Бонусы и премии при расчете ндс у покупателя

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 января 2020 г. N 03-07-11/3355 О применении НДС в отношении премий (поощрительных выплат), выплачиваемых продавцом товаров покупателю за выполнение определенных условий договора, в том числе за достижение определенного объема закупок и продаж товаров

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее — Общество) выражает свое почтение и, пользуясь правом, предоставленным пп. 2 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), и на основании положений ст. 34.2 НК РФ, обращается за разъяснениями по вопросам применения налогового законодательства по налогу на добавленную стоимость (далее — НДС) в отношении предоставления поощрительных выплат (бонусов).

Основной деятельностью Общества является оптовая реализация непродовольственных товаров покупателям — юридическим лицам (дистрибьюторам) на территории РФ. Покупатели в дальнейшем реализуют товары Общества физическим лицам. Поставка товаров Обществом в адрес покупателей осуществляется на основании договора поставки.

Для стимулирования продаж товаров Общества и повышения стандартов обслуживания покупателям предоставляются поощрительные выплаты (бонусы) за выполнение условий бонусных программ, включая бонусы за последующую реализацию покупателями физическим лицам определенного объема товаров. Поощрительные выплаты (бонусы) предоставляются покупателям на основании отдельного бонусного соглашения, которое является приложением к договору поставки. Участие в программах не является обязательным, и покупатели вправе самостоятельно принять решение о вступлении в ту или иную программу.

Положениями п. 2.1. ст. 154 НК РФ предусмотрено, что выплата (предоставление) продавцом товаров (работ, услуг) их покупателю премии (поощрительной выплаты) за выполнение определенных условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (работ, услуг) (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено указанным договором.

Согласно условиям бонусного соглашения, предоставляемые Обществом бонусы не изменяют стоимость ранее отгруженных товаров, на основании п. 2.1. ст. 154 НК РФ бонусы, предоставляемые покупателям, не уменьшают для целей исчисления налоговой базы Обществом и применяемых налоговых вычетов покупателями стоимость отгруженных товаров. Поскольку бонусное соглашение является неотъемлемой частью договора поставки, Общество полагает, что на него распространяется действие п. 2.1 ст. 154 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ.

Согласно п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Поскольку покупатель товаров не берет на себя обязательства выполнить определенные действия по заданию Общества за вознаграждение (участие в бонусных программах является добровольным), соответственно, действия покупателя, направленные на достижение условий для получения бонусов, не рассматриваются в качестве оказания услуг в адрес Общества.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). В случае если денежные средства, полученные налогоплательщиком, не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), то такие денежные средства не подлежат налогообложению НДС.

Учитывая вышеизложенное, поощрительные выплаты (бонусы), направленные на увеличение объема продаж товаров продавца на рынке, полученные покупателем от продавца товаров и не связанные с оказанием услуг покупателем (например, за объем закупок, за реализацию определенного объема продаж, за включение товарных позиций в ассортимент, и прочие), НДС не облагаются.

Данные выводы также поддерживаются в ряде разъяснений Министерства финансов РФ по вопросам, связанным с выплатой поощрительных премий покупателям товаров (письма Минфина России от 22 октября 2015 года N 03-07-11/60829, от 9 октября 2013 года N 03-07-11/42059, от 18 июля 2013 года N 03-07-11/28255; от 3 сентября 2012 года N 03-07-15/120; от 31 мая 2012 года N 03-07-11/163; от 25 октября 2007 года N 03-07-11/524). В частности, в разъяснении Министерства финансов РФ от 25 октября 2007 года N 03-07-11/524 указано, что во взаимоотношениях продавцов и покупателей могут применяться различные виды премий, которые не связаны с оказанием услуг. Кроме того, Министерство финансов РФ разъясняет, что премии, в том числе за достижение определенного объема продаж товаров покупателями, не рассматриваются в качестве сумм, увеличивающих на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговую базу у покупателей (письмо Минфина России от 22 апреля 2013 года N 03-07-11/13674).

Принимая во внимание вышеизложенное, просим подтвердить, что бонусы, предоставляемые Обществом покупателям при выполнении ими определенных условий бонусных программ, включая выполнение покупателями определенных условий в отношении продаж товаров Общества конечным потребителям, не включаются на налоговую базу по НДС и не приводят к корректировке налоговых вычетов у покупателей при условии, что такие бонусы не связаны с оказанием услуг Обществу и предоставляются на основании бонусного соглашения, являющегося приложением к договору поставки товаров.

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении премий (поощрительных выплат), выплачиваемых продавцом товаров покупателю за выполнение определенных условий договора, в том числе за достижение определенного объема закупок и продаж товаров, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Денежные средства, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, в налоговую базу не включаются. В связи с этим премии (поощрительные выплаты), выплачиваемые продавцом товаров покупателю за выполнение определенных условий договора, в том числе за достижение определенного объема закупок и продаж товаров, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость у покупателя не включаются.

В то же время необходимо иметь в виду, что, в случае если договор поставки товаров содержит элементы других договоров, предусматривающих оказание покупателем продавцу каких-либо услуг, за которые продавцом выплачиваются премии (бонусы), налогообложение налогом на добавленную стоимость этих услуг у покупателя производится в общеустановленном порядке.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина

Обзор документа

Премии (поощрительные выплаты), выплачиваемые продавцом товаров покупателю за выполнение определенных условий договора, в том числе за достижение определенного объема закупок и продаж, в налоговую базу по НДС у покупателя не включаются.

Если договор поставки содержит элементы других договоров, предусматривающих оказание покупателем продавцу каких-либо услуг, за которые продавцом выплачиваются премии (бонусы), эти услуги облагаются НДС у покупателя в общем порядке.

Особенности выплаты премии за объем закупок

Поощрение покупателей – это прием, без которого практически невозможно представить ведение бизнеса. Нужен он для привлечения дополнительных клиентов, повышения лояльности. Премия за достижение установленных объемов закупок – это одна из форм такого поощрения.

Вопрос: Как отразить в учете организации-поставщика расходы, связанные с предоставлением бонуса (премии) по итогам квартала покупателю, выполняющему условие договора поставки о закупаемом объеме непродовольственной продукции, если согласно условиям договора поставки стоимость ранее поставленной продукции не изменяется? В качестве бонуса, предусмотренного дополнительным соглашением к договору поставки, организация передала покупателю 20 единиц продукции.
Посмотреть ответ

Что собой представляет премия за закупки

В НК РФ такие варианты поощрения, как скидки и премии, не разграничиваются. Для их определения следует обратиться к деловой практике. Скидка и бонусы – это, как правило, уменьшение стоимости продукции по договору закупки.

Премия не предполагает снижение стоимости товара. Это выплата вознаграждения покупателю при достижении определенного объема закупок. То есть цена продукции остается прежней, но покупатель получает деньги от продавца.

Вопрос: Договор поставки заключен в 2011 г. с условием ежегодной пролонгации на следующий год. В договоре отсутствуют условия о предоставлении премии покупателю. В 2019 г. стороны дополнительным соглашением согласовали предоставление премии без изменения цены товара за объем закупок за отдельные периоды, в том числе за IV квартал 2016 г.
Можно ли оформить премию за выполнение объема закупок спустя почти три года? Облагается ли такая премия НДС? Может ли продавец учесть данную премию в расходах?
Посмотреть ответ

Когда выплачивается премия? В договоре устанавливается определенный объем закупок. Если покупатель достигает определенного показателя, он получает вознаграждение от продавца.

Рассмотрим пример. Оптовая фирма заключила с контрагентом соглашение о закупке шариковых ручек. В нем указано, что премия выплачивается при покупке каждой тысячной ручки.

Вопрос: Организация планирует выплачивать покупателям премию за выполнение объема закупок непродовольственных товаров в процентном отношении от объема продаж. Как определить базу для расчета премии (объем продаж) — с НДС или без НДС?
Посмотреть ответ

Особенности составления договора о закупке

В законе не содержится четких требований относительно составления договора о закупке. Однако имеет смысл перечислить в нем эти положения:

Размер закупок в стоимостном или количественном измерителе, при достижении которого выплачивается премия. К примеру, это может быть или приобретение тысячного изделия или покупка продукции на сумму 500 000 рублей. Стороны соглашения могут устанавливать различные уровни. К примеру, премия может выплачиваться при покупке каждого тысячного, двухтысячного, трехтысячного изделия.
Период, за который нужно совершить указанный размер закупок. К примеру, это может быть месяц, год.
Особенности определения размера закупок. К примеру, это может быть нарастающий итог.
Порядок выплаты вознаграждения (к примеру, это может быть перечисление денег на р/с покупателя).
Лицо, ответственное за учет размера закупаемой продукции.

Вопрос: Как отразить в учете организации-покупателя, применяющей УСН, получение от поставщика премии (бонуса) за достижение определенного объема закупок непродовольственных товаров за месяц, если премия предусмотрена договором поставки, не изменяет цену ранее приобретенных товаров и по соглашению сторон засчитана в качестве аванса, выданного поставщику в счет поставки следующих партий товара?
Сумма причитающейся организации премии в соответствии с условиями договора за приобретение определенного количества товаров составила 15 000 руб.
Посмотреть ответ

Ответственным за расчеты может быть сам покупатель. Он должен в подтверждение своих расчетов предоставлять отчет-заявку. Ее форма и сроки подачи устанавливаются в соглашении о закупке. Можно указать в нем же сроки проверки отчета-заявки продавцом.

ВАЖНО! Согласие продавца желательно фиксировать при помощи специального акта.

Налоговый учет

Будет ли начисляться налог на вознаграждение за объем закупок? Этот вопрос не столь однозначен.

Является ли премия за закупку объектом обложения НДС? У разных специалистов разное мнение по этому поводу. Некоторые считают, что вознаграждение за превышение объема – это услуга покупателя. Другие же утверждают, что соглашение о купле-продаже и так имеет своим предметом закупки. Увеличение их объемов нельзя считать услугой. Минфин и ФНС придерживаются именно последней позиции.

Представители государственных структур полагают, что повышение объема закупок не является услугой со стороны покупателя. Следовательно, объекта обложения НДС не образуется. В подпункте 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ указано, что траты продавца на увеличение объема закупок считаются внереализационными расходами. Подобная позиция невыгодна продавцу, ведь у него не образуется входного НДС. Следовательно, не осуществляется вычет.

Можно ли добиться вычета? Да. Для этого нужно оформить соглашение смешанного характера. Оно фиксирует обязанность покупателя по продвижению продукции. То есть заключается дистрибьютерский договор. Иногда он может быть фиктивным. То есть фактически покупатель никаких дистрибьютерских услуг оказывать не будет. Такое соглашение заключается лишь для того, чтобы образовался объект НДС.

Премия может выплачиваться разными способами. Один из них – зачет требований. В пункте 4 статьи 168 НК РФ указано, что при зачете взаимных претензий НДС, предъявляемый покупателем, выплачивается на базе платежного перечисления на перевод денег.

Налог на прибыль

У поставщика расходы на выплату премий признаются внереализационными тратами на основании подпункта 19.1 пункт 1 статьи 265 НК РФ. На основании закона зеркальности можно сказать, что у потребителя вознаграждение будет считаться внереализационным доходом. В письме Минфина №03-03-04/1/190 указано, что у получателя вознаграждения последнее будет считаться безвозмездно приобретенным имуществом. Подобные объекты входят в налоговую базу на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ. Включаются в структуру внереализационных доходов.

Если было оформлено дистрибьютерское соглашение, у продавца образуются риски:

Не может реализовываться положение подпункта 19 пункта 1 статьи 265 НК РФ, так как в этом положении ничего не говорится об оказании потребителем услуг.
Возникают трудности при подтверждении оказания дополнительных дистрибьютерских услуг.

В качестве дистрибьютерских услуг может рассматриваться эта работа:

Гарантия постоянного присутствия продукции продавца в ассортименте.
Гарантия определенной доли выкладки товара продавца.
Обеспечение обязательного наличия товара продавца в определенном количестве.

В письме Минфина №03-03-01-04/1/170 от 5 апреля 2005 года указано, что все траты компании должны быть подтверждены документально. Следовательно, если оформляется дистрибьютерский договор, нужно заранее подумать, как именно будет подтверждаться фактическое оказание услуги. В качестве подтверждения можно рассматривать отчеты в формате фото, видео.

Однако и при наличии подтверждающих бумаг налоговые риски полностью исключить нельзя. Остаются они потому, что траты на продвижение продукции продавца в рассматриваемом случае сложно назвать экономически оправданными. Потребитель сам является лицом, заинтересованным в продаже. То есть оплачиваемые дистрибьютерские услуги – это работа, которую покупатель будет выполнять и без доплаты. На этом основании соответствующие структуры могут отказать в вычете по НДС.

Бухучет премий

Возможно использование разных бухгалтерских проводок. Все зависит от особенностей договора о закупках.

Проводки у продавца

Если заключено обычное соглашение по закупкам, в которых оговорена выплата премий, то выполняются эти проводки:

ДТ62/1 КТ90/1. Отгрузка партии продукции.
ДТ90/2 КТ41. Списание себестоимости этой продукции.
ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС.
ДТ91 КТ62/2. Начисление премии.
ДТ62/2 КТ51. Перечисление вознаграждения.

Если в качестве премии используется взаимозачет требований, то в бухучете применяются эти записи:

ДТ62/1 КТ90/1. Отгрузка партии продукции.
ДТ90/2 КТ41. Списание себестоимости продукции.
ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС.
ДТ91 КТ62/2. Начисление вознаграждения.
ДТ62/2 КТ62/2. Выполнение зачета.
ДТ51 КТ62/1. Перечисление НДС с зачета.

Другими проводки будут тогда, когда оформляется дистрибьютерский договор. Записи будут следующими:

ДТ62/1 КТ90/1. Отгрузка партии продукции
ДТ90/2 КТ41. Списание себестоимости продукции.
ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС.
ДТ44 КТ62/2. Начисление премии за продвижение продукции.
ДТ19 КТ62/2. Начисление НДС с вознаграждения.
ДТ62/2 КТ51. Перечисление премии покупателю.

ВНИМАНИЕ! Основным первичным документом будет соглашение о закупке, в котором оговорены условия начисления премии.

Проводки у покупателя

Премия у покупателя будет отражаться в структуре прочих доходов. Выполняются эти записи:

ДТ60 КТ91, субсчет «Прочие доходы». Начисление долга продавца по выплате вознаграждения.
ДТ51 КТ60. Получение премии.

Начать вносить записи в бухучет можно тогда, когда все нужные соглашения с поставщиком и дополнения к ним подписаны.

НДС при скидках и бонусах

Что такое скидка и бонус

В Налоговом и Гражданском кодексе определения терминов «скидка» или «бонус» вы не найдете. Содержания этих понятий установлены деловым оборотом.

Скидка — условие договора, регламентирующее порядок и величину уменьшения базовой цены товара. Поставщик сам устанавливает величину скидки, исходя из параметров: объема продаж, сроков оплаты, вида сделки, характеристики товара и так далее.

Скидка может быть текущей и ретроспективной.

Текущую скидку применяют в момент подписания договора и выставления счета. То есть покупатель сразу приобретает товар по сниженной цене.
Ретроспективную скидку предоставляют по итогам периода. Цену на товары и услуги снижают уже после подписания договора, а иногда и после оплаты. От момента применения ретроспективной скидки зависят условия налогообложения.

Бонус (премия, ретробонус) — это вознаграждение за достижение определенных результатов. Обычно бонус выплачивают в виде процентов от объема закупок. Поставщик устанавливает для покупателя условия, выполнив которые он получает вознаграждение. И это не всегда объем закупок, в качестве критериев получения бонуса может выступать, например, ускоренная оплата счетов.

Условия предоставления скидок и бонусов конкретной компании прописываются в договоре. Покупатель должен подтвердить выполнение этих условий, предоставив документы — их перечень также фиксируют в договоре.

НДС с текущих скидок

Текущую скидку стороны оговаривают до заключения договора. В ходе переговоров стороны приходят к согласованной скидке от базовой цены товара. Поэтому договор заключают уже со сниженной ценой, которую указывают в счете и во всех отгрузочных документах. Налоговый учет НДС ведется в штатном режиме.

Например, компания «Альфа» предложила «Омеге» купить 10 ноутбуков по цене 120 000 рублей, в том числе НДС 20 % — 20 000 рублей, для последующей перепродажи. В ходе переговоров стороны до заключения договора пришли к соглашению о снижении цены на 20 %. В итоге цена 1 ноутбука составила 96 000 рублей, в том числе НДС 20 % — 16 000 рублей. Цена контракта — 960 000 рублей.

«Альфа» при отгрузке выставляет товарную накладную и счет-фактуру на 960 000 рублей, в том числе НДС — 16 000 рублей. «Альфа» в бухучете строит следующие проводки.

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
62	90.1	960 000	Отразили выручку от продажи ноутбуков
90.3	68	160 000	Начислили НДС с реализации
51	62	960 000	Получили оплату от покупателя

«Омега» ведет бухучет следующим образом.

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
41	60	800 000	Получены ноутбуки для перепродажи от поставщика
19	60	160 000	Отражен НДС в стоимости ноутбуков
60	51	960 000	Перечислили оплату поставщику

НДС с ретроспективных скидок

Ретроспективная скидка связана с изменением цены товара или услуг в прошлом. ГК РФ допускает изменение цены и условий договора при соглашении сторон.

В таком случае поставщик выставляет покупателю отгрузочные документы с базовой ценой до тех пор, пока последний не выполнит все условия для получения скидки. Затем продавец выставляет покупателю корректировочные документы, снижая цену купленного товара.

Пример ретроспективной скидки

Например, по договору поставки «Альфа» продает «Омеге» ноутбуки для последующей перепродажи. Цена 1 ноутбука 36 000 рублей, в том числе НДС 20 % — 6 000 рублей. Для получения скидки в 10 % «Омега» должна в течение года купить ноутбуков на 3 млн рублей.

В октябре «Омега» купил 60 ноутбуков за 2 160 000 рублей, в том числе НДС 20 % — 360 000 рублей. А в ноябре — 70 штук, но уже сразу со скидкой за 2 268 000 рублей, в том числе НДС 20 % — 378 000 рублей. За выполнение критерия «Омега» получит скидку и на покупку в октябре.

Учет ретроспективной скидки и НДС у поставщика

Поставщик в течение 5 дней должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру, подтверждающий согласие покупателя на снижение цены (п. 3 ст. 168 НК РФ). Корректировочный счет-фактура дает поставщику право принять к вычету НДС, приходящийся на сумму уменьшения стоимости отгрузки.

Согласие покупателя на снижение цены подтверждают следующим способом:

заключив отдельный договор или дополнительное соглашение к предыдущему договору, в котором стороны согласуют сниженную цену;
направив покупателю уведомление о снижении цены;
закрепив снижение цены в первичных документах.

После предоставления ретроспективной скидки поставщик корректирует данные налогового учета, подавая уточненные налоговые декларации, если скидки затронули предыдущие налоговые периоды.

Бухучет у «Альфы» будет выглядеть следующим образом.

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
Октябрь
62	90.1	2 160 000	Отразили выручку от продажи ноутбуков
90.3	68	360 000	Начислили НДС с реализации
Ноябрь
62	90.1	2 268 000	Отразили выручку от продажи ноутбуков
90.3	68	378 000	Начислили НДС с реализации
62	90.1	216 000	(СТОРНО) Уменьшили выручку в октябре на величину скидки 10 %
90.3	68	36 000	(СТОРНО) Уменьшили начисленный в октябре НДС, связанный с суммой скидки

Учет ретроспективной скидки и НДС у покупателя

У покупателей из-за ретроспективной скидки возникают проблемы, если скидка получена в периоде, следующем за отчетным налоговым периодом, в котором произошла отгрузка. По факту, скидка привела к снижению стоимости закупленных товаров и к снижению «входящего» НДС. На основании корректировочных документов покупатель внесет исправления в налоговый учет и обнаружит, что у него есть задолженность по налогу на прибыль и НДС, так как суммы расходов и «входящего» НДС уменьшились.

В таком случае покупатель попадет на пени со стороны ФНС. С налоговой можно поспорить, но отстоять свою позицию будет сложно.

Бухучет у «Омеги» выглядит следующим образом.

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
Октябрь
41	60	1 800 000	Оприходованы 60 ноутбуков
19	60	360 000	Отразили «входящий» НДС
68	19	360 000	Приняли НДС к вычету
Ноябрь
41	60	1 890 000	Оприходованы 70 ноутбуков
19	60	378 000	Отразили «входящий» НДС
41	60	180 000	(СТОРНО) Уменьшили стоимость купленных в октябре ноутбуков
19	60	36 000	(СТОРНО) Уменьшили «входящий» НДС в октябре
68	19	36 000	(СТОРНО) Уменьшили сумму НДС к вычету

Из-за проблем с ФНС к ретроспективным скидам прибегают редко. Вместо этого ее заменяют на бонус, который выплачивается по итогам периода, но не влияет на стоимость отгруженных товаров.

НДС с бонусов и премий

Обычно поставщик выплачивает премию в денежной форме. В соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ бонус относится к внереализационным доходам у покупателя и внереализационным расходам у поставщика, если выполнены все условия для получения премии, зафиксированные в договоре. Премия не облагается НДС, так как ею не платят за товары или услуги.

Например, между «Альфой» и «Омегой» заключен договор поставки, по условиям которого поставщик выплачивает бонус 2% от суммы покупок, превышающей 5 000 000 рублей.

В августе «Омега» закупил товаров на 7 500 000 рублей, в том числе НДС 20 % — 1 250 000 рублей. В результате «Альфа» выплатил премию 50 000 рублей. В бухучете поставщика будут следующие проводки.

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
62	90.1	7 500 000	Получена выручка от продажи товаров
90.3	62	1 250 000	Начислен НДС с продажи
44	76	50 000	Начислена премия покупателю
76	51	50 000	Перечислили премию на расчетный счет покупателя

Для учета бонусов и премий в составе внереализационных расходов необходимо оформлять и подтверждать их документами.

В бухгалтерском учете «Омеги» будут следующие проводки.

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
41	60	6 250 000	Получены товары от поставщика
19	60	1 250 000	Отражен «входящий» НДС
76	91.1	50 000	Начислена премия по уведомлению или дополнительному соглашению
51	76	50 000	На расчетный счет поступила премия от «Альфы»

Важно! Если в договоре указать, что бонус снижает стоимость ранее проданных товаров — это будет ретроспективная скидка. Наш совет — фиксируйте в договоре, что выплаченная премия не изменяет стоимость ранее отгруженных товаров и услуг.

Премию можно выдать в «натуральной» форме в виде дополнительного количества товара. Но при передаче ТМЦ поставщик должен начислить и уплатить НДС за счет собственных средств. Налоговую базу определяют исходя из фактической продажной цены товара без НДС.

Ввиду дополнительных затрат для поставщика в виде НДС, такой вид премирования используется редко.

Для бухгалтерского учета скидок, бонусов и НДС по ним рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. С нашей программой вы без труда проведете скидку или бонус и правильно отразите их в налоговом учете по НДС. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.

НДС с премий и бонусов: когда начислять, а когда нет?

Минфин рассмотрел вопрос, касающийся начисления НДС с поощрительных премий (бонусов), выплачиваемых продавцом покупателю за выполнение условий договора, в т. ч. за достижение определенного объема закупок и продаж товаров (Письмо от 22.01.2020 N 03-07-11/3355).

Ведомство рассуждало так:

Налоговую базу по НДС увеличивают суммы денежных средств, полученных в виде финпомощи, на пополнение фондов спецназначения, в счет увеличения доходов, а также суммы, по-иному связанные с оплатой реализованных товаров (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Денежные средства, не связанные с оплатой товаров, облагаемых НДС, в налоговую базу не включают.

Отсюда вывод: поощрительные выплаты продавца покупателю за выполнение определенных условий договора в базу по НДС включать не надо.

В то же время, если договор поставки содержит элементы договоров на оказание покупателем продавцу услуг, за которые продавец платит премии (бонусы), то НДС с этих услуг у покупателя начисляется в общем порядке.

См. также:

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Карточка публикации

Разделы:
Рубрика:	Горячие темы и новости 1С Бухгалтерии / Порядок расчета и уплаты
Объекты / Виды начислений:
Последнее изменение:	16.04.2020

ID задана и содержит ID поста $termini = get_the_terms( $post->ID, ‘post_tag’ ); // так как функция вернула массив, то логично будет прокрутить его через foreach() foreach( $termini as $termin )< echo '' . $termin->name . »; > /* * Также вы можете использовать: * $termin->ID — понятное дело, ID элемента * $termin->slug — ярлык элемента * $termin->term_group — значение term group * $termin->term_taxonomy_id — ID самой таксономии * $termin->taxonomy — название таксономии * $termin->description — описание элемента * $termin->parent — ID родительского элемента * $termin->count — количество содержащихся в нем постов */ —>

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме «Задать вопрос» возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8

Нажимая кнопку «Задать вопрос», я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

[21.07.2021 запись] Осторожно! Ошибки в зарплатной отчетности за 1 полугодие 2021 — как проверить свою отчетность

[15.07.2021 запись] 6-НДФЛ в 1С за полугодие 2021 г.

[22.07.2021 запись] Декларация по НДС за 2 квартал 2021 в 1С

[20.07.2021 запись] Декларация по налогу на прибыль за 1 полугодие 2021 в 1С

[14.07.2021 запись] 4-ФСС и РСВ в 1С за полугодие 2021 г.

Приложение

Добрый день.
Очень полезный семинар, т.к. не хватает времени самой во всем разобраться. А Марина Аркадьевна все разложила по полочкам. Огромное спасибо.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме «Задать вопрос» возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8

Нажимая кнопку «Задать вопрос», я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

НДС: выплата поставщиком премии за приобретение определенного объема товаров

ФНС России разъяснила, при каких условиях выплата премии за достижение определенного объема закупок товаров изменяет их стоимость и должна включаться в налоговую базу по НДС.

НДС: выплата поставщиком премии за приобретение определенного объема товаров

Согласно позиции ФНС России, выраженной в комментируемом письме, при предоставлении покупателям скидок без изменения цены ранее поставленных товаров отсутствуют основания для уменьшения налоговой базы по НДС.

НДС в отношении объема закупок до и после 1 июля 2013 года

По мнению ФНС России, при получении покупателем от продавцов премий (бонусов) за приобретение определенного объема товаров в период до 1 июля 2013 года обязанность по корректировке вычетов по НДС у покупателя не возникает. В свою очередь у продавца отсутствует право на корректировку налоговой базы по НДС. При этом не имеет значения предусмотрено ли условиями договора изменение стоимости отгруженных товаров на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (бонуса).

При предоставлении продавцом премий в случае достижения определенного объема закупок есть риски претензий со стороны налоговых инспекций. Проверяющие склонны считать, что в таком случае уменьшается покупная стоимость товара. В связи с этим происходит занижение сумм НДС, подлежащего к уплате в бюджет.

Для избежание спорных ситуаций с налоговой инспекцией участникам сделки купли-продажи товаров, при которой могут быть представлены скидки, важно обратить внимание на дату ее совершения. С 1 июля 2013 года действуют положения пункта 2.1 статьи 154 Налогового кодекса РФ, который был введен Федеральным законом от 05.04.2013 № 39-ФЗ. В соответствии с ними с этой даты, выплата (предоставление) премии покупателю за выполнение определенных условий договора, в том числе приобретение определенного объема товаров, не уменьшает в целях исчисления продавцом налоговой базы стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Также в этой ситуации не уменьшается сумма применяемых налоговых вычетов покупателем. Исключением являются случаи, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму премии (поощрительной выплаты) предусмотрено условиями договора. Свои выводы Федеральная налоговая служба РФ подтверждает судебной практикой, подчеркнув, что по схожим ситуациям она складывалась с противоречиями в отношении операций, совершенных до 1 июля 2013 года.

Нужно ли корректировать налоговую базу по НДС?

Корректировать налоговую базу по НДС продавцу и покупателю не нужно при предоставлении премий за определенный объем закупок в отношении операций до 1 июля 2013 года. Если в рассматриваемом случае стороны сделки при выплате премий (бонусов) самостоятельно уточнили свои налоговые обязательства (то есть продавец скорректировал налоговую базу по НДС и сумму налога, а покупатель на эту же сумму налога соответственно уменьшил ранее заявленные налоговые вычеты), то они вправе не производить перерасчеты с бюджетом.

Скидка в зависимости от категории товара

ФНС России отметила, что квалификацировать премию за определенный объем закупок в качестве торговой скидки следует с учетом условий каждого конкретного договора. Кроме того, в письме чиновники дали разъяснения относительно скидок за достижение оговоренного объема закупок непродовольственных товаров. Что касается налогообложения НДС закупок с учетом премий продовольственных товаров, то не имеет значения были ли приобретены до или после 1 июля 2013 года. Поскольку договор поставки продовольственных товаров может предусматривать включение в их цену вознаграждения, выплачиваемого покупателю в связи с приобретением им у поставщика определенного количества товаров. Размер вознаграждения согласуется сторонами договора, включается в цену договора и не учитывается при определении цены продовольственных товаров.

При этом сумма вознаграждения не может превышать 10 процентов от цены приобретенных продовольственных товаров (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации»). Таким образом, стоимость поставленных продовольственных товаров не изменяют суммы вознаграждений, предоставленные продавцом покупателю при достижении определенного объема закупок вне зависимости от условий договора. В связи с этим отсутствуют основания для корректировки налоговой базы по НДС у продавца, а также покупателю ненужно восстанавливать суммы налоговых вычетов. Такой вывод согласуется с мнением Минфина России, выраженном в письме от 07.09.2012 № 03-07-11/364.

Новости

К нам на Линию консультаций часто приходят вопросы по ретробонусам. Вопрос действительно трудный и имеет много нюансов.

Что такое ретробонус? Это бонус (скидка, премия), предоставленная покупателю после отгрузки товара. Давайте поговорим о ретробонусе, который не изменяет цену товара.

В договоре поставки должно быть:

— или прямо указано, что бонус не изменяет цену;

— или ничего не сказано о влиянии бонуса на цену.

Ретробонус может быть предоставлен любым из следующих способов:

1) выплатой покупателю денежной премии;

2) уменьшением долга покупателя по оплате товара на сумму скидки;

3) зачетом бонуса в счет оплаты следующей партии товаров.

В разных случаях учитывать ретробонус нужно по-разному и начислять налоги тоже.

Учет у покупателя:

НДС. Не надо:

— восстанавливать ранее принятый к вычету «входной» НДС по товарам, в связи с приобретением которых предоставлен бонус ( п. 2.1 ст. 154 НК РФ, Письмо ФНС от 17.07.2015 г. № СА-4-7/12693@);

— исчислять НДС с суммы бонуса, в том числе при получении денежной премии ( Письмо Минфина от 22.04.2013 г. № 03-07-11/13674).

На сумму бонуса по уже оплаченным товарам, который предоставляется путем зачета его суммы в счет оплаты следующей партии товара, поставщик — плательщик НДС выставит вам «авансовый» счет-фактуру. Принять к вычету «авансовый» НДС по этому счету-фактуре нельзя, поскольку у вас нет платежного поручения на перечисление этой суммы в качестве аванса в счет оплаты следующей партии товара ( п. 9 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль. Сумма бонуса учитывается во внереализационных доходах ( п. 1 ст. 271 НК РФ, Письма Минфина от 28.12.2012 г. № 03-01-18/10-200 (п. 3) , от 27.09.2012 г. № 03-03-06/1/506):

— если договором предусмотрено, что бонус предоставляется автоматически при выполнении вами определенных условий, то на дату их выполнения;

— если договором предусмотрено, что бонус предоставляется на основании отдельного документа (уведомления, извещения), то на дату получения от поставщика такого документа;

— если бонус не был предусмотрен договором, то на дату подписания соглашения о предоставлении бонуса.

Налог при УСН. Налоговый учет бонуса зависит от способа его предоставления ( п. 1 ст. 346.15 , п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Ситуация 1. Продавец выплатил вам денежную премию. Тогда сумма премии признается в доходах на дату ее получения ( Письмо Минфина от 30.09.2013 г. № 03-11-06/2/40319).

Ситуация 2. Бонус уменьшает ваш долг по оплате товаров перед продавцом. В этом случае стоимость товаров в налоговом учете определяется уже за вычетом суммы бонуса. По этой стоимости они в дальнейшем будут учтены в расходах.

Ситуация 3. Сумма бонуса зачтена в счет оплаты следующей партии товара. Товары, со стоимости которых предоставлен бонус (первая партия), считаются полностью оплаченными и для целей налогообложения признаются по цене без учета бонуса. При получении же следующей партии товаров покупатель признает сумму бонуса в доходах ( Письмо Минфина от 12.05.2012 г. № 03-11-11/156).

ЕНВД. Если вы ведете только деятельность, облагаемую ЕНВД, то с суммы бонуса вам не надо платить никаких дополнительных налогов, в том числе при получении денежной премии ( Письмо Минфина от 21.02.2013 г. № 03-11-11/78).

Если вы совмещаете уплату ЕНВД с ОСН или УСН, то доходом, учитываемым для целей исчисления налога на прибыль или налога при УСН, признается часть бонуса, относящаяся к деятельности, не облагаемой ЕНВД ( Письмо Минфина от 09.09.2013 г. № 03-11-06/2/36949).

Учет у продавца:

НДС. Пересчитывать НДС, начисленный при продаже товара, и выставлять корректировочный счет-фактуру на сумму бонуса не надо ( п. 2.1 ст. 154 НК РФ).

Бонус на уже оплаченные покупателем товары, который предоставляется в форме зачета его суммы в счет оплаты следующей партии товара, продавец признает полученным авансом. В квартале, когда такой бонус предоставлен, вам нужно ( п. 1 ст. 154 , п. 4 ст. 164 , пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, Письмо Минфина от 11.07.2013 г. № 03-07-11/27047):

— исчислить с суммы бонуса авансовый НДС по ставке 18/118 или 10/110;

— оформить авансовый счет-фактуру, один экземпляр которого надо передать покупателю, а второй — зарегистрировать в книге продаж .

Налог на прибыль. Сумма предоставленного покупателю бонуса учитывается во внереализационных расходах ( пп. 19.1 п. 1 ст. 265 , пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина от 26.08.2016 г. № 03-03-07/49936, от 10.04.2015 г. № 03-07-11/20448, от 19.12.2012 г. № 03-03-06/1/668):

— если договором предусмотрено, что бонус предоставляется автоматически при выполнении определенных условий, то на дату их выполнения покупателем;

— если договором предусмотрено, что бонус предоставляется покупателю на основании отдельного документа (уведомления, извещения), то на дату направления покупателю такого документа;

— если бонус не был предусмотрен договором, то на дату подписания соглашения о его предоставлении.

Налог при УСН. Налоговый учет бонуса зависит от того, когда он предоставлен — до оплаты товара покупателем или после нее.

Ситуация 1. Бонус предоставлен до оплаты товаров (уменьшен долг покупателя). В этом случае выручка от продажи товаров признается в сумме, поступившей от покупателя, т. е. за вычетом бонуса ( п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина от 11.03.2013 г. № 03-11-06/2/7121).

Ситуация 2. Бонус предоставлен после оплаты товара (в частности, выплачена денежная премия или сумма бонуса зачтена в счет оплаты следующей партии товаров). При предоставлении такого бонуса ( п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина от 07.02.2008 г. № 03-11-05/27):

— сумма бонуса в расходах не учитывается;

— выручка от продажи товаров, на которые предоставлен бонус, не уменьшается, т. е. выручка признается в доходах в полной сумме без учета бонуса.

Автор рубрики: Вита Казакова, эксперт консультант отдела ИППК

Бонусы и премии при расчете ндс у покупателя