Как организации вернуть суммы излишне взысканных налогов

Возврат сумм излишне взысканных налога, сбора, пеней и штрафа

При существующих особенностях расчета и уплаты налогов возникновение переплаты является неизбежным.

Понятие возврата сумм излишне взысканного налога

Задержки в возврате излишне уплаченных сумм налогов негативно влияют на платежеспособность плательщика налогов. Поэтому разобраться в механизме их возврата крайне важно.

Налогоплательщик, в ходе исполнения своих обязательств, предусмотренных налоговым законодательством, при определенных обстоятельствах может выполнить их в объеме большем, нежели предписывает действующее законодательство.

Переплата может возникнуть по различным причинам:

  • ошибки в учете или расчете налоговых обязательств, допущенные налогоплательщиком;
  • заблуждение относительно действующих ставок налогов или савки рефинансирования Центробанка;
  • указание налоговым органом неверной суммы недоимки;
  • внесение изменений в налоговое законодательство, которые начали действовать задним числом;
  • изменение режима налогообложения;
  • другие причины.

В результате таких ошибок в бюджет перечисляются суммы налогов в большем размере. Налоговое законодательство в данном случае предусматривает два способа, с помощью которых можно восстановить имущественные права плательщика налогов:

  • возврат сумм излишне взысканных налога, сбора, пеней и штрафа;
  • зачет суммы переплаты.

Основания к возврату сумм излишне взысканного налога

Выявить факт переплаты может как налоговый орган, так и налогоплательщик самостоятельно. В случае выявления ее налоговым органом, последний обязан сообщить об этом налогоплательщику не позже одного месяца с момента, когда данный факт был обнаружен (для таможенных органов – 10 дней).

Такое сообщение должно быть передано руководителю компании под расписку или другим способом, который подтверждает факт его получения.

Однако, как показывает практика, налоговые органы не всегда могут достоверно установить факт переплаты. В этом случае целесообразно проводить совместную сверку, которая оформляется актом, подписанным двумя сторонами: налогоплательщиком и налоговым органом.

Закон предполагает единственное основание для возврата излишне уплаченных налогов – заявление налогоплательщика, которое подается в письменной форме. Возврат переплаты ограничен сроком давности в три года с момента осуществления переплаты. Существует два механизма возврата:

  • административный;
  • судебный.

Обратиться в налоговый орган с заявлением на возврат, налогоплательщик должен на протяжении одного месяца с момента, как ему стало известно о возникновении переплаты.

По истечении данного срока он утрачивает такую возможность, и административный механизм возврата становится ему недоступен. За дальнейшей защитой своих имущественных прав необходимо обращаться в суд.

Административный (досудебный) порядок обращения с заявлением на возврат переплаты не является обязательным и может быть проигнорирован налогоплательщиком.

Таким образом, налоговое законодательство предоставляет ему возможность самостоятельно выбрать способ защиты своих прав.

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога

Орган ФНС обязан рассмотреть поданное налогоплательщиком заявление. По результатам его рассмотрения руководителем (или его заместителем) выносится решение о возврате суммы излишне взысканного налога, если факт переплаты действительно имеет место.

На принятие такого решения налоговому органу отводится 10 дней с момента принятия заявления или с момента совместного подписания акта налоговой сверки, по результатам которой была выявлена переплата.

В случае использования налогоплательщиком судебного порядка взыскания переплаты, соответствующее решение принимает суд после рассмотрения всех обстоятельств дела.

Таким образом, документальным основанием вернуть переплату по налогам являются два документа:

  • решение налогового органа вернуть требуемые суммы;
  • решение суда, которое вступило в силу.

Решение направляется налоговым органом или судом в органы территориального Федерального казначейства, которое проводит возврат средств, в соответствии с требованиями бюджетного законодательства.

Возврат производится за счет средств того бюджета в который была зачислена переплата по налогу в валюте РФ. Территориальное Федеральное Казначейства после произведения возврата уведомляет налоговый орган о его совершении, указав дату возврата и сумму возвращенных средств.

Срок возврата сумм излишне взысканного налога

С целью защитить имущественные права налогоплательщиков, закон устанавливает определенные сроки, в которые должен быть произведен возврат.

Срок возврата установлен в один месяц с момента вынесения соответствующего решения или вынесения такого решения судом.

Законодательная возможность передавать права требования от налогоплательщика других лицам не предусмотрена.

В случае если переплата возникает у консолидированной группы налогоплательщиков, она подлежит возврату ответственному участнику такой группы.

Если существует недоимка по налогам, возврату будет подлежать сумма, оставшаяся после ее погашения. То есть за счет средств излишне уплаченного налога вначале производится погашение существующей недоимки, пени и штрафов, в соответствии с требованиями ст. 78 НК РФ, и только после этого возвращается переплата.

Проценты на сумму излишне взысканного налога

С целью гарантировать налогоплательщику своевременность возврата переплаты, закон предусматривает проценты на сумму излишне взысканного налога.

Проценты, согласно положениям НК РФ, призваны компенсировать налогоплательщику его материальные потери, причиненные несвоевременность налоговой выплаты.

Порядок их начисления регламентирует ст. 79 НК РФ. Согласно положениям п. 5 настоящей статьи, их начисление производится начиная с дня, который следует за днем, когда произведено взыскание, вплоть до момента фактического поступления средств на счет налогоплательщика.

Процентная ставка, по которой производится их начисление, принимается равной ставке рефинансирования Центробанка, действовавшей на момент возникновения переплаты.

Если ставка рефинансирования изменялась на протяжении периода взыскания, то проценты исчисляются за каждый период отдельно. Их расчет производится по формуле:

% = С х Д х СР/ 365, где:

С – сумме переплаты, подлежащая возврату налогоплательщику;

Д – общее количество дней, за которые начисляются проценты;

СР – ставка рефинансирования.

На практике налогоплательщику приходится сталкиваться с позиций налоговых органов, считающих, что в соответствии с требованиями ст. 79 НК РФ проценты должны начисляться только на суммы переплаты, подлежащие возврату.

Если произведен зачет, у налогоплательщика право на начисление процентов отсутствует. Такая позиция является ошибочной. Об этом свидетельствует многочисленная практика арбитражных судов.

Поскольку выплата процентов представляет собой компенсацию экономических потерь налогоплательщика, в связи с невозможность пользоваться суммой переплаты, проценты подлежат выплате, как в случае возврата переплаты, так и в случае проведения зачета налоговых платежей.

Как вернуть излишне уплаченные налоги

Налогоплательщик ИМЕЕТ ПРАВО НА СВОЕВРЕМЕННЫЙ ВОЗВРАТ (зачет) сумм излишне уплаченных или взысканных налогов, пеней, штрафов. Такое право ему предоставлено пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ.

Когда налог излишне уплачен

Как правило, это возможно в случаях: 1) когда налог излишне уплачен самим предпринимателем; 2) когда налог излишне взыскан налоговым органом.

Налогоплательщик, исчисляя сумму налога самостоятельно, по какой-либо причине ( в т.ч. вследствие незнания налогового закона или заблуждения), может допустить ошибку в расчетах. Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду.

Если предприниматель уплатил излишнюю сумму налога, то она может быть:

— зачтена в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения;

Порядок зачета (возврата) отражен в ст. 78 НК РФ. Факт излишней уплаты налога может быть обнаружен как самим предпринимателем, так и налоговой инспекцией. Если переплата налога обнаружена последней, то она обязана известить об этом налогоплательщика в течение 10 рабочих дней. Так сказано в п. 3 ст. 78 НК РФ, а также в приказе ФНС России от 25.12.08 № ММ-3-1/683@ «О создании информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам

Памятка: Правила, установленные ст.78 НК РФ, применяются также в отношении сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

Обратите внимание! В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Предложение о ее проведении может исходить как от налогоплательщика, так и от налогового органа. Результаты сверки оформляются актом, который подписывают обе стороны.

Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по налогам и сборам. Например, сумма излишне уплаченного одного федерального налога может быть зачтена в счет недоимки по другому федеральному налогу.

Очень важно! Правила, предусматривающие зачет по видам налогов, применяются, начиная с 1 января 2008 года (п.2 ст.7 Закона №137-ФЗ от 27.06.06). Следовательно, они действуют в отношении сумм, излишне уплаченных в бюджет после 1 января-2008. К переплате, образовавшейся до этой даты, будут применяться правила, действующие ранее – когда зачет производился по видам бюджетов.

Следовательно, если у предпринимателя имеется недоимка по другим налогам (сборам, пеням, штрафам), то сумма переплаты направляется на ее погашение (п. 5 ст. 78 НК РФ). Зачет производится налоговыми органами самостоятельно. При этом налогоплательщик может лично представить в налоговую инспекцию письменное заявление о проведении зачета.

Решение о зачете излишне уплаченных сумм в счет погашения недоимки по иным налогам должно быть принято налоговым органом в течение 10 дней:
— со дня обнаружения им факта излишней уплаты налогов;
— со дня подписания им и налогоплательщиком акта совместной сверки расчетов с бюджетом (если она проводилась);
— со дня вступления в силу решения суда (если предприниматель обращался в суд);
— со дня получения заявления налогоплательщика (если он такое заявление подавал).

Для справки: Срок исчисляется в рабочих днях, если он не установлен в календарных днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Памятка: Если переплата образовалась у налогоплательщика НДС в результате превышения сумм налоговых вычетов над исчисленной суммой налога, то применяется ст. 176 НК РФ, а это другая история.

Возможна ситуация, когда возникла переплата по одному налогу и при этом отсутствует недоимка по другим налогам (сборам, пеням, штрафам). В этом случае переплату можно зачесть в счет предстоящих платежей в бюджет. Такое решение принимает налоговая инспекция на основании письменного заявления налогоплательщика. Типовой формы заявления нет, оно составляется в произвольной форме.

Согласно п. 9 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении (о зачете сумм излишне уплаченного налога или об отказе в осуществлении зачета) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Читайте также  Программа переселения на дальний восток для россиян

Возврат из бюджета излишне уплаченных сумм

Обязанность налогового органа осуществить возврат налогоплательщику излишне уплаченных сумм налогов установлена пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ, п. 6 ст. 78 НК РФ.

Сумма излишне уплаченного налога может быть возвращена предпринимателю по его письменному заявлению в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (основание: п. 6 ст. 78 НК РФ).

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговиками в течение 10 дней:
— со дня получения заявления о возврате;
— со дня подписания акта совместной сверки расчетов с бюджетом (если сверка проводилась).

В течение пяти дней со дня принятия решения (о возврате сумм излишне уплаченного налога или об отказе) налоговый орган обязан сообщить об этом налогоплательщику в письменной форме. Сообщение передается предпринимателю, его представителю под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения (п. 9 ст. 78 НК РФ).

Памятка: Если у налогоплательщика имеется недоимка по иным налогам соответствующего вида (задолженность по соответствующим пеням, штрафам), то возврат производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Очень важно! По мнению Президиума ВАС РФ (п. 11 Информационного письма от 22.12.05 № 98), срок на возврат начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена согласно ст. 88 НК РФ. С этим согласен и Минфин (Письмо от 15.05.08 № 03-03-06/1/317).

По мнению экспертов, эта позиция Президиума ВАС РФ не должна учитываться в тех случаях, когда факт излишней уплаты налога уже установлен налоговым органом к моменту подачи налогоплательщиком заявления.

Если сроки возврата нарушены

При нарушении срока возврата суммы излишне уплаченного налога налоговым органом на сумму, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты. Они подлежат уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока возврата, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата (основание: п. 10 ст. 78 НК РФ).

Памятка: Сумму причитающихся процентов за опоздание с возвратом переплаты нельзя зачесть в счет будущих платежей по этому или другим налогам (сборам), поскольку такой зачет ст. 78 НК РФ не предусмотрен.

О сроке подачи заявления о зачете или возврате излишне уплаченного налога сказано в п. 7 ст. 78 НК РФ. Но если налогоплательщик пропустил трехлетний срок подачи заявления на зачет или возврат налога, это не препятствует его обращению в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства.

Такой вывод следует из Определения КС РФ от 21.06.01 № 173-О. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности — со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ). Таким днем может быть, например, день выдачи справки о состоянии расчетов по налогам, взносам, сборам.

Об этом напомнил и Минфин в своем Письме от 01.06.09 № 03-02-07/1-281.

Налогоплательщик может обратиться в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней, если им соблюден предусмотренный ст. 78 НК РФ досудебный порядок урегулирования спора с ответчиком.

Если налог излишне взыскан

В Постановлении ФАС СЗО от 09.09.08 № А05-992/2008 указано, что излишне взысканными будут считаться суммы налогов, пеней и штрафов, неправомерно доначисленные по результатам налоговой проверки и добровольно уплаченные налогоплательщиком на основании решения налогового органа (т.е. уплаченные еще до направления требования). Данные суммы подлежат возврату с начислением процентов в порядке ст. 79 НК РФ, то есть как излишне взысканные.

Если же зачисление налога в бюджет происходит на основании требования об уплате налога, в котором согласно п. 4 ст. 69 НК РФ указывается исчисленная налоговым органом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (при том, что такое требование направляется налогоплательщику по результатам камеральных налоговых проверок или в ходе производства по делу о налоговом правонарушении), то в случае неверного расчета налоговых сумм нет оснований говорить о факте излишней уплаты налога. Соответственно, ст. 78 НК РФ применена быть не может. Такой же вывод сделан судьями в п. 2.5 Определения КС РФ от 27.12.05 № 503-О.

Согласно п. 1 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику. При наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида (задолженность по соответствующим пеням, штрафам) возврат производится только после зачета суммы излишне взысканного налога.

Заявление о возврате излишне взысканной суммы можно подать в налоговую инспекцию в течение одного месяца:
— со дня, когда предприниматель узнал об излишнем взыскании;
— со дня вступления в силу решения суда.

В течение одного месяца со дня получения заявления от предпринимателя налоговая инспекция должна вернуть излишне взысканную сумму с начисленными на нее процентами.

Очень важно! Если этот срок пропущен, то взыскать переплату можно только в судебном порядке, обратившись с исковым заявлением в суд в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога (п. 3 ст. 79 НК РФ).

Будьте внимательны! Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику с начисленными на нее процентами (п. 4 ст. 79 НК РФ). По мнению арбитражных судей, право налогоплательщика на получение процентов обусловлено фактом незаконного взыскания налоговым органом налогов, пеней, штрафов и не зависит от того, принимал ли налогоплательщик меры, направленные на предотвращение взыскания спорных сумм.

Для справки: Проценты на сумму излишне взысканного налога, предусмотренные п. 5 ст. 79 НК РФ, подлежат начислению не только при их возврате налогоплательщику, но и при проведении зачета по заявлению налогоплательщика в счет указанных им платежей.

При переходе налогоплательщика на налоговый учет в другой налоговый орган возврат излишне взысканного налога должен осуществляться из бюджета, в который он поступил, налоговым органом по новому месту учета. Так указано в Постановление ФАС ВСО от 10.09.08 № А33-17230/07-Ф02-4323/08. Аналогичное мнение высказал и ФАС ЗСО в Постановлении от 22.09.08 № Ф04-5311/2008(10761-А03-40).

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

О суде

Вопросы, возникающие при применении статей 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации

В судебной практике возник спор о применении правовых последствий при нарушении налоговым органом срока возврата излишне взысканной им суммы налога.

Статьей 78 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.

При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.

Согласно статье 79 Налогового кодекса РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику с начисленными на нее процентами. Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Таким образом, в Налоговом кодексе РФ предусмотрено взыскание процентов в пользу налогоплательщика как в случае излишней уплаты им суммы налога (статья 78), так и в случае излишнего взыскания с его счета суммы налога налоговым органом (ст.79).

Статья 78 Налогового кодекса РФ предусматривает начисление процентов в пользу налогоплательщика, беря за основу дату подачи им заявления о возврате излишне уплаченного налога. Если в течение одного месяца возврат налога не произведен, на сумму излишне уплаченного налога начисляется пеня.

В отличие от статьи 78 статья 79 Налогового кодекса РФ моментом, с которого начисляются проценты за несвоевременный возврат налога (пени), называет день, следующий за днем взыскания подлежащей возврату суммы налога. Таким образом, при применении статьи 79 проценты начисляются за более длительный период.

Приведенные различия в правовых последствиях для участников налоговых правоотношений объясняют стремление налогоплательщиков получить проценты за несвоевременный возврат на основании статьи 79 Налогового кодекса РФ, поэтому именно данная норма зачастую выдвигается в качестве основания иска о взыскании процентов. Налоговые инспекции, напротив, стремятся к расширительному толкованию статьи 78 Налогового кодекса РФ.

По одному из рассмотренных дел с налогоплательщика в 1999 г. в бесспорном порядке была взыскана сумма пени за несвоевременную уплату декадных платежей по налогу на добавленную стоимость. В связи с тем, что 14.12.2000 Конституционный Суд РФ вынес Определение N 258-О «По жалобам АО «Энергомаш» и ОАО «Табачная фабрика «Омская»» на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 4 статьи 8 Закона Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» о незаконности данного вида пени, предприятие в 2001 г. обратилось в налоговую инспекцию с заявлением о возврате пени с начислением на сумму пени процентов за несвоевременный возврат на основании статьи 79 Налогового кодекса РФ со дня, следующего за днем взыскания. Налоговым органом сумма пени была возвращена налогоплательщику, однако от уплаты процентов, начисленных за период с 1999 г. по день возврата, налоговая инспекция отказалась.

Представляется, что в создавшейся ситуации проценты не могут начисляться с момента взыскания пени налоговым органом. Позиция налогоплательщика основывается только на факте излишнего списания пени в бесспорном порядке. Однако самого факта бесспорного списания недостаточно, чтобы применить статью 79 Налогового кодекса РФ.

Как было отмечено, более жесткие правовые последствия для государства объясняются наличием в действиях налоговых органов элемента противоправности.

В 1999 г., когда происходило взыскание пени по декадным платежам по налогу на добавленную стоимость, у сторон правоотношения не было сомнений в законности действий налоговой инспекции. Законодательство о налоге на добавленную стоимость предусматривало такой вид пени. В дальнейшем ситуация изменилась в связи с правовыми выводами, сделанными Конституционным Судом Российской Федерации в названном выше Определении. На момент списания пени действия налогового органа были правомерными, в связи с чем начисление процентов с момента взыскания пени необоснованно.

Читайте также  Нужны ли ксерокопии при замене водительского удостоверения

судья, канд. юрид. наук, стаж работы в Федеральном арбитражном суде

Северо-Кавказского округа — 6 лет

«Вестник Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа», N 3, июль-август 2002 г.

ВС: Подача заявления о возврате излишне взысканных платежей в налоговый орган до обращения в суд – право, а не обязанность налогоплательщика

Верховный Суд опубликовал Определение от 21 августа № 301-ЭС20-5798, в котором разобрался, обязан ли налогоплательщик подавать заявление о возврате излишне взысканных платежей в налоговый орган до обращения в суд или это его право.

Полагая, что уплаченная по требованию МИФНС № 1 по Владимирской области от 9 июля 2018 г. недоимка по страховым взносам в размере почти 150 тыс. руб. является излишне взысканной, индивидуальный предприниматель Мария Приймак обратилась в АС Владимирской области.

Суд, руководствуясь ст. 346.15, 430 НК РФ, Постановлением Конституционного Суда РФ от 30 ноября 2016 г. № 27-П, п. 27 Обзора судебной практики Верховного Суда № 3 (2017), утвержденного Президиумом ВС 12 июля 2017 г., признав спорную сумму страховых взносов излишне уплаченной предпринимателем по требованию инспекции, пришел к выводу ,что инспекция обязана вернуть излишне уплаченную сумму страховых взносов в установленном порядке.

Суд апелляционной инстанции со ссылкой на ст. 21, 32, 79 НК, п. 27 Постановления Пленума ВС от 12 мая 2016 г. № 18 «О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства» и п. 33 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указал, что с учетом правового регулирования возврата излишне взысканного налога, действующего с 1 января 2018 г., обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне взысканных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

Поскольку до обращения в суд с исковым заявлением предприниматель не направляла в инспекцию заявление о возврате излишне взысканных страховых взносов и не получала отказ в их возврате, апелляция пришла к выводу, что предпринимателем не соблюден досудебный порядок урегулирования спора, в связи с чем отменила решение первой инстанции на основании ст. 148 АПК РФ, оставив исковое заявление без рассмотрения.

Кассационная инстанция, ссылаясь на отсутствие у предпринимателя нарушенного права, подлежащего судебной защите, поскольку право на предъявление требований о возврате излишне взысканных налогов в порядке искового производства может возникнуть у налогоплательщика не ранее исчерпания им возможности возврата указанных сумм в административном порядке, установленном ст. 79 НК, отменила постановление апелляционной инстанции и отказала в удовлетворении иска.

Не согласившись с судебными актами, предприниматель обратилась в Верховный Суд. ВС заметил, что Законом от 14 ноября 2017 г. № 322-ФЗ были внесены изменения в п. 3 ст. 79 НК. Суд указал, что ст. 79 Кодекса регламентирует административный порядок возврата из бюджета сумм излишне взысканных налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, а не порядок обращения в суд. Согласно п. 3 данной статьи в ее новой редакции заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания налога.

ВС отметил, что увеличение этого срока с одного месяца до трех лет расширяет возможности налогоплательщиков по реализации права на возврат из бюджета излишне взысканных сумм в административном порядке с одновременным предоставлением им возможности на обжалование отказа в таком возврате в вышестоящий налоговый орган, а затем – в суд. Обязательный досудебный порядок, напомнил Верховный Суд, предусмотрен именно для такой категории споров. При этом реализуется и другая цель – снижение судебной нагрузки.

В то же время, подчеркнул ВС, исключение из п. 3 ст. 79 НК указания на возможность непосредственного обращения налогоплательщика в суд с иском о возврате из бюджета сумм излишне взысканных налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов само по себе не исключает его право на обращение в суд с имущественным требованием о возврате из бюджета излишне взысканных сумм.

При этом, добавил Верховный Суд, в новой редакции указанной статьи Кодекса отсутствует указание о возможности обращения налогоплательщика в суд с исковым заявлением о возврате излишне взысканных сумм только при условии соблюдения досудебного порядка урегулирования вопроса об их возврате. Не установлен такой порядок и иным федеральным законом. При этом установление в законе обязательного досудебного порядка рассмотрения спора является административным барьером для доступа к правосудию, и наличие такого барьера должно четко и однозначно следовать из законодательства и практики его применения.

«В связи с этим подача заявления о возврате излишне взысканных платежей в налоговый орган до обращения в суд является правом налогоплательщика, но не его обязанностью», – подчеркивается в определении.

Высшая инстанция отметила, что, обращаясь в арбитражный суд с имущественным требованием о взыскании излишне уплаченных по требованию инспекции сумм страховых взносов, предприниматель в соответствии со ст. 46 Конституции РФ и ч. 1 ст. 4 АПК воспользовалась своим правом на судебную защиту.

Аналогичная правовая позиция, указал ВС, содержится в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам от 16 июня 2020 г. № 307-ЭС19-23989.

«При этом, отменяя решение суда первой инстанции и оставляя исковое заявление предпринимателя без рассмотрения, суд апелляционной инстанции не учел, что спор в суде первой инстанции был разрешен по существу в пользу налогоплательщика правильно, а позиция налогового органа, занятая при рассмотрении дела, не позволяла рассчитывать на то, что обращение налогоплательщика в налоговый орган после принятия постановления апелляционной инстанции с заявлением о возврате излишне взысканных сумм будет последним удовлетворено, что, соответственно, породило бы новый виток судебных разбирательств и нарушение принципов правовой определенности и рассмотрения дела в разумный срок», – подчеркивается в определении.

Высшая инстанция обратила внимание, что в соответствии с практикой ЕСПЧ требование правовой определенности предполагает, что судебные решения, по общему правилу, должны оставаться окончательными. Правовая определенность предполагает уважение принципа res judicata, т.е. принципа недопустимости повторного рассмотрения уже разрешенного дела (Постановление ЕСПЧ от 28 октября 1999 г. по делу «Брумареску против Румынии»). Отступление от принципа правовой определенности может быть оправдано только обстоятельствами существенного и непреодолимого характера. Оно возможно для исправления существенного (фундаментального) нарушения, свидетельствующего о ненадлежащем отправлении правосудия.

Прекращение судами производства по делу в связи с неподведомственностью, подчеркивается в определении, недопустимо в случаях, когда суды, формально соблюдая процессуальное законодательство, могут создать своим актом такие правовые последствия для участников процесса, которые будут иметь для них значительный негативный эффект, приведут к возникновению объективных сложностей в реализации права на справедливое судебное разбирательство, сделают его чрезмерно длительным или невозможным. При этом формальное обеспечение требований подведомственности не может быть единственной целью отмены судебных актов в ущерб материальным интересам сторон по существу спора (постановления ЕСПЧ от 18 ноября 2004 г. по делу «Праведная против России», от 23 июля 2009 г. по делу «Сутяжник против России»).

Аналогичная правовая позиция, заметил ВС, сформулирована и в п. 34 Постановления Пленума ВС от 30 июня № 13 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде кассационной инстанции».

«И хотя эти правовые позиции относятся к вопросу о надлежащей компетенции судов, они в полной мере применимы и к вопросу о соблюдении досудебного порядка урегулирования спора. С учетом конкретных обстоятельств настоящего дела суд апелляционной инстанции не должен был отменять решение суда первой инстанции и оставлять исковое заявление предпринимателя без рассмотрения исключительно в целях соблюдения правила о соблюдении досудебного порядка урегулирования спора, а не для устранения существенной судебной ошибки», – посчитал Суд.

Кроме того, отметила высшая инстанция, рассматривая кассационную жалобу предпринимателя на постановление апелляции и принимая по результатам ее рассмотрения постановление об отказе в удовлетворении заявленных требований при отсутствии соответствующей кассационной жалобы налогового органа, суд кассационной инстанции ухудшил ее положение по сравнению с постановлением суда апелляционной инстанции, оставившим заявление истца без рассмотрения. Тем самым кассация приняла на себя функцию представления интересов налогового органа как стороны по делу, чего не вправе была делать.

При этом, добавил ВС, выводы суда первой инстанции относительно рассмотрения спора по существу заявленных требований соответствуют правовой позиции КС, изложенной в Постановлении № 27-П и в Определении от 30 января № 10-О, а также правовой позиции ВС, изложенной в п. 27 Обзора № 3 (2017).

Таким образом, Верховный Суд оставил в силе решение первой инстанции.

Эксперты указали на справедливый подход ВС к рассматриваемому делу

Старший партнер INTELLECT Роман Речкин положительно оценил позицию ВС о недопустимости отмены правильного по существу судебного акта исключительно в целях соблюдения правила досудебного порядка урегулирования спора, а не для устранения существенной судебной ошибки. «Досудебный порядок урегулирования спора не имеет какой-либо самостоятельной ценности и не может иметь приоритет перед основной целью правосудия – восстановлением нарушенного права лица. Тем более в ситуации, когда дело уже в суде и налоговый орган явно обозначает свою позицию, сводящуюся к тому, что в досудебном порядке требования налогоплательщика удовлетворены не будут», – указал он в комментарии «АГ».

В то же время, заметил юрист, позиция Суда не является общей, применимой к любым иным спорам. «В последние годы государство последовательно проводит противоположную политику, расширяя сферу применения досудебного порядка разрешения споров с налоговыми органами. Более того, декларируется намерение распространить эту практику на споры с иными административными органами», – пояснил Роман Речкин. Он обратил внимание на то, что сфера применения обязательного досудебного порядка по спорам с налоговыми органами, предусмотренная п. 2 ст. 138 НК, последние годы последовательно расширялась. «Поэтому выводы ВС о том, что подача заявления о возврате излишне взысканного сбора является правом налогоплательщика, а не обязанностью, применимы, на мой взгляд, только к рассмотренной ситуации, в рамках ст. 79 НК», – посчитал юрист.

Читайте также  Регистрация анонимных сообщений в полицию приказ мвд

Кроме того, он заметил, что подход Верховного Суда неочевиден и прямо из ст. 79 НК не вытекает. «Во-первых, даже новая редакция 2017 г. в п. 2 прямо указывает, что решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика. Более того, все сроки в ст. 79 НК законодатель отсчитывает от поданного налогоплательщиком заявления. Поэтому вывод Суда о том, что подача заявления о возврате излишне взысканного сбора является правом налогоплательщика, а не обязанностью, прямо не следует из НК. Наоборот, с учетом общей тенденции расширения сферы применения досудебного порядка разрешения споров с административными органами позиция нижестоящих судов об обязательности подачи такого заявления, безусловно, понятна. К этому необходимо добавить «пробюджетный» в целом подход нижестоящих судов, которые зачастую считают, что кроме осуществления правосудия они также обязаны защищать «интересы бюджета» путем введения дополнительных барьеров для получения денежных средств налогоплательщиками. Все это в целом, на мой взгляд, объясняет позицию апелляционного и кассационного судов в данном деле», – резюмировал он.

Старший юрист ООО «Персональный налоговой менеджмент» Юлия Кузнецова посчитала, что определение показывает, что ВС все чаще отходит от формального подхода и оценивает фактические обстоятельства, в том числе с точки зрения реализации права на справедливое судебное разбирательство.

По ее мнению, Экономколлегия устранила действительно серьезные ошибки судов апелляционной и кассационной инстанций. ВС напомнил нижестоящим инстанциям, что принцип равноправия сторон по делу должен соблюдаться неукоснительно.

«Подобные ошибки допускаются нечасто. Причиной в большинстве случаев бывает излишне формальный подход судов и неясность законодательства, а иногда и невнимательность. Так, вопрос о том, является ли сумма излишне уплаченной или излишне взысканной, давно разрешен в судебной практике. В данном деле суды неправильно квалифицировали взносы как излишне уплаченные, что повлекло неправильное применение норм материального права», – указала Юлия Кузнецова.

Эксперт добавила, что отсутствие в ст. 79 НК прямого указания на возможность обращения за возвратом излишне взысканного налога непосредственно в суд, как справедливо указал ВС, не исключает права налогоплательщика на обращение с имущественным требованием о возврате из бюджета излишне взысканных сумм. «Фактически Верховный Суд указал, что возврат излишне взысканных сумм налоговых платежей может осуществляться двумя способами: через обжалование бездействия налогового органа с требованием об обязании произвести возврат излишне взысканных сумм и как требование имущественного характера», – резюмировала она.

Возврат излишне взысканного налога по-новому

Автор: М. В. Подкопаев

Новым федеральным законом упрощен порядок возврата излишне взысканных сумм налога, сбора, страховых взносов, пеней или штрафа.

Законодатели решили упростить порядок возврата излишне взысканных сумм налога, сбора, страховых взносов, пеней или штрафа. С этой целью принят Федеральный закон от 14.11.2017 № 322-ФЗ «О внесении изменений в статьи 78 и 79 части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Закон опубликован на портале www.pravo.gov.ru 14.11.2017 и вступает в силу через месяц после опубликования.

По мнению законодателей, данные изменения направлены на упрощение процедуры возврата сумм излишне взысканных налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафов, сокращение количества судебных споров, а также позволяют распространить досудебную процедуру обжалования на отказ в возврате излишне взысканных сумм налогов.

Три года на обращение в ИФНС.

Порядок возврата излишне взысканного налога установлен ст. 79 НК РФ. В пункте 9 этой статьи определено, что правила, установленные ею, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков. Поэтому в дальнейшем будем говорить о возврате налога, но подразумевать под этим и возврат излишне взысканных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов.

До сих пор в п. 3 ст. 79 НК РФ было установлено, что заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган всего лишь в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда. В связи со столь недолгим периодом для реализации данной возможности налогоплательщикам очень часто приходилось обращаться за возвратом названных переплат в суд, поскольку исковое заявление в суд можно подать в течение трех лет, считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

Отметим, что согласно п. 7 ст. 78 НК РФ для возврата излишне уплаченных налогов отводится гораздо больший срок, равный трем годам. Для возврата излишне взысканных налогов налогоплательщикам обращаться в суд тоже не придется (если, конечно, не возникнет спора с налоговиками). Разрешено в течение тех же трех лет, считая со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, обращаться с заявлением о возврате именно в налоговый орган.

Но теперь в п. 3 ст. 79 НК РФ ничего не говорится о возможности обращения в суд по указанному поводу. Что это меняет?

Обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок (п. 33 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

Как указали судьи, в противоположность такому порядку за возвратом излишне взысканных налогов налогоплательщик может обратиться в суд просто по факту того, что он узнал о наличии соответствующей переплаты, то есть без предварительного обращения в налоговую инспекцию с заявлением об этом.

В Определении ВС РФ от 11.08.2016 № 309-КГ16-5644 по делу № А76-8183/2015 по названному поводу отмечено, что налогоплательщику (плательщику сборов) в случае излишнего взыскания с него сумм налогов, сборов, пошлины предоставлено право выбора способа защиты своего нарушенного права: как путем обращения в налоговый орган с соответствующим заявлением, так и посредством обращения в суд с имущественным требованием. Таково было решение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ.

Но, повторим, теперь в п. 3 ст. 79 НК РФ нет упоминания о возможности обращения налогоплательщика в суд о возврате излишне взысканного налога, то есть в точности так же, как и в отношении излишне уплаченного налога в п. 7 ст. 78 НК РФ. Разумеется, это не значит, что налогоплательщик лишен данной возможности, но, очевидно, теперь он в обоих случаях сможет ее реализовать, только предварительно соблюдя досудебный порядок этой процедуры и получив от налоговиков отказ в возврате.

Специально для иностранных организаций.

Что касается упомянутой ст. 78 НК РФ, она дополнена положением для иностранных организаций в случае удержания у них налога налоговым агентом в соответствии с п. 2 ст. 312 НК РФ.

Данная норма определяет, что следует возвращать из бюджета ранее удержанный у этих организаций налог по выплаченным им доходам, в отношении которых международными договорами РФ, регулирующими вопросы налогообложения, либо ст. 312 НК РФ предусмотрен особый режим налогообложения.

Соответствующее заявление и подтверждающие документы представляются иностранным (фактическим) получателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход.

Согласно п. 8 ст. 78 НК РФ в общем случае решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Но в новом п. 17 данной статьи предусмотрено, что решение о возврате суммы ранее удержанного в соответствии с п. 2 ст. 312 НК РФ налога на прибыль организаций принимается налоговым органом по месту учета налогового агента в течение шести месяцев со дня получения от иностранной организации заявления о возврате и подтверждающих документов.

Сумма ранее удержанного налога подлежит возврату в течение одного месяца со дня принятия налоговым органом решения о возврате.

Можно и проценты взыскать.

Важно то, что в неизменном виде сохранится положение, согласно которому, если установлен факт излишнего взыскания налога, на основании указанного заявления налоговый орган принимает решение о возврате не только суммы излишне взысканного налога, но и сумм начисленных в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 79 НК РФ, процентов.

Согласно обозначенной норме сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования ЦБ РФ. Почему-то до сих пор не уточнено, что правильнее применять ключевую ставку ЦБ РФ, хотя она и применяется фактически.