Вычет ндс по договору лизинга у лизингополучателя

О вычетах НДС у лизингополучателя

19 августа 2009 г.

Так как в налоговом законодательстве отсутствуют специальные механизмы исчисления и уплаты НДС при осуществлении лизинговых операций, то применение вычетов по этому налогу регулярно становится предметом судебных разбирательств между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Поэтому в силу некоторого отсутствия в налоговом законодательстве специальных механизмов исчисления и уплаты НДС при осуществлении лизинговых операций — применение вычетов по этому налогу регулярно становится предметом судебных разбирательств между налоговыми органами и налогоплательщиками, и не только в сфере вендинга. Мы делаем акцент на то, что в большинстве случаев цена договора лизинга довольно существенна, поэтому стоит уделять таким сделкам особое внимание.

Получая имущество по договору финансовой аренды, Вы как лизингополучатель уплачивает лизинговые платежи.

Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Федеральный закон № 164) под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора. Эта сумма включает возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором услуг, а также доход лизингодателя. Кроме того, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, в общую сумму договора включается выкупная цена предмета лизинга.

На основании ст. 665 ГК РФ договор лизинга относится к договорам аренды. Следовательно, для целей налогообложения лизинговые платежи являются оплатой за приобретаемые услуги.

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ реализация услуг признается объектом налогообложения по НДС.

Это означает, то, что Вы как лизингополучатель, уплачивающий НДС в составе лизинговых платежей, имеете право на применение вычета по данному налогу. И при этом применяются общие правила, установленные ст. ст. 171-172 НК РФ, согласно которым для получения вычета по НДС организация должна выполнить определенные условия.

И услуги должны быть приняты к учету. Поясним и то, что в соответствии с письмом Минфина России от 09.11.2006 № 03-03-04/1/745 для документального подтверждения принятия данных расходов к учету необходимы документы, такие как

• график лизинговых платежей;
• документы, подтверждающие оплату лизинговых платежей;
• акт приемки-передачи лизингового имущества.

При этом ежемесячного заключения актов оказанных услуг по договору лизинга не требуется.

Это одна сторона вопроса, но существует и другая, прямо противоположная, точка зрения.

Это касается отражения расходов по лизингу недвижимого имущества. В своем письме от 07.06.2006 № 03-03-04/1/505 Минфин России заявил, что документальным подтверждением указанных расходов могут быть первичные учетные документы, составленные в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете». При этом ежемесячное составление акта об оказании услуг по аренде недвижимого имущества является обязательным. Такого же мнения придерживается Управление ФНС по г.Москве (см. письмо от 30.08.2006 № 20-12/77792).

Поэтому, во избежание претензий со стороны налоговых органов, целесообразно все-таки оформлять ежемесячные акты об оказании лизинговых услуг.

Так же, лизинговое имущество должно использоваться в деятельности, облагаемой НДС. В случае использования предмета лизинга для совершения операций, как облагаемых НДС, так и освобождаемых от налогообложения, суммы НДС, уплачиваемые в составе лизинговых платежей, подлежат распределению в соответствующей пропорции. И суммы налога по услугам, используемым при осуществлении операций, освобождаемых от налогообложения, учитываются в стоимости лизинговых услуг (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Так же у организации должны иметься в наличии счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ. При составлении счетов-фактур по услугам вообще, и по лизинговым платежам в частности, в строках «Грузоотправитель» и «Грузополучатель» ставятся прочерки (письмо Управления ФНС по г. Москве от 15.03.2005 № 19-11/16870).

Суммы НДС, уплачиваемые лизингополучателем по договору лизинга, подлежат вычету в полном объеме, независимо от того, выделена ли в договоре выкупная стоимость имущества отдельной строкой или нет (письма Минфина России от 07.07.2006 № 03-04-15/131, от 09.11.2005 № 03-03-04/1/348).

Вычет НДС осуществляется в том налоговом периоде, когда у лизингополучателя появились правовые основания для его применения. При этом важно помнить — что ранее до 1 января 2006 года одним из условий вычета «входного» НДС являлся факт оплаты. Поэтому НДС по лизинговым платежам принимался к вычету у лизингополучателя в полном объеме в тех налоговых периодах, в которых производилась уплата лизинговых платежей.

А на данный момент лизингополучатель имеет право ставить к вычету НДС по лизинговым платежам ежемесячно основании счетов-фактур, выставляемых лизингодателем, независимо от факта перечисления денежных средств в оплату лизинговых платежей.

Кроме того, не имеет значения и то, на чьем балансе учитывается предмет лизинга в течение срока действия договора (письмо Минфина России от 22.11.2004 № 03-03-01-04/1/128).

Здесь вроде бы все просто и понятно. Но несмотря на официальную позицию финансового министерства, при проведении проверок сотрудники налоговых органов не оставляют попыток оспорить правомерность применения вычета по лизинговым платежам.

Налоговые органы не пытаются спорить с тем, что НДС, уплачиваемый в составе лизингового платежа в части покрытия расходов, связанных с приобретением и передачей имущества в лизинг, а также в части вознаграждения лизингодателя, возмещается в налоговом периоде внесения платежа. Но упорно отказываются признавать вычет по налогу, приходящемуся на выкупную стоимость имущества. Органы уверенны в том, сумма НДС, приходящаяся на выкупную стоимость предмета лизинга, подлежит включению в налоговые вычеты только после принятия имущества на учет и оплаты полной его стоимости.

Но поспешим Вас успокоить — судьи считают подобные доводы инспекторов несостоятельными и признают отказ в вычете неправомерным, аргументируя тем, что лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках единого договора лизинга.

И получается что, рассматривать этот платеж как несколько самостоятельных нельзя, даже, несмотря на то, что в его расчет входят несколько составляющих. И неправомерно выделять в составе лизингового платежа часть выкупной стоимости, по которой НДС к вычету не принимается. Подтверждение тому – многочисленные судебные решения, вынесенные в пользу налогоплательщиков.

Есть еще один повод для отказа в налоговом вычете – учет предмета лизинга на балансе лизингодателя. Вопреки разъяснениям Минфина налоговики считают, что в подобной ситуации организация-лизингополучатель не имеет права на вычет НДС по лизинговым платежам до момента принятия объекта на учет. Но здесь суды принимают сторону организаций, а не сторону налоговых органов.

Лизинговые платежи – не единственный вид расходов, которые Вы понесете как лизингополучатель. В течение срока действия договора лизинга у Вас могут возникать, например, затраты на техническое обслуживание или ремонт лизингового имущества. И в соответствии с п. 3 ст. 17 Федерального закона № 164-ФЗ лизингополучатель осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт предмета лизинга за свой счет. Тогда естественно, что осуществляя данные расходы, лизингополучатель уплачивает и НДС. При этом у предприятия есть все основания для принятия соответствующих сумм НДС к вычету.

Об этом прямо сказано в письме Управления ФНС по г. Москве от 19.12.2005 № 20-12/94463.

Хочется сказать, что отказ в вычете НДС – довольно распространенное явление. И, к сожалению, договора лизинга также не являются исключением.

Учитывайте то, что позиция налоговых органов по данному вопросу сформировалась уже давно и с течением времени ничего не меняется, поэтому Вам как налогоплательщику уже на этапе заключения договора лизинга стоит подготовиться к защите своих законных интересов. Но принимая во внимания арбитражную практику, можно с определенной уверенностью сказать, что у Вас есть для этого все шансы.

НДС при лизинге в 2021 году

Автор: Светлана Валюнина главный бухгалтер-консультант 1С-WiseAdvice

НДС при лизинге в 2021 году

Автор: Светлана Валюнина
главный бухгалтер-консультант 1С-WiseAdvice

Увеличение ставки НДС влечет за собой изменения условий в договорах лизинга, заключенных и до 1 января 2021 года. И без того непростые подсчеты, связанные в том числе с налоговым учетом у обоих участников лизинговой сделки и возмещением НДС лизингополучателем, теперь требуют от бухгалтера быть еще более внимательным и компетентным. Почему доверить учет лучше специалистам, которые знают все особенности и подводные камни бухгалтерского сопровождения финансовой аренды, читайте в публикации.

Лизинг – дело тонкое

Лизинг – своеобразная форма аренды или кредитования с привлечением третьего лица – лизинговой компании. Последняя выкупает у продавца необходимое лизингополучателю имущество и передает тому – в счет регулярных арендных платежей или взносов по кредиту (в зависимости от намерений пользователя).

Когда срок договора лизинга оканчивается, собственность возвращают лизинговой компании или выкупают по остаточной стоимости, которая к финалу сделки значительно снижается за счет амортизации продукции. Ежегодное списание стоимости рассчитывается по специальным формулам и не зависит от фактического износа актива.

Не зависят от реальных действий и некоторые другие учетные и налоговые особенности сделки, например, периодичность исчисления НДС с каждого лизингового платежа, о чем подробнее расскажем ниже.

Облагается ли лизинг НДС

Согласно п. 1 ст. 174 НК РФ, НДС уплачивается «исходя из фактической реализации товаров». Следовательно, налог включается в лизинговые платежи, которые лизингодатель получает за оказанные услуги. Лизинговая компания признает свой доход в соответствии с указанной в договоре периодичностью платежей – независимо от того, поступили деньги по факту от контрагента или нет. По сути, осуществление лизингового платежа можно считать реализацией товара или оказанием услуги (исходя из п. 1 ст.146 НК РФ).

Исключение составляют сделки, в которых предметом лизинга являются товары, указанные в ст. 149 НК РФ. На данный момент в контексте лизинга упоминаются медицинские изделия (подп. 33 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Учет НДС при лизинге у лизингополучателя

НДС исчисляется и отражается в счете-фактуре с каждого платежа. Регулярные лизинговые платежи учитываются в расходах, а дата их регистрации должна соответствовать периодам, указанным в договоре. Минфин в письме от 23.12.2016 № 03-03-06/1/77533 ссылается на п.1 ст. 272 НК РФ напоминая, что «расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок».

Выкупная стоимость, включая НДС, учитывается только, когда окончится срок действия договора и право собственности на актив перейдет к вашей компании (п. 1 ст. 254; п. 1 ст. 256 НК РФ):

• если выкупная стоимость меньше или равна 100 тысяч рублей, ее учитывают единовременно как материальные расходы;
• если за выкуп имущества заплатили больше 100 тысяч рублей, расходы проводят как затраты на приобретение объекта основных средств.

Учет НДС при лизинге у лизингодателя

Итак, лизинговые платежи – и за аренду, и в счет выкупа имущества – облагаются НДС. Так как услуги по договору аренды имеют длительный характер, НДС начисляется так же, как и по обычным договорам аренды: на последний день месяца/квартала, в котором актив передается в лизинг, или на день окончания договора (п. 1 ст. 167 НК РФ). В письме Минфина России от 07.07.2006 № 03-04-15/131 говорится, что «договор финансовой аренды (лизинга) является подвидом договора аренды».

Начисление налога на выкупную стоимость зависит от согласованного с контрагентом порядка ее уплаты. Если стоимость имущества включают в сумму лизингового платежа, НДС исчисляется как с обычного поступления средств, предусмотренного договором.

В случае, когда актив выкупают отдельно, при окончании действия договора, НДС рассчитывается как при реализации основного средства. Возврат предмета лизинга не облагается НДС, так как собственником при таком варианте событий остается лизингодатель (п. 1 ст. 11 Закона о лизинге).

Возмещение НДС при лизинге

Главное условие для возмещения налога – лизингополучатель должен использовать арендуемый или выкупаемый актив в деятельности, облагаемой НДС. В таком случае лизингополучатель вправе заявить НДС к вычету как с лизинговых платежей, так с выкупной стоимости актива – независимо от порядка ее выплаты: в составе регулярных взносов или отдельно (ст. 171, 172 НК РФ).

Для вычета НДС необходимы:

• правильно оформленный счет-фактура по НДС лизингодателя;
• другие первичные документы, свидетельствующие о реальности сделки и факте осуществления лизингового платежа (например, договор, график платежей, акты приема-передачи и пр.);
• правильно и вовремя оформленные книги продаж и покупок, в которых содержится вся информация о проведенных операциях (письмо Минфина от 22.08.2016 № 03-07-11/48963).

Не исключено, что инспекторы также изъявят желание проанализировать бухгалтерские регистры и налоговую отчетность компании.

Так как лизингодатель не может выписать общий счет-фактуру на полную стоимость контракта, а оформляет данный документ по каждому лизинговому платежу, то лизингополучатель в свою очередь не может сразу заявить к вычету всю сумму НДС, выделенную в цене актива. НДС принимается к вычету на общих основаниях с каждого платежа, подтвержденного счетом-фактурой – независимо от того, у кого на балансе находится объект. Ключевое значение в этом вопросе имеют данные счета-фактуры, а не принадлежность права собственности.

Однако ИФНС может усомниться в том, что в указанном периоде актив использовался в деятельности, облагаемой НДС, если после окончания договора объект остался на балансе у лизингодателя. В этом случае к подготовке документов, доказывающих реальность сделки, бухгалтеру нужно подойти с особой тщательностью.

Лизингополучатель вправе возместить НДС и с авансовых платежей в общем порядке, предусмотренном для авансов (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Наши специалисты обеспечат работу вашей организации на среднем уровне налоговых показателей отрасли – а такие компании для инспекторов «не интересны».

Учет лизинга после изменения ставки НДС

В письме Минфина РФ от 10.09.2018 № 03-07-11/64576 уточняется, что лизингодатель с 1 января 2019 года применяет ставку 20% и для договоров, заключенных до указанной даты. Переход права собственности к лизингополучателю, предусмотренный договором, также выполняется по ставке 20%.

Если лизингополучатель внес аванс в прошлом году по ставке 18%, а поставка осуществляется в 2019-м, нужно ориентироваться на условия, прописанные в договоре. В случае, когда контракт предусматривает доплату 2% налога лизингополучателем, оформляется корректировочный счет-фактура (об этом говорится в письме ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).

Резюмируя, отметим, что финансовая аренда подразумевает множество скрытых рисков, которые должен учитывать в своей работе и бухгалтер, а не только руководитель и юрист.

Поэтому ведение учета и взаимодействие с налоговыми органами по лизинговым операциям лучше доверить опытным экспертам, которые анализируют и оценивают условия вашего контракта, опираясь на свой многолетний опыт в этой области.

Передавая бухгалтерию на аутсорсинг в 1C-WiseAdvice, вы можете быть уверены в том, что:

• к вашей «первичке» не сможет придраться самый неравнодушный инспектор;
• в отчетности компании соблюдены все контрольные соотношения;
• так как наши специалисты учитывают гипотетические возможности налоговых проверок, риски вашего бизнеса снижаются. Благодаря этому к нашим клиентам налоговики не проявляют повышенного интереса.

Заказать услугу

Учет лизинга на балансе лизингополучателя

Лизинг, или договор финансовой аренды, – вариант кредитования при покупке дорогостоящих предметов основных средств. Сущность его заключается в том, что одна из сторон (лизингодатель) приобретает для другой стороны (лизингополучателя) необходимое имущество у определенного им продавца (ФЗ №164, от 29/10/98 г., ст. 2).

Договор лизинга двусторонний. Имущество после приобретения может находиться на балансе одного из участников сделки. Рассмотрим, как учитывается имущество — предмет договора лизинга — на балансе лизингополучателя.

Вопрос: Как отразить в учете организации-лизингополучателя возврат предмета лизинга лизингодателю в связи с расторжением договора лизинга? По условиям договора лизинга предмет лизинга учитывался на балансе лизингополучателя.
Договор лизинга расторгнут в связи с неуплатой трех лизинговых платежей лизингополучателем. Первоначальная стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учете равна сумме лизинговых платежей по договору лизинга (без НДС) и составляет 2 000 000 руб. Сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета составляет 500 000 руб., а по данным налогового учета — 1 000 000 руб. При начислении амортизации в налоговом учете использовался специальный повышающий коэффициент.
На дату возврата лизингового имущества на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» числится сумма НДС, подлежащая уплате лизингодателю, в размере 300 000 руб.
Посмотреть ответ

Лизинговое имущество и договор лизинга

Прежде чем углубиться в вопросы учета лизингового имущества, рассмотрим основные понятия и характеристики договора финансовой аренды:

1. Лизингодатель, или арендодатель, приобретает у третьего лица имущество для лизингополучателя, или арендатора, на условиях платности и срочности.
2. Имущество передается во временное владение, пользование арендатору – лизингополучателю.
3. По истечении договорных сроков это имущество лизингополучатель может выкупить у лизингодателя, которому, согласно ФЗ №164, имущество принадлежит (ст. 15, п. 5 упомянутого ФЗ). Соответствующая возможность должна быть предусмотрена договором.

Как лизингополучателю отражать в учете предмет лизинга, который подлежит учету на его балансе?

При этом вопрос, на чьем балансе будет находиться имущество (лизингодателя или лизингополучателя) на срок действия договора, решается по соглашению сторон и фиксируется в документе особо.

Как лизингополучателю отражать в учете лизинговые платежи, если предмет лизинга учитывается на его балансе?

Учет лизинговых операций и платежей производится по правилам, прописанным Приказом №15 Минфина от 17/02/97 г., которыми и утверждены соответствующие Указания.

На заметку! Предметом лизинга, согласно ГК РФ (ст. 666), могут выступать любые не уничтожаемые при использовании вещи, непотребляемые вещи, за исключением земли и иных природных ресурсов.

Налоговый учет

Выплаты по договору лизинга полностью включаются в расчет базы по налогу на прибыль. Полностью учитывается НДС по лизинговым операциям, налог уплачивается и возмещается.
Амортизация в целях НУ лизингового имущества учитывается по принципам ст. 258 НК РФ – через амортизационные группы ОС.

При использовании метода начисления амортизация добавляется в состав издержек, лизинговые платежи аналогично, но за минусом амортизации, чтобы не задваивать суммы затрат при исчислении налога на прибыль (НК РФ, ст. 264-1 п. 10).

При кассовом методе текущие лизинговые платежи включаются в издержки по факту оплаты, а амортизационные отчисления не включаются, поскольку лизингополучатель не имеет прав собственности на имущество по лизингу в течение срока договора (НК РФ ст. 273, п.3-2).

Как лизингополучателю отражать возврат предмета лизинга, который учтен на его балансе?

Бухгалтерский учет

Поступление имущества по лизингу на баланс у лизингополучателя отражается приведенными ниже проводками, с открытием соответствующих субсчетов:

• Дт 08 /приобретение ОС по лизингу Кт 76/арендные обязательства (без НДС).
• Дт 01/лизинговое имущество Кт 08 /приобретение ОС по лизингу.
• Дт 19 Кт 76 – выделен предъявленный арендодателем НДС.

Для учета платежей по договору целесообразно открыть еще один субсчет по счету 76 — «задолженность по лизинговым платежам». Оплата отразится проводкой: Дт 76/ задолженность по лизинговым платежам Кт 51.

Далее делается внутренняя проводка в разрезе субсчетов:

• Дт 76/арендные обязательства Кт 76 /задолженность по лизинговым платежам.
• Дт 68 Кт 19 – зафиксирован к вычету НДС по лизинговым платежам.

Начисление амортизации на имущество отражается проводкой Дт 20 (44, 26 и др.) Кт 02.

Амортизационные отчисления начинают включать в расчеты с последующего месяца за тем, с которого объект начал эксплуатироваться (приказ Минфина №91н от 13/10/03 г. – методуказания по учету ОС, приказ Минфина №26н от 30/03/01 г. – ПБУ6/01).

Если предмет лизинга с баланса выбывает, амортизацию по нему не начисляют со следующего после момента выбытия месяца. Лизингополучатель может использовать ускоренную амортизацию (Указания, п. 9-3) с коэффициентом не выше 3.

При определении суммы, с которой начисляют амортизацию, НДС следует вычесть. Пусконаладочные работы, доведение объекта лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации, с одной стороны, в первоначальную стоимость, согласно ПБУ 6/01 (п. 8), должны быть включены.

В то же время суды не столь однозначно определяют решение этого вопроса. Так, в постановлении ФАС СЗО по д. №А26-11541/2009 от 19/11/10 г. утверждается, что работы лизингополучателя по пуску и наладке оборудования не увеличивают стоимость ОС, поскольку в договоре это положение отсутствует. Решение в спорной ситуации принимает лизингополучатель. При подписании договора целесообразно указанные моменты максимально конкретизировать во избежание двоякого толкования положений документа.

Пример

Заключен договор лизинга сроком на 5 лет, на сумму 5 млн руб. 5*12 = 60 мес. 5000000/60 = 83333, 33 – помесячный лизинговый платеж (Дт 76 К т76, Дт 76 Кт 51).

Амортизация начисляется линейным методом, и при этом НДС исключается из расчетов. Возьмем за основу сумму в 5000000 и рассчитаем первоначальную стоимость без НДС (по ставке 18%). Полученную сумму разделим на количество месяцев – 60.

4237288,14/ 60 = 70621.47 – помесячная сумма амортизации (Дт 20,26 и др. Кт 02). При расчетах следует иметь в виду, что основная ставка НДС с 01.01.2019 законодателем повышена до 20% (ФЗ №303 от 03/08/18 г.).

В договоре, как уже говорилось выше, может фигурировать и выкупная стоимость предмета лизинга. Она учитывается также на счете 76 с применением одноименного субсчета:

• Дт 76/ арендные обязательства Кт76/задолженность по выкупу – отражена выкупная стоимость.
• Дт 76 Кт 51 – выплачена выкупная стоимость.

Внутренней проводкой Дт 01 Кт 01 выкупленное имущество из лизингового переводится в собственное. Аналогично проводкой Дт 02 /имущество в лизинге Кт 02/ собственные ОС – «перебрасывается» сумма амортизации по имуществу, находящемуся теперь в собственности фирмы.

На заметку! Если предмет лизинга стоит на балансе лизингодателя, у лизингополучателя он учитывается за балансом на счете 001 до момента предполагаемого выкупа. Амортизацию лизингополучатель не начисляет.

Вычет ндс по договору лизинга у лизингополучателя

В соответствии с п.1 ст.83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Организация, в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество и транспортные средства, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе, как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

Согласно п.2 ст.83 НК РФ постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организации осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.

Налогом на добавленную стоимость при лизинговых сделках у лизингодателя облагаются лизинговые платежи.

У лизингополучателя к возмещению принимается НДС по сумме выплаченных лизинговых платежей.

На основании п.1 ст.146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом обложения НДС. В соответствии с п.1 ст.154 НК РФ налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых согласно ст.40 НК РФ, без включения НДС. Налогообложение производится по налоговым ставкам, определяемым в соответствии со ст.164 НК РФ, в данном случае применяется ставка 18% (п.3 ст.164 НК РФ).

В связи с этим лизинговые платежи, получаемые лизингодателем, являются объектом обложения НДС вне зависимости от того, относится лизингополучатель к субъектам малого предпринимательства или нет.

Суммы НДС, предъявленные лизингополучателю и уплаченные последним в соответствии с договором лизинга, подлежат вычету в случае, если приобретаемые по договору лизинга основные средства используются лизингополучателем для производства товаров (работ, услуг), обороты по реализации которых подлежат обложению НДС.

В соответствии с п.3 ст.168 НК РФ налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Лизингополучатель вправе предъявить к вычету суммы налога, уплаченные лизингодателю, только при наличии счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями ст.169 НК РФ.

Учет налога на имущество

В соответствии со ст. 31 Закона о лизинге имущество, переданное лизингополучателю по договору финансового лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон. Поэтому, одним из условий, которое должно содержаться в договоре лизинга, является условие о порядке балансового учета предмета лизинга. Это обусловлено еще и тем, что от постановки лизингового имущества на баланс зависит обязанность организации по уплате налога на имущество.

В соответствии с главой 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса РФ, вступившей в действие с 01.01.2004 года, объектом налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Применительно к лизинговой сделке это означает, что при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя налог на имущество уплачивается лизингополучателем, несмотря на то, что формально он не является владельцем этого имущества. Относительно уплаты налога на имущество организаций лизингодателем существует два варианта. В первом случае, если лизингодатель учитывает объект на бухгалтерском счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», обязанности уплаты налога не возникает (см. Письмо Минфина РФ от 19 ноября 2004 г. N 03-06-01-04/137). Соответственно, если объект лизинга учитывается у лизингодателя на бухгалтерском счете 01 «Основные средства», он рассматривается как объект налогообложения налогом на имущество организаций.

Учет налога на прибыль

В целях исчисления налога на прибыль налогоплательщики начисляют амортизацию по основным средствам. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиком отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества ежемесячно в установленном порядке, исходя из первоначальной стоимости имущества и норм амортизации. При этом норма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования объекта основных средств.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ (п.1 ст.257 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.258 НК РФ в целях определения норм амортизации, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст.258 НК РФ и на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Согласно п.7 ст.258 НК РФ имущество, переданное в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). При этом для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3 (п.7 ст.259 НК РФ). Однако это право не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Суммы начисленной амортизации по полученным в лизинг основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг, учитываются для целей исчисления налогооблагаемой прибыли в составе прямых расходов как расходы, связанные с производством и реализацией, на основании пп.3 п.2 ст.253 НК РФ и п.1 ст.318 НК РФ.

В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. При этом в случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, лизинговые платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со ст.259 НК РФ по этому имуществу амортизации (пп.10 п.1 ст.264 НК РФ). В случае если ежемесячная сумма амортизации превышает сумму лизингового платежа, то до полного погашения стоимости оборудования в состав расходов будет включаться только сумма начисленной амортизации, а после прекращения начисления амортизации — вся сумма лизингового платежа за минусом НДС.

Вычет ндс по договору лизинга у лизингополучателя

Нередко у предприятия возникает необходимость приобретать имущество по договору лизинга. Но как показывает практика аудиторских проверок, в последнее время у сельхозорганизаций вновь возникли проблемы с учетом лизингового имущества, поэтому бухгалтерской службе стоит уделить большее внимание для правильного учета лизинговых операций.

Основные проблемы, которые могут возникнуть у бухгалтерии предприятия:

1. Где учитывать имущество, на балансе организации или за балансом?

2. Как учитывать лизинговые платежи, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя или на балансе лизингодателя?

3.Как лизинговые платежи принимаются в расходы по ЕСХН или налогу на прибыль, как возместить НДС?

В каждой ситуации есть свои особенности, но в целом методика учета схожая, различия могут быть только в режиме налогообложения и в том, на чьем балансе должно учитываться имущество.

Бухгалтерский учет

Для того, чтобы определиться с методом учета имущества, в первую очередь стоит обратить внимание на договор лизинга, в большинстве случаев именно в договоре указано, где учитывать предмет лизинга. Но существуют ситуации, кода в договоре данная информация не отражена, например, договор с АО «Росагролизинг» всегда имеет ссылку на общие условия договора на сайте www.rosagroleasing.ru. Но если ознакомиться с общими условиями, станет понятно – имущество должно учитываться на балансе лизингополучателя!

Рассмотрим два различных метода учета в зависимости от условий договора лизинга:

1) В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то стоимость полученного в лизинг имущества отражается лизингополучателем на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в сумме, указанной в договоре лизинга.Лизинговые платежи начисляются на счета затрат в соответствии с графиком платежей в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По истечении договора лизинга и оплате выкупной стоимости предприятием отражается выбытие имущества с забалансового счета с одновременным отражением на балансовых счетах 08 или 10 поступления имущества по выкупной цене.

Рекомендуется следующий перечень бухгалтерских записей:

Дт 001 – стоимость лизингового имущества учтена на забалансовом счете;

Дт 20,23,25 – Кт 76 – сумма лизингового платежа включена в состав расходов;

Дт 76- Кт 51 – перечислен ежемесячный платеж;

Дт 76 — Кт 51 – перечислена часть выкупной цены за предмет лизинга.

Кт001 – отражено выбытие лизингового имущества с забалансового счета при переходе в собственность лизингополучателя.

Дт 08 — Кт 76, Дт 01 — Кт 08 – отражены затраты на выкуп арендованного имущества (по стоимости, отраженной в договоре лизинга) и ввод в эксплуатацию.

Возможен также вариант учета в качестве МПЗ, если выкупная стоимость не превышает лимита признания основного средств в качестве МПЗ, установленного учетной политикой организации, например, 40 тыс. руб. — Дт 10 — Кт 76.

2) Если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость полученного в лизинг имущества отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», например, субсчет 76-5 «Арендные обязательства». Стоимость предмета лизинга списывается со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

При этом сумма перечисленного лизингодателю авансового платежа не признается расходом организации, а учитывается в составе дебиторской задолженности, что отражается записью по дебету счета 76, субсчет «Авансовый платеж по договору лизинга» (п. 3, 16 ПБУ 10/99, утв. Приказом МФ РФ от 06.05.1999 № 33н; далее — ПБУ 10/99).

Отметим, что в течение всего срока действия договора лизинга сумма ранее уплаченного лизингодателю аванса засчитывается в счет оказания услуги в порядке, установленном в договоре. При этом в договоре могут быть предусмотрены равномерное погашение аванса в течение срока договора лизинга; погашение аванса пропорционально сумме лизингового платежа; иной порядок.

Перечень рекомендуемых бухгалтерских записей:

Дт 76 — Кт 51 – перечислен авансовый платеж;

Дт 08 — Кт 76 – отражена задолженность перед лизингодателем в оценке, отраженной в договоре лизинга;

Дт 76 — Кт 51 – ежемесячные платежи;

Дт 01 — Кт 08 – объект, полученный по договору лизинга, принят к учету в качестве объекта основных средств.

Обращаем Ваше внимание, что в программе «1С: Бухгалтерия сельскохозяйственного предприятия 3.0» предусмотрены специальные счета и документы по учету лизингового имущества. Для учета лизингового имущества у лизингополучателя в План счетов добавлены субсчета: 76.07.1 «Арендные обязательства», 76.07.9 «НДС по арендным обязательствам», 01.03 «Арендованное имущество», 02.02 «Амортизация арендованного имущества». Для учета начисленных лизинговых платежей у лизингополучателя в План счетов добавлен счет: 76.07.2 «Задолженность по лизинговым платежам».

1. Поступление в организацию объекта основных средств оформляется документом «Поступление в лизинг» (результатом проведения данного документа будет следующая запись — Дт 08.04 «Поступление объектов ОС» -Кт 76.07.1 «Арендные обязательства»)

2. Ввод в эксплуатацию оформляется документом «Поступление объектов основных средств» (Дт 01.03 «Арендованное имущество» Кт 08.4). В дальнейшем амортизация будет начисляться по кредиту счета 02.03 «Амортизация арендованного имущества».

3. Начисление ежемесячного платежа оформляется документом «Услуги лизинга» (Дт 76.07.1 «Арендные обязательства» Кт 76.07.2 «Задолженность по лизинговым платежам»)

4. Выкуп предмета лизинга оформляется документом «Выкуп предмета лизинга» (Дт 76.07.1 Кт 60.01, Дт 01.1 Кт 01.3, Дт 02.03 Кт 02.01)

Налог на добавленную стоимость (НДС)

1). В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то при получении предмета лизинга НДС, указанный в договоре лизинга, не отражается в учете лизингополучателя. Право на вычет указанного НДС у лизингополучателя возникает по мере начисления лизинговых платежей на основании счетов-фактур лизингодателя, оформленных с соблюдением требований законодательства, при наличии соответствующих первичных документов и при условии, что предмет лизинга предназначен для использования в облагаемых НДС операциях (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

НДС по счетам-фактурам лизингодателя вы можете полностью принять к вычету в тех периодах, когда они получены. Это касается счетов-фактур (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо МФ РФ от 07.07.2006 № 03-04-15/131):

— на все платежи по договору лизинга, в том числе на платежи, включающие в себя выкупную стоимость;

— на выкупную стоимость имущества, которая уплачивается по отдельному договору купли-продажи.

Вы также можете принять к вычету НДС с авансового платежа, однако этот НДС надо будет восстановить в том периоде, когда авансовый платеж зачитывается в счет периодических платежей (подп. 3 п. 3 ст. 170, п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

Запись

Дт 76-лизинг/аванс — Кт 51

Перечислен авансовый платеж

Дт 001

Получено имущество от лизингодателя

Дт 20 (26, 44) — Кт 76-лизинг/текущие платежи

Начислен лизинговый платеж

Дт 19 — Кт 76-лизинг/текущие платежи

Отражен НДС по лизинговому платежу

Дт 76-лизинг/текущие платежи — Кт 51

Уплачен лизинговый платеж

Дт 68 — Кт 19

Принят к вычету НДС по лизинговому платежу

Дт 76-лизинг/текущие платежи — Кт 76-лизинг/аванс

Авансовый платеж зачтен в счет лизингового платежа

Кт 001

По окончании договора имущество списано с забалансового учета

2). Если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то общая сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизингодателю, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 76, субсчет 76-5.

Суммы НДС, предъявленные лизингодателем по лизинговым платежам, лизингополучатель вправе принять к вычету на основании счетов-фактур лизингодателя, оформленных с соблюдением требований законодательства, после отражения лизинговых платежей в учете при условии, что предмет лизинга предназначен для использования в облагаемых НДС операциях, и при наличии соответствующих первичных документов (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Проводка

Дт 76-лизинг/аванс — Кт 51

Перечислен авансовый платеж

Дт 19 — Кт 76-лизинг/аванс

Отражен НДС с авансового платежа

Дт 68 — Кт 19

Принят к вычету НДС с авансового платежа

Дт 08 — Кт 76-лизинг/арендные обязательства

Получено имущество от лизингодателя

Дт 19 — Кт 76-лизинг/арендные обязательства

Отражена общая сумма НДС по договору

Дт 01-лизинг — Кт 08

Лизинговое имущество включено в состав ОС

Дт 76-лизинг/арендные обязательства — Кт 76-лизинг/текущие платежи

Начислен лизинговый платеж

Дт 68 — Кт 19

Принят к вычету НДС по лизинговому платежу

Дт 76-лизинг/текущие платежи — Кт 51

Уплачен лизинговый платеж

Дт 76-лизинг/текущие платежи — Кт 76-лизинг/аванс

Авансовый платеж зачтен в счет лизингового платежа

Дт 76-лизинг/аванс — Кт 68

Восстановлен НДС с авансового платежа

Налог на прибыль организаций

1) В случае если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то оно включается в состав амортизируемого имущества в налоговом учете лизингодателя (п. 10 ст. 258 НК РФ).

При расчете налога на прибыль вы признаете два вида расходов:

— лизинговые платежи (кроме выкупной стоимости);

2). Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то оно включается в состав амортизируемого имущества в налоговом учете лизингополучателя (п. 10 ст. 258 НК РФ). При этом первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

При расчете налога на прибыль вы признаете три вида расходов (п. 10 ст. 258, пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ):

1) амортизацию, начисленную по лизинговому имуществу;

2) лизинговые платежи, уменьшенные на сумму амортизации, начисленной за тот же период, что и платеж;

3) выкупную стоимость.

При ЕСХН(УСН)независимо от метода учета имущества вы учитываете в расходах:

1) лизинговые платежи (кроме выкупной стоимости). Они признаются расходами на наиболее позднюю из дат (подп. 4 п. 2 ст. 346.5, подп. 4 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

— дату перечисления платежа;

— последнее число месяца, за который начислен платеж;

2) выкупную стоимость. Ее можно учесть в расходах только по окончании срока действия договора лизинга и перехода к вашей организации права собственности на лизинговое имущество.