изотова

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Порядок получения освобождения от НДС в 2021 году

Лица, имеющие право не платить НДС согласно положениям ст. 145 НК РФ

Освобождение от налоговых обязательств, которое оформляется согласно положениям ст. 145 Налогового Кодекса РФ, относится ко всей, без исключения, деятельности плательщика налогов, а не только к отдельным видам бизнеса или каких-либо операций. При получении такого освобождения бизнесмену следует учитывать, что данная льгота не распространяется на обязательства по уплате импортного, а также агентского НДС (п. 3 ст. 145, ст. 161 НК РФ).

Процедуру получения льготы могут пройти как юридические лица, так и ИП, главным условием при этом является выполнение такого условия – размер дохода от реальных продаж (т.е. продаж без НДС) за период, равный трём предыдущим календарным месяцам, составляет не более 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).

ВАЖНО! В расчёте указывается выручка только от тех операций, которые облагаются НДС (письмо ФНС России от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911@, постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 № 10252/12).

Однако не все юрлица и ИП имеют право не уплачивать НДС (п. 2 ст. 145 НК РФ). К тем, кто не имеет на это законных оснований, относятся:

• юридические лица или ИП, осуществляющие реализацию товаров, облагаемых акцизом
• юридические лица, не обязанные уплачивать НДС в силу того, что они являются участниками проекта «Сколково»

Отсутствие 3-месячной выручки не является препятствием к подаче документации на освобождение от НДС, т.е. законное право не исчислять и не уплачивать НДС могут запрашивать заново созданные юридические лица и индивидуальные предприниматели, на протяжении первого квартала работы (см. письмо Минфина от 23.08.2019 № 03-07-14/64961).

Порядок оформления освобождения от уплаты налоговых обязательств по НДС на протяжении 2020—2021 гг.

В случае, если юридическое лицо или ИП желает применять процедуру освобождения от обязательств по уплате НДС согласно ст. 145 Налогового Кодекса РФ, это законно осуществлять с начала любого месяца на протяжении календарного года. В случае начала применения освобождения юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, ему или его представителю будет необходимо поставить в известность ИФНС, в которой данное юрлицо или ИП зарегистрировано, но не позднее, чем до конца второй декады месяца, в котором было начато использование освобождения (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Для информирования налоговых органов существует определённая форма сообщения, так называемое уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Формат данного уведомления утверждён индивидуально для лиц, уплачивающих ЕСХН и для тех, кто данный налог не уплачивает (приказ Минфина от 26.12.2018 № 286н). Скачать формы бланков для сельхозпроизводителей можно на сайте ИФНС, впрочем, как и общую форму уведомления.

Согласно информации, содержащейся в абз. 2 п. 3, п. 6 ст. 145 НК РФ, параллельно с уведомлением необходимо предоставление таких документов, как:

• лист выписки из баланса бухгалтерии (необходимо исключительно для юрлиц)
• лист выписки из книг учёта доходов и расходов (необходимо исключительно для ИП)
• лист выписки из книги продаж

Все вышеназванные документы оформляются в свободной форме, главное, чтобы в них чётко и неоднозначно был прописан размер выручки за период, равный трём предыдущим месяцам.

Порядок применения освобождение от обязательств по уплате НДС согласно положениям ст. 145 НК РФ

В случае, если организация или ИП примет решение об использовании освобождения от НДС, то нет необходимости получать для этого разрешение налоговых органов, так как данное право закреплено и имеет уведомительный характер.

Плательщик налоговых обязательств, получивший освобождение от уплаты НДС, не обязан:

• производить начисление и оплату НДС, за исключением тех случаев, которые подразумевают выставление счёта-фактуры с выделенным налогом (п. 5 ст. 173 НК РФ, письмо Минфина России от 26.05.2015 № 03-07-14/30264)
• осуществлять подачу НДС-декларации (письмо ФНС России от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@)
• заполнять книгу покупок (письмо ФНС России от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@)

ВНИМАНИЕ! После начала пользования освобождением от НДС, юридическое лицо или индивидуальный предприниматель не сможет отказаться от данной льготы на протяжении ближайших 12 месяцев (п. 4 ст. 145 НК РФ).

ВАЖНО! По завершению периода пользования освобождением в ИФНС необходимо подать следующие документы:

• подтверждение того, что на протяжении действия периода освобождения доход юрлица или ИП за каждые три последовательных календарных месяца был не больше, чем 2 млн руб
• Заявка на пролонгацию освобождения от уплаты НДС на протяжении следующих 12 календарных месяцев либо же уведомление об отказе от него.

Следует помнить, что в том случае, когда плательщик налоговых обязательств имеет освобождение от уплаты НДС, он всё равно обязан:

• выставлять счета-фактуры контрагентам, в которых делает пометку «Без НДС» (п. 5 ст. 168 НК РФ)
• осуществлять заполнение книги продаж (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 1 Правил ведения книги продаж)
• утрачивает законное право на получение вычета НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171, подп. 3 п. 1 ст. 170 НК РФ)
• осуществлять включение НДС, предъявленного поставщиками, в цену на товары, работы, услуги (подп. 3 п. 1 ст. 170 НК РФ)

В налоговой и бухгалтерской практике присутствуют прецеденты, когда право на освобождение от уплаты НДС может быть утрачено, согласно положениям пункта 5 статьи 145 Налогового Кодекса РФ:

• сумма дохода юридического лица или ИП на протяжении каких-либо трёх месяцев будет больше, чем 2 млн руб.
• юридическое лицо или индивидуальный предприниматель начнёт реализовывать подакцизную продукцию

Лица, которые имеют законное право на получение освобождения от обязательств по уплате НДС, согласно положениям ст. 149 НК РФ

Получить разрешение не уплачивать налоговые обязательства согласно положениям ст. 149 Налогового Кодекса РФ можно в том случае, когда освобождение применяется не по деятельности юридического лица или индивидуального предпринимателя в целом, а исключительно в отношении отдельных операций. Например, к таковым операциям относятся

• продажи отдельных видов отечественных и(ли) зарубежных товаров медицинского назначения, согласно перечню, который был утверждён Правительством РФ (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ)
• оказание услуг медицинского характера (подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ)
• продажа или осуществление иных действий с долями уставного капитала юридических лиц (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ)
• реализация авторских прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы и т.п. объекты интеллектуальной собственности (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ)
• банковские операции (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ)
• осуществление операции кредитования (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ) и др

Для получения данного освобождения от обязательств уплаты по НДС не требуется каких-то специальных мер, а также нет необходимости уведомлять сотрудников налоговой службы о его применении. Юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю достаточно будет соблюдались условия, прописанные в положениях ст. 149 НК РФ.

Налоговый Кодекс также предусматривает возможность отказа от применения освобождения от НДС (п. 5 ст. 149 НК РФ), но только по тем операциям, перечень которых приведён в п. 3 ст. 149 НК РФ. Выгода данного отказа заключается в приобретении плательщиком налогов права на применение вычетов НДС и на отказ от ведения раздельного учёта.

Отказ от освобождения от обязательств по уплате НДС может быть применён в отношении:

• всех без исключения операций из п. 3 ст. 149 НК РФ
• выборочно – в отношении некоторых операций из п. 3 ст. 149 НК РФ
• только какой-то одной, конкретной операции (п. 3 ст. 149 НК РФ)

Оформление отказа возможно на период не менее 1 года (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Выводы

Резюмируя всё вышесказанное, можно заключить, что в НК РФ существует два вида законным образом оформленных освобождений от уплаты НДС:

• освобождение от обязательств по осуществлению выплат НДС (ст. 145 НК РФ)
• освобождение от обязательных уплат НДС при совершении отдельных операций (ст. 149 НК РФ)

В первом случае освобождение от обязательств по уплате НДС распространяется на всю без исключения деятельность юридического лица или ИП, а также предполагает уведомление ИФНС. Во втором случае освобождение подразумевает льготу только для конкретных видов операций и осуществляется без оповещения налоговой. При этом применение каждого из видов освобождения невозможно без соблюдения определенных обязательных условий.

Заявление на освобождение от НДС в 2021 году

Автор статьи — Копирайтер Контур.Бухгалтерии

Компании и ИП на ОСНО могут совершенно законно не платить НДС. Для этого они должны заработать меньше 2 млн рублей за три месяца подряд, выполнить еще пару условий и подать заявление на освобождение от НДС в налоговую. Расскажем, как оформить заявление, на какой срок освобождаются от налога и как продлевают льготу.

Кого освобождают от уплаты НДС

Получить освобождение от налога может только компания или ИП, которые проработали с момента открытия не менее 3 месяцев и в течение этого времени заработали менее 2 млн рублей (ст. 145 НК РФ). В расчет берется выручка за три идущих подряд календарных месяца: скажем, январь, февраль, март. Только если предприятие может подтвердить с помощью документов объемы выручки менее 2 млн рублей, она может претендовать на “жизнь без НДС”.

Вновь зарегистрированные компании и ИП могут учитывать выручку, начиная с месяца регистрации. И даже если они не ведут деятельность, то все равно могут освободиться от НДС (письмо Минфина от 23.08.2019 № 03-07-14/64961).

Чтобы сохранять право на работу без НДС, нельзя зарабатывать больше указанного лимита за три месяца подряд в ходе всей дальнейшей деятельности. Компании придется снова платить НДС с того месяца, когда трехмесячная выручка превысит границу в 2 млн рублей.

Есть еще три условия для применения льготы:

• не заниматься импортом;
• не выступать налоговым агентом;
• если ведется торговля подакцизными товарами — вести раздельный учет и по этой группе товаров платить НДС.

Как контролировать выручку при освобождении от НДС

Во-первых, выручку нужно рассчитывать за три календарных месяца подряд. Если в рамках трехмесячного периода выручка перевалит за 2 млн, вы заметите это прежде, чем налоговая обратит на это внимание. Например, вы работаете без НДС с марта 2021, тогда для расчета берите периоды:

• март, апрель, май;
• апрель, май, июнь;
• май, июнь, июль;
• и т.д.

Во-вторых, выручку считайте по данным бухучета, без НДС и без авансов от контрагентов. И только по операциям, которые облагаются НДС (пп.3,4 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). Не берите в расчет не облагаемые налогом операции:

• совершенные за территорией РФ;
• освобожденные от НДС по условиям ст. 149 НК РФ (например, продажа медицинских изделий, очков и линз для коррекции зрения, услуг по уходу за детьми и др.);
• не облагаемые НДС по п.2 ст. 146 НК РФ (например, операции по продаже земельных участков, выполнение работ для снижения напряженности на рынке труда и др.);
• в деятельности на спецрежиме, если вы совмещаете его с ОСНО (с 2021 года это только патент).

Как подать заявление на освобождение от НДС

Освободиться от НДС можно с начала любого месяца. Для этого заявление и пакет документов к нему подают до 20 числа месяца, в котором вы уже готовы работать без НДС (а значит предстоящие ему три месяца принесли выручку меньше 2 млн рублей).

Для налоговой соберите документы:

• уведомление по форме, утвержденной приказом Минфина от 26.12.2019 №286н;
• журнал счетов-фактур и его копию;
• выписку из бухбаланса для компании или выписка из КУДиР для ИП за три месяца;
• выписку из книги учета продаж за три месяца.

В заявление впишите:

• данные об ИП или компании;
• данные вашей налоговой, в которую направляете заявление;
• дату, с которой планируется освобождение от НДС;
• объем выручки за предыдущие три месяца;
• список подтверждающих документов.

Текст уведомления умещается на полутора страницах, при этом половину страницы занимает шапка и название документа. Заполнить его не сложно, это можно сделать от руки или с помощью компьютера. Заявление подписывают директор компании и бухгалтер или сам ИП, заверяют его подписью и в двух экземплярах сдают в налоговую лично или по почте. Ждать ответ от налоговой не нужно — просто работайте без НДС с начала месяца, который указали в заявлении и старайтесь не “перебрать” с выручкой.

А вот образец заявления:

Как продлить освобождение

Уведомление об освобождении “работает” двенадцать месяцев, главное — не превысить лимит по выручке. Чтобы продлить освобождение, подайте через год в налоговую повторное заявление и такой же пакет документов. Сделайте это до 20 числа месяца, в котором нужно возобновить право на льготу. Если не сдать подтверждающие документы, вам могут заблокировать счет, назначить штраф и пени, доначислив НДС за год.

ФНС проведет проверку по вашим отчетным документам: не было ли случая превышения лимита за один из трехмесячных периодов в течение прошедшего года и двух месяцев до него. Ответа вы точно так же, как и при первом заявлении, не получите, но если нарушение все же было, вам доначислят НДС и вы обязательно узнаете об этом.

Если освобождение от НДС больше не нужно

Иногда компания хочет вернуться к работе с НДС, например, ради работы с выгодным партнером. Но сделать это можно будет только спустя год после подачи заявления (п. 4 ст. 145 НК РФ), когда льгота аннулируется сама собой. Вы можете начать выставлять контрагентам счета-фактуры с НДС, но его нельзя будет принять к вычету до конца льготного периода — это расценят как нарушение.

Освобождение досрочно можно потерять только из-за превышения лимита по выручке. Тогда это происходит с того месяца, когда лимит нарушен (п. 5 ст. 145 НК РФ, Письмо Минфина от 06.05.2010 № 03-07-14/32). Так что один из способов вернуться к работе с НДС — резко повысить доходы.

Что сделать до начала применения льготы

Перед освобождением восстановите в учете НДС, принятый к вычету по активам и основным средствам. Принять к вычету НДС с авансов после освобождения вы уже не сможете. Вместо этого либо договоритесь с клиентом о возврате “авансового” НДС, либо выставляйте им счет-фактуру с выделенным НДС при отгрузке товара или услуги.

Что делать с НДС в период применения льготы

Платить и рассчитывать НДС по внутренним операциям не придется, а входной НДС от контрагентов включайте в стоимость приобретенных товаров и услуг.

В книге продаж регистрируйте счета-фактуры с пометкой “Без НДС”, но не оформляйте счета-фактуры на авансы. Выписку из книги вы предоставите в налоговую, если через год решите продлить освобождение.

Не ведите книгу покупок: она нужна для расчета вычетов, а при освобождении от НДС у вас их нет.

Также вы освобождаетесь от отчетности по НДС на весь период применения льготы. Но есть нюансы:

• если вы работаете без НДС с начала квартала, восстановленный НДС впишите в декларацию за последний квартал перед освобождением;
• если вы работаете без НДС не с начала квартала, сдайте декларацию за квартал в обычном режиме и отразите в ней операции от начала квартала до начала применения льготы и впишите в нее восстановленный НДС.

Веб-сервис Контур.Бухгалтерия поможет работать без НДС или с ним. Он рассчитает налог и даст советы по законному снижению его суммы: подскажет, какие документы нужно ввести в систему или выставить контрагентом, укажет на ошибки в учете, которые ведут к двойному начислению налога, и избавит от штрафов. В сервисе легко вести учет, начислять зарплату, сдавать отчетность онлайн, управлять финансами. Всем новичкам мы даем две недели бесплатной работы.

Освобождение от НДС по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ – применение к электронным «товарам» в компьютерных играх

В настоящее время юристы «Щекин и партнеры» представляют интересы компании «Мэйл.Ру Геймз» в судебном споре с Инспекцией ФНС России № 14 по г. Москве. Это дело уже привлекло внимание СМИ. В нем поставлен довольно интересный вопрос: освобождается ли от НДС продажа товаров в онлайн-играх.

Суть спора сводится к применению нормы-освобождения пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ к предоставлению прав на программные продукты компании — многопользовательские компьютерные игры, игровой процесс в которых ведется в Интернете в режиме онлайн.

Напомню, что в соответствии с этой нормой от НДС освобождаются, в частности, операции по предоставлению прав на использование программ для ЭВМ и баз данных на основании лицензионного договора. Из формулировки нормы можно выделить следующие условия применения освобождения: 1) операция должна состоять в передаче права использования на программу для ЭВМ; 2) операция должна регулироваться лицензионным договором.

Бизнес компании в качестве оператора игр строится на так называемой freemium модели. Сущность этой модели в том, что в саму игру можно играть бесплатно, но за определенные преимущества в этой игре (повышение характеристик персонажа, костюмы для персонажа, карты локаций и т.д.), именуемые компанией «Дополнительным функционалом», нужно заплатить.

С юридической точки зрения это выглядит следующим образом: компания путем размещения публичной оферты на сайте игры заключает с физическими лицами лицензионные соглашения, по условиям которых им на бесплатной основе предоставляется право использования игры, а на платной основе – право использования Дополнительного функционала.

Гражданское законодательство не предусматривает никаких иных договорных способов распространения компьютерных программ в сети Интернет (о материальных носителях речи в данном случае не идет), кроме договора уступки исключительных прав и лицензионного договора (ст. 1234, 1235 ГК РФ), в том числе и в тех случаях, когда речь идет о «пользовании» программой (п. 3 ст. 1286 ГК РФ, п. 38.2 совместного Постановления Пленума ВАС РФ и ВС РФ № 5/29 от 26.03.2009 г.).

Является ли игра программой для ЭВМ? (ст. 1261 ГК РФ). Это бесспорно. Роспатент уже давно регистрирует игры в качестве программ для ЭВМ — и не только для компьютеров, но и для мобильных устройств. Более того, с этим не спорит и налоговый орган. Не спорит он и с тем, что дополнительный функционал – это часть игры как программы для ЭВМ, что, безусловно, также правильно – с технической точки зрения дополнительный функционал представляет собой набор команд, изначально «зашитых» в программный код игры, и связанные с этими командами аудио, видео и графические файлы.

Уплачивая денежные средства, пользователь активирует ту или иную команду – иными словами, пользуется тем или иным элементом программного кода, причем это происходит автоматически, без какого-либо участия сотрудников компании. Следовательно, он использует программу для ЭВМ.

Раз игра – программа для ЭВМ, а дополнительный функционал – ее элемент, и предоставление прав по использованию как программы, так и ее элемента осуществляется на основании лицензионного договора, значит, все условия применения пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ к получаемым от физических лиц платежам компанией соблюдены.

Так какая же правовая позиция у налогового органа, который оспаривает законность применения компанией льготы?

Налоговый орган, конечно, утверждает, что речь идет о возмездном оказании услуг (п. 5 ст. 38 НК РФ, Глава 39 ГК РФ). Но этот аргумент явно не обоснован – если речь идет о распространении программного обеспечения (что признает и налоговый орган), которое может осуществляться только в правовой форме договора уступки исключительных прав на него или лицензионного договора, то о договоре возмездного оказания услуг речи идти не должно.

В общем-то, ключевой аргумент налоговиков, причем аргумент явно не правовой, а «эмоциональный» – компания причиняет ущерб бюджету.

Но, позвольте, какой может быть ущерб бюджету в том, чтобы законно пользоваться льготой (освобождением), установленной регулятором бюджета (то бишь, законодателем) для стимулирования определенной отрасли экономики?

А норма пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ – это, как представляется, именно стимулирующая льгота, адресованная креативному сектору, состоящему из производителей объектов промышленной интеллектуальной собственности (патенты) и IT-индустрии.

Компания Мэйл.Ру Геймз имеет в штате несколько сотен человек, большую часть из которых составляют программисты, дизайнеры и другие специалисты, участвующие в разработке и адаптации игр. Она является реальным производителем IT-продукции (попросту, софта). Поэтому она имеет все основания претендовать на применение льготы наравне со всеми иными производителями программного обеспечения.

Наконец, единственное отличие формы, в которой компания получает прибыль от распространяемых ей игр, от «классической» формы лицензионных договоров, заключается в том, что доход от распространения ПО в виде игры она получает не в виде платы за саму игру, а в виде платы за использование отдельных ее элементов.

При указанных обстоятельствах налицо дискриминационный подход к компании со стороны налогового органа: получается, что к организациям, которые взимают плату за пользование своим программным обеспечением в целом (например, за платные онлайн-игры или антивирусные программы – Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11 по делу ЗАО «Лаборатория Касперского») льгота может применяться без каких-либо ограничений, а к организациям, которые делают платным только какие-то элементы таких программ (функционал игры, обновления, дополнения, отдельные функции), льгота применяться не должна?

Представляется, что такая дискриминация по способу платежа не имеет под собой никаких законных оснований при том, что экономическая суть операции в обоих случаях одинакова: распространение программы для ЭВМ в сети Интернет.