Ндс при продаже предприятия

Продали фирму – считаем налоги

Нередко бизнесмены продают свое дело как имущественный комплекс. Какие проводки сделать бухгалтеру, какие налоги посчитать и заплатить?

О правовых аспектах, рисках и последствиях продажи бизнеса как имущественного комплекса рассказано на стр. 70. Теперь поговорим о бухгалтерском и налоговом учете таких операций.

Налог на прибыль

У продавца. Продавец может уменьшить выручку от реализации имущественного комплекса:

• на остаточную стоимость амортизируемого имущества (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ);
• на цену приобретения имущества (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ);
• на сумму расходов по приобретению дебиторской задолженности (подп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 279 НК РФ);
• на сумму затрат, которые пошли на подготовку предприятия к продаже (п. 1 ст. 563 ГК РФ). Это расходы на инвентаризацию и составление передаточного акта, затраты на услуги специалистов (оценщика, аудитора, юриста);
• на траты, которые связаны с прекращением деятельности (к примеру, на увольнение работников, на выплату штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров). Правда, такие расходы должны быть обусловлены положениями трудового или гражданского законодательства. Только тогда их можно признать экономически оправданными.

Обратите внимание: момент передачи предприятия покупателю может не совпадать с моментом перехода права собственности на компанию. Ведь переход права собственности определяется датой государственной регистрации, а момент передачи – датой подписания передаточного акта. В связи с этим налоговики, скорее всего, не примут те расходы, которые произведет бывший собственник после передачи предприятия до передачи права собственности. Исключение составляют лишь те случаи, когда продавец получает за это вознаграждение от покупателя.

У покупателя. Налоговый кодекс не содержит специальной нормы для учета имущества и обязательств, полученных в результате приобретения компании. Поэтому их учитывают по стоимости, указанной в передаточном балансе (письмо Минфина России от 30 марта 2005 г. № 03-03-01-02/98). Покупатель вправе принять затраты на приобретение организации и дополнительные расходы, связанные с подготовкой к сделке и ее оформлением.

У продавца. Ставка НДС по операциям, связанным с продажей предприятия как имущественного комплекса, равна 15,25 процентов (п. 4 ст. 158 НК РФ). Причем это относится даже к тем товарам (услугам) которые облагают по ставке 10 процентов. Налоговую базу по НДС определяют отдельно по каждому из видов активов организации (п. 1 ст. 158 НК РФ). Она равняется произведению балансовой стоимости имущества на поправочный коэффициент (п. 3 ст. 158 НК РФ). Последний, в свою очередь, зависит от соотношения цены продажи и балансовой стоимости имущественного комплекса (п. 2 ст. 158 НК РФ).

1. Если цена продажи ниже балансовой стоимости, то коэффициент рассчитывают как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости передаваемого имущества: К = ЦР / БС.
2. Если же цена продажи выше балансовой стоимости, то показатель считают как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности и стоимость ценных бумаг (если они не переоценивались), к балансовой стоимости реализованного имущества за вычетом балансовой стоимости дебиторской задолженности и стоимости ценных бумаг (если они не переоценивались): К = (ЦР – ДЗ – ЦБ) / (БС – ДЗ – ЦБ).

Дебиторскую задолженность и стоимость ценных бумаг на поправочный коэффициент не корректируют (п. 2 ст. 158 НК РФ). Ведь реализация финансовых вложений и дебиторской задолженности НДС не облагается.

ООО «Париж» продает ООО «Океан» предприятие как имущественный комплекс. На дату его продажи балансовая стоимость передаваемых активов предприятия составляет 15 000 000 руб., в том числе:

• основные средства – 10 000 000 руб.;
• сырье, материалы – 1 500 000 руб.;
• товары – 500 000 руб.;
• дебиторская задолженность – 2 000 000 руб.;
• ценные бумаги – 1 000 000 руб. (решение о переоценке ценных бумаг не принималось).

Продажная стоимость реализуемого предприятия равна 20 000 000 руб.

Для расчета суммы НДС необходимо вычислить поправочный коэффициент К. Он равен 1,42 (20 000 000 – 2 000 000 – 1 000 000) / (15 000 000 – 2 000 000 – 1 000 000)

Расчет суммы НДС по каждому виду имущества, представлен в таблице:

Наименование актива	Балансовая стоимость имущества	Стоимость имущества для расчета НДС (гр. 2 x К), руб.	Сумма НДС, исчисленного с каждого вида имущества (гр. 3 x 15,25%), руб.
Основные средства	10 000 000	14 200 000	2 165 500
Сырье, материалы	1 500 000	2 130 000	324 825
Товары	500 000	710 000	108 275
Итого			2 598 600

Рассчитав НДС, продавец должен составить сводный счет-фактуру. В графе «Всего с НДС» указывают цену, по которой продано предприятие. К сводному счету-фактуре прилагают акт инвентаризации (п. 4 ст. 158 НК РФ).

У покупателя. Получив сводный счет-фактуру с перечнем приобретаемых активов, приняв их к учету, покупатель может получить налоговый вычет по НДС (ст. 171 и 172 НК РФ).

При продаже бизнеса имущество переходит с баланса одного юридического лица на баланс другого.

У продавца . Положениями по бухгалтерскому учету не установлены специальные правила бухгалтерского учета операций продажи предприятия. Поэтому в этом случае продажу фирмы нужно рассматривать как реализацию имущественного комплекса в целом, а не отдельных объектов имущества. Такой комплекс не является готовой продукцией или товаром, закупленным для последующей перепродажи. Следовательно, здесь не применяют пункт 5 ПБУ 9/99. Доход от реализации предприятия отражают в составе прочих поступлений (п. 10.1 ПБУ 9/99).

Финансовый результат от реализации компании учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом по кредиту счета 91–1 показывают:

• выручку от продажи предприятия;
• сумму обязательств (кредиторской задолженности), переведенных на покупателя организации.

А в дебет счета 91–2 относят:

• остаточную стоимость передаваемого по договору имущества, входящего в состав продаваемой компании;
• суммы уступаемых в составе предприятия прав требования (дебиторской задолженности), расходы организации-продавца по подготовке предприятия к передаче.

Воспользуемся данными примера 1. Бухгалтеру ООО «Париж» нужно сделать следующие записи:

Дебет 51 Кредит 76

– 20 000 000 руб. – поступила оплата от покупателя;

Дебет 76 Кредит 91-1

– 20 000 000 руб. – отражена выручка от реализации предприятия как имущественного комплекса;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «НДС»

– 2 598 600 руб. (2 165 500 + 324 825 + 108 275) – начислен НДС по реализованному предприятию в целом;

Дебет 91-2 Кредит 01 (10, 41, 58, 62 (76))

– 15 000 000 руб. (10 000 000 + 1 500 000 + 500 000 + 2 000 000 + 1 000 000) – списана стоимость основных средств, сырья и материалов, товаров, ценных бумаг и отражено выбытие прав требования дебиторской задолженности соответственно;

Дебет 91-9 Кредит 99

– 2 401 400 руб. (20 00 000 – 15 000 000 – 2 598 600) – отражена прибыль от реализации бизнеса как имущественного комплекса.

У покупателя. Приобретенный имущественный комплекс отражается в учете покупателя по стоимости, указанной в передаточном акте. При этом учитывают траты, которые непосредственно связаны с приобретением фирмы.

В состав купленного предприятия включается не только имущество разных видов, но и имущественные права. Поэтому новый собственник не может вести учет приобретенной компании как единого объекта недвижимости. Основные средства должны быть оприходованы согласно требованиям ПБУ 6/01, материальные ценности – ПБУ 5/01.

При продаже предприятия как имущественного комплекса может возникнуть разница между покупной ценой и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств на дату приобретения организации.

Положительная разница возникает в том случае, если покупная цена фирмы больше стоимости активов. Такая разница является деловой репутацией организации (п. 27 ПБУ 14/2000). Ее рассматривают как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод и отражают в составе нематериальных активов. В стоимость нематериальных активов не включается сумма НДС, предъявленная продавцом и принимаемая к вычету (п. 6 ПБУ 14/2000).

Если же компанию покупают по цене ниже стоимости активов, то в учете покупателя образуется отрицательная деловая репутация. Ее рассматривают как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием стабильных покупателей, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п. Отрицательную деловую репутацию отражают в составе доходов будущих периодов в момент возникновения (письмо Минфина России от 8 октября 2003 г. № 04-02-05/3/77). В течение 20 последующих лет отрицательную деловую репутацию равномерно относят на финансовые результаты организации как операционный доход (п. 29 ПБУ 14/2000). В этом случае нужно сделать такую запись:

Дебет 98 субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов» Кредит 91-1

– на сумму ежемесячного списания отрицательной деловой репутации.

Воспользуемся условиями примеров 1 и 2. После государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие в учете ООО «Океан» будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дебет 08 (10, 41, 76 (62), 58) Кредит 76

– 15 000 000 руб. – приобретены основные средства, приняты к учету сырье и материалы, приняты к учеты товары, принята к учету дебиторская задолженность, приняты к учету ценные бумаги;

Дебет 19 Кредит 76

– 2 598 600 руб. (2 165 500 + 324 825 + 108 275) – отражен НДС в целом по реализованному предприятию;

Дебет 04 Кредит 76

– 2 401 400 руб. (20 000 000 – 15 000 000 – 2 598 600) – отражена положительная деловая репутация;

Дебет 01 Кредит 08

– 10 00 000 руб. – основные средства введены в эксплуатацию;

Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19

– 2 598 600 руб. – принят НДС к вычету.

Что делать с персоналом

Как это часто бывает, новый собственник решает либо сократить штат купленного предприятия, либо набрать «своих людей». Нужно помнить, что при смене владельца сокращение штата допускается только после государственной регистрации перехода права собственности на предприятие (ст. 75 ТК РФ).

О предстоящем увольнении работников нужно предупредить под расписку не менее чем за два месяца до увольнения (ст. 180 ТК РФ). Но если работодателю удастся получить от сотрудника письменное согласие, то не возбраняется расторгнуть трудовой договор без предупреждения. Однако в этом случае нужно будет выплатить увольняемому работнику дополнительную компенсацию в размере двухмесячного среднего заработка (ст. 180 ТК РФ). Кроме того, при расторжении трудового договора в связи с сокращением сотрудникам выплачивают выходное пособие в размере среднего месячного заработка (ст. 178 ТК РФ). За ними также сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

К. Ижевская, налоговый консультант

Продажа готового бизнеса

Способ продажи зависит от того, что стороны считают бизнесом. Можно продать юридическое лицо, весь имущественный комплекс предприятия или распродать имущество по частям.

Продажа юридического лица. Продажа юридического лица — передача контроля над компанией. То есть реализация акций или долей в уставном капитале.

Этот способ продажи бизнеса удобен для обеих сторон. Продавец передает компанию со всем имуществом и больше не задумывается о связанных с ней проблемах. Покупатель, в свою очередь, приобретает бизнес, полностью готовый к работе.

Продажа имущественного комплекса. Если же воспринимать бизнес, как набор активов, то можно продать предприятие как имущественный комплекс. При этом новый собственник получает здания, оборудование, материалы и права на товарные знаки. К нему переходит и вся задолженность предприятия кроме налоговой.

Но, продав все имущество, собственники юридического лица сохраняют контроль над компанией и могут заниматься другими видами деятельности.

Продажа имущества по частям. В этом случае стороны заключают несколько договоров купли-продажи: например, отдельно на недвижимость, оборудование, транспорт, запасы сырья или товаров.

Продажу активов по отдельности удобно использовать, когда покупатель хочет купить бизнес, но ему не нужно все оборудование и сырье или он не хочет разбираться в расчетах с контрагентами.

Физическое лицо. При продаже долей в ООО или акций физические лица платят НДФЛ по ставке 13%. Если вы налоговый резидент РФ, то есть живете в стране более 183 дней в году, то можете сделать имущественный вычет. Вычесть из выручки от продажи документально подтвержденные:

расходы на покупку акций или долей при создании общества;

расходы на дополнительные вклады в уставный капитал во время его существования.

Также, согласно разъяснениям Минфина, доход физического лица можно уменьшить на проценты по кредиту, которые брали для покупки доли.

Если невозможно подтвердить расходы на приобретение акций или долей, то можно воспользоваться фиксированным вычетом — 250 000 ₽.

Юридическое лицо. Платит при продаже акций или долей налог на прибыль, ставка — 20%. Чтобы определить налоговую базу, из выручки от продажи вычитают стоимость покупки и расходы на сделку. Например, услуги посредников или нотариуса.

Начислять НДС не требуется: в данном случае не возникает облагаемая база по этому налогу. Других обязательных платежей при продаже готового бизнеса с помощью смены собственника нет.

К способу часто прибегают крупные компании, у которых несколько видов деятельности. После продажи имущественного комплекса собственники сохраняют контроль над организацией и могут заниматься другими направлениями бизнеса.

При продаже бизнеса как имущественного комплекса продавец платит НДС и налог на прибыль.

Налог на добавленную стоимость. Для НДС доход считают отдельно по каждому объекту. Но на практике готовые бизнесы оценивают не только по стоимости имущества, но и по другим критериям. Например, качество управления, деловые связи, квалификация сотрудников.

Поэтому цена предприятия в целом не равна совокупной стоимости отдельных зданий или станков. Если бизнес работает успешно, то его рыночная цена выше балансовой, компания убыточна и плохо управляется — напротив, ниже.

Чтобы учесть этот момент, для расчета НДС стоимость каждого актива умножают на поправочный коэффициент. Его считают так: делят фактическую цену продажи на балансовую стоимость активов.

При продаже имущественного комплекса применяют специальную ставку НДС — 16,67%. Датой отгрузки для начисления налога считают день государственной регистрации права покупателя на имущественный комплекс.

Если же продавец получил аванс, то платит с него налог по стандартной ставке 20%, а в дату смены собственника может предъявить эту сумму к вычету.

Если же в собственности компании есть товары, которые облагаются по льготной ставке 10%, то к ним тоже применяют ставку 16,67%. Чтобы сэкономить на НДС, можно не включать такие товары в имущественный комплекс и оформить продажу отдельным договором.

Налог на прибыль. Чтобы определить доход для налога на прибыль, нужно из цены продажи вычесть чистые активы. Их рассчитывают так: из стоимости активов вычитают связанные с ними обязательства.

В Налоговом кодексе РФ нет указаний на то, как именно оценивать чистые активы. Поэтому продавец может использовать как балансовую, так и рыночную цену. В последнем случае требуется подтверждение — отчет независимого оценщика.

Также продавец может вычесть из базы по ННП расходы, которые потребовались для продажи имущества: например, на оценку или регистрацию сделки. Для этого в договоре указывают, что все перечисленные виды расходов несет продавец.

Продажа недвижимости ООО

Продажа недвижимости ООО: как сэкономить на налогах

Иногда собственники бизнеса хотят продать недвижимость, которое принадлежит ООО . Существует несколько способов проведения такой сделки. Рассмотрим их и выберем самый выгодный для учредителей.

Стандартный способ продажи недвижимости ООО

При стандартном варианте недвижимость продается, как любое «обычное» имущество ООО, которое больше не нужно собственникам. Однако есть и ряд особенностей, которые связаны со статусом объекта.

Сначала на собрании учредителей необходимо принять решение о продаже недвижимости и оформить все протоколом. Если в ООО всего один владелец, то нужно подготовить решение единственного участника.

Строго говоря, одобрение учредителей необходимо только для крупных сделок, т.е. для ситуаций, когда продаваемый объект стоит больше, чем 25% активов компании (ст. 46 закона от 02.08.1998 №14-ФЗ). Но регистраторы обычно запрашивают этот документ при любых операциях с недвижимостью, поэтому лучше подготовить его вне зависимости от цены объекта.

Затем составляется договор купли-продажи, который нужно обязательно зарегистрировать в Росреестре.

После оформления продажи недвижимости ООО обязано заплатить в бюджет, налоги, которые зависят от применяемого режима.

— налог на прибыль: 20% от разницы между ценой реализации без НДС и остаточной стоимостью объекта;

— НДС: 20% от стоимости продажи без налога, за исключением жилых зданий и помещений, для которых предусмотрена льгота (пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ).

1. При УСН «Доходы» — 6% от цены реализации.

1. При УСН «Доходы минус расходы» — 15% от разницы между ценой реализации объекта и расходами на его приобретение (строительство).

Затем по итогам квартала или года участники общества могут принять решение о распределении прибыли. В таком случае каждому учредителю придется заплатить еще НДФЛ или налог на прибыль по ставке 13 %. В итоге затраты на расчеты с бюджетом достигают существенного размера.

Пример

ООО «Альфа» работает на ОСНО и продает здание за 12 млн руб., включая НДС. Остаточная стоимость объекта – 5 млн руб. без НДС. Компания и учредители заплатят следующие налоги:

1. НДС = 12 / 120% х 20% = 2 млн руб.
2. Налог на прибыль = (12 / 1,2 – 5) * 20% = 1,0 млн руб.
3. НДФЛ с дивидендов = (5,0 – 1,0) х 13% = 0,52 млн руб.

Всего придется перечислить в бюджет 3,52 млн руб., т.е. около 29% от цены реализации.

При использовании спецрежимов налоговая нагрузка будет меньше, но все равно останется существенной. Поэтому владельцы ООО ищут различные варианты продажи недвижимости, которые позволят сэкономить на налогах. Рассмотрим их далее.

Продажа недвижимости вместе с самим ООО

Второй способ реализации недвижимости – его продажа вместе с ООО. Он хорош тем, что объект остается на балансе юридического лица, и никаких сделок по нему совершать не нужно. Поэтому не возникает и дополнительных налогов.

Но этот способ подходит только при соблюдении двух условий:

1. Владельцам компании больше не нужен не только объект недвижимости, но и само ООО.

1. Покупатель должен быть согласен на такой вариант. Не все захотят вместе с недвижимостью получить в собственность еще и юридическое лицо.

При продаже долей владельцами компании налоговые ставки составят 13% НДФЛ для физического лица, и 20% налога на прибыль если учредитель – российская организация. Однако преимущество данного варианта заключается в возможности получить льготу.

Если доли были во владении более 5 лет, то никаких налогов платить не нужно. Физическое лицо освобождается в этом случае от уплаты НДФЛ (п. 17.2 ст. 217 НК РФ), а для юридических лиц применяется ставка 0 % по налогу на прибыль (ст.284.2 НК РФ).

Если же срок владения долей прерывался, то налог заплатить все же придется. Возникает вопрос: если в течение пяти лет размер доли участника изменялся, следует ли это считать прерыванием срока?

В НК РФ эта ситуация не рассмотрена, поэтому здесь приходится руководствоваться разъяснениями Минфина. По мнению чиновников, подход к вопросу зависит от вида налога, т.е. фактически от того, является ли участник физическим или юридическим лицом.

1. Для физических лиц:

— если участники увеличили номинальную стоимость своих долей без изменения процентного соотношения, то 5-летний срок не прерывается (письмо Минфина от 27.10.2011 N 03-04-06/4-291);

— если один или несколько участников в течение периода увеличили свои доли в процентном выражении, то льготу следует применить к той части доли, которая была в собственности более 5 лет (письмо Минфина от 15.03.2016 N 03-04-06/14288).

1. Для учредителей-юридических лиц подход Минфина менее выгоден. Чиновники считают, что в этом случае любое изменение доли участия в дочерней компании, как номинальное, так и процентное, приводит к прерыванию 5-летнего срока. Исключение специалисты Минфина делают только для ситуации, когда доли проданы другим участникам общества (письмо от 20.09.2018 N 03-03-06/1/67389).

Иногда стороны сделки, чтобы избежать всех перечисленных сложностей, договариваются об оформлении продажи по номинальной цене. Нередко уставный капитал ООО составляет всего 10 тысяч рублей, и тогда новый собственник может выкупить за эту сумму доли у прежних владельцев компании.

Соответственно, у продавцов не возникает необходимости уплачивать налог, так как формально доход отсутствует. Но продажа «по номиналу» долей в компании, которая владеет дорогостоящими активами, обязательно привлечет внимание налоговиков.

Кроме того, в этом случае существует опасность, что после заключения сделки покупатель откажется оплачивать что-то помимо суммы, указанной в документах. Поэтому если собственники решатся на такой вариант продажи, лучше получить все денежные средства за недвижимость во время подписания договора. Истребовать свои деньги позднее они уже не смогут.

Оптимизация НДС для продавцов на ОСНО

Если организация-продавец использует ОСНО, и участники оформляют сделку по полной стоимости, у них остается возможность снизить НДС. Для этого компания — собственник недвижимости создает другое ООО и вносит объект, который хочет продать, в качестве взноса в уставный капитал. Важно помнить, что в этом случае размер неденежного вклада подлежит независимой оценке. Затем новая компания продается клиенту по согласованной цене.

Но в этом случае организация, передающая основное средство в уставный капитал, должна восстановить НДС пропорционально его остаточной стоимости (п. 3 ст. 170 НК РФ). Поэтому этот вариант будет выгодным только при продаже объектов с высокой степенью износа.

Правда, принимающая взнос компания затем может взять восстановленный НДС к вычету (п. 8 ст. 172 и п. 11 ст. 171 НК РФ), но это уже будет экономия покупателя, а не продавца.

Кроме того, про этот способ хорошо известно налоговикам. Поэтому существует риск привлечь ненужное внимание со стороны контролирующих органов.

Вывод

Существует несколько способов продать недвижимость, которая принадлежит ООО. Самый затратный для продавца – продать объект от имени общества и распределить прибыль между участниками. В таком случае придется заплатить налоги как самой компании, так и ее владельцам.

Если покупатель согласен, то оптимальным вариантом является продажа ООО вместе с объектом. В этом случае собственники компании ничего не заплатят в бюджет, если непрерывно владеют долями в ней более 5 лет.

Также существуют и сомнительные варианты, при которых уплаты налогов также не будет, но возникнут риски неполучения денег и проблемы с контролирующими органами. Принимая решение о способе продажи недвижимости, собственники бизнеса должны взвесить его возможные последствия.

НДС по основным средствам в 2021 году: покупка и продажа

Основные средства облагаются НДС. Компании покупают их, уплачивая входной налог, и продают, добавляя его к стоимости. Если вы продаете товары с НДС и платите этот налог, то можете заявить вычет. Рассмотрим правила работы с НДС по основным средствам.

Что такое основные средства

Основные средства — это офисные здания, станки, конвейеры, склады, автопарк и прочее дорогостоящее имущество организации, которое она использует в своей работе. Признать объект основным средством можно, если он соответствует критериям:

• используется в производственной, управленческой деятельности или передается в аренду/лизинг;
• срок полезного использования превышает 12 месяцев;
• первоначальная стоимость более 100 тыс. рублей в налоговом учете и 40 тыс. рублей в бухгалтерском учете;
• последующая перепродажа не предполагается.

С 1 января 2022 года правила отнесения объектов к ОС поменяются, так как обязательным станет ФСБУ 6/2020 «Основные средства».

НДС при покупке основного средства

Если вы покупаете основное средство, то можете принять весь уплаченный входной НДС к вычету. Это значит, что вы заплатите за квартал меньше НДС, уменьшив его на сумму входного налога. Чтобы воспользоваться вычетом, нужно соблюдать ряд условий.

Правила вычета по НДС — когда можно, а когда нет

Заявить НДС к вычету можно, если:

• Основное средство приобретено для использования в облагаемой налогом деятельности.
• Основное средство принято к учету, что подтверждено документами.
• Сумма налога подтверждается счетом-фактурой, оформленным по всем правилам.

Самый спорный пункт в этих условиях — принятие ОС к учету. Раньше налоговая говорила, что заявлять вычет можно только после того, как основное средство будет отражено на счете 01. Теперь же разрешают отражать его и на счетах 08 или 07 (письма Минфина от 17.07.2019 № 03-07-10/53067, от 18.11.2016 № 03-07-11/67999, определение ВАС от 25.02.2020 № 307-ЭС19-2823).

Если вы не покупаете, а сами создаете основное средство, к вычету можно принять НДС, который вы заплатили за материалы, работы и услуги, использованные для его создания.

Запрещено применять вычет, если компания работает на спецрежиме, получила освобождение от НДС или использует приобретенное ОС в необлагаемых операциях. В таком случае налог включается в стоимость основного средства и вписывается в расходы.

Если в вашей организации есть и облагаемые, и не облагаемые операции, входящий налог нужно распределять. Мы рассказывали об этом в статье «Раздельный учет НДС».

Срок для использования вычета

Предъявить НДС к вычету можно в течение трех лет со дня, когда вы отразили основное средство в учете. Вычет применяйте в полном объеме в том квартале, в котором выполнили все необходимые условия или в течение следующих трех лет.

Имейте в виду, что по основным средствам нельзя разделить вычет НДС на несколько частей. То есть его придется получать за раз, а не применять частями в разных кварталах в течение трех лет, как мы делаем, например, с импортными товарами или длительном капстроительстве. Поэтому, если вы купили дорогое оборудование и в течение квартала продавали мало, у вас может появиться НДС к возмещению, который скорее всего заинтересует налоговиков.

НДС при продаже основного средства

Продавать основные средства с НДС обязаны плательщики налога. По стандартному правилу реализация основного средства облагается НДС точно так же, как и продажа других товаров: на цену реализации начисляется 20% налога. Но не всегда это так. Правила меняются, если основное средство используется в необлагаемых налогом операциях и учитывается на балансе по стоимости вместе с входящим налогом.

Как рассчитать НДС

Порядок расчета налога при продаже основного средства зависит от того, как вы учитывали его на балансе. Рассмотрим оба варианта.

1. Основное средство учтено по стоимости без входного НДС. Это стандартная ситуация. Входной налог не включается в стоимость, если вы принимаете НДС к вычету или покупаете основное средство у неплательщика этого налога. В таком случае НДС рассчитывайте так:

Цена продажи ОС (без НДС) × 20%

2. Основное средство учтено по стоимости с входным НДС. Это тоже допустимая ситуация. Чаще всего налог включается в стоимость, когда вы покупаете основное средство для использования в операциях, которые не облагаются НДС. Считайте по формуле:

(Цена продажи ОС (с НДС) – Остаточная стоимость ОС) × 20/120

Если цена продажи равна остаточной стоимости или меньше нее, то НДС с продажи будет равен нулю.

Входной НДС при продаже основного средства восстанавливать не нужно, даже если реализация стала убыточной. Все случаи восстановления входного налога перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ.

На какую дату начислить налог

Дата начисления зависит от типа имущества.

• Если вы продаете недвижимость — начислите НДС на дату формирования передаточного акта или другого документа, который подтверждает получение основного средства покупателем.
• Если вы продаете движимые основные средства — начислите НДС на дату акта приема-передачи, товарной накладной или другого первичного документа.

Учитывайте покупку и продажу основных средств в Контур.Бухгалтерии. Считайте НДС, оформляйте вычеты, заполняйте декларации и отправляйте их через интернет. А еще в сервисе можно вести расчеты с сотрудниками, бухгалтерский и налоговый учет, проверять контрагентов и консультироваться с экспертами. Новые пользователи получают тест-драйв Бухгалтерии на 14 дней.

Особенности определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса

Статья 158 НК РФ устанавливает специальный порядок определения налоговой базы по НДС при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса. Из данной статьи следует, что при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса налоговая база исчисляется отдельно по каждому из активов предприятия.

Кроме того, из пункта 2 статьи 158 НК РФ можно сделать вывод, что если предприятие продается по цене большей или меньшей его балансовой стоимости, то стоимость продаваемых активов определяется расчетным методом с использованием поправочных коэффициентов.

Порядок определения поправочных коэффициентов установлен также пунктом 2 статьи 158 НК РФ.

«В случае если цена, по которой предприятие продано выше балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). В этом случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) не применяется».

После того, как поправочный коэффициент определен, в целях налогообложения налогоплательщик должен умножить цену каждого вида имущества на его величину. На это указано в пункте 3 статьи 158 НК РФ.

Чтобы посмотреть, как влияют коэффициенты на определение налоговой базы по НДС, рассмотрим несколько примеров.

Пример 1.

ООО «А» за 900 000 рублей реализовало предприятие как имущественный комплекс. Балансовая стоимость всех активов предприятия составляет 1 050 000 рублей. До продажи баланс ООО «А» выглядел так:

Из приведенного примера видно, что предприятие продано по цене меньшей, чем балансовая стоимость всех активов предприятия. Потому поправочный коэффициент рассчитаем следующим образом: 900 000 рублей / 1050 000 рублей = 0,86.

В целях исчисления НДС цена реализации составит:

· нематериальных активов 80 000 рублей х 0,86 = 68 800 рублей;

· основных средств 500 000 рублей х 0,86 = 430 000 рублей;

· товаров, облагаемых НДС 150 000 рублей х 0,86 = 129 000 рублей.

Реализация остальных видов имущества ООО «А» не облагается НДС.

Сумма налога по реализации нематериальных активов, которую ООО «А» должно заплатить равна:

68 800 рублей х 15,25% = 10 492 рубля.

Сумма НДС, которую ООО «А» должно заплатить по реализации основных средств, составит:

430 000 рублей х 15,25% = 65 575 рублей.

Сумма налога по товарам, облагаемым НДС, составит:

129 000 рублей х 15,25% = 19 673 рубля.

Общая сумма НДС, которую должно заплатить ООО «А», составит:

10 492 рубля + 65 575 рублей + 19 673 рубля = 95 740 рублей.

Таким образом, продав предприятие, ООО «А» получило убыток, равный 245 740 рублям.

(1050 000 рублей + 95 740 рублей — 900 000 рублей) = 245 740 рублей.

После реализации предприятия баланс ООО «А» будет выглядеть следующим образом.

Пример 2.

ООО «А» реализовало предприятие как имущественный комплекс. Балансовая стоимость предприятия составляет 1 000 000 рублей. Продали его за 1 300 000 рублей. До реализации предприятия баланс ООО «А» выглядел так:

Балансовая стоимость активов ниже продажной цены предприятия. Поэтому поправочный коэффициент рассчитывается так (допустим, что ценные бумаги не переоценивались):

(1 300 000 рублей — 250 000 рублей — 100 000 рублей) / (1 000 000 рублей — 250 000 рублей — 100 000 рублей) = 950 000 рублей / 650 000 рублей = 1,46.

В целях исчисления НДС цена реализации нематериальных активов составит:

50 000 рублей х 1,46 = 73 000 рублей.

Сумма НДС, которую ООО «А» должно заплатить по нематериальным активам, равна:

73 000 рублей х 15,25% = 11 133 рубля.

Стоимость основных средств составит:

200 000 рублей х 1,46 = 292 000 рублей.

Сумма НДС, которую ООО «А» должно заплатить по основным средствам:

292 000 рублей х 15,25% = 44 530 рублей.

Стоимость товаров, облагаемых НДС, составит:

200 000 рублей х 1,46 = 292 000 рублей.

Сумма налога по товарам, облагаемым НДС, равна:

292 000 рублей х 15,25% = 44 530 рублей.

Общая сумма НДС, которую должно заплатить ООО «А» составит:

11 133 рубля + 44 530 рублей + 44 530 рублей = 100 193 рубля.

Таким образом, продав предприятие, ООО «А» получило прибыль, равную 199 807 рублей. (1 300 000 рублей — 1 000 000 рублей – 100 193 рубля).

После реализации предприятия баланс ООО «А» будет выглядеть так:

Согласно пункту 4 статьи 158 НК РФ продавец предприятия должен составить сводный счет-фактуру и передать его покупателю. Составление указанного документа производится в общем порядке, предусмотренном статьей 169 НК РФ, с учетом особенностей, прямо предусмотренных статьей 158 НК РФ: все реализуемые активы выделяются отдельно с учетом поправочных коэффициентов.

Если предприятие продано дешевле балансовой стоимости его активов, то в сводном счете-фактуре нужно отдельно указать цену каждого вида имущества, скорректированную на поправочный коэффициент. Если же продажная цена предприятия оказалась выше стоимости его активов, то в счете-фактуре указывается балансовая стоимость дебиторской задолженности и ценных бумаг. Стоимость остального имущества корректируется на поправочный коэффициент. Следует отметить, что если общий порядок составления счетов-фактур предусматривает, что при реализации ценных бумаг счета-фактуры налогоплательщиками не составляются, то при продаже предприятия как имущественного комплекса в сводном счете-фактуре стоимость ценных бумаг указывается.

Обратите внимание, что по каждому виду налогооблагаемого имущества используется специальная расчетная ставка 15,25%. Эту ставку не следует путать со ставкой, указанной в пункте 3 статьи 164 НК РФ. Так как в данной ситуации, независимо от того, по какой ставке облагаются, например, товары (10% или 18%) используется именно ставка 15,25%.

Кроме того, законодательство по НДС требует от налогоплательщика прилагать к сводному счету-фактуре акт инвентаризации. Напомним, что согласно статье 12 Закона №129-ФЗ проведение инвентаризации обязательно:

· при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

· при смене материально ответственных лиц;

· при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

· в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

· при реорганизации или ликвидации организации;

· в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в учете организации в соответствии с порядком, предусмотренным пунктом 3 статьи 12 Закона №129-ФЗ.

Покупатель предприятия регистрирует сводный счет-фактуру в книге покупок и на его основании принимает НДС к вычету из бюджета.

Кто (продавец или покупатель) по договору купли — продажи предприятия как имущественного комплекса должен исполнить обязанность по уплате образовавшихся до совершения сделки налогов и сборов?

Минфин Российской Федерации в своем письме от 28 января 2002 года №04-01-10/1-10 разъясняет : согласно статье 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность, уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Пунктом 3 статьи 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе, с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора; с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора; с ликвидацией организации — налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 НК РФ.

В связи с вышеизложенным полагаем, что продавец как юридическое лицо по договору купли — продажи предприятия как имущественного комплекса обязан исполнить обязанность по уплате налогов и сборов, образовавшихся до совершения сделки.

Более подробно с вопросами, касающимися порядка оформления договора купли – продажи предприятия как имущественного комплекса, условия договора, его форма, а также порядок государственной регистрации, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Покупка и продажа предприятия».