Как в счете-фактуре отразить сведения о грузоотправителе

Возникает ли у организации обязанность указывать в счёте-фактуре адрес склада в строке «Грузоотправитель и его адрес»? Как правильно заполнить строку «Поставщик» формы ТОРГ-12?

Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?

Консультация предоставлена 20.07.2015 г .

Организация арендует офис в г. Москве (юридический адрес) и склад в Московской области (без образования обособленного подразделения), из которого покупатели забирают товар самовывозом.

Возникает ли у организации в приведённых обстоятельствах обязанность указывать в счёте-фактуре адрес склада в строке «Грузоотправитель и его адрес»?

Как правильно заполнить строку «Поставщик» формы ТОРГ-12?

В данной консультации не рассматривается вопрос, связанный с необходимостью регистрации обособленного подразделения.

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

При реализации товаров через структурное подразделение в приведённых обстоятельствах в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры следует указать «он же» (без указания адреса склада).

Обоснование позиции:

Гражданско-правовые отношения

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).

Поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя (п. 1 ст. 509 ГК РФ).

Согласно п. 2 ст. 510 ГК РФ договором поставки может быть предусмотрено получение товаров покупателем (получателем) в месте нахождения поставщика (выборка товаров).

Полагаем, что в том случае, если отгрузка (передача) товара покупателю осуществляется со склада, адрес которого не совпадает с местом нахождения поставщика, адрес места, по которому должна быть произведена выборка, целесообразно указать в договоре.

Товарная накладная

ГК РФ связывает момент возникновения права собственности у приобретателя по договору с моментом ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 223 ГК РФ).

Товарная накладная является оправдательным документом, подтверждающим переход права собственности на приобретаемые (продаваемые) товары (если иное не установлено договором поставки на покупку (продажу)) и расходы покупателя в виде покупной (продажной) стоимости реализованных товаров (смотрите письмо УФНС России по г. Москве N 20-12/61786б).

Отметим, что с 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению (смотрите информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012). В то же время полагаем, что организация вправе продолжать использовать и унифицированные формы первичных учетных документов, в том числе и товарную накладную по форме N ТОРГ-12 (далее — товарная накладная), утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132, если она примет такое решение. Применяемые формы первичных учетных документов подлежат утверждению в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций»).

Так, в унифицированной форме ТОРГ-12 предусмотрены строки для отражения в них сведений, в частности, о поставщике и грузоотправителе.

Вместе с тем ни одним нормативным документом порядок заполнения отдельных реквизитов ТОРГ-12 не разъясняется. Минфин России в письме от 13.11.2008 N 03-07-09/38 по вопросу заполнения сведений о грузоотправителе в товарной накладной по форме N ТОРГ-12 отсылал за разъяснениями в Федеральную службу государственной статистики.

Позднее Минфин России в письме от 15.09.2014 N 03-07-РЗ/46026 разъяснял, что данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, в том числе о лицах, осуществляющих операции по отправке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Это разъяснение повторяет вывод, сделанный ранее Президиумом ВАС РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 18.10.2005 N 4047/05).

Поэтому при заполнении реквизитов товарной накладной ТОРГ-12 следует руководствоваться условиями заключенного договора поставки. Так, в качестве поставщика в ТОРГ-12 следует указать реквизиты организации-продавца, то есть Вашей организации.

Грузоотправителем может быть владелец (собственник) груза либо лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров. Такую позицию высказывают представители налоговых органов (смотрите, например, письма УФНС России по г. Москве от 30.12.2009 N 16-15/139277, от 16.01.2009 N 19-11/002251). Ее же поддерживают судебные органы (смотрите постановления ФАС Уральского округа от 24.08.2009 N Ф09-5997/09-С2, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.05.2009 N 17АП-3007/09).

Поскольку структурное подразделение не является юридическим лицом (п.п. 1, 2 ст. 48 ГК РФ), оно не может быть указано в качестве грузоотправителя в товарной накладной. Следовательно, в качестве грузоотправителя в приведённых обстоятельствах следует указывать организацию-поставщика.

До передачи покупателю собственником товара является поставщик, поэтому в общем случае в качестве грузоотправителя указывается именно эта организация, если отгрузка производится с ее склада.

В рассматриваемой ситуации покупатель фактически получает товар на складе поставщика. Таким образом, переход права собственности на товар происходит в месте нахождения товара и обязательства поставщика по договору поставки считаются исполненными именно там.

Отметим, что в унифицированной форме ТОРГ-12 предусмотрена строка «Структурное подразделение».

При этом адрес структурного подразделения (склада) может быть указан в накладной в качестве дополнительной информации к строке «Структурное подразделение».

Так, в соответствии с Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 N 20, в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты.

Если организация не укажет адрес склада в товарной накладной по форме ТОРГ-12 в строке «Структурное подразделение», то это обстоятельство, на наш взгляд, не может привести к серьезным налоговым последствиям у организации-поставщика и у покупателя. Это, например, следует из постановления ФАС Центрального округа от 22.04.2010 N А35-6356/2009, в котором рассматривалась ситуация, когда организация указала место своей государственной регистрации (место нахождения), несмотря на то, что фактически отгрузка товара происходила по другому адресу.

Счёт-фактура

Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возложена на плательщиков НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются, в частности, организации.

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ (п. 8 ст. 169 НК РФ). Во исполнение указанной нормы в настоящее время действует постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление N 1137).

Приложением N 1 к Постановлению N 1137 утверждены форма и правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее — Правила).

Согласно пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должно быть указано наименование грузоотправителя и его адрес.

В свою очередь, Правила предусматривают, что в строке 3 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись «он же». Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя (пп. «е» п. 1 Правил).

В рассматриваемом случае продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, следовательно, на основании пп. «е» п. 1 Правил почтовый адрес грузоотправителя формально указываться в счёте-фактуре не должен.

Обратимся к разъяснениям Минфина России. Согласно упомянутому выше письму от 15.09.2014 N 03-07-РЗ/46026 при отгрузке товаров счета-фактуры составляются на основе первого по времени составления первичного учетного документа, то есть на основе уже имеющегося первичного документа, который должен отражать конкретные факты хозяйственной жизни, подтверждаемые этим первичным документом. Далее в письме указано следующее: «Принимая во внимание, что счет-фактура составляется на основании первичного учетного документа, а также учитывая в товарной накладной ТОРГ-12 данные о грузоотправителе, при заполнении строки 3 счета-фактуры в части наименования грузоотправителя следует указывать данные, отраженные об этом лице в соответствующей строке товарной накладной ТОРГ-12».

В письме Минфина России от 25.05.2012 N 03-07-14/54 указано, что заполнение строки 3 счета-фактуры возможно на основании аналогичного показателя товарной накладной по форме ТОРГ-12.

В письме от 04.07.2012 N 03-07-14/61 Минфин России конкретизировал разъяснения, указав, что заполнение строки 3 счета-фактуры возможно на основании аналогичного показателя товарной накладной по форме N ТОРГ-12 в случае, если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом.

Тогда в рассматриваемой ситуации, поскольку продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, с учётом пп. «е» п. 1 Правил в строке 3 счета-фактуры следует указать «он же» (без указания адреса склада), то есть лицо, указанное в строке 2 счёта-фактуры.

Соответственно, указав в строке «Грузоотправитель и его адрес» слова «он же», налогоплательщик свои обязанности выполнил, и у покупателя не должно возникнуть проблем с вычетом НДС по такому счету-фактуре.

Данный вывод не противоречит письму Минфина России от 10.08.2005 N 03-04-11/202, в котором приводится расшифровка понятия «грузоотправитель» применительно к счетам-фактурам: под грузоотправителем следует понимать организацию (ее структурное подразделение) или индивидуального предпринимателя, со склада которых осуществляется фактическая отгрузка товаров, независимо от вида транспорта, на котором осуществляется перевозка данных товаров.

В заключение приведём мнение Минфина России, который в письме от 02.04.2015 N 03-07-09/18318 указал (ссылаясь на норму абзаца второго п. 2 ст. 169 НК РФ): ошибки в счетах-фактурах, в том числе в указании адресов, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС в случае, если такие ошибки не препятствуют налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

Стандартные проблемы, связанные с оформлением счетов-фактур. Грузоотправитель и грузополучатель

Счет-фактура – документ, дающий право на вычет НДС. Неправильное оформление или отсутствие какого-либо из обязательных реквизитов счета-фактуры может лишить вас вычета.

Заполнение информации о грузоотправителе и грузополучателе требует особого внимания, поскольку налоговики часто отказывают в вычете по причине неправильного оформления именно этих строк счета-фактуры.

При выполнении работ (оказании услуг) понятия «грузоотправитель» и «грузополучатель» отсутствуют как таковые, поэтому соответствующие строки в счете-фактуре либо вообще не заполняются, либо в них ставятся прочерки.

На сегодняшний день это правило зафиксировано непосредственно в Приложении № 1 к Правилам ведения книг покупок и книг продаж. Оно появилось в этом Приложении только в 2009 году (соответствующие изменения внесены в Правила ведения книг покупок и книг продаж Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 № 451).

Однако Минфин России и налоговые органы придерживались такой позиции и раньше (см. письма Минфина России от 22.01.2009 № 03-07-09/03, от 12.05.2008 № 03-07-11/186, УФНС России по г. Москве от 24.04.2007 № 19-11/37426).

Если же эти строки все-таки заполнены, то это не может быть причиной для отказа в вычете НДС. Ведь наличие в счете-фактуре дополнительной информации, помимо обязательных реквизитов, не может служить основанием для отказа в вычете НДС (см. письмо Минфина России от 24.04.2006 № 03-04-09/07).

При реализации товаров информация о грузоотправителе и грузополучателе должна присутствовать в счете-фактуре в обязательном порядке.

В соответствии с Правилами, если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» пишется «он же» (письмо Минфина России от 15.10.2008 № 03-07-09/32).

Обратите внимание! Это правило не распространяется на заполнение строк, касающихся информации о покупателе, являющемся одновременно грузополучателем. В этом случае при реализации товаров в строке 4 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес, а в строке 6 указывается полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами. Даже если покупатель и грузополучатель являются одним и тем же лицом, запись «он же» в строке 4 практически наверняка приведет к спору с налоговым органом.

В письме Минфина России от 21.07.2008 № 03-07-09/21 указано, что счета-фактуры, в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» которых указаны слова «он же», не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

При этом оговоримся, что при рассмотрении дела в суде решение в такой ситуации, скорее всего, будет принято в пользу налогоплательщика. Суды не считают запись «он же» в строке «Грузополучатель и его адрес» нарушением порядка оформления счетов-фактур в том случае, если покупатель и грузополучатель действительно совпадают в одном лице (при условии, что в счете-фактуре указаны все реквизиты покупателя) (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 31.01.2007 № Ф03-А73/06-2/5357, Поволжского округа от 02.10.2007 № А72-6677/06-12/228, Северо-Западного округа от 10.04.2007 № А56-21994/2006, Восточно-Сибирского округа от 06.06.2006 № А19-38799/05-52-Ф02-2084/06-С1, А19-38799/05-52-Ф02-2709/06-С1, Центрального округа от 17.07.2008 № А48-4502/07-6).

Грузоотправителем может быть не только сам продавец (владелец, собственник) груза, но и иное лицо (лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров).

В случае если продавцом товаров по договору является одно лицо, а отгрузка этих товаров производится со склада другого лица, то в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» указывается полное или сокращенное наименование организации, с чьего склада отгружены товары, и его почтовый адрес (письмо Минфина России от 13.11.2008 № 03-07-09/38).

Грузополучателем также может выступать не только сам покупатель, но и иное лицо, уполномоченное покупателем на получение груза. Если грузополучателем является иное лицо, то именно его реквизиты должны быть указаны в строке «Грузополучатель и его адрес». Соответствующие разъяснения приведены в письме ФНС России от 25.12.2006 № 03-1-03/2550@.

Информация о грузоотправителе и грузополучателе должна соответствовать условиям договора поставки товара (письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2008 № 19-11/005123) и, соответственно, должна совпадать с аналогичной информацией, указанной в товаросопроводительных документах. В случае несовпадения спор с налоговой инспекцией, скорее всего, придется решать в суде.
Вероятность выиграть такой спор в суде, конечно, есть.

Например, ВАС РФ согласился с тем, что если в счете-фактуре в качестве грузоотправителя поставщик указал себя, а не лицо, названное грузоотправителем в транспортных накладных, то это не является нарушением требований статьи 169 НК РФ (Определение ВАС РФ от 21.12.2007 № 17236/07).

ФАС Дальневосточного округа принял решение в пользу налогоплательщика в ситуации, когда в счете-фактуре грузополучателем был назван налогоплательщик-покупатель, в то время как в актах приема-передачи грузополучателями значились иные лица. Поскольку налогоплательщик-покупатель представил контракт, подтверждающий наличие взаимоотношений между ним и реальными грузополучателями, суд признал отказ инспекции в возмещении НДС по причине неправильного указания в счете-фактуре грузополучателя формальным и несоответствующим Налоговому кодексу (Постановление от 24.10.2007 № Ф03-А04/07-2/3613).

Но рассчитывать на то, что все судьи будут так лояльны, конечно же, нельзя. В зависимости от конкретных обстоятельств, решение суда может быть неблагоприятным для налогоплательщика (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.06.2006 № А19-4522/05-40-41-Ф02-2657/06-С1).

Новый счет-фактура: ТОП 6 вопросов от бухгалтеров

В том, как с 1 июля 2021 г. заполнять счета-фактуры по новой форме, есть некоторые нюансы. Они вызывают вопросы как у тех, кто работает с прослеживаемыми товарами, так и у тех, кто с ними не работает. Так что же вызывает особое беспокойство у коллег?

Вопрос 1. Мы не работаем с прослеживаемыми товарами. Можно ли использовать после 1 июля старую форму счета-фактуры?

Нет, нельзя. Использование счета-фактуры старого образца налоговики, скорее всего, приравняют к отсутствию этого документа. За это нарушение можно получить санкции по статье 120 НК РФ — штраф от 10 000 до 30 000 рублей.

С 1 июля 2021 г. действуют новые формы счета-фактуры и регистров для расчетов НДС. Они утверждены постановлением Правительства от 2 апреля 2021 г. № 534. Старые формы действовать не будут. От того, работает ли фирма с прослеживаемыми товарами или нет, обязательность применения новой формы не зависит.

Вопрос 2. Если компания реализует товары, которые не подлежат прослеживаемости, то нужно ли в бумажный счет-фактуру включать графы 12, 12а и 13?

Новые графы 12, 12а и 13 счета-фактуры введены для системы прослеживаемости товаров . В них отражают единицу измерения товара, который подлежит прослеживаемости, ее код и количество товара. Если счет-фактуру составляют на бумаге по «непрослеживаемым» товарам, работам и услугам, то эти графы можно не формировать, то есть не выводить на печать (п. 2.2 Правил заполнения счета-фактуры в новой редакции).

Таким образом, при распечатке в бумажном документе будут отражены «общие» изменения: строка 5а , графы 1, 1а,1б и переименованная графа 11.

Но при обновлении бухгалтерской программы нужно дорабатывать все графы, включая те, которые необходимы для прослеживаемости товаров.

Вопрос 3. Какие изменения в счете-фактуре касаются всех, а не только тех, кто работает с прослеживаемыми товарами?

Таких изменений 4.

1. Введена новая строка 5а в шапке счета-фактуры. Она предназначена для указания реквизитов документов об отгрузке (накладных, актов) – номеров и дат. Если данные в счете-фактуре сформированы на основании нескольких документов, то их нужно перечислить все через запятую.

2. Записи о продажах теперь нужно нумеровать по порядку, а порядковый номер ставить в новой графе 1 табличной части счета-фактуры в той последовательности, в какой отгрузочные документы перечислены в строке 5а.

Для передачи информации о документах на отгрузку, указанной по строка 5а, в электронном формате нужно использовать тег «ДокПодтвОтгр» (приказ ФНС № ММВ-7-15/820 от 19 декабря 2018 г.)

3. Если информации для заполнения некоторых ячеек нет, ставить прочерки теперь не обязательно.

Например, это графы счета-фактуры:

• 2 и 2а – о единице измерения, коде и соответствующем ему условном обозначении;
• 3 – о количестве (объеме) поставки исходя из принятых единиц измерения;
• 4 – о цене (тарифе) продукции).

Основание — в подпунктах «б» – «г» пункта 2 Правил заполнения счета-фактуры в новой редакции исключены слова «при отсутствии показателя ставится прочерк».

4. Графу 11 переименовали. Теперь она называется «Регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости».

Вопрос 4. На один счет-фактуру мы выписываем большое количество Торг-12. Если их все указывать в графе 5а, шапка получается слишком объемной, да и ошибиться можно. Что делать?

К сожалению, в таком случае вариантов только 2:

• указывать все документы;
• отказаться от практики составления большого количества накладных на один счет-фактуру.

Вопрос 5. Будут ли негативные последствия, если не заполнять строку 5а?

С 1 июля 2021 года вступают в силу изменения в статью 169 НК РФ. По новым правилам, утвержденным постановлением Правительства от 2 апреля 2021 г. № 534, в счетах-фактурах должны быть указаны «реквизиты, позволяющие идентифицировать документ об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав».

Отсутствие этих данных инспекция может признать невыполнением требований к счету-фактуре. За этим может последовать отказа принятия суммы НДС к вычету. Судебной практики пока нет.

Вопрос 6. Как правильно разбивать строки счета-фактуры по ДТ и РНПТ или как заполнять графу 11?

Строки счета-фактуры группируются по номеру ДТ – декларации на товары. Ее оформляют, когда фирма покупает товары за границей или перевозит за рубеж собственные товары.

Раньше ДТ именовали грузовой таможенной декларацией (ГТД). Иногда это название применяют до сих пор.

Пунктом 2 Правил заполнения счета-фактуры определено, что в графе 11 счета-фактуры отражаются следующие сведения:

• о товарах, не подлежащие прослеживаемости, ввезенные на территорию РФ, в случае если их таможенное декларирование предусмотрено правом ЕАЭС;
• о товарах, подлежащих прослеживаемости.

В одной ДТ декларируют сведения о товарах, содержащихся в одной партии, которые помещают под одну и ту же таможенную процедуру.

При этом на одну ДТ может приходиться несколько РНПТ, если один и тот же товар в ДТ разбит построчно. Поэтому графа 11 формируется в целом по ДТ, а далее по прослеживаемым товарам идет разбивка по строкам, соответствующим разным РНПТ – в графах 12, 12а и 13.

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Выбор читателей

Законно ли контролировать рабочее время с помощью ПО и видеокамер

Роструд разъяснил, как отстранять от работы отказавшихся от прививки

Изменения в платежках с 17 июля 2021

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Налоги

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Учитывая наличие письма от покупателя с уточнением его реквизитов, в счете-фактуре, выставляемом при отгрузке товаров, Вашей организации следует указать КПП обособленного подразделения покупателя (склада). В товарных накладных по форме ТОРГ-12 указывать ИНН и КПП покупателя (грузополучателя и плательщика) нет необходимости.

Дополнительно рекомендуем, с целью застраховать покупателя от возможных претензий со стороны налоговых органов, в рассматриваемом случае в строке «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры отражать оба адреса: фактический адрес обособленного подразделения и юридический адрес покупателя.

Учитывая наличие письма от покупателя с уточнением его реквизитов, считаем, что в соответствующих строках формы ТОРГ-12 продавцу следует указывать адрес обособленного подразделения покупателя (адрес его склада).

Обращаем внимание, что, по мнению налоговой службы, адрес грузополучателя, указанный в счете-фактуре, должен совпадать с адресом, указанным в товарной накладной формы ТОРГ-12.

Обоснование вывода:

Гражданско-правовые отношения

По смыслу ст. 431 ГК РФ направленное в Ваш адрес письмо об указании в счетах-фактурах и товарных накладных реквизитов обособленного подразделения (КПП и адреса склада покупателя) можно рассматривать в качестве документа, уточняющего реквизиты покупателя по договору поставки товаров, тем более что данные уточнения не изменяют существенных условий договора поставки.

Таким образом, можно сделать вывод, что товары приобретаются покупателем через свое обособленное подразделение.

Правила заполнения формы ТОРГ-12

Согласно п.п. 1 и 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать перечень обязательных реквизитов.

При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, в том числе о лицах, осуществляющих операции по отправке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам (постановление Президиума ВАС РФ от 18.10.2005 N 4047/05).

Поэтому в форме ТОРГ-12 (утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132), составляемой при продаже (отпуске) товарно-материальных ценностей, следует указывать фактических грузополучателей и плательщиков.

Поскольку покупатель забирает товар самостоятельно и Ваша организация не отгружает его в адрес третьих лиц, указанных покупателем, грузополучателем товара в этом случае является покупатель.

В форме ТОРГ-12 не конкретизирован адрес грузополучателя и плательщика, поэтому в ней может быть указан как юридический, так и фактический адрес покупателя (адрес склада). По нашему мнению, при заполнении данных реквизитов следует руководствоваться реквизитами сторон, указанными в договоре поставки.

Однако, учитывая наличие письма от покупателя с уточнением его реквизитов, считаем, что продавцу следует указывать в соответствующих строках формы ТОРГ-12 адрес обособленного подразделения покупателя (адрес его склада).

Отметим, что в унифицированной форме товарной накладной ТОРГ-12 в строках «Грузополучатель» и «Плательщик» должно быть указано: организация, адрес, телефон, факс и банковские реквизиты. Требования об указании ИНН и КПП в этих строках форма ТОРГ-12 не содержит.

Правила заполнения счетов-фактур

Пунктом 2 ст. 169 НК РФ установлено, что счет-фактура должен отвечать требованиям, установленным п.п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.

Последние поправки в указанные пункты были внесены п. 4 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ (далее Закон N 229-ФЗ). Однако тем же законом было установлено, что до утверждения Правительством РФ новой формы счета-фактуры составление и выставление счетов-фактур осуществляются с учетом требований, установленных до вступления в силу Закона N 229-ФЗ (п. 4 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Поэтому в настоящее время при заполнении счетов-фактур следует руководствоваться Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее — Правила) (смотрите также письмо Минфина России от 12.10.2010 N 03-07-09/46).

КПП

НК РФ предписывает указывать в счетах-фактурах ИНН продавца и покупателя (п. 5 и 5.1 ст. 169 НК РФ). В Правилах содержится также требование и об указании КПП.

Как разъясняет Минфин России и налоговая служба, при приобретении товаров (работ, услуг) подразделениями организации по строке 6б «ИНН/КПП покупателя» указывается КПП соответствующего подразделения (смотрите письма Минфина России от 14.01.2010 N 03-07-09/01, УФНС России по г. Москве от 20.03.2008 N 19-11/026593).

Учитывая наличие письма от покупателя с уточнением его реквизитов, в счете-фактуре, выставляемом при отгрузке товаров, Вашей организации следует указать КПП обособленного подразделения покупателя (склада).

Адрес грузополучателя

Правила требуют указывать в счетах-фактурах полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. Так как при этом не уточняется, что следует понимать под почтовым адресом, то на основании п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно п. 2 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 N 221, почтовый адрес представляет собой место нахождения пользователя с указанием почтового индекса соответствующего объекта почтовой связи.

В письме от 10.08.2005 N 03-04-11/202 Минфин России указал, что при заполнении показателя строки 4 «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры указывается адрес структурного подразделения организации (склада), куда нужно доставить груз. При этом под грузополучателем следует понимать организацию (ее структурное подразделение) или индивидуального предпринимателя, на склад которых осуществляется фактическая приемка товаров, независимо от вида транспорта, на котором осуществляется перевозка данных товаров (смотрите также письма Минфина России от 09.11.2006 N 03-04-09/18).

То есть получается, что если получателем является структурное подразделение, то должен быть указан его почтовый адрес.

Аналогичное мнение выражено в письме УФНС России по г. Москве от 24.04.2007 N 19-11/37426.

А в письме от 20.03.2008 N 19-11/026593 УФНС России по г. Москве дополнительно сообщает, что при приобретении материалов, которые направляются на строительные площадки обособленных подразделений, в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» указываются «полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. При этом указание наименования грузополучателя должно соответствовать условиям договора поставки товара».

То есть, если в договоре в качестве грузополучателя указана головная организация, в строку вписывается название головной организации и ее адрес. Если же по условиям договора получателем груза является структурное подразделение, в строке указываются его наименование и почтовый адрес, то есть адрес подразделения, куда доставляется груз.

Таким образом, наименование грузополучателя в счетах-фактурах должно соответствовать условиям договора поставки товара.

В постановлении ФАС Уральского округа от 02.05.2007 N Ф09-3164/07-С2 суд указал, что ст. 169 НК РФ не содержит условия о необходимости указания в графе «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры адреса головной организации при получении товара ее обособленным подразделением.

Однако можно заметить постепенное изменение позиции Минфина России.

Так, если в письме от 14.12.2007 N 03-01-15/16-453 финансовый орган придерживался мнения, что в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» указывается адрес покупателя в соответствии с его учредительными документами только в том случае, если покупатель и грузополучатель являются одним и тем же лицом и адрес по месту нахождения покупателя, указанный в учредительных документах, совпадает с почтовым адресом.

То в письме от 26.08.2008 N 03-07-09/24 Минфин России изменил свою позицию, указав в отношении грузоотправителя, что в счете-фактуре необходимо указывать почтовый адрес, содержащийся в учредительных документах организации. При этом финансовый орган добавил, что, по желанию, можно дополнительно отразить почтовый адрес склада, принадлежащего грузоотправителю (читай: грузополучателю) на праве собственности или аренды и с которого (читай: на который) производилась отгрузка (читай: прием) товаров, и это не будет являться основанием для признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка.

Арбитражная практика свидетельствует о наличии претензий со стороны налоговых органов как в случаях указания адреса налогоплательщика, содержащегося в учредительных документах (смотрите постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.11.2008 N А33-808/2008, от 10.07.2008 N А19-12735/07-51, ФАС Северо-Западного округа от 12.02.2007 N А56-36691/2006), так и в случаях указания адреса структурного подразделения (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 16.09.2008 N Ф08-5552/2008, ФАС Московского округа от 07.05.2007 N КА-А41/3396-07).

При этом суды во всех случаях поддерживают налогоплательщиков.

Поэтому, чтобы застраховать покупателя от возможных претензий со стороны налоговых органов, в строке «Грузоотправитель и его адрес» рекомендуем отразить два адреса: фактический адрес обособленного подразделения и юридический адрес организации.

Также хотим обратить внимание, что, по мнению налоговой службы, счет-фактура составляется на основании первичного учетного документа — товарной накладной ТОРГ-12. Поэтому при заполнении строки 4 счета-фактуры в части грузополучателя следует указывать данные, отраженные об этом лице в соответствующих строках товарной накладной ТОРГ-12 (смотрите, например, письмо ФНС России от 21.01.2010 N 3-1-11/22).

К сведению:

Налоговой ответственности за неправильное заполнение счетов-фактур для налогоплательщика — продавца товаров НК РФ не предусмотрено.

Что касается вычета НДС у покупателя, то заметим следующее. Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (абзац второй п. 2 ст. 169 НК РФ).

Поэтому даже в случае указания в счетах-фактурах «неправильного», с точки зрения налогового органа, КПП или адреса грузополучателя, считаем, что у налогового органа отсутствуют основания для отказа в вычете НДС.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, советник налоговой службы II ранга Варламова Виктория

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

10 вопросов по заполнению счетов-фактур, на которые недавно ответил Минфин

Бухгалтерам хорошо известно, что счет-фактуру крайне важно заполнять в соответствии с Правилами, утвержденными постановлением № 1137 от 26.12.2011. Ведь иначе можно лишиться вычета НДС. Однако порой случаются нетипичные операции, оформление которых вызывает сомнения. К тому же документ постоянно развивается, в нем появляются новые поля. В статье расскажем, разъяснения по каким вопросам о заполнении счетов-фактур давали специалисты Минфина в последнее время.

Вопрос 1. Как заполнять поле «Идентификатор государственного контракта»?

Совсем недавно в счет-фактуру был добавлен новый реквизит — идентификатор государственного контракта. Его следует отражать в строке 8, а в корректировочном счете-фактуре — в строке 5.

Необходимость указывать этот параметр в счете-фактуре следует из новой редакции пунктов 5, 5.1,5.2 статьи 169 НК РФ. Идентификатор должен быть отражен в счете-фактуре в том случае, если он имеется. А есть он далеко не у любого договора или соглашения. Этот реквизит используется в контрактах в сфере государственных закупок, но опять же не во всех. Идентификатор указывается в госконтрактах по оборонному заказу и при казначейском сопровождении.

Вопрос наличия / присвоения идентификатора государственному контракту лежит вне компетенции налогоплательщика, который является его исполнителем. Поэтому его дело — отразить этот реквизит в счете фактуре в том случае, если он присвоен. В остальных случаях упомянутые выше поля, которые предназначаются для идентификатора, оставляются пустыми. Такое пояснение содержится в письме Минфина РФ от 11.08.2017 № 03-07-09/51657.

Обратите внимание! Идентификатор, присваиваемый оборонным контрактам, представляет собой 25-значный цифровой код. Длина же кода идентификатора, который присваивается при казначейском сопровождении госконтрактов и соглашений, составляет 20 знаков. Какой из них нужно указывать в счете-фактуре? Контролирующие органы по этому поводу никаких рекомендаций не давали. Поэтому на всякий случай специалисты рекомендуют указывать оба идентификатора.

Вопрос 2. Чьи данные должен указывать в счете-фактуре комиссионер?

Комиссионеры выставляют счета-фактуры при реализации товара комитента от своего имени. При этом налогоплательщики иногда задаются вопросом, что указывать в строках 2, 2А и 2Б. По правилам из постановления № 1137, здесь следует приводить реквизиты продавца. Но кто в этом случае считается продавцом — комиссионер или комитент?

Недавно Минфин в очередной раз подтвердил, что при осуществлении реализации от своего имени комиссионер должен указывать собственные данные (письмо Минфина от 19.07.2017 № 03-07-09/45747). В графе 2 указывается наименование комиссионера, в строке 2А — его адрес, в строке 2Б — его ИНН/КПП.

Если же комиссионер приобретает для комитента товар от своего имени, то ситуация совсем иная. В этом случае в указанных строках следует отражать параметры продавца товаров.

Вопрос 3. Как заполнить строку 3, если продавец сам отправляет груз?

В строке 3 счета-фактуры нужно указывать наименование и почтовый адрес грузоотправителя. Если груз отправляет сам продавец, то еще раз переписывать его параметры не надо. В этом случае в строке 3 указывается «он же». Чтобы обеспечить идентичность данных в счете-фактуре и первичных документах, сроку 3 можно заполнить также, как это сделано в товарной накладной. Такие разъяснения Минфин дает в своем письме от 21.07.2017 № 03-07-09/46548.

Вопрос 4. Как отразить в электронном счете-фактуре, что «первичку» ведет сторонняя организация?

Налогоплательщик поручил вести первичные документы сторонней компании. Как это должно быть отражено в электронном счете-фактуре? Разъяснения Минфина по этому вопросу даны в письме от 3 мая 2017 г. № СА-4-15/8461.

Каждый первичный документ должен содержать все обязательные параметры, в том числе наименование экономического субъекта, составившего документ. Электронный счет-фактура содержит элемент «НаимЭконСубСост», обязательный к заполнению. В нем следует указать наименование организации, которая составила файл обмена счета-фактуры. Также в электронной форме документа предусмотрен необязательный элемент «ОснДоверОргСост». Он предназначен для отражения основания, на котором указанный субъект формирует счет-фактуру. Заполнение этих полей дает возможность определить, кто и почему составил документ от имени продавца.

Вопрос 5. Как заполнить счет-фактуру, если товар продает обособленное подразделение?

В своем письме от 18.05.2017 № 03-07-09/30038 Минфин ответил следующее. Плательщиками НДС являются организации и предприниматели, а также приравненные к ним лица, перемещающие товары через границу России. Обособленные подразделения НДС не платят. Поэтому и счета-фактуры они могут составлять лишь от имени основной организации.

А вот в строке 2Б следует указывать КПП обособленного подразделения, а не головной организации. Но даже если КПП будет указан неверно, вычету это препятствовать не может. Ведь такая ошибка не мешает идентификации основных параметров сделки — ее объекта и сторон, суммы, размера и ставки НДС.

Вопрос 6. Какие данные о регистрации ИП указывать в электронном документе?

Предприниматель должен указать в счете-фактуре данные о своей государственной регистрации. Для этого в электронную форму документа были введены специальные элементы: «СвГосРегИП» и «ГосРегИПВыдДов». В них следует отражать реквизиты Свидетельства о государственной регистрации предпринимателя. Однако с 1 января 2017 года налоговые органы не выдают такое свидетельство. Теперь тот факт, что предприниматель внесен в реестр, подтверждается листом записи ЕГРИП.

Таким образом, предприниматели, зарегистрированные до начала текущего года, как и прежде, указывают в счете-фактуре параметры Свидетельства о госрегистрации. Те же, кто стал ИП позже указанной даты, отражают в документе данные листа записи ЕГРИП: ОГРНИП и дату внесения записи в реестр.

Вопрос 7. Как заполнить счет-фактуру, если импортные товары упакованы в России?

Товар был ввезен в Россию и подвергся здесь вторичной упаковке. Что указывать в счете-фактуре в графе 11 «Номер таможенной декларации» при его реализации?

В соответствии с Налоговым кодексом, в отношении ввезенных товаров в счете-фактуре следует указывать номер таможенной декларации. Вместе с тем определено, что Россия будет считаться страной происхождения товара в том случае, если на ее территории он подвергся достаточной обработке (переработке). Если же упаковка товара на территории РФ не влечет смены страны происхождения, то в графе 11 счета-фактуры следует указывать данные ввозной таможенной декларации. Такое мнение содержится в письме Минфина от 07.04.2017 № 03-07-09/20667.

Вопрос 8. Вправе ли главбух подписать счет-фактуру за директора?

Руководитель отсутствует в течение нескольких дней, однако необходимо подписать счета-фактуры. Может ли главный бухгалтер сделать это один?

Счет-фактура должен быть подписан руководителем организации и главным бухгалтером либо иными уполномоченными лицами. При этом подписать документ может одно лицо, которое имеет полномочия ставить подпись и руководителя, и главбуха. С этим согласны в ФНС (письмо от 18.06.2009 № 3-1-11/425@) и в Минфине (письма от 21.10.2014 № 03-07-09/53005, от 02.07.2013 № 03-07-09/25296).

То есть когда руководитель в отпуске, главный бухгалтер должен подписать документ и за себя, и за него. Однако поставить подпись за руководителя главбух может только в том случае, если он на это уполномочен приказом или доверенностью от имени организации. Такой позиции придерживаются в Минфине (письмо от 21.10.2014 № 03-07-09/53005), ссылаясь на правила из постановления № 1137.

Таким образом, перед отъездом руководителя стоит убедиться, что главный бухгалтер обладает соответствующими полномочиями, данными ему приказом или доверенностью от имени организации.

Вопрос 9. Не является ли нарушением новая нумерация счетов-фактур каждый месяц?

Закон требует, чтобы в счете-фактуре были указан порядковый номер и дата составления. В постановлении № 1137 есть требование о хронологической нумерации. Никаких иных особенностей проставления номеров в счете-фактуре ни в Налоговом кодексе, ни в ином правовом акте не определено.

Это значит, что организация может самостоятельно определить, как именно будет формировать номера счетов-фактур, и закрепить этот порядок в учетной политике. Но как бы то ни было, снимать вычет из-за нумерации неправомерно. Такие выводы следуют из письма Минфина от 12.01.2017 № 03-07-09/411.

Вопрос 10. Можно ли заявить вычет НДС, если в счете-фактуре указана неверная стоимость?

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ, не любая ошибка в счете-фактуре повлечет отказ в вычете НДС. Если она не мешает идентифицировать продавца и покупателя, наименование объекта сделки, его стоимость, ставку и сумму НДС, то вычету не препятствует.

Из этого следует, что ошибка в стоимости, в том числе и арифметическая, как раз является критичной. На основании такого счета-фактуры принять к вычету НДС нельзя. Об этом Минфин еще раз напомнил в письме от 19.04.2017 № 03-07-09/23491.

Кроме того, не получится вычесть НДС, если в счете-фактуре неверно указано наименование объекта сделки (письмо Минфина от 17.11.2016 № 03-07-09/67406) либо данные о валюте — код или ее наименование (письмо Минфина РФ от 11.03.2012 № 03-07-08/68).