Можно ли принять к вычету ндс при отсутствии реализации

Вычет НДС при отсутствии выручки

Правда ли то, что претендовать на вычет НДС при отсутствии облагаемых оборотов неправомерно, как считают налоговики? Или шансы все же не исключены, как показывает судебная практика. Далее мы попытаемся разобраться в этом неоднозначном вопросе с помощью исследования сложившейся судебной практики по этому поводу.

Исчисленный к уплате НДС можно уменьшить на суммы налоговых вычетов. Статьей 171 Налогового кодекса установлен порядок предоставления налоговых вычетов по НДС. Однако в ней ничего не говорится о порядке возмещения НДС в случае отсутствия в текущем квартале операций, облагаемых НДС, либо выручки. В результате, решение данного вопроса оказалось спорным. Причем разногласия плательщиков НДС и налоговиков на местах не редко приводят к необходимости искать правду в зале суда. Постараемся разобраться в столь неоднозначном вопросе с помощью сложившейся судебной практики.

Нет реализации — нет вычета?

По вопросу правомерности возмещения НДС при отсутствии выручки в текущем периоде существует две позиции.Финансистысчитают, что если плательщик в налоговом периоде базу не определяет, то принимать к вычету суммы НДС оснований не имеется. В связи с этим вычеты производятся в том квартале, в котором возникает налоговая база по НДС (письма Минфина России от 8 декабря 2010 г. № 03-07-11/479, от 30 марта 2010 г. № 03-07-11/79, УФНС России по г. Москве от 23 декабря 2009 г. № 16-15/135777).

Объясняют свою точку зрения они тем, что согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на налоговые вычеты., а сумма налога рассчитывается как процент (0, 10 или 18) от налоговой базы. То есть, если исчисленная к уплате сумма НДС будет равна нулю при отсутствии реализации, то и произвести вычет НДС будет не из чего. Налоговая база для вычета НДС возникнет только тогда, когда произойдет реализация.

Налоговики также придерживаются позиции, согласно которой отсутствие выручки от реализации в соответствующем отчетном периоде является основанием для отказа в применении налогового вычета по НДС.

Вычет НДС: судебная версия

Однако несмотря на такую категоричность контролирующих органов, у налогоплательщиков есть шанс заявить право на вычет НДС в случае отсутствия реализации в судебном порядке. Надеяться на это позволяет арбитражная практика, складывающая, как правило, в пользу налогоплательщиков.

Так, судьи ссылаются на то, что реализация товаров в том же квартале, когда принят к вычету НДС, не определена как условие применения налоговых вычетов.

Именно такой довод приводится в постановлении ФАС Московского округа от 1 сентября 2011 г. № КА-А41/9789-11. Основанием для разбирательства стал отказ налоговиков в возмещении НДС по причине отсутствия у компании в текущем налоговом периоде операций, облагаемых НДС, и поступлений денежных средств, позволивших бы сформировать налоговую базу.

Однако столичные судьи ИФНС не поддержали. Прежде всего, указал суд, право на вычеты у плательщика возникает в том налоговом периоде, когда выполнены все обязательные условия, необходимые для возникновения права на налоговый вычет.

Не согласились арбитры и с тем, что объект налогообложения образуется лишь в момент передачи товаров, а возмещать налог, уплаченный поставщикам товаров, можно только в периоде, когда возникает дата реализации этих товаров. Дело в том, что объектом налогообложения являются операции по реализации, представляющие собой протяженную во времени деятельность, направленную на реализацию (непосредственную передачу) товаров, результатов выполненных работ и услуг. В силу статьи167 Налогового кодекса с моментом реализации связано возникновение обязанности налогоплательщика исчислить налоговую базу и обязанности уплатить с этой базы налог.

В свою очередь, налогоплательщик смог предоставить документальное основание права на возмещения НДС. Им были предоставлены вся необходимая «первичка»: счета-фактуры, акты сдачи-приемки, акты выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат, акты об оказании услуг, договоры, оборотно-сальдовые ведомости и карточки счетов.

Также арбитры обратили внимание на то, что налогоплательщик, доказывая принятие спорной суммы НДС к вычету с целью дальнейшего осуществления операций, ссылался на производство подготовительных работ, связанных со строительством складского комплекса.

Приведем и другие примеры судебных решений, выигранных налогоплательщиками, где судьи подтверждают право на налоговый вычет при отсутствии реализации.

Постановление ФАС Центрального округа от 27 июля 2010 г. № А54-7322/2009С18

Позиция налогового органа

Инспекция отказала в возмещении НДС, и обязала возместить налог, заявленный к возмещению в декларации. ИФНС сослалась при этом на неправомерность предъявления суммы НДС к вычету, так как у налогоплательщика отсутствует в спорном периоде реализация товаров (работ, услуг) и объект налогообложения для исчисления НДС.

Позиция суда

Условия предъявления НДС к вычету определены пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса, согласно которому налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, после принятия их на учет при наличии соответствующих первичных документов.

Суд отклонил довод налогового органа, так как глава 21 Налогового кодекса не устанавливает зависимость права на налоговый вычет по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического наличия в том же периоде собственных оборотов по реализации. Следовательно, у инспекции отсутствовали основания для отказа налогоплательщику в возмещении суммы НДС.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 февраля 2011 г. № А56-67493/2009

Позиция налогового органа

Инспекция ссылается на то, что сделка по приобретению товара совершена налогоплательщиком без цели его дальнейшей реализации и исполнения обязанности по его оплате. А это может свидетельствовать об отсутствии у плательщика намерения в получении экономического эффекта в результате реальной предпринимательской деятельности.

Позиция суда

Реализация товара в периоде его приобретения, как и фактическая оплата товара поставщику в силу статей 171 и 172 Налогового кодекса не являются условиями применения вычетов по НДС. Поэтому, отсутствие реализации товара и его оплаты в конкретном квартале не является основанием считать действия плательщика получением необоснованной налоговой выгоды.

Постановление ФАС Московского округа от 8 июня 2011 г. № КА-А40/5331-11

Позиция налогового органа

Налоговый орган указывает на то, что вычеты в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2009 года заявлены обществом неправомерно, так как в случае отсутствия выручки от реализации в соответствующем налоговом периоде отсутствуют основания для применения вычетов по НДС.

Позиция суда

Судом установлено, что сумма вычета по НДС, заявленная к вычету в декларации за 2 квартал 2009 года, сложилась за счет предъявления поставщиками НДС различных товаров (работ, услуг), приобретенных обществом в рамках хозяйственной деятельности.

Товары и услуги, приобретенные обществом во 2 квартале 2009 года, необходимы были ему как для текущего функционирования (плата за аренду офисного помещения, платежи за осуществление полномочий единого исполнительного органа), так и для реализации проектов строительства.

При этом, как указал суд, нормами главы 21 Налогового кодекса не установлена зависимость вычетов НДС по приобретенным товарам от фактического исчисления налога по конкретным операциям. Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

Постановление ФАС Московского округа от 4 февраля 2011 г. № КА-А40/18237-10

Позиция налогового органа

Налоговый орган принял решение об отказе обществу в возмещении НДС в указанной сумме, признал неправомерным применение налоговых вычетов по НДС на эту сумму и предложил внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

Позиция суда

Суд исходил из того, что право на применение налоговых вычетов по НДС и возмещение налога не зависит от наличия или отсутствия у плательщика в конкретном налоговом периоде операций по реализации товаров.

Вычет по НДС применяется в том квартале, когда выполняются требования, установленные статьей 171 и 172 Налогового кодекса.

Согласно статье 172 Налогового кодекса суммы входного НДС принимаются к вычету покупателем на основании счетов-фактур, выставленных продавцом. Таким образом, законодатель устанавливает следующие требования, при соблюдении которых у налогоплательщика возникает право на принятие НДС к вычету:

• товары (услуги) должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС;
• суммы НДС должны быть предъявлены налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), что подтверждается счетами-фактурами, выставленными продавцом;
• товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет на основании соответствующих первичных документов (актов приема-передачи товаров (работ, услуг).

Судом установлено, что налогоплательщиком все эти требования соблюдены.

Нормами Налогового кодекса не установлена зависимость вычетов НДС от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены товары. Реализация товаров по конкретным операциям в том же налоговом периоде, в котором принят к вычету НДС, не является условием применения налоговых вычетов.

Поэтому вывод налогового органа о неправомерности принятия к возмещению НДС признан судом не соответствующим требованиям налогового законодательства.

Постановление ФАС Московского округа от 3 июня 2010 № КА-А40/5258-10

Позиция налогового органа

Налоговый орган утверждает, что у плательщика отсутствует право на вычет по НДС, поскольку в проверяемый период у него отсутствовала реализация товаров (работ, услуг).

Позиция суда

При соблюдении условий пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса налогоплательщик вправе принять к вычету из общей суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг). При этом нормами главы 21 Налогового кодекса не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары. Реализация товаров по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является условием применения налоговых вычетов.

Суд установил, что обществом соблюдены условия, предусмотренные статьями 171, 172 Налогового кодекса, поэтому сделали вывод о подтверждении им права на налоговый вычет при отсутствии реализации товаров.

Подводя итоги,обнадежим плательщиков тем фактом, что шансы отстоять свое право на возмещение НДС при отсутствии выручки, неплохие. Главное, это подготовить документальную базу, оформленную с соблюдением установленных требований, обосновывающую ваше право на возмещение НДС. Поскольку главный аргумент судей при подтверждении права на вычет — это соблюдение требований о наличии оправдательных документов и счетов-фактур. Также дополнительным поводом для принятия решения в вашу пользу будет являться то обстоятельство, что принятие спорной суммы НДС к вычету производится с целью дальнейшего осуществления операций, облагаемых НДС.

Редактор-эксперт Е. Юдахина

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Если НДС не приняли к вычету, что делать?

Необходимость списания «зависшего» в учетных данных НДС, не принятого к вычету, возникает нередко. По какой бы причине ни произошел отказ в вычете, эти суммы должны быть списаны своевременно, в противном случае фирма будет вынуждена давать объяснения внешним пользователям, изучающим ее бухгалтерскую отчетность. Значительные суммы не принятого к вычету НДС могут свидетельствовать о небрежном ведении учета, негативно влиять на престиж фирмы.

Проводки с примером

Предположим, фирма приобрела у поставщика материалы на сумму 180 000 рублей, в т.ч. НДС 20%. Поставщик не отразил операцию в продажах (т.н. налоговый разрыв), и в результате фирме было в вычете отказано. 180 000: 1,2 = 150 000 руб. 180 000 – 150 000 = 30 000 руб.

Вопрос: Допустимо ли включить в договор поставки условие о возмещении поставщиком покупателю суммы НДС, не принятого к вычету покупателем в связи с невыполнением поставщиком своих налоговых обязанностей?
Посмотреть ответ

• Д10 К60 — 150 000 руб.
• Д19 К60 — 30 000 руб. — оприходованы ТМЦ и выделен НДС по ним.
• Д68 К19 — 30 000 руб. — входной НДС предъявлен к вычету.

После проверки ИФНС и отказа в вычете:

• Д68 К19 — 30 000 руб. — проводка сторнируется.
• Д91 К19 — списание в затраты НДС.

Вместо 91 может использоваться счет 99.

Отметим, что по налоговому законодательству контрагент может прислать подтверждающий счет-фактуру не сразу, а в течение 3-х лет. Списание НДС целесообразно проводить не раньше, чем истечет этот срок.

Вопрос: Может ли продавец в случае возврата ему товаров, не принятых покупателем на учет, уменьшить налоговую базу, а не принимать НДС к вычету в порядке п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ?
Посмотреть ответ

По умолчанию «зависший» НДС не отражается в расчетах по налогу на прибыль (ст. 170 НК РФ):

• не уменьшает облагаемую сумму;
• не включается в затраты по товарам, услугам, работам.

Приведенная схема проводок соответствует нормам НК РФ.

Как избежать отказа в вычетах

Учетная практика по НДС свидетельствует, что отказ в вычете со стороны ИФНС может наступить в следующих случаях:

• счет-фактура от поставщика содержит ошибки;
• счет-фактура от поставщика отсутствует, а в документах на приход налог выделен;
• поставщик не отразил операцию в налоговой документации (в книге продаж);
• истек трехлетний срок предъявления НДС к вычету.

Риск отказа можно свести к минимуму, если:

• проводить предварительную сверку с контрагентами, в первую очередь постоянными, связанными с фирмой крупными сделками;
• хранить первичные бухгалтерские и налоговые документы в полном объеме;
• не пропускать сроки, указанные в законодательстве для вычетов по НДС.

Нюансы

Выделим некоторые особенности учета невозмещенного НДС. Если в документе на покупку выделен НДС, но при этом бухгалтеру ясно, что счетом-фактурой она подтверждена не будет (например, в акте, накладной), налоговая, с высокой долей вероятности, к вычету эту сумму не примет. Целесообразно сразу в момент обнаружения безнадежной суммы ее списать на 91 счет.

НДС по командировкам принимается к вычету (ст. 264-1(12) НК РФ). Из подтверждающих документов должно быть ясно видно, что эти затраты связаны с производственной деятельностью. Если такая информация отсутствует, можно сразу списывать налог на 91 счет, поскольку ИФНС не возместит его.

Еще один нюанс, связанный с командировками. Налоговая настаивает, что операция, по которой возмещается налог, должна быть подтверждена счетом-фактурой, предъявленным фирме, или бланком строгой отчетности, оформленным аналогично чекам ККТ, где НДС обязательно должен быть выделен. Судебные органы вступают в полемику с контролирующими и рядом своих решений отменяют это требование, указывая, что может быть принят к вычету и не выделенный отдельной строчкой в документе НДС (например, в квитанции). Такое решение озвучил, например ФАС МО (№КА-А40/6657-11 от 26/07/11 года), это не единственный судебный случай.

Когда НДС можно учесть в расходах

Ранее мы говорили, что НДС в расходах фирмы учесть нельзя. Существуют, однако, исключения из этого правила. В некоторых случаях предъявить к вычету НДС возможности нет, а списать на расходы возможно (по тексту ст. 170 НК РФ, п. 2,5, ст. 169-3(1), писем Минфина №03-07-07/72 от 02/11/10, 03-07-08/195 от 01/10/09, 03-11-06/3/227 от 03/09/09 г.):

• Суммы НДС, фактически уплаченные в момент ввоза товаров на территорию РФ, если они будут использованы, в свою очередь, в производстве товаров, не облагаемых налогом. То же самое касается и работ, услуг.
• Суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, если в дальнейшем они используются в производстве, реализации за пределами РФ.
• Фирма находится на спецрежиме, освобождена от уплаты налога. Здесь нужно иметь в виду, что счета-фактуры таким фирмам при покупке можно не выдавать, однако при условии, что между ими и продавцом заключено соглашение об этом.
• Приобретения будут использованы в операциях, не являющихся по НК РФ реализацией.
• В определенных НК РФ случаях НДС включают в затраты по прибыли банки, пенсионные фонды (негосударственные), страховые компании, клиринговые фирмы, участники фондового рынка, и др.

При формировании проводок корректным будет сначала выделить НДС, а затем отнести его на затраты.

Пример

Фирма приобрела сырье для производства товара на экспорт на сумму 240 000 рублей, в том числе НДС 20%

• Д10 К60 — 200 000 руб.
• Д19 К60 — 40 000 руб.
• Д10 К19 — 40 000 руб.

НДС полностью вошел в стоимость ТМЦ.

Внимание! НДС в затратах при УСНО «доходы минус расходы» отражается только после продажи актива, товара (ст. 346.16, 346.17, письмо Минфина №03-11-09/6275 от 17/02/14 года).

Налоговые вычеты по НДС в 2021 году: что это и как оформить

Что такое «НДС к вычету»

Общую сумму НДС, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджет, можно уменьшить на налоговые вычеты. В ст. 171 НК РФ есть полный и закрытый список операций, по которым НДС можно принять к вычету. Льгота действует в следующих случаях:

1. Уплачен НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам (далее — ТРУ), которые планируется перепродать или использовать в деятельности, облагаемой НДС.
2. Исчислен и уплачен НДС при импорте ТРУ в РФ или при выполнении обязательств налогового агента.
3. Выполнены строительно-монтажные работы для собственных нужд.
4. Подрядчики предъявили НДС при проведении сборки-разборки, монтажа-демонтажа, капстроительства или ликвидации основных средств.
5. Получен или выдан аванс в счет будущей оплаты.
6. После реализации изменилась цена или количество отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав.
7. Товары возвращены продавцу или проведен обратный выкуп.
8. Получен вклад в уставный капитал в виде имущества, имущественных прав или нематериальных активов.
9. НДС уплачен по командировочным расходам.
10. НДС компенсирован по системе tax free.
11. Иностранная организация выставила НДС за покупку электронных услуг.

Кто может применять вычеты по НДС

Воспользоваться вычетом могут только плательщики НДС — то есть организации и предприниматели на ОСНО или ЕСХН.

Остальные спецрежимы освобождены от уплаты НДС, поэтому на них нельзя принимать налог к вычету. Вместо этого суммы налога включают в стоимость приобретенных товаров или отдельно учитывают в расходах.

Для принятия НДС к вычету нужно соблюдать все условия из ст. 171 НК РФ. Если этого не делать, налоговая при проверке может лишить права на вычет и доначислить входной налог. В общем случае НДС можно принять к вычету, если одновременно выполнены четыре условия:

• НДС предъявлен поставщиком;
• приобретенные ТРУ будут перепроданы, использованы в облагаемых НДС операциях или в экспорте;
• приобретенные ТРУ приняты к учету;
• поставщик предъявил корректно оформленный счёт-фактуру или УПД.

Фактически платить НДС поставщику, чтобы получить право на вычет, не обязательно. Но есть исключения, например НДС со стоимости импортных товаров можно принять к вычету только после уплаты налога на таможне.

Рассмотрим условия подробнее.

Условие 1. НДС предъявлен поставщиком

Дополнительно к цене реализованных ТРУ поставщик должен предъявить к оплате НДС. Сумма налога отражается в договоре, счете и первичных документах на реализацию.

Когда поставщик не выделил НДС в документах, его нельзя самостоятельно исчислять и принимать к вычету. Такое бывает, например, при работе с контрагентами на УСН или зарубежными продавцами.

Но если покупатель выполняет обязанности налогового агента, он должен самостоятельно исчислить и заплатить НДС в бюджет.

Условие 2. Приобретенные ТРУ будут перепроданы, использованы в облагаемых НДС операциях или в экспорте

Нельзя заявлять вычет по ТРУ, которые используют в необлагаемых НДС операциях. В таком случае входной налог включают в стоимость приобретенных ТРУ.

Вычет можно использовать, только если входной НДС уплачен по объекту, который участвует в налогооблагаемых операциях или экспортных работах и услугах (искл. ст. 149 НК РФ).

Если изначально вы покупали товары для использования в необлагаемых операциях, но потом решили перепродать или использовать в облагаемой деятельности, НДС можно будет принять к вычету. И наоборот, при покупке товаров для использования в облагаемых налогом операциях и фактическом использовании в необлагаемых, принятый к вычету НДС нужно восстановить.

Если в течение отчетного квартала у вас были и облагаемые, и необлагаемые НДС операции, начните вести раздельный учет. Часть налога по облагаемым операциям принимайте к вычету, а остальной входной НДС включайте в стоимость покупок.

Условие 3. Приобретенные ТРУ приняты к учету

Приобретенные ТРУ нужно оприходовать по правилам бухгалтерского учета, только тогда входной НДС можно принять к вычету. Оприходование надо подтвердить документально — правильно оформленной первичкой.

Оприходованными можно считать ТРУ, стоимость которых отражена на счетах бухучета. Например, товары для перепродажи должны быть отражены на счете 41, работы и услуги — на счетах 20, 44 и пр.

Также оформите первичку на принятые к учету ТРУ. Это могут быть типовые документы или самостоятельно разработанные формы: товарные накладные, приходные ордера, акты, товарно-транспортные накладные и т.п.

Условие 4. Поставщик предъявил корректно оформленный счёт-фактуру или УПД

От поставщика надо получить счет-фактуру или универсальный передаточный документ (УПД). Если счетов-фактур нет, они оформлены с нарушениями или не отражены в декларации по НДС — входной налог к вычету не принимайте (ст. 172 НК РФ, письмо ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20/3/96).

Счет-фактура или УПД требуются не всегда (п. 2.1, 3, 6–8 ст. 171 НК, письмо Минфина от 16.09.2019 № 03-07-14/71091). Это не нужно при импорте товаров, получении вклада в УК, компенсации НДС иностранцу, покупке электронных услуг у иностранных компаний. В таких случаях счета-фактуры можно заменить другими документами. Например, по имуществу в счет вклада в уставный капитал это могут быть акты ОС-1, ОС-1а и др. Для этого в документах также нужно указать сумму восстановленного участником НДС.

Дополнительные условия

Чтобы принять к вычету НДС по некоторым операциям, нужно выполнить дополнительные условия. Например, для вычета НДС, который вы должны заплатить самостоятельно, налог обязательно нужно перечислить в бюджет. Для вычета НДС по имуществу в счет вклада в УК участник должен восстановить налог в бюджет.

Также по некоторым операциям установлены особые условия принятия налога к вычету, а все четыре, перечисленные выше, не действуют. Например, для вычета НДС по выданному авансу у покупателя нужен счет-фактура от продавца, договор с условием об авансе и платежный документ на его уплату. Чтобы продавец мог принять к вычету НДС по полученному авансу, он должен отгрузить товар или вернуть аванс покупателю.

Когда можно предъявить вычет по НДС

Предъявить вычет можно в том квартале, в которым выполнены все обязательные условия.
Пример. ООО «Алгоритм» приобрело товары для перепродажи и оприходовало их 1 июля (3 квартал). При этом поставщик выдал счет-фактуру с выделенной суммой НДС еще 30 июня (2 квартал). ООО «Алгоритм» выполнило последнее условие (приняло товары к учету) только в 3 квартале, поэтому заявить вычет организация может не раньше, чем в декларации за 3 квартал.

Если бы организация оприходовала товары 30 июня, а получила счет-фактуру 24 июля, то могла бы воспользоваться вычетом еще во 2 квартале. Тут есть важное условие: счет-фактура должен быть получен до 25 числа следующего за кварталом месяца, то есть до срока подачи декларации.

Вычет по НДС за прошлые периоды можно заявить в течение трех лет с момента оприходования. При возврате аванса или товаров вычет можно заявлять в течение года, трехлетний период в этом случае не действует.

Расчет НДС к вычету

Чтобы рассчитать НДС к вычету, сложите весь НДС по вашим операциям, перечисленным в ст. 171 НК РФ. При этом помните, что для предъявления вычета должны быть выполнены все условия, проверьте это перед включением налога по операции в расчет.

Налоговая проверяет весь заявленный к вычету НДС на соответствие условиям, а еще один критерий — его размер. У инспекторов есть свои нормативы вычетов. Если ваш окажется больше, налоговики могут потребовать пояснений или прийти с проверкой.

Точных данных о том, как ФНС считает «Безопасный вычет» нет. Обычно применяется один из двух способов:

• Способ 1. ИФНС считает долю по данным деклараций за год и сравнивает с пороговым значением 89 процентов.
• Способ 2. ИФНС считает долю по данным деклараций за квартал и сравнивает ее со средней долей вычетов по регионам.

Свою долю вычетов считайте по формуле:

Доля вычетов = Все вычеты (стр. 190 разд. 3) / Начисленный НДС (стр. 118 разд. 3) × 100%

Если доля вычетов больше, чем безопасное значение, можно перенести их на более поздние кварталы или заявить по частям в течение трех лет. И перенос, и разделение на части действует только для вычетов из п. 2 ст. 171 НК РФ.

Как отразить вычет по НДС в декларации

Суммы НДС к вычету отражаются в строках 120-190 раздела 3 декларации по НДС. В строках 120-185 вычет распределяется по видам. А в строке 190 подсчитывается общая сумма вычета за квартал, для этого значения из строк 120-185 складывают.

Далее из строки 118, в которой указана сумма налога с учетом восстановления, вычтите строку 190. Так вы получите сумму НДС к уплате или к возмещению. Если разница строк 118 и 190 больше 0, отразите НДС к уплате в строке 200, если меньше — НДС к возмещению в строке 210.

Проводки для оформления вычета по НДС

Проводка	Операция
Дт 19 Кт 60	Отражен входной НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам
Дт 68 Кт 19	Входной НДС принят к вычету
Дт 76 Кт 68	Начислен НДС с аванса в счет будущих поставок
Дт 68 Кт 76	Принят к вычету НДС с полученного ранее аванса от покупателя или уплаченного поставщику аванса
Дт 19 Кт 68	Восстановлен НДС принятый к вычету
Дт 91-2 Кт	Восстановленный НДС списан в расходы

Ведите учет НДС в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Сервис укажет, какие документы нужно довнести и какие операции проконтролировать, чтобы избежать штрафов и уменьшить НДС к уплате. В системе легко вести учет, начислять зарплату и отчитываться через интернет. Первые две недели в Бухгалтерии бесплатны для всех новичков.

Учет расходов при отсутствии реализации

Организация была создана в 2012 году, деятельность пока не ведется, однако есть расходы в виде платы за аренду офиса и услуги банка. Как учесть эти расходы в бухгалтерском и налоговом учете при отсутствии деятельности? Можно ли принять НДС к вычету, если отсутствует реализация?

Бухгалтерский учет

Расходы в бухгалтерском учете признаются при наличии условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99):

— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;

— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

При этом согласно п. 17 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).

Кроме того, в п. 19 ПБУ 10/99 сказано, что в отчете о прибылях и убытках расходы отражаются, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов.

Учитывая изложенное, расходы могут признаваться в себестоимости продукции полностью в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от намерения получить выручку (п.п. 9, 17, 18 ПБУ 10/99).

В рассматриваемом случае организацией были понесены расходы по аренде офисного помещения и услугам банка.

В Плане счетов указано, что для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом, предназначен счет 26 «Общехозяйственные расходы». В частности, на этом счете могут быть отражены расходы по арендной плате за помещения общехозяйственного назначения. Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99) и отражаются, в соответствии с Планом счетов, на счете 91, субсчет 91.2 «Прочие расходы». При этом организация должна самостоятельно определить порядок учета таких расходов.

Следовательно, в бухгалтерском учете расходы могут быть отражены в периоде их фактического осуществления. При этом не имеет значения, получен ли в этом периоде доход.

Учитывая, что согласно Плану счетов и ПБУ 10/99 перечень прочих расходов, учитываемых на балансовом счете 91, является открытым, полагаем, что косвенные расходы, связанные с управлением (в частности, арендные платежи), могут быть списаны в состав прочих расходов проводкой:

Дебет 91 Кредит 26
— списана на прочие расходы сумма платы за аренду офиса.

Таким образом, порядок признания и отражения в бухгалтерском учете расходов, понесенных организацией, осуществляющей обычные виды деятельности и не имеющей в текущем периоде реализации, устанавливается этой организацией самостоятельно. Этот порядок должен быть утвержден учетной политикой организации.

Налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются экономически оправданные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.

При этом организация учитывает расходы в целях налогообложения прибыли как в периоде извлечения доходов, так и в периоде, в котором организация доходы не получала, при условии, что осуществляемая деятельность в целом направлена на получение доходов. То есть расходы налогоплательщика должны соотноситься с характером его деятельности, а не с получением прибыли (письма Минфина России от 25.08.2010 N 03-03-06/1/565 (п. 2), от 21.04.2010 N 03-03-06/1/279, письмо УФНС России по г. Москве от 19.10.2010 N 16-15/109224@).

Кроме того, согласно многочисленной арбитражной практике (смотрите, например, постановления Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.03.2012 N 11АП-15158/11, Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2012 N 09АП-34224/11, ФАС Северо-Западного округа от 16.06.2011 N Ф07-5208/11) суды приходят к выводу, что нормы п. 1 ст. 252 НК РФ не допускают их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

Таким образом, организация вправе учесть расходы в случае, когда ведется деятельность, направленная на получение доходов, но при этом в конкретном отчетном (налоговом) периоде доходы от деятельности отсутствуют.

В силу п. 8 ст. 274 НК РФ, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток — отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

В последующем полученный организацией убыток принимается в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ.

НДС

Как указано в п. 1 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ. Вычеты предоставляются налогоплательщику при соблюдении следующих условий:

— товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (п. 2 ст. 171 НК РФ);

— товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

— налогоплательщик должен иметь правильно оформленный счет-фактуру (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, организация вправе предъявить к вычету НДС в том периоде, в котором выполнены все условия, предусмотренные ст. 171, ст. 172 НК РФ. Иных условий в отношении периода использования вычетов НК РФ не установлено.

Следовательно, наличие или отсутствие налогооблагаемой базы по НДС в налоговом периоде не является условием для принятия к вычету сумм налога. Если товары (работы, услуги) были приобретены организацией для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, и были приняты к учету, а также имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура, то НДС может быть принят к вычету.

Отметим, что Минфин России придерживается позиции, что при отсутствии факта реализации товаров (работ, услуг) за соответствующий налоговый период вычеты применять неправомерно. Чиновники считают, что в случае, если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу не определяет, то принимать к вычету суммы налога на добавленную стоимость оснований не имеется. В связи с этим указанные налоговые вычеты производятся в том налоговом периоде, в котором возникает налоговая база по НДС (письма Минфина России от 14.12.2011 N 03-07-14/124, от 08.12.2010 N 03-07-11/479, от 29.07.2010 N 03-07-11/317 и др.).

Налоговые органы ранее придерживались аналогичной позиции (письма УФНС России по г. Москве от 20.10.2009 N 16-15/109168, от 03.08.2009 N 16-15/079270, от 12.03.2009 N 16-15/021505).

Однако в настоящее время ФНС России в письме от 28.02.2012 N ЕД-3-3/631@ представила следующее мнение.

Вопрос применения вычетов по НДС при отсутствии в текущем налоговом периоде налогооблагаемых операций являлся предметом и основанием исследования Президиума ВАС РФ, который в постановлении от 03.05.2006 N 14996/05 (далее — Постановление) подтвердил право налогоплательщиков на налоговый вычет при выполнении условий, предусмотренных п. 1 ст. 172 НК РФ.

В Постановлении указано, что нормами главы 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.
На основании изложенного ФНС России приходит к выводу, что в случае, если у налогоплательщика в истекшем налоговом периоде, за который представляется налоговая декларация по НДС, отсутствуют налогооблагаемые операции, то данный налогоплательщик вправе заявить к вычету в этой декларации суммы налога, предъявленные ему при приобретении в истекшем налоговом периоде товаров (работ, услуг).

Одновременно ФНС России напоминает, что плательщику налога на добавленную стоимость необходимо учитывать, что после представления им налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.

Если при проведении камеральной налоговой проверки были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, то налоговый орган выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.

Отметим, что указанная выше позиция Президиума ВАС нашла отражение в решениях многих арбитражных судов (например, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2012 N 09АП-4546/12, Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2012 N 19АП-6559/11, Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2011 N 19АП-6183/11, ФАС Московского округа от 13.12.2011 N Ф05-12737/11 по делу N А41-36345/2010, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.10.2011 N 13АП-15141/11 и другие).

Таким образом, опираясь на мнение ФНС России и положительную арбитражную практику, считаем, что организация вправе принять к вычету НДС в том периоде, в котором были выполнены условия, предусмотренные ст. 171, ст. 172 НК РФ.

При этом организации следует учитывать, что если налоговым органом при проведении камеральной налоговой проверки будут выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, то он вправе вынести решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

17 апреля 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

НДС: нововведения 2021 года

О значимых налоговых поправках, пониженных ставках и о том, почему налоговые органы могут отказать в вычете

Налог на добавленную стоимость – косвенный налог, который знаком каждому бухгалтеру. Если компания применяет общую систему налогообложения, исчисление НДС и заявление вычета являются ежеквартальными заботами финансовой службы. Посмотрим, что нового в регулировании НДС появится в 2021 г.

Налоговые нововведения

1. С 2021 г. все операции по реализации товаров (работ, услуг), совершенные организациями, признанными банкротами, будут освобождаться от налога. Потому налогоплательщик после признания его банкротом будет обязан единовременно восстановить ранее принятый к вычету в рамках обычной деятельности НДС, связанный с пока не реализованными товарами (работами, услугами) 1 .

2. Перестанут облагаться НДС некоторые операции по реализации передачи на территории РФ:

• исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных. Исключение – случаи, когда эти права состоят в возможности распространять рекламу в интернете, получать доступ к ней, размещать предложения в интернете о покупке или продаже товаров, работ, услуг, имущественных прав, осуществлять поиск информации о потенциальных клиентах, заключать сделки;
• исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности;
• неисключительных прав иностранному лицензиату, при этом место реализации таких услуг не территория России 2 .

3. Будет ограничен круг лиц, которые могут воспользоваться налоговыми преференциями. Это связано с тем, что станут облагаться НДС оказываемые после 1 января 2021 г. услуги по передаче прав на использование иностранного программного обеспечения, не включенного в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных 3 .

4. Ужесточаются правила налогового администрирования НДС. С 1 июля 2021 г., в случае выявления налоговым органом нарушения установленных контрольных соотношений при заполнении декларации по НДС и неустранения их в 5-дневный срок после получения уведомления налогового органа, такая декларация считается непредставленной, и налогоплательщик может быть привлечен к ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ.

Также с 1 января возмещение НДС будет возможно только при отсутствии недоимок по всем налогам, включая региональные и местные (ст. 176 НК РФ). Ранее условием возмещения НДС являлось отсутствие недоимок только по федеральным налогам.

С 1 января розничные магазины при продаже товаров иностранным гражданам смогут оформлять чеки для компенсации сумм НДС в электронной форме 4 .

5. С 1 июля 2021 г. в НК РФ вводится механизм прослеживаемости товаров:

• при реализации прослеживаемого товара налогоплательщики обязаны включать в счета-фактуры (в том числе корректировочные), составляемые исключительно в электронной форме, регистрационный номер декларации, номер партии прослеживаемого товара, единицы измерения и количество прослеживаемых товаров;
• налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган отчеты об операциях с прослеживаемыми товарами и документы, содержащие реквизиты прослеживаемости, в случаях и порядке, которые установит Правительство РФ;
• у налоговых органов появилось право на истребование документов при обнаружении противоречий между данными деклараций и сведениями по прослеживаемости товаров 5 .

6. С 2021 г. сокращается перечень операций, облагаемых НДС по ставке 10%. Внутренние воздушные перевозки пассажиров и багажа облагают НДС по ставке 20% 6 . Исключением будут авиаперевозки:

• в Крым, Севастополь и обратно;
• Калининградскую область, Дальневосточный федеральный округ и обратно;
• маршрут которых не предусматривает вылетов и посадок в Москве и Московской области.

Такие перевозки будут по-прежнему облагаться НДС по нулевой ставке.

Ставки НДС

В ст. 164 НК РФ предусмотрены три ставки НДС: 20%, 10% и 0%. Вся сумма НДС поступает в федеральный бюджет в полном объеме.

Применение ставки 0% во многих случаях связано с экспортом товаров, оказанием транспортно-экспедиционных услуг и услуг в сфере международных перевозок (в том числе водным, железнодорожным транспортом), оказанием услуг и выполнением работ во вспомогательных сферах, реализацией драгоценных металлов, припасов, вывезенных с территории РФ, товаров (работ, услуг) и имущественных прав при продаже их FIFA и дочерним организациям, товаров (работ, услуг) и имущественных прав, приобретаемых для организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр.

Налогоплательщикам следует различать применение ставки 0% и освобождение от обязанности по уплате налога, поскольку документальное оформление отличается. Совершение ошибки (например, указание в документах «без НДС» вместо «0%») может повлечь возникновение проблем у компании или ее контрагентов.

Ставка 10% применяется при реализации:

• продуктов питания согласно списку, предусмотренному в подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ;
• товаров для детей;
• периодических печатных изданий, за исключением таких изданий рекламного и эротического характера;
• медицинских товаров отечественного и зарубежного производства;
• услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа.

Реализация не перечисленных в п. 1 и 2 ст. 164 НК РФ видов товаров, работ и услуг облагается по ставке 20%.

Причины отказа в вычете: на что обратит внимание инспектор?

Рассматривая НДС, невозможно не упомянуть о вычетах сумм налога, уплаченных контрагентам.

В ст. 171, 172 НК РФ предусмотрены три обязательных условия для вычета по НДС:

• наличие корректно оформленного счета-фактуры;
• принятие к учету приобретенных товаров (работ, услуг);
• использование в облагаемой НДС деятельности приобретенных товаров (работ, услуг).

Но даже при выполнении этих условий налогоплательщики иногда сталкиваются с отказом налоговых органов в предоставлении вычета. Чтобы обезопасить свою организацию, необходимо знать о причинах отказа:

• нарушения, допущенные при оформлении документов (в том числе первичных), или отсутствие документов;
• сомнения инспектора в реальности осуществленных операций;
• нарушение контрагентами требований законодательства, касающихся НДС;
• контрагенты имеют признаки компаний-однодневок.

Рассмотрим эти пункты подробнее.

Недочеты в документах

Часто налоговики настаивают на том, что отсутствие реквизитов или некорректное указание адреса контрагента, неполное наименование товаров препятствуют проверке сделки. Это значит, что в таких случаях налогоплательщики не смогут подтвердить право на вычет по НДС.

Вместе с тем не всегда ошибка мешает проверяющим. Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, которые не препятствуют налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг) и имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг) и имущественных прав, их стоимость, налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю. Иными словами, если из содержания счета-фактуры можно определить, кто кому и что продает, то при отказе в вычете у налогоплательщика есть шанс оспорить такое решение. Даже ошибка в ИНН продавца не является причиной для отказа 7 .

Дополнительно информацию счета-фактуры можно подтвердить первичными документами, например товарными накладными. При разрешении спора в судебном порядке судьи рассматривают все документы в совокупности.

Если же в счете-фактуре допущены ошибки, которые не позволяют проверяющим установить предмет сделки и участников, то оспорить отказ в вычете будет сложно. А в случае отсутствия этого документа заявлять вычет по НДС бессмысленно 8 .

Таким образом, необходимо проверять все документы, оформленные контрагентами. При обнаружении опечаток и даже несущественных недочетов нужно оперативно их устранить, поскольку даже если документы идеальны, инспектор может отказать в вычете по причине…

Сомнения в реальности совершенной сделки

Налоговые органы нередко приходят к выводу о том, что мелкие недочеты, допущенные при документальном оформлении сделок, являются не случайными опечатками, а следствием того, что фактически сделки не было и участники невнимательно заполняли документы.

Отказывая в вычетах, инспекторы считают, что покупатель мог и должен был знать об использовании для применения налогового вычета документов, не подтверждающих реальные хозяйственные операции. При этом доводы о последующей реализации продукции, приобретенной в оспариваемых сделках, могут быть отклонены судом 9 .

В случае получения подобных претензий налогоплательщику необходимо приводить доказательства реальности совершенной сделки.

Нарушение законодательства контрагентами

По этой причине налоговые органы регулярно отказывают в вычетах налогоплательщикам. И это несмотря на неоднократные разъяснения о том, что налогоплательщик не несет ответственности за недобросовестные действия третьих лиц и законодательство о налогах и сборах не обязывает его осуществлять контрольные функции по уплате НДС контрагентом, так как они относятся к деятельности налогового органа.

При этом в большинстве случаев суды не соглашаются с инспекторами. Одним из последних значимых судебных дел, где рассматривались подобные претензии, стало дело «Звездочки». Верховный Суд РФ изложил важные выводы относительно ситуации, когда права на вычет по НДС лишен налогоплательщик-покупатель, который не преследовал цель уклонения от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий, не знал и не должен был знать о допущенных ими нарушениях, действовал как разумный участник хозяйственного оборота. Суд отметил, что в таком случае лишение права на вычет означало бы применение к налогоплательщику меры имущественной ответственности за неуплату налогов иными лицами, хотя он не имел возможности предотвратить эти нарушения или избежать наступления их последствий 10 .

Можно предположить, что выводы Верховного Суда будут способствовать уменьшению количества отказов в вычетах и споров в связи с переносом на налогоплательщиков ответственности за нарушения их контрагентов.

Контрагент имеет признаки компании-однодневки

Как указала ФНС России 11 , под фирмой-однодневкой понимается юридическое лицо, которое не обладает фактической самостоятельностью, создано без цели ведения предпринимательской деятельности, обычно не представляет налоговую отчетность, зарегистрировано по адресу массовой регистрации и т.д.

Суть схемы с участием фирм-однодневок сводится к искусственному включению их в цепочку хозяйственных связей. Незаконная цель достигается в результате согласованных противоправных действий налогоплательщика и подконтрольной ему фирмы-однодневки.

Вместе с тем налоговые органы отказывают в вычете и тем налогоплательщикам, которые не используют подобные схемы для незаконной минимизации налогов. Избежать этого помогут следующие шаги:

• проявляйте должную осмотрительность (проверяйте контрагентов: документы, их деловую репутацию, наличие возможности выполнить обязательства, наличие персонала, мощностей для хранения и т.д.);
• храните электронную переписку с контрагентами;
• оформляйте первичные документы согласно установленным правилам, чтобы было возможно проследить движение товара от продавца до покупателя, заявляющего вычет (включая посредников и транспортные компании);
• если товары приобретаются у перепродавцов, обязательно запросите техническую документацию (сертификаты на товар при наличии, инструкции, копии таможенных деклараций, если товар импортный, и т.д.).

1 Федеральный закон от 15 октября 2020 г. № 320-ФЗ.

2 Федеральный закон от 31 июля 2020 г. № 265-ФЗ.

3 Федеральный закон от 31 июля 2020 г. № 265-ФЗ; письма Минфина от 9 сентября 2020 г. № 03-07-14/79116; от 20 ноября 2020 г. № 03-07-08/101332.

4 Федеральный закон от 20 июля 2020 г. № 220-ФЗ.

5 Федеральный закон от 9 ноября 2020 г. № 371-ФЗ.

6 Федеральный закон от 6 апреля 2015 г. № 83-ФЗ.

7 Постановления ФАС Уральского округа от 29 апреля 2014 г. № Ф09-1691/14 по делу № А60-25894/2013; АС Центрального округа от 27 мая 2019 г. № Ф10-1436/2019 по делу № А62-2031/2018.

8 Постановление АС Дальневосточного округа от 31 мая 2018 г. № Ф03-1719/2018 по делу № А51-14757/2017.

9 Постановление АС Уральского округа от 6 марта 2017 г. № Ф09-12453/16 по делу № А60-35706/2016.

10 Определение ВС РФ от 14 мая 2020 г. № 307-ЭС19-27597.

11 Письмо ФНС России от 24 июля 2015 г. № ЕД-4-2/13005@.

НДС-вычет при отсутствии реализации

К ак видите, налогоплательщик вправе предъявить к вычету суммы налога при одновременном соблюдении следующих условий:

• наличии счета-фактуры;
• принятии товара (работ, услуг) на учет;
• товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.

Мнение чиновников

Теперь посмотрим, что по этому вопросу думают чиновники. Финансисты считают, что если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу по НДС не определяет и, соответственно, сумму этого налога не исчисляет, то принимать к вычету суммы налога по приобретаемым товарам (работам, услугам) оснований не имеется (письма Минфина России от 30.03.2007 г. № 03-06-06-06/4, от 29.07.2005 г. № 03-04-11/189, от 21.12.2004 г. № 03-04-11/228).

При этом в дальнейшем чиновники разрешают указанные налоговые вычеты произвести в следующем периоде, когда появится реализация (письма Минфина РФ от 25.12.2007 г. № 03-07-11/642, УФНС по г. Москве от 09.11.2007 г. № 19-11/106815). Соответственно, в этом же периоде надо будет зарегистрировать ранее полученные счета-фактуры (письмо Минфина России от 08.02.2005 г. № 03-04-11/23).

Арбитражная практика

Тем не менее еще в 2006 году Высший Арбитражный Суд постановлением Президиума от 03.05.2006 г. № 14996/05 опроверг доводы налоговиков о неправомерном предъявлении к вычету сумм НДС в связи с отсутствием у общества объекта налогообложения. Судьи сказали, что нормами главы 21 Налогового кодекса не установлена зависимость вычетов НДС от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация же товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

Впоследствии высшие арбитры не раз подтверждали эту точку зрения (определения Высшего Арбитражного Суда от 11.06.2008 г. № 7390/08, от 26.12.2007 г. № 17183/07, от 23.11.2007 г. № 13723/07, от 12.09.2007 г. № 11780-07). Аналогичный вывод содержится в многочисленных постановлениях федеральных арбитражных судов (см. Таблицу 1).

Как видите, арбитражная практика более чем убедительна. Тем не менее данный факт до сих пор не смущает налоговиков (это видно по количеству судов за последнее время). В связи с этим возникает вопрос о правомерности предъявления вычета НДС за пределами налогового периода, в котором возникло такое право. Высший Арбитражный Суд в постановлении Президиума от 31.01.2006 г. № 10807/05 отметил, что законодательство о налогах и сборах не запрещает налогоплательщику применять вычет НДС в более позднем налоговом периоде по сравнению с тем, в котором были выполнены все условия для его применения.

Арбитры сказали, что Налоговый кодекс не содержит запрета на предъявление к вычету сумм НДС за пределами налогового периода, в котором возникло такое право (постановления ФАС Московского округа от 26.06.2008 г. № КА-А40/5396-08 и от 21.05.2008 г. № КА-А41/4238-08, Северо-Западного округа от 16.01.2008 г. № А56-538/2007, Центрального округа от 17.01.2007 г. № А48-621/06-18 и от 11.05.2006 г. № А09-13386/05-22).

Отметим, что данная позиция не бесспорна. Тот же Высший Арбитражный Суд в постановлении Президиума от 18.10.2005 г. № 4047/05 сказал, что отражение в налоговой декларации сумм налоговых вычетов, которые относятся к другим налоговым периодам, является незаконным.

Суд признал отражение в налоговой декларации сумм налоговых вычетов, относящихся к иному налоговому периоду, незаконным. При этом не была принята во внимание ссылка на постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда от 31.01.2006 г. № 10807/05, поскольку данный судебный акт принят по конкретному делу (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.08.2007 г. № А11-102/2007-К2-23/43). Так что Налоговый кодекс не предоставляет право налогоплательщику по своему усмотрению указывать вычеты в иные налоговые периоды (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.04.2008 г. № А33-13797/07-Ф02-1217/08 и Уральского округа от 19.11.2007 г. № Ф09-1824/07-С2).

Как видите, перенос вычета сумм налога на последующие периоды также чреват спорами с налоговиками.

Практические рекомендации

В случае отказа налогового органа в возмещении НДС советуем вам воспользоваться нижеизложенными рекомендациями.

Итак, скорее всего при составлении акта камеральной проверки вам напишут о неправомерном возмещении из бюджета суммы НДС. Обычно инспекторы обосновывают это следующим образом: «На основании статей 171, 172, 173 и 176 Налогового кодекса право на возмещение налога на добавленную стоимость дается предприятиям только при наличии у них в соответствующем налоговом периоде операций, признаваемых объектом налогообложения».

После этого вам надо составить грамотное возражение по акту камеральной проверки (см. Пример 1). В возражении желательно привести положительную судебную практику по вашему округу (см. Таблицу 1). Дело в том, что в письме от 11.05.2007 г. № ШС-6-14/389@ налоговики посоветовали инспекторам на местах учитывать сложившуюся в регионе судебно-арбитражную практику. Таким решением чиновники решили избежать лишних потерь из бюджета. Ведь в случае, если действия налогового органа будут признаны в суде незаконными, то налоговикам придется не только понести расходы на оплату государственной пошлины, но и перечислить организации проценты с суммы излишне взысканного налога.

Не забывайте, что все письма чиновников, в которых говорится о возможности производить налоговые вычеты в следующие периоды, когда появится реализация, относятся к совершенно конкретным лицам. При этом согласно пункту 8 статьи 75 Налогового кодекса не начисляются пени только на ту сумму недоимки, которая образовалась в результате выполнения налогоплательщиком письменных разъяснений, данных лично ему либо неопределенному кругу. Поэтому при рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки попросите в решении написать, что налогоплательщик вправе будет произвести указанные налоговые вычеты (уменьшить общую сумму налога) в первом налоговом периоде, в котором будет отражена налогооблагаемая база. Как показывает практика, чиновники не отказывают в дополнении решения этими словами.