Как отражать в бухгалтерском учете основные операции с объектами недвижимости
Проводки по начислению налога на имущество организаций
Начисление налога на имущество предприятий
Обязанность по уплате налога на имущество лежит не только на организациях, работающих на ОСНО, но также и на «упрощенцах» и «вмененщиках», если последние владеют недвижимостью, в основу расчета имущественного налога по которой заложена кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
ВАЖНО! ЕНВД с 2021 года прекращает свое действие на территории всей РФ. Подробнее мы рассказывали здесь.
Отражение операций по начислению имущественного налога у каждого из налогоплательщиков зависит от положений принятой им учетной политики. Существует 2 варианта записи проводок в бухучете:
- Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», которое имущественные налоги не квалифицирует как расходы по обычным видам деятельности и при их начислении рекомендует использовать счет 91 «Прочие расходы».
- В соответствии с высказанной в письме от 05.10.2005 № 07-05-12/10 позицией Минфина РФ, который относит налог на имущество к общим расходам. Тем самым, по его мнению, отражение по начислению налога стоит в одном ряду с общепринятыми расходами.
Какой метод избрать, каждый налогоплательщик решает самостоятельно. Закрепление одного из возможных вариантов в учетной политике позволит избежать споров с проверяющими.
Как правильно рассчитать налог на имущество, узнайте в Типовой ситуации от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.
О правилах составления учетной политики читайте в статье «Как составить учетную политику организации (2021)?».
Отражение в бухучете
В обычном порядке налог на имущество организаций (проводки) отражается следующим образом:
| Операция | Дебет | Кредит |
| Начислен налог на имущество организации за отчетный или налоговый период | 26 «Общехозяйственные расходы» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» по соответствующему субсчету |
| 44 «Расходы на продажу» — используйте данный счет для начисления сумм имущественного налога для торговой организации | ||
| Произведена оплата | 68 по субсчету ИС | 51 «Расчетный счет» |
Данный метод отражения операций предусмотрен п. 5 ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина от 06.05.1999 № 33н. Он заключается в том, что данное фискальное обязательство следует отражать в составе расходов по основным видам деятельности. Аналогичное мнение в п. 3 Письма Минфина от 19.03.2008 № 03-05-05-01/16 выражали и представители Министерства финансов России.
Однако существует и другое мнение, что данные издержки следует относить к прочим расходам и отражать на соответствующем 91 счете БУ (субсчет 91.2 «Прочие расходы»). Такая позиция обусловлена тем, что в действующем законодательстве не определен источник, за счет которого организация должна уплатить ИС. А следовательно, и относить такие затраты к основным издержкам некорректно. В таком случае составляется проводка:
Дебет 91.2 Кредит 68 — начислены налоговые обязательства.
Дебет 68 Кредит 51 — произведена уплата ИС в государственный бюджет.
Компания обязана принять решение, каким образом отражать ИС в бухучете. Данный выбор следует закрепить в учетной политике, чтобы избежать споров с контролирующими органами.
Если начислен налог на имущество: проводка для организаций
Проводка по начислению налога на имущество организациибудет выглядеть так:
- При отнесении затрат на прочие расходы:
- При отнесении на расходы по обычному виду деятельности:
- Дт 20 (23, 25, 26) Кт 68, если деятельность предприятия не связана с торговлей;
- Дт 44 Кт 68 для торговых организаций.
Начисление налога проводится ежеквартально, если соответствующим региональным законодательством не отменен отчетный период (п. 3 ст. 379 НК РФ).
Как правильно отразить уплату налога в бухгалтерском учете, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и переходите в Путеводитель по налогам.
О нюансах ежеквартального расчета налога читайте в материале «Расчет суммы авансовых платежей по налогу на имущество».
Налоговый учет. УСН
По общему правилу организации на упрощенке налог на имущество не платят. Исключение составляют организации, имеющие на балансе объекты недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость. С этих объектов налог на имущество нужно платить на общих основаниях (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Если организация рассчитывает единый налог с доходов, то уплаченный налог на имущество налоговую базу не уменьшит (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Если организация платит налог с разницы между доходами и расходами, сумму налога на имущество включайте в состав расходов в том периоде, когда она была перечислена в бюджет (подп. 22 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Итоги
Проводка, отражающая начисление налога на имущество в учете, может быть разной в зависимости от того, к каким из расходов, возникающих у налогоплательщика, относится этот налог согласно принятой им учетной политике. Периодичность начисления (ежеквартально или 1 раз по итогам года) зависит от того, установлены ли в регионе отчетные периоды по этому налогу.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Бухгалтерские проводки налога на имущество в 2014 году
Для предприятий базой налогообложения является имущество, которое состоит на учете как «Основные средства».
Для этого используются счета 01 и 03, т.е. непосредственно основные средства и доходные вложения в материальные ценности (или средства, сданные в аренду).
Поскольку базой для расчета налога считается остаточная стоимость, то также учитываются данные счетов 02 «Амортизация» и 10 «Износ».
Остаточная стоимость определяется как разница между 01 (03) и 02 счетом. Для тех основных средств, по которым начисляется износ, от начальной стоимости отнимают данные забалансового 10 счета.
В связи с тем, что правила определения налога на имущество отличаются для различных групп основных средств, рекомендуется учитывать их на отдельных субсчетах.
Всего существует четыре основные группы имущества с разными правилами налогообложения:
- Недвижимость, облагаемая по своей остаточной стоимости, в соответствии с ранее установленными нормами.
- Недвижимое имущество, которое облагается на основании кадастровой стоимости.
- Объекты движимого имущества, находящиеся на учете до 01.01.2013 года.
- Движимость, приобретенная и учтенная после 01 января 2013 года.
При открытии субсчета по каждой группе налог на имущество рассчитать будет гораздо проще.
Начисление налога на имущество и его отражение в бухгалтерском учете не регламентируется законодательно и зависит от учетной политики, определенной самим предприятием и закрепленной документально.
Существует несколько счетов, на которые можно отнести налог на имущество, — это счета 20, 23, 25, 26, 44, т.е. счета, связанные с той или иной группой расходов (основное производство, общехозяйственные расходы, расходы на продажу и т.д.)
Но наиболее часто для корреспонденции используется счет прочих расходов (91-2). Отражая списание налога на имущество, проводки со счетом 91-2 позволяют упростить учет в случае выявления ошибки или проведения перерасчетов.
Проводка о начислении налога на имущество будет выглядеть следующим образом:
- Дт 91-2 Кт 68;
- при перечислении налога делается проводка Дт 68 Кт 51.
Списание налога на имущество на расходы возможно как по результатам начисления авансовых платежей, т.е. поквартально, так и по данным годовой декларации.
Никто не застрахован от ошибок и нередко бухгалтера по окончании отчетного периода находят суммы занижения налога на имущество.
В таком случае производится корректировка налога на имущество, проводки которой корреспондируют со счетами налога на прибыль.
Т.е. в случае завышения налога, его сумма уменьшается, соответственно снижаются расходы, и увеличивается прибыль предприятия и налог на прибыль.
Какой налог при продаже имущества, которому менее 3 лет можно узнать в статье: налог с продажи имущества .
Про налог на имущество при ЕНВД читайте здесь .
Для бухгалтерского учета данной операции делают следующие проводки:
- Дт 68, субсчет «Налог на имущество» — Кт 91 «Прочие расходы»;
- Дт 99 — Кт 68, субсчет «Налог на прибыль».
Если налог на прибыль увеличивается за прошедший период, то наряду с суммой налога доначисляется пеня за каждый период, прошедший после срока уплаты.
Движимое имущество, которое считается основными средствами, также до 2013 года облагалось налогом на имущество по тем же правилам и ставкам, что и недвижимость.
С 1 января 2013 года из налогообложения исключено все движимое имущество, поставленное на учет до 2013 года.
Если на предприятии движимое имущество приобреталось незадолго до этой даты, то бухгалтер при использовании правильных проводок, может отодвинуть дату постановки на учет и соответственно на законных основаниях уменьшить налогооблагаемую базу.
Прежде всего, необходимо разбить учет движимого имущества (автомобили, оборудование, мебель) на два различных субсчета в зависимости от даты приобретения.
Дата постановки на учет отражается в инвентарных карточках на каждую единицу. В большинстве случаев эта дата совпадает с днем, указанным в акте приема-передачи имущества. Но существует ряд оборудования, которое нуждается в монтаже.
Дата постановки на учет такого имущества откладывается на период, необходимый для установки, и оборудование, приобретенное до 2013 года, может быть поставлено на учет гораздо позже.
Для этого в бухгалтерском учете производится ряд проводок.
Первоначально приобретенное имущество учитывается на счете 08.1 «приобретение движимых основных средств»
Проводкой Дебет 08.1 Кредит 07 имущество передается для монтажа
По окончании монтажа, т.е. через некоторый временной период имущество ставится на учет как основное средство проводкой Дебет 01.2 Кредит 08.1. и с этого момента идет начисление налога на имущество.
Для более весомого обоснования данной задержки, чтобы не вызывать сомнений у проверяющих органов, бухгалтерские проводки стоит дополнить изданием приказов о передаче оборудования в монтаж.
В связи с неоднозначной трактовкой бухгалтеров наиболее интересуют следующие вопросы, имеющие отношение к бухгалтерскому и налоговому учету налога на имущество.
Установлен ли порядок учета начисленных сумм налога на имущество в отчетном периоде законодательно?
Законодательно и в нормативных документах установлен только порядок исчисления, декларирования и оплаты налога на имущество.
Правила бухгалтерского учета по этому налогу определяются каждым предприятием индивидуально и закрепляются в документах (приказах), определяющих налоговую политику предприятия.
Общим для всех является возможность списания сумм налога на расходы предприятия. Выбор счетов для корреспонденции зависит от специфики работы предприятия.
В состав каких расходов в бухучете включить начисленную сумму налога на имущество в организациях?
Начисленный налог на имущество может отражаться в составе расходов предприятия и тем самым формировать себестоимость производимой продукции. На какие именно расходы относить суммы налога каждое предприятие решает самостоятельно.
Когда физическое лицо признается плательщиком налога?
Пунктом 1 статьи 185 НК установлено, что для целей налогообложения капитальным строением (зданием, сооружением), его частью (включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения в многоквартирных или блокированных домах, хозяйственные постройки), а также машино-местом, принадлежащим физическому лицу, признаются капитальное строение (здание, сооружение), его часть, а также машино-место (доли в праве собственности на указанное имущество).
Таким образом, жилые помещения у физического лица признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость, и, соответственно, в отношении указанных объектов физическое лицо обладает статусом плательщика налога на недвижимость (при наличии оснований в соответствии с законодательством, в частности в соответствии с подпунктом 1.17 пункта 1 статьи 185 НК, применяется освобождение от налога на недвижимость для физических лиц).
Отчетные периоды и порядок представления декларации
Отчетные периоды по налогу на имущество:
- для имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости — I квартал, полугодие, 9 месяцев;
- для имущества, облагаемого по кадастровой стоимости — I квартал, II квартал, III квартал.
Налоговый период — календарный год.
В 2021 году отменено представление авансовых расчетов по налогу на имущество, что не отменяет расчет и уплату авансовых платежей (Федеральный закон от 15.04.2019 N 63-ФЗ).
Декларация по налогу на имущество представляется за 2021 год до 30.03.2021.
Форма декларации утверждена Приказом ФНС РФ от 14.08.2019 N СА-7-21/[email protected]
Учет на забалансовых счетах объектов НФА
Нет времени читать?
Организации повседневно сталкиваются с ситуациями, когда отразить имущество на балансовых счетах не представляется возможным. В бухгалтерском учете для отражения операций с ценностями, не являющееся объектами балансового учета используются забалансовые счета. Следует обратить внимание, что информация за забалансовому учету так же, как и по балансовому, отражается в отчетности (справка по забалансовым счетам ф.050730, ф.0503130 и ф. 050830), в связи с чем необходимо соблюдать корректность вводимых данных, чтобы не исказить отчетность.
Как работают забалансовые счета
Инструкцией 157н предусмотрен тридцать один забалансовый счет. Напоминаем, что субъект учета вправе применять дополнительные забалансовые счета. Для использования дополнительных счетов их следует включить в рабочий план счетов и утвердить при формировании Учетной политики.
Движение по забалансовым счетам отражается следующим образом – дебету учитывается увеличение ценностей по счету, а по кредиту – уменьшение, так как все счета являются активными. Запись на счетах в отличии от балансовых простая, для формирования проводки не нужен корреспондирующий счет.
Основные хозяйственные ситуации, в которых учреждению в соответствии с действующим законодательством необходимо выполнять записи на забалансовых счетах.
Аренда нефинансовых активов
До вступления в силу изменения Инструкции 157н от 31.03.2018 г. учет и арендованного имущества, и имущества, полученного в безвозмездное пользование, велся на счете 01 «Имущество, полученное в пользование». В последней редакции Инструкции 157н назначение счета 01 трактуется иначе: «Счет предназначен для учета имущества полученного учреждением в пользование, не являющегося объектами аренды». Данные изменения связаны с введением в учет счета 111.40 «Права пользования нефинансовыми активами», на котором в настоящий момент учитываются права пользования нефинансовыми активами в соответствии с условиями договоров аренды.
Важно учесть различия учета на счетах 01 и 111.40:
- На счете 01 учитывался каждый отдельный объект нефинансовых активов с инвентарным номеров, присвоенным балансодержателем и указанным в акте приеме-передаче. При этом оценка объекта учета производилась по его стоимости, указанной балансодержателем. В случае отсутствия стоимостной оценки объектов допускается учет в условной оценке – 1 объект = 1 рубль.
- На счете 111.40 учитывается стоимость аренды, а не стоимость самого объекта. Для отражения в учете изменения в законодательстве по операциям аренды, произведенным в межрасчетный период следует произвести следующие действия:
- принять к учету на счет 111.40 в корреспонденции с 401.30 суммовой выражение стоимости аренды по имуществу, полученному в аренду (операция оформляется бухгалтерской справкой);
- списать остаток со счета 01 в отношении арендованного имущества.
Важно отметить, что по новым правилам, если договор аренды заключен в отношении отдельных объектов нефинансовые активов, то необходимости отражать их на 01 счете нет. Однако, если в аренду передается имущественный комплекс, включающий различное оборудование, в договоре аренды будет указана общая сумма договора без разбивки по объектам. В этом случае для обеспечения сохранности имущества и проведения инвентаризации рекомендуется отдельные объекты нефинансовых активов все же учитывать на счете 01.
Для отражения в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» ред. 2.0, имущества, полученного в аренду предусмотрен документ «Принятие к учету ОС, НМА, НПА» со специализированным видом операции «Поступление на счет 01,02».
В документе необходимо указать:
- данные о МОЛ, ответственном за нефинансовый актив;
- информации об арендодателе и договоре аренды;
- информацию о самом объекте основных средств.
Получение неисключительных прав на использование программных продуктов
Рассмотрим отражение неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности в учете учреждения. В соответствии с пунктом 66 Инструкции 157н нематериальные активы, полученные в пользование учреждением (лицензиатом) подлежат учету на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.
Для учета в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 2.0. неисключительных прав пользования программными продуктами предусмотрен документ «Принятие к учету объектов ОС (кроме зданий и сооружений) (ОС-1) (Приказ 173-н)» с видом операции «Поступление на счет 101 (102, 103), 01, 02».
Форма документа «Принятие к учету объектов ОС (кроме зданий и сооружений) (ОС-1) (Приказ 173-н)»
В документе необходимо заполнить информации об организации сдатчике и получателе, данные об объекте, счете учета и инвентарном номере, а также место хранения.
На вкладке «Амортизация» следует указать сумму переданной амортизации, параметры амортизации и счет затрат, используемый учреждением. В результате проведения документа учреждение получает увеличение оборота по дебету счета 01.31 «Иное движимое имущество в пользовании по договорам безвозмездного пользования» с указанием суммы неисключительного права на пользование программным продуктом.
Учет переданного в пользование имущества
Передача в пользование имущества предполагает два варианта – передача в возмездное пользование (аренду) с использованием счета 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» и передача в безвозмездное пользование со счетом 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование». Если операции по учету на счете 01, приведенные выше, отражаются у получающей стороны, то счета 25 и 26 использует передающая сторона.
В соответствии с актуальной редакцией Инструкции № 157н счета 25 и 26 теперь предназначены также для учета операционной аренды, подразумевающей передачу объектов нефинансовых активов в безвозмездное пользование с содержанием имущества пользователем. Учет операционной аренды регламентирован пунктом 24 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утвержденным приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 258, который заключается в том, что передача объекта учета операционной аренды пользователю отражается как внутреннее перемещение объекта основного средства без отражения его выбытия. Параллельно с этим отражается поступление на забалансовый счет переданного в пользование имущества.
В результате передачи объекта нефинансового актива в пользование в Инвентарной карточке (ф. 0504031) должна быть сделана запись о передаче объекта (части объекта) в пользование иному юридическому лицу. При этом ответственным за сохранность переданных ценностей назначается руководитель или уполномоченное им лицо, принявшего объект (часть объекта) в пользование.
Принятие к учету объектов нефинансовых активов осуществляется на основании акта приема-передачи по стоимости, указанной в нем.
Если в предыдущей редакции программы для учета операций по передаче нефинансовых объектов в пользование были предусмотрены только бухгалтерские операции, то в «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 2.0, для этого предусмотрены типовые документы передачи объектов ОС, НМА, НПА. Документам для учета информации по описанным ситуациям предусмотрены виды операций «Передача ОС, НМА, НПА в аренду (25)» и «Передача ОС, НМА,НПА в безвозмездное пользование (26)».
Форма документа «Передача объектов ОС, НМА, НПА»
Необходимо заполнить информацию о текущем МОЛ, МОЛ и контрагенте получателе, а также договор, на основании которого производится передача. На вкладке «Основные средства» вся информация об объекте нефинансового актива заполняется автоматически.
На основании проведенного документа формируется следующая проводка:
- Дт 101.11.310 Кт 101.11.310 – смена материально-ответственного лица;
- Дт 25.11 (26.11) – отражение передачи объекта НФА в аренду/безвозмездное пользование.
После окончания договора пользования имуществом для того, чтобы зафиксировать в учете возврат объекта нефинансовых активов необходимо создать документ «Принятия к учету ОС НМА, НПА» с видом операций «Прекращение договора аренды (25)» или «Прекращение договора безвозмездного пользования (26)», при проведении которого будет оформлено внутреннее перемещение основного средства и закрытие забалансового счета пользования имуществом.
Следует обратить внимание, что изменение учета и введение новых счетов ЕПСБУ в соответствии с Инструкцией № 157н реализовано, начиная с релиза 2.0.56.38. Однако пользователи, что проведении операций могут столкнуться со служебным сообщением о том, что период действия счета не соответствует дате проводки. В этом случае необходимо на рабочем столе программы перейти по вкладке изменения законодательства в «Применяемые редакции Плана счетов», создать новую запись и указать, с какой даты учреждением применяется новая редакция Плана счетов.
Создание записи с датой перехода на новые правила учета
Новости
Первоначальная стоимость здания составляет 900 000 руб., сумма начисленной по этому имуществу амортизации равна 600 000 руб. Здание реализовано по цене 979 990 руб. (в том числе НДС 149 490 руб.). При определении рыночной стоимости здания услуги независимого оценщика по оценке имущества составили 10 000 руб. (НДС к уплате не предъявлен). Орган местного самоуправления является администратором доходов бюджета.
В соответствии с п. 1 ст. 215 Гражданского кодекса РФ имущество, принадлежащее на праве собственности городским и сельским поселениям, а также другим муниципальным образованиям, является муниципальной собственностью. Муниципальное имущество, не закрепленное за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляет муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования (п. 3 ст. 215 ГК РФ).
Здание, находящееся в муниципальной собственности, может быть передано его собственником в собственность юридического лица в порядке, предусмотренном Законом о приватизации (ст. 217 ГК РФ). Под приватизацией муниципального имущества понимается возмездное отчуждение имущества, находящегося в собственности муниципальных образований, в собственность физических и (или) юридических лиц (ст. 1 Закона о приватизации).
При продаже муниципального имущества проведение оценки здания является обязательным (ст. 12 Закона о приватизации, ст. 8 Закона об оценочной деятельности).
Права на недвижимое имущество и сделки с ним подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре недвижимости (п. п. 4, 6 ст. 1 Закона о госрегистрации недвижимости).
На основании ст. 62 Бюджетного кодекса РФ средства от продажи муниципального имущества подлежат зачислению в доход местного бюджета.
Для учета недвижимого имущества, составляющего муниципальную казну, используется счет 1 108 51 000 (п. п. 21, 141, 144 Инструкции N 157н, п. 38 Инструкции N 162н).
Реализация нежилого здания оформляется Актом о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию перехода права собственности на объекты недвижимого имущества.
Списание суммы начисленной амортизации нежилого здания при его продаже отражается по дебету счета 1 104 51 410 и кредиту счета 1 108 51 410 (п. 38 Инструкции N 162н). При списании остаточной стоимости реализованного нежилого здания, по нашему мнению, формируется запись по дебету счета 1 401 10 172 и кредиту счета 1 108 51 410 .
Расходы органа местного самоуправления на оценку имущества отражаются по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» и относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (Указания N 65н).
Принятие расходов по оценке стоимости нежилого здания оформляется записью по дебету счета 1 401 20 226 и кредиту счета 1 302 26 730 (п. 102 Инструкции N 162н). Сумма расходов по оценке имущества списывается на уменьшение доходов от реализации здания. Данная операция отражается по дебету счета 1 401 10 172 и кредиту счета 1 401 20 226 (п. 120 Инструкции N 162н).
При начислении дохода от продажи имущества казны в бюджетном учете производится запись по дебету счета 1 205 71 560 и кредиту счета 1 401 10 172 (п. 78 Инструкции N 162н).
Поступление в бюджет денежных средств от продажи имущества казны отражается по дебету счета 1 210 02 410 и кредиту счета 1 205 71 660 (п. 78 Инструкции N 162н). Поступления в бюджет учитываются на основании первичных документов, согласно которым отражены операции на лицевом счете администратора доходов, и Выписки из лицевого счета администратора доходов бюджета (ф. 0531761) (п. 90 Инструкции N 162н).
Аналитический учет объектов в составе имущества казны осуществляется в структуре, установленной для ведения реестра имущества муниципального образования. Порядок ведения аналитического учета по объектам в составе имущества казны на основании информации из реестра имущества устанавливается финансовым органом соответствующего бюджета (п. 145 Инструкции N 157н).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
НДС с дохода от реализации нежилого здания, входящего в состав имущества муниципальной казны, уплачивает в бюджет налоговый агент — покупатель. При этом налоговая база определяется как сумма дохода от реализации с учетом НДС (п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ). Покупатель (юридическое лицо) обязан исчислить расчетным методом, удержать НДС из выплачиваемых доходов и перечислить его в бюджет.
Налог на прибыль организаций
Если орган местного самоуправления в соответствии с Законом о приватизации реализует нежилое здание, составляющее имущество казны муниципального образования, полученный доход является доходом муниципального образования.
Так как указанное публично-правовое образование не является налогоплательщиком налога на прибыль организаций в понимании п. 1 ст. 246 НК РФ, средства от продажи имущества казны не являются доходами, подлежащими налогообложению налогом на прибыль организаций. Такая позиция отражена в Письме Минфина России от 03.02.2012 N 03-03-05/8.
Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг
Бюджетный учет
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Действующими нормативными актами по бухгалтерскому (бюджетному) учету не установлен порядок объединения нескольких инвентарных объектов основных средств в один. Но если в установленном порядке (на основании распоряжения уполномоченного органа) принято решение об объединении нескольких инвентарных объектов в один и оформлении необходимых правоустанавливающих документов (в случае признания стадиона объектом недвижимости), то операция по объединению инвентарных объектов может быть отражена по аналогии с порядком учета перемещения объектов основных средств между группами и (или) видами имущества в учреждении.
Обоснование вывода:
Решение вопроса о порядке учета расположенных на одной территории объектов (беговая дорожка, покрытие футбольного поля, трибуны, ограждения) в качестве единого инвентарного объекта или же самостоятельных инвентарных объектов*(1) может быть принято только на основании заключения профильной комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, основанном на их профессиональном суждении и соответствующей технической документации.
При этом всесторонне должна быть оценена степень выполнения критериев отнесения объекта к основным средствам, установленных п.п. 38, 39, 41 «Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета. «, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н).
Так, согласно п. 41 Инструкции N 157н объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.
Следовательно, должностными лицами учреждения должна быть оценена возможность самостоятельного использования отдельных составляющих комплекса.
Но даже в случае, если должностные лица учреждения придут к выводу, что все его составляющие не могут выполнять самостоятельные функции вне комплекса, принимать окончательное решение об учете этого комплекса в качестве одного инвентарного объекта (стадиона) еще рано.
Должностным лицам учреждения необходимо перейти к установлению сроков полезного использования составляющих (частей) комплекса.
Согласно п. 45 Инструкции N 157н в случае наличия у одного конструктивно сочлененного объекта нескольких частей — основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Если по комплексу конструктивно сочлененных объектов, состоящих из нескольких предметов, установлен общий для всех объектов срок полезного использования, указанный объект учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
В случае принятия в установленном порядке решения об объединении нескольких инвентарных объектов в один и оформлении необходимых правоустанавливающих документов при отражении факта хозяйственной жизни в бухгалтерском учете бюджетного учреждения необходимо принять во внимание следующее:
— действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету не установлен порядок объединения нескольких инвентарных объектов основных средств в один;
— фактически ни один объект учета не выбывает, дополнительных вложений (инвестиций) в уже существующие инвентарные объекты не осуществляется, поэтому применение счета 106 00 «Вложения в нефинансовые активы» в данном случае будет некорректным.
По нашему мнению, операция по объединению инвентарных объектов может быть отражена по аналогии с установленным в п. 7 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н (далее — Инструкция N 162н), порядком учета перемещения объектов основных средств между группами и (или) видами имущества в учреждении.
При этом также необходимо проработать вопросы определения остаточной стоимости «единого» инвентарного объекта, срока его полезного использования и начисления амортизации. Одним из способов определения остаточной стоимости может быть применение агрегированной стоимости, то есть стоимости, полученной путем суммирования стоимостей (первоначальной и начисленной амортизации), объединенных в один объектов учета. Срок полезного использования определяется в установленном порядке с учетом срока фактической эксплуатации (п. 44 Инструкции N 157н). Годовая сумма амортизации в этом случае определяется исходя из остаточной стоимости объединенного объекта и уточненной нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования (п. 85 Инструкции N 157н).
Объединение инвентарных объектов следует оформить Бухгалтерской справкой (форма 0504833).
В бюджетном учете казенного учреждения при этом после получения новых правоустанавливающих документов на единый объект могут быть отражены следующие корреспонденции:
1) Дебет КДБ 1 401 10 172 Кредит КРБ 1 101 ХХ 310*(2);
Дебет КРБ 1 104 ХХ 410 Кредит КДБ 1 401 10 172
— отражено выбытие объектов, учтенных в качестве самостоятельных инвентарных объектов основных средств, по их первоначальной (балансовой) стоимости с одновременным отражением начисленной по этим объектам амортизации;
2) Дебет КРБ 1 101 ХХ 172 Кредит 1 401 10 172;
Дебет 4 401 10 172 Кредит 4 104 ХХ 410
— одновременно отражено принятие объединенного инвентарного объекта основных средств по первоначальной (балансовой) стоимости, полученной путем суммирования первоначальных стоимостей, объединенных в один объект учета, с одновременным отражением общей суммы начисленной амортизации.
Отметим, что применение таких записей обосновано еще и тем, что на сегодняшний день складывается методология учета, согласно которой после поступления в организацию госсектора нефинансового актива все дальнейшие операции с этим объектом и его частями отражаются в учете с использованием счета 401 10 172.
Вместе с тем такой порядок желательно закрепить в учетной политике учреждения с соблюдением требований абз. 13 п. 2 Инструкции N 162н.
Сведения о произведенных изменениях в стоимости и качественных показателях объекта недвижимости следует отразить в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (форма 0504031).
Списание объединяемых объектов (учебного корпуса и двух пристроек) следует оформить Актом о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (форма 0504104), при этом следует закрыть ранее открытые на них инвентарные карточки. В инвентарных карточках в разделе 3 в графе «Причина списания» может быть сделана запись «В результате объединения с инвентарными объектами» с указанием номеров объединенных объектов. В инвентарной карточке, открытой для нового инвентарного объекта, возникшего в результате объединения, нужно дать ссылку на инвентарные номера объединяемых объектов.
К сведению:
Согласно п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения. Спортивный стадион является самостоятельным объектом недвижимости (постановление Президиума ВАС РФ от 20.10.2010 N 6200/10). Как показывает анализ нормативных актов различных публично-правовых образований, учет стадионов как объектов недвижимости достаточно широко распространен на практике*(3).
Вместе с тем следует учитывать и такую позицию судей, согласно которой стадион может быть признан объектом недвижимости при условии, что он возводился как объект недвижимости (смотрите, например, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 12.10.2009 по делу N А13-12423/2008).
Данная позиция находит отражение и в разъяснениях, изложенных в письмах Роскадастра от 08.07.2013 N 08-2135-КЛ и Минэкономразвития РФ от 10.04.2013 N ОГ-Д23-1982, согласно которым в отношении комплекса объектов может быть осуществлен государственный кадастровый учет в качестве сооружения при соблюдении следующих условий:
— наличие документов, подтверждающих создание такого комплекса в качестве единого объекта недвижимости (разрешение на строительство, проектная документация, разрешение на ввод объекта в эксплуатацию);
— использование объекта недвижимости (сооружения) по одному назначению;
— однородный правовой режим.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сапетина Ирина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария
23 сентября 2016 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) Подобные решения принимаются в том числе на уровне публично-правовых образований. Смотрите, например, постановление администрации Киришского городского поселения Киришского муниципального района Ленинградской области от 23.11.2012 N 630 «Об объединении и передаче объектов имущества казны муниципального образования Киришское городское поселение Киришского муниципального района Ленинградской области».
*(2) Если в разрядах 22, 23 номера счета бухгалтерского учета здесь и далее указано «ХХ», то при формировании бухгалтерских записей должны применяться код группы, код вида синтетического счета объекта учета, соответствующие экономическому содержанию конкретной операции.
*(3) Смотрите, например:
— постановление администрации Романовского сельского поселения Дубовского района Ростовской области от 21.01.2015 N 11 «О переводе имущества с баланса Администрации в состав казны муниципального образования «Романовское сельское поселение»;
— постановление администрации муниципального образования Приморское городское поселение Выборгского района Ленинградской области от 22.07.2014 N 124 «О принятии в собственность МО «Приморское городское поселение» Выборгского района Ленинградской области недвижимого имущества казны МО «Выборгский район» Ленинградской области»;
— постановление администрации Родионово-Несветайского сельского поселения Родионово-Несветайского района Ростовской области от 12.04.2013 N 78 «Об утверждении отчета об исполнении муниципальной долгосрочной целевой программы «Оформление права собственности и использование имущества муниципального образования «Родионово-Несветайское сельское поселение» на 2012-2015 годы» за 2012 год».
ГЛАВБУХ-ИНФО
Вторник
27 июля 2021 г.
| МРОТ: Учетная ставка ЦБ: |
12792 руб. 5,5% |
- Главная
- О проекте
- Услуги
- Контакты
- Реклама на сайте
- Форум
Типовые бланки
- Бухгалтерские
- Кадровые
- Юридические
- Статистические
- Экономические
- Должностные инструкции
Полезности
- Изменения с 2021 года
- Изменения с 2020 года
- Изменения с 2019 года
- Изменения с 2018 года
- Программные продукты
- Подборка статей
- Вопросы и ответы
- Производственный календарь
- ПБУ
- Справочно
- Законодательные документы
- Экономический словарь
- Корреспонденция счетов
- Телефонные коды
- МСФО
- Аудит
- Записи в трудовой книжке
- Для г. Белгорода
- Информация по 1С
- Новости
- Финансовые коэффициенты
- Справочники
- История бухучета
Бухгалтерский учет
- Основные средства
- Нематериальные активы
- Товарно-материальные ценности
- Затраты на производтво
- Денежные средства
- Расчеты с персоналом
- Расчеты с бюджетом
- Готовая продукция
- Финансовые результаты
- Капитал и резервы
- Учетная политика
- Учет и оплата труда
Налоговый учет
- НДС
- ЕСХН
- УСНО
- ЕНВД
- НДФЛ
- Страховые взносы
- Взносы в ФСС
- Налог на имущество
- Водный налог
- Земельный налог
- Транспортный налог
- Налог на прибыль
- Налог на игорный бизнес
- Акцизы
- Налог на пользование полезными ископаемыми
- Патентная система налогообложения
Управленческий учет
- Проблемы организации управленческого учета на предприятиях
- Сущность и назначение управленческого учета
- Затраты, формирующие себестоимость продукции, работ, услуг
- Системы учета затрат и калькулирования себестоимости
- Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений
- Анализ и принятие долгосрочных инвестиционных решений
- Планирование и бюджетирование
Классификаторы
- ОКСМ
- ОКВЭД [1.1]
- ОКВЭД [2]
- ОКВ
- ОКДП
- ОКЕИ
- ОКФС
- ОКОПФ
- ОКУН
- ОКОФ
- ИНКОТЕРМС
- ОКИН
- ОКЭР
- КСД
- ОКСО
Разработка сайта:
Главный редактор:
| КАК УЧЕСТЬ «СЛОЖНОЕ» ИМУЩЕСТВО: КАК ОДИН ОБЪЕКТ ОС ИЛИ НЕСКОЛЬКО |
