Ндс на передачу товара по договору товарного займа

Ндс на передачу товара по договору товарного займа

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

ООО (сельхозпроизводитель) выращивает пшеницу. На данный момент планирует получить у контрагента товарный заем в виде пшеницы, а затем вернуть его также пшеницей. Организация после получения пшеницы по договору товарного займа постарается ее реализовать, так как имеется потребность в оборотных средствах. Если же пшеницу реализовать не удастся, она будет возвращена заимодавцу.
Является ли эта операция налогооблагаемой НДС, признается ли в доходах и расходах ЕСХН?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемой ситуации стоимость имущества (пшеницы), полученного по договору товарного займа, не включается в доходы заемщика. Стоимость имущества, переданного в погашение займа, не учитывается в составе расходов заемщика.
По нашему мнению, операции по передаче и возврату товарного займа будут являться объектом налогообложения по НДС.

Обоснование позиции:
Согласно п. 1 ст. 822 ГК РФ сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита).
К такому договору применяются правила, регулирующие вопросы предоставления займов (параграф 1 главы 42 ГК РФ).
Существенным условием договора товарного кредита является возврат заемщиком однородного товара по отношению к товару, принятому им от заимодавца (смотрите, например, постановления Пятнадцатого ААС от 24.03.2017 N 15АП-3340/17, Девятнадцатого ААС от 14.03.2016 N 19АП-50/16).
При этом условия о количестве, об ассортименте, о комплектности, о качестве, о таре и (или) об упаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров (ст.ст. 465-485 ГК РФ).
Применение к договору товарного кредита положений ГК РФ о кредитном договоре, в частности, означает, что заемщик обязан вернуть кредитору полученные вещи и уплатить за пользование ими проценты (если договором товарного кредита не предусмотрено, что он является беспроцентным).
Кроме того, договор займа в случае, когда заимодавцем является юридическое лицо, независимо от суммы такого договора должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ). Несоблюдение письменной формы влечет за собой недействительность договора.
Договор товарного кредита, как правило, является беспроцентным, однако, если это прямо предусмотрено договором, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование кредитом (п. 4 ст. 809 ГК РФ).

ЕСХН

Пунктом 1 ст. 346.5 НК РФ определено, что на ЕСХН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Это доходы от реализации и внереализационные доходы, а также безвозмездно полученное имущество.
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации при заключении организацией договора товарного займа полученная пшеница не будет являться безвозмездно полученным имуществом. Так как по договоренности с заимодавцем заемщик обязуется возвратить заимодавцу равное количество других вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ). А имущество считается полученным безвозмездно, если у получателя не возникает обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).
На ЕСХН не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (п. 1 ст. 346.5 НК РФ). Среди них названы денежные средства или иное имущество, которые получены по договорам кредита или займа (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). В письме от 10.01.2018 N 03-11-06/1/149 Минфин России разъяснил, что имущество, полученное по договору товарного займа, в доходы при применении ЕСХН не включается.
Если же в дальнейшем пшеница будет реализована организацией-заемщиком, то она ничем не будет отличаться от продажи собственного имущества компании*(1).
Перечень расходов, учитываемых при исчислении ЕСХН, установленный п. 2 ст. 346.5 НК РФ, не предусматривает расходов в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (независимо от формы оформления заимствований), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.
В расходах при определении налоговой базы по ЕСХН по договору кредита (займа) или иным долговым обязательствам учитываются только расходы в виде сумм уплаченных процентов на основании положений пп. 9 п. 2, п. 3 ст. 346.5 и пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 1 ст. 269 НК РФ.
Таким образом, возврат товарного займа не учитывается в расходах при исчислении ЕСХН (письмо Минфина России от 10.01.2018 N 03-11-06/1/149).

НДС

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в целях главы 21 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.
При этом передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) (ст. 39 НК РФ). Таким образом, в целях обложения НДС под реализацией понимается переход права собственности как на возмездной, так и на безвозмездной основе.
Поэтому, учитывая, что ни в п. 2 ст. 146 НК РФ, ни в ст. 149 НК РФ операция по передаче и возврату беспроцентного займа в натуральной форме не перечислена, данная операция является объектом налогообложения по НДС. Аналогичная позиция содержится в письме УФНС России по г. Москве от 31.10.2003 N 24-11/61333. Ранее Минфин России в письме от 29.04.2002 N 04-02-06/1/71 (ознакомиться с ним можно в сети интернет) также разъяснял, что передача товаров заимодавцем заемщику, а также заемщиком заимодавцу является реализацией и облагается НДС.
Такой же подход существует и в судебной практике. Так в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 25.10.2012 N Ф08-5862/12 суд указал, что передача товаров по договору товарного займа облагается НДС.
В результате анализа судебной практики по данному вопросу можно сделать вывод, что большинство судебных решений подтверждает необходимость налогообложения НДС операций товарного займа (смотрите также постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.11.2011 N Ф04-5598/11, от 22.09.2010 по делу N А03-13275/2009, ФАС Уральского округа от 17.01.2008 N Ф09-11146/07-С2, от 13.07.2006 N Ф09-6017/06-С7).
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации ключевым моментом в операции по передаче пшеницы по договору товарного займа является не безвозмездность сделки по передаваемому товару, а то, что по передаваемому товару происходит переход права собственности.
В связи с тем, что передача имущества (материалов) по договору займа признается реализацией в целях главы 21 НК РФ, у заимодавца в момент передачи вещей заемщику возникает обязанность по исчислению НДС, а у заемщика — в момент возврата вещей заимодавцу.
Поэтому в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки, должны выставляться соответствующие счета-фактуры.
Полученный заемщиком от заимодавца счет-фактура будет являться основанием для принятия к вычету заемщиком суммы указанного в нем НДС. Это позволяет сделать п. 1 ст. 171 НК РФ, т.к. соблюдены следующие условия:
— товары (материалы) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
— они используются в деятельности, облагаемой НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
— в наличии имеется правильно оформленный счет-фактура (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).
При возврате товаров по договору займа налоговая база определяется заемщиком в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ как стоимость товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, без включения в них НДС. То есть для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная в договоре займа. Указанная сумма будет являться налоговой базой по НДС*(2).

К сведению:
Следует отметить, что существует также арбитражная практика, в соответствии с которой передача материалов (товаров) по договору займа не признается реализацией и, следовательно, объектом обложения НДС — на том основании, что передача материальных ценностей по договору займа носит не безвозмездный, а возвратный характер (постановления ФАС Московского округа от 23.04.2008 N КА-А40/3008-08, ФАС Уральского округа от 25.08.2003 N Ф09-2590/03АК).
Однако если организация (в данном случае — заимодавец) решит не облагать НДС операцию по передаче товаров по договору займа, правомерность такого решения, скорее всего, придется доказывать в суде.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Вопрос: Заключен договор товарного возвратного беспроцентного займа сроком на один месяц. Организация является заимодавцем, применяет общий режим налогообложения. Предметом займа являются материалы, используемые организацией в производственном процессе. Организация заинтересована именно в возврате этих материалов, а не в поступлении денежных средств от их реализации. Верно ли, что в любом случае в момент их передачи она обязана начислить НДС к уплате? При соблюдении каких условий организация может принять к вычету НДС при возврате материалов? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2011 г.);
— Вопрос: Организация в IV квартале 2018 года взяла в долг дизтопливо в количестве пяти тонн с условием возврата в I квартале 2019 года. Это дизтопливо полностью было израсходовано на заправку транспортных средств. На момент передачи топлива между организациями не заключен ни один из видов договоров, а также не оформлены документы на передачу. Какой договор необходимо заключить? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2019 г.);
— Товарный заем: учет в целях ЕСХН (О. Мокрецов, журнал «Малая бухгалтерия», N 2, февраль — март 2018 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Головин Юрий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) На основании п. 1 ст. 248 НК РФ налогоплательщики ЕСХН доходы от реализации зерна, полученного по договору товарного займа, учитывают в составе доходов от реализации. При этом в целях пп. 1 п. 2 ст. 346.2 НК РФ доходы от реализации зерна, полученного по договору товарного займа, не относятся к доходам от реализации произведенной налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции, а учитываются в составе общего дохода от реализации товаров (работ, услуг).
*(2) Если же договором предусмотрены проценты товарного кредита, то в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается у займодавца на суммы процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента (письмо Минфина России от 20.01.2016 N 03-03-06/1/1787).

Читайте также  Удержан ндфл из заработной платы проводка: сколько процентов, как отразить?

Как учитывают товарный кредит и почему нужен НДС?

Средства, передаваемые в рамках кредитного договора, не являются доходом у получателя и расходом у передающей стороны. Это общие правила, которые применяются и к денежным кредитам, и к товарным. Но у товарного кредита есть особенность, связанная с НДС, учитывать ее нужно обеим сторонам договора. Какие проводки делать в бухучете, читайте в статье.

Куда относить товарный кредит в бухучете

В бухучете товарный кредит учитывают:

  • передающая сторона – как дебиторскую задолженность, если договор беспроцентный, или как финансовые вложения, если договор предусматривает уплату процентов (п. 2 ПБУ 19/02);
  • получатель – как заемные средства.

Главная особенность товарного кредита в том, что по нему передают не деньги, а вещи. Это является причиной того, что операции по их передаче, включая проценты, облагаются НДС.

НДС по операциям товарного кредита

И займодавец, и заемщик по договору товарного кредита имеют дело с НДС.

Займодавец при передаче товара в долг передает право собственности на него. А такая передача равнозначна реализации (п. 1 ст. 39 НК РФ). То есть она влечет обязанность начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) и выставить счет-фактуру в 2 экземплярах (см. письмо Минфина от 4 марта 2020 г. № 03-07-14/15994).

Также займодавец облагает НДС полученные по товарному кредиту проценты в части превышения действовавшей в соответствующем периоде ставки рефинансирования. Это установлено подпунктом 3 пункта 1 статьи 162 НК РФ. Налог определяется по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

А счет-фактура составляется в 1 экземпляре — для себя (п. 18 приложения № 5 к постановлению Правительства от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Проценты можно выплачивать как деньгами, так и дополнительным количеством товара. Для этого определяют долю такого товара в общем объеме товара, переданного в долг. Рассчитанную таким образом величину процентов сравнивают со ставкой рефинансирования за соответствующий период. Платят проценты товаром, как правило, по окончании договора товарного кредита.

Заемщик, получивший счет-фактуру от займодавца при передаче товара, имеет право на НДС-вычет. При возврате долга — обратной передаче – он тоже обязан начислить НДС и выставить счет-фактуру. А займодавец на его основании может заявить вычет «входного» НДС.

Учет у передающей товары стороны

Бухучет переданного товара зависит от того, является ли договор товарного кредита процентным.

Кроме того, если стоимость передаваемого товара не совпадает с учетной стоимостью товара у передающей стороны, тогда учет переданного имущества ведется по договорной стоимости.

1. Для беспроцентного договора у передающей стороны проводки такие.

  • Дебет 76 Кредит 10 (41)
    • отражена учетная стоимость передаваемого товара.

Если товар передают по стоимости, отличающейся от учетной, то ее корректируют до договорной:

  • Дебет 76 Кредит 91 (Дебет 91 Кредит 76)
    • учетная стоимость скорректирована до договорной;
  • Дебет 76 Кредит 68
    • начислен НДС на стоимость передаваемого товара;
  • Дебет 10 (41) Кредит 76
    • отражена стоимость возвращенного товара без НДС;
  • Дебет 19 Кредит 76
    • выделен НДС со стоимости возвращенного товара.

2. Процентный договор учитывают в составе финансовых вложений.

  • Дебет 76 Кредит 10 (41)
    • отражена учетная стоимость передаваемого товара.

Если товар передают по стоимости, отличающейся от учетной, то ее корректируют до договорной стоимости:

  • Дебет 76 Кредит 91 (Дебет 91 Кредит 76).

А затем начисляют НДС:

  • Дебет 76 Кредит 68
    • начислен НДС на стоимость передаваемого товара;
  • Дебет 58 Кредит 76
    • договор товарного займа учтен в финансовых вложениях.

При возврате процентного кредита проводки у займодавца будут такими:

  • Дебет 10 (41) Кредит 76
    • отражена стоимость возвращенного товара без НДС;
  • Дебет 19 Кредит 76
    • выделен НДС со стоимости возвращенного товара;
  • Дебет 76 Кредит 58
    • учтен возврат товарного займа.

Учет процентов по товарному займу у займодавца

На договорную стоимость переданного в рамках договора товарного кредита товара проценты начисляются ежемесячно. Бухгалтер фирмы-займодавца делает проводку:

  • Дебет 76, субсчет учета расчетов по дивидендам и другим доходам Кредит 91
    • начислены проценты по товарному кредиту.

Из суммы процентов выделяют НДС в части превышения ставки, от которой происходит расчет процентов по договору, над ставкой рефинансирования, действовавшей в расчетном периоде:

  • Дебет 91 Кредит 76, субсчет учета НДС по неоплаченным процентам за товарный кредит.

Проценты в деньгах, как правило, поступают ежемесячно (Дебет 51 Кредит 91).

Проценты товарами платят одновременно с возвратом основной суммы долга. Проводки будут такими:

  • Дебет 10 (41) Кредит 76, субсчет учета расчетов по дивидендам и другим доходам
    • начислены проценты на договорную стоимость товара, передаваемого в уплату процентов (без НДС);
  • Дебет 19 Кредит 76, субсчет учета расчетов по дивидендам и другим доходам
    • отражен НДС на стоимость товара, переданного в уплату процентов.

Учет товарного кредита у получателя

У заемщика задолженность по полученному товарному кредиту будет учтена в составе долгов по обычным заемным средствам:

  • если кредит краткосрочный (до 1 года) — на счете 66;
  • если договор действует больше года — на счете 67.

Поступление товара получатель отражает так:

  • Дебет 10 (41) Кредит 66 (67)
    • поступили товары по договору товарного кредита (без НДС);
  • Дебет 19 Кредит 66 (67)
    • отражен НДС, относящийся к полученному товару.

Проводки по начислению и перечислению процентов будут такими:

  • Дебет 91 Кредит 66 (67);
  • Дебет 66 (67) Кредит 51.

А как быть, если для возврата товарного кредита будет приобретен товар по другой стоимости?

Тогда проводки по возврату будут такими:

  • Дебет 66 (67) Кредит 10 (41)
    • учтена фактическая стоимость возвращаемого товара;
  • Дебет 66 (67) Кредит 68
    • начислен НДС, соответствующий договорной стоимости возвращаемого товара;
  • Дебет 91 Кредит 66 (67) (Дебет 66 (67) Кредит 91)
    • скорректирована до договорной стоимости стоимость возвращаемого товара.

В аналогичном порядке отразится и уплата процентов, осуществляемая дополнительным количеством товара.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Тонкости оформления товарного займа

Практически все юридические лица пользуются займами и кредитами. Существует много разновидностей кредитования. Одно из них – товарный заём.

Вопрос: Облагается ли НДС передача товара по договору товарного займа (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Что собой представляет товарный заем

Стандартные займы берутся обычно для приобретения каких-либо товаров, материальных ценностей. Однако вместо денег предприниматель может сразу взять эти товары/вещи. При этом возникает обязанность их возврата. Обычно соглашение о таких займах заключается между двумя ЮЛ.

Передача не денег, но вещей – основная характеристика товарных займов. Остальные нюансы определяются конкретным договором:

  • Наличие или отсутствие начисления процентов.
  • Обязанность возврата того же актива или аналогичной вещи.

Товарные займы – это особая форма кредитования. Составление договора о таком займе предполагает соблюдение ряда правил.

Законодательное обоснование

Получение товарных займов регламентируется главой 42 ГК РФ. В статье 807 Кодекса указано, что при товарных (неденежных) займах лицу предоставляется некий предмет. Он обязан вернуть предмет с аналогичными родовыми признаками. Под последними понимаются эти характеристики:

  • Объем продукции.
  • Качество.
  • Вид упаковки.
  • Ширина ассортимента и прочее.

При описании предоставляемых объектов можно пользоваться стандартными правилами, актуальными при заключении соглашения купли-продажи.

Документальное оформление

Основной документ, который регулирует получение товарного займа – это соглашение. При составлении его нужно учитывать нюансы рассматриваемой формы кредитования, а также правила оформления договора купли-продажи. Рассмотрим все нюансы составления договора:

  • Указывается пункт о праве перехода прав собственности вещи от одного ЮЛ другому.
  • Прописываются положения стандартного договора купли-продажи: вид актива, его характеристики, количество.
  • Указываются дополнительные пункты: наличие процентов, сроки возврата займа.

Как правило, в договоре содержится информация о реальной стоимости передаваемого объекта.

К СВЕДЕНИЮ! Соглашение признается заключенным с даты передачи вещи на основании статьи 760 ГК РФ. Если договор заключается между ЮЛ, он обязательно должен быть оформлен в письменной форме (пункт 1 статьи 761 ГК РФ). Дебитор должен вернуть объект в сроки, указанные в соглашении.

Налогообложение

На расчет налога на прибыль полученная и возвращенная вещь не влияет. Объекты не требуется включать ни в структуру доходов (пункт 1 статьи 251 НК РФ), ни в структуру расходов (пункт 12 статьи 270 НК РФ). Товарные займы иногда предполагают начисление процентов. В этом случае накопленные проценты включаются в структуру внереализационных расходов (пункт 1 статьи 265 НК РФ). Однако нужно учитывать ограничения, перечисленные в статье 269 НК РФ. Если же получен беспроцентный кредит, дохода от отсутствия процентов не образуется.

Реальная стоимость полученного и возвращенного предмета может различаться. Как учесть разницу при определении налога на прибыль? Однозначного разъяснения в законе на этот счет нет. Термин «суммовые разницы» есть в главе 25 НК РФ, однако он не относится к рассматриваемым операциям по кредитованию.

При определении налога на прибыль на товарный заем разница не учитывается. Объясняется это тем, что кредит в натуральной форме не нужно включать в структуру доходов (пункт 1 статьи 251 НК РФ) и структуру расходов (пункт 12 статьи 270 НК РФ).

Выдача и получение товарных займов облагается НДС. Можно ли принимать его к вычету? Не так давно появился пункт 4 статьи 168 НК РФ, по которому НДС будет приниматься к вычету на стандартных основаниях.

Рассмотрим проводки, позволяющие учесть НДС:

  • ДТ10 КТ66, 67. Получение товарного займа.
  • ДТ19 КТ66, 67. Выделение НДС по полученным активам.
  • ДТ68 КТ19. Принятие к вычету НДС.

НДС будут облагаться и проценты. Однако это касается только тех процентов, сумма которых превышает лимит. Последний определяется по ставке рефинансирования ЦБ (подпункт 3 пункт 1 статьи 162 НК РФ). Ставка НДС устанавливается расчетным способом (пункт 4 статьи 164 НК РФ).

Передача вещей и их отгрузка в счет погашения займа не образуют расходов на основании пункта 12 статьи 270 НК РФ. В налоговом учете будут фиксироваться только проценты по кредиту.

Читайте также  В каких случаях и как заполнить упд со статусом «2»

Бухгалтерский учет

Дебитор должен вести учет по займу на базе ПБУ 15/01 «Учет займов», установленных приказом Минфина №60н от 2 августа 2001 года. Расчеты будут фиксироваться на счетах 66 и 67. Долг учитывается в стоимостной оценке приобретенных активов (пункт 3 ПБУ 15/01).

Полученные активы нужно оприходовать по стоимости, определенной по тому же алгоритму, что применяется при оценке аналогичных объектов. Однако бухгалтер может упростить себе работу. За цену оприходования можно взять сумму, указанную в соглашении. Если же в договоре никаких сумм не фигурирует, можно взять стоимость, прописанную в счет-фактуре.

Переход прав собственности на объекты считается продажей на базе пункта 1 статьи 39. Операция считается объектом налогообложения. В частности, она облагается НДС.

Часто по товарному займу дебитор получает одну вещь, а возвращает другую вещь с аналогичными характеристиками. В этом случае реальная стоимость переданных активов может отличаться от реальной стоимости возвращаемых вещей. Возникшая разница относится или на доходы, или на расходы, в зависимости от ее положительной или отрицательной величины. Учет разниц производится на основании ПБУ 18/02, утвержденных приказом Минфина №114н от 19 ноября 2002 года.

Кредитор также должен учитывать предоставляемые товарные займы. Учет выполняется на основании ПБУ 19/02, утвержденных Минфином №126н от 10 декабря 2002 года. В пункте 3 этого акта указано, что товарный кредит будет считаться финансовым вложением. Фиксировать сумму нужно на счет 58. Оценка займа выполняется на основании реальной стоимости переданных активов. После отнесения вещей к финансовым вложениям, производится сравнение себестоимости объектов с их стоимостью при обычной продаже без НДС. Образовавшаяся разница относится или на доходы, или на расходы.

Используемые проводки

Рассмотрим проводки, используемые предоставляющей стороной в рамках бухучета:

  • ДТ58 КТ41. Списание продукции, предоставленной дебитору.
  • ДТ58 КТ68. Начисление НДС с рыночной стоимости активов.
  • ДТ58 КТ91. Коррекция объема финансовых вкладов на рыночную стоимость объектов.
  • ДТ58 КТ41. Формирование стоимости вкладов за счет себестоимости вещей.

Учет у заемщика будет зависеть от вида кредита (краткосрочный/долгосрочный):

  • Счет 66, если договор действует меньше года.
  • Счет 67, если соглашение действует больше года.

Рассмотрим используемые заемщиком проводки:

  • ДТ10, 41 КТ66, 67. Поступление вещей по договору займа.
  • ДТ19 КТ66, 67. НДС по активам.
  • ДТ91 КТ66, 67. Ежемесячное начисление процентов по кредиту.
  • ДТ66, 67 КТ51. Перечисление средств по процентам.

При возврате вещей используются эти записи:

  • ДТ66, 67 КТ10, 41. Учет фактической стоимости вещей по займу.
  • ДТ66, 67 КТ68. Начисление НДС.
  • ДТ91, КТ66, 67. Стоимость активов скорректирована до той, которая указана в соглашении.

Такие же проводки используются при уплате процентов. Основной первичный документ при бухучете – это соглашение о товарном займе.

Порядок отражения товарного кредита в бухгалтерском учете

  • Сущность товарного кредита
  • Товарный кредит и НДС
  • Бухучет товарного кредита у предоставляющей его стороны
  • Бухучет товарного кредита у получающей стороны
  • Итоги

Сущность товарного кредита

Товарный кредит — операция, подразумевающая передачу на время (в долг) определенных вещей (товаров, материалов, сырья) одной из сторон другой (ст. 822 ГК РФ). Договор товарного кредита заключают исключительно в письменной форме (ст. 820 ГК РФ), прописывая в этом документе следующую информацию:

  • Наименование, качество и количество передаваемого товара.
  • Срок возврата заимствованного.
  • Обязательство вернуть товар с таким же наименованием и качеством. Отсутствие этого условия может стать основанием для переквалификации договора товарного кредита в договор мены.
  • Величина процентов по кредиту или их отсутствие. При неуказании данных о процентах договор считается беспроцентным (п. 3 ст. 809 ГК РФ). Проценты допустимо устанавливать как в денежном выражении, так и в дополнительном количестве товара, подлежащего возврату.
  • Стоимость передаваемого товара, которая для такого договора не обязательна, но важна для исключения разногласий между займодавцем и заемщиком при взаимодействии по процентному договору:
    • для расчета величины процентов;
    • для определения количества товара, передаваемого займодавцу в качестве процентов по нему, если оплата процентов предусмотрена товаром;
    • для установления суммы НДС, который начисляется как при передаче товара в обе стороны, так и при расчете процентов у займодавца.

Стоимость передаваемого товара может не совпадать с учетной стоимостью товара у передающей стороны, и тогда учет переданного у нее будет вестись по договорной стоимости.

Не обязательно указание в тексте договора:

  • условий поставки (ассортимент, комплектность, качество, упаковка), т. к. к ним применимы правила, действительные для договора купли-продажи (ст. 822 ГК РФ);
  • штрафных санкций за нарушение условий, предусмотренных договором.

В основных своих аспектах договор товарного кредита не отличается от обычного кредитного договора, передача товара по нему не отражается ни как доход, ни как расход ни у одной из его сторон и учитывается по правилам:

  • ПБУ 19/02 (приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н), т. е. как финвложения (если договор процентный) или как дебиторская задолженность (если проценты по договору не предусмотрены) у передающей стороны;
  • ПБУ 15/01 (приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н), т. е. как заемные средства у принимающей стороны.

О роли заемных средств в структуре капитала юрлица читайте в материале «Что относится к заемному капиталу (нюансы)?»

О нюансах налогового и бухгалтерского учета товарного кредита у кредитора читайте в путеводителе по сделкам от КонсультантПлюс. Здесь вы найдете разъяснения по порядку исчисления НДС, в т.ч. при получении процентов, налога на прибыль, а также проверите, правильно ли вы отражаете выдачу товарного кредита в бухучете. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Товарный кредит и НДС

Особенности отражения операций по товарному кредиту в бухгалтерском учете в немалой степени связаны с необходимостью учета НДС по ним. Объясняется это двумя причинами:

  • При передаче товара в долг одновременно передается право собственности на него. Поскольку такая передача равнозначна реализации (п. 1 ст. 39 НК РФ), она согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ влечет за собой обязанность начисления НДС. Начисление налога по отдаваемому в долг товару позволяет передающей стороне обоснованно применить по нему вычет «входного» НДС, полученного от поставщика. Соответственно, при получении счета-фактуры от займодавца возникает право на вычет и у заемщика. При обратной передаче (возврате долга) ситуация повторяется, но только меняются стороны. Это же правило срабатывает в случае, когда проценты по кредиту оплачиваются дополнительным товаром.
  • Обложению НДС у займодавца подлежат полученные проценты по товарному кредиту, в той их части, которая превышает аналогичные проценты, рассчитанные от действовавшей в соответствующем периоде ставки рефинансирования (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Налог определяется исходя из его расчетной ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ), т. е. путем извлечения его величины из суммы полученных процентов.

Таким образом, операции по товарному кредиту должны оформляться с составлением в 2 экземплярах счетов-фактур обеими сторонами при передаче товара. А по процентам, облагаемым НДС в части превышения ими ставки рефинансирования, счет-фактуру в 1 экземпляре (для себя) составляет получатель процентов (п. 18 приложения № 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Бухучет товарного кредита у предоставляющей его стороны

Учет переданного товара у передающей стороны будет зависеть от того, является ли договор товарного кредита процентным. Для беспроцентного договора проводки будут следующими:

  • Дт 76 Кт 10 (41) — отражена учетная стоимость передаваемого товара;
  • Дт 76 Кт 91 или Дт 91 Кт 76 — учетная стоимость скорректирована до договорной, если товар передают по стоимости, отличной от учетной;
  • Дт 76 Кт 68 — начислен НДС на договорную стоимость передаваемого товара;
  • Дт 10 (41) Кт 76 — отражена договорная стоимость возвращенного товара без НДС;
  • Дт 19 Кт 76 — выделен НДС с договорной стоимости возвращенного товара.

Процентный договор следует учесть в финвложениях (п. 2 ПБУ 19/02):

  • Дт 76 Кт 10 (41) — отражена учетная стоимость передаваемого товара;
  • Дт 76 Кт 91 или Дт 91 Кт 76 — учетная стоимость скорректирована до договорной, если товар передают по стоимости, отличной от учетной;
  • Дт 76 Кт 68 — начислен НДС на договорную стоимость передаваемого товара;
  • Дт 58.3 Кт 76 — договор товарного займа учтен в финвложениях.

Здесь 58.3 — субсчет учета предоставленных займов (План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

Ежемесячно на договорную стоимость переданного товара начисляют проценты:

76.3 — субсчет учета расчетов по дивидендам и другим доходам (План счетов бухучета).

Из этой суммы выделяют НДС в части превышения ставки, от которой происходит расчет процентов по договору, над ставкой рефинансирования, действовавшей в расчетном периоде:

76ндс — субсчет учета НДС по неоплаченным процентам за товарный кредит.

Такой расчет необходимо сделать и для процентов, уплачиваемых дополнительным количеством товара. Но для него сначала определяют долю дополнительного товара, поставляемого в уплату процентов, в объеме товара, переданного в долг. Рассчитанную таким образом величину процентов сравнивают со ставкой рефинансирования за соответствующий период.

Оплату процентов, предусмотренных в деньгах, чаще всего также осуществляют ежемесячно. В проводке это отобразится как:

По договору, предусматривающему оплату процентов дополнительным количеством товара, проценты, как правило, платят одновременно с возвратом основной суммы долга, отражая это проводками:

  • Дт 10 (41) Кт 76.3 — на договорную стоимость товара, передаваемого в уплату процентов, без НДС;
  • Дт 19 Кт 76.3 — на сумму НДС, отвечающую договорной стоимости товара, переданного в уплату процентов.

При поступлении оплаты в счет процентов нужно учесть как подлежащий уплате в бюджет НДС, относящийся к ним:

Если товарный кредит имеется в финвложениях на конец года, то его проверяют на обесценение и при необходимости создают резерв по нему:

При возврате процентного кредита проводки будут такими:

  • Дт 10 (41) Кт 76 — отражена договорная стоимость возвращенного товара без НДС;
  • Дт 19 Кт 76 — выделен НДС с договорной стоимости возвращенного товара;
  • Дт 76 Кт 58.3 — в финвложениях учтен возврат товарного займа.

Подробнее об учете финвложений читайте в статье «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».

Бухучет товарного кредита у получающей стороны

У заемщика задолженность по полученному товарному кредиту будет учтена в составе долгов по обычным заемным средствам:

  • на счете 66, если кредит краткосрочный (до 1 года);
  • на счете 67, если договор действует больше года.
Читайте также  Выплата пособия по уходу за ребенком до 1.5 лет

Поступление товара отразится как:

Дт 10 (41) Кт 66 (67) — в сумме, не учитывающей НДС.

Относящийся к полученному товару НДС отобразится проводкой:

Начисление процентов ежемесячно будет фиксироваться записью:

Перечисление денежных процентов выразится так:

При возврате кредита товар, предназначенный для этого, может оказаться приобретенным по другой стоимости. С учетом этого проводки по возврату будут следующими:

  • Дт 66 (67) Кт 10 (41) — учтена фактическая стоимость возвращаемого товара;
  • Дт 66 (67) Кт 68 — начислен НДС, соответствующий договорной стоимости возвращаемого товара;
  • Дт 91 Кт 66 (67) или Дт 66 (67) Кт 91 — скорректирована до договорной стоимость возвращаемого товара.

Как учитывать НДС и затраты при подсчете налогооблагаемой прибыли при получении товарного кредита, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в путеводитель по сделкам. Это бесплатно.

Аналогичными проводками отразится и уплата процентов, осуществляемая дополнительным количеством товара:

  • Дт 66 (67) Кт 10 (41) — учтена фактическая стоимость товара, направленного на уплату процентов;
  • Дт 66 (67) Кт 68 — начислен НДС, соответствующий договорной стоимости товара, направленного на уплату процентов;
  • Дт 91 Кт 66 (67) или Дт 66 (67) Кт 91 — скорректирована до договорной стоимость товара, направленного на уплату процентов.

Подробнее о правилах учета заемных средств читайте в материале «Заемные средства — это . ».

Итоги

Товарный кредит является разновидностью обычного коммерческого кредита и учитывается по схожим правилам. Основная его особенность заключается в передаче права собственности на вещи, даваемые в долг и возвращаемые обратно, что влечет за собой необходимость обложения НДС операций по их передаче.

НДС при займах

Не облагаются НДС полученные и выданные денежные займы, займы ценными бумагами и проценты по ним. При выдаче займов другим имуществом и при получении процентов по ним нужно начислять НДС. Также налог нужно исчислять при возврате таких займов. Если вы получаете проценты по займам, не облагаемые НДС, и у вас есть при этом облагаемые НДС операции, то вам необходимо вести раздельный учет таких операций и «входного» НДС

Облагается ли НДС предоставление займа

Если по договору займа вы предоставили заемщику денежные средства, то сумму займа НДС не облагайте. Такие операции не признаются объектом обложения НДС (пп. 1 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, Письма Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/460, ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7896). Предоставление займа ценными бумагами также не облагайте налогом (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Если же по договору займа вы передаете заемщику товары, то по такой операции вам нужно начислить НДС. Передаваемое имущество в этом случае переходит в собственность заемщика (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Поэтому его передача признается реализацией и облагается НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Есть мнение о том, что передача товаров по договору займа реализацией не является и НДС не облагается, поскольку товары впоследствии возвращаются заимодавцу. Однако если вы последуете такой позиции и не начислите НДС, то, скорее всего, это приведет к претензиям от налоговых органов.

Облагается ли НДС получение займа

Если вы получили заем в денежной форме или ценными бумагами, то у вас никаких обязанностей по НДС не возникает (пп. 1 п. 3 ст. 39, п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

При получении иного имущества по договору займа начислять НДС также не нужно, поскольку объекта обложения налогом у вас не возникает (п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако при его возврате вы должны исчислить НДС, так как его обратная передача признается реализацией (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Облагаются ли НДС проценты по договору займа

Полученные по договору займа проценты могут облагаться или не облагаться НДС в зависимости от того, чем выдан заем: денежными средствами, ценными бумагами или другим имуществом.

Проценты по займам, выданным деньгами или ценными бумагами, освобождаются от НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Если же вы получили проценты по товарному займу, то в этом случае нужно начислять НДС, поскольку на них освобождение не распространяется.

Предоставление товаров взаймы признается их реализацией, поэтому возникает объект обложения НДС (п. 1 ст. 807 ГК РФ, п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). А проценты будут увеличивать налоговую базу по НДС как суммы, связанные с оплатой реализованных заемщику товаров, кроме случаев, когда сама операция по реализации не облагается налогом (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 162 НК РФ).

Для заемщика уплата процентов по договорам займа, выданным денежными средствами и ценными бумагами, никаких обязанностей по НДС не влечет (п. 1 ст. 146 НК РФ).

При уплате в денежной форме процентов по договору товарного займа у заемщика объекта обложения НДС также не возникает. Если же проценты уплачиваются путем передачи дополнительных единиц товаров, нужно начислять НДС, поскольку такие товары считаются реализованными (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Нужно ли вести раздельный учет НДС при получении процентов по займу

Если вы получаете проценты по займам, не облагаемые НДС, и при этом осуществляете операции, облагаемые налогом, то вы должны вести раздельный учет таких операций (пп. 15 п. 3, п. 4 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/460). В этом случае вам также нужно вести раздельный учет «входного» НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые одновременно используются в облагаемой и в не облагаемой НДС деятельности (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Это необходимо, чтобы определить долю «входного» НДС по таким товарам (работам, услугам, имущественным правам), которую можно принять к вычету.

Товарный кредит: НДС с процентов

К договору товарного кредита применяются правила о кредите (параграф 2 гл. 42 ГК РФ), если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства (ст. 822 ГК РФ). Рассмотрим вопросы, связанные с исчислением НДС с процентов по товарному кредиту

Поскольку к договору товарного кредита применяются положения Гражданского кодекса о кредитном договоре, это означает, в частности, что заемщик обязан вернуть кредитору полученные вещи и уплатить за пользование ими проценты (если договором товарного кредита не предусмотрено, что он является беспроцентным). Причем, по смыслу статьи 822 Гражданского кодекса, предполагается возврат заемщиком не тех же самых вещей, а вещей (товаров) сходного рода и качества (напомним, что предметом договора товарного кредита могут быть только вещи, наделенные родовыми признаками).

Товарный кредит в налоговом законодательстве

Передача товаров при предоставлении товарного кредита (возврате товарного кредита) сопровождается переходом права собственности (ст. 807 ГК РФ), что, в свою очередь, указывает на факт реализации этих товаров (ст. 39 НК РФ). При этом передача товара на условиях товарного кредита не упомянута в числе операций, не признаваемых в качестве объектов налогообложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ). Не приведена она и в перечне операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) (ст. 149 НК РФ): в статье 149 Налогового кодекса (далее — Кодекс) имеется лишь норма (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), которая говорит об освобождении от НДС операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним. Из этого можно сделать вывод, что передача (возврат) товара на условиях товарного кредита облагается НДС. Аналогичной точки зрения придерживается Верховный Суд РФ (Определение Верховного Суда РФ от 13 марта 2015 г. № 303-КГ14-3334).

Учет НДС по товарному кредиту

Отгружая заемщику товар по договору товарного кредита, бухгалтер составляет счет-фактуру в двух экземплярах на общую сумму отгрузки. Один экземпляр регистрирует в книге продаж, другой передает заемщику в пятидневный срок. В данном случае сумма НДС предъявляется заемщику и у него (при соблюдении соответствующих условий) появляется право на налоговый вычет. При погашении задолженности по товарному кредиту у заемщика появляется обязанность начислить сумму НДС в бюджет.

В налоговую базу по НДС у кредитора включаются также и полученные по товарному кредиту проценты. В отношении таких процентов (в отличие от самой передачи товара на условиях товарного кредита) в законодательстве имеется прямая норма. Так, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 162 Кодекса проценты по товарному кредиту подпадают под налогообложение в части, превышающей размер ставки рефинансирования Банка России. Иными словами, в налогооблагаемую базу по НДС нужно включать только разницу между общей суммой полученных процентов и суммой процентов, рассчитанной исходя из действовавшей в период ее расчета ставки рефинансирования. Сумма налога определяется по расчетным ставкам 10/110 или 18/118 (п. 18 разд. II Приложения № 5 к пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

При этом нужно помнить, что проценты по товарному кредиту увеличивают налоговую базу по НДС только при условии, что их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. Предоставляя в кредит товары, не облагаемые НДС (освобожденные от налогообложения), не нужно облагать налогом на добавленную стоимость и проценты по товарному кредиту (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Уплаченный кредитором НДС с суммы процентов, полученных по товарному кредиту, не может быть принят к вычету заемщиком. Дело в том, что в рассматриваемой ситуации счет-фактура (по процентам) составляется кредитором в одном экземпляре и заемщику не передается, что прямо предусмотрено правилами заполнения счетов-фактур (п. 2 ст. 162 НК РФ). Следовательно, у него нет права на налоговый вычет суммы НДС, начисленной с процентов по договору товарного кредита.

На самом деле товарный кредит на практике встречается весьма редко. Тем не менее, включая в договор товарного кредита условие об оплате процентов, лучше не превышать установленную Банком России ставку рефинансирования.