Выставление счетов ранее подписанния договора

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Может ли счет на оплату быть выписан позднее, чем подписаны акты на выполненные работы или товарная накладная?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Счет на оплату может быть выписан позднее, чем подписаны акты на выполненные работы или товарная накладная, если иное не предусмотрено условиями договора или контракта.

Обоснование вывода:
Счет на оплату по общим правилам документооборота является документом, содержащим реквизиты для оплаты, сумму и сроки оплаты. В свою очередь, акты выполненных работ или товарные накладные — это документы, подтверждающие факты хозяйственной жизни. Обычно условия выставления счетов и актов выполненных работ или товарных накладных устанавливаются в положениях договоров, которые заключаются между сторонами.
Например, оплата по договору может производиться за фактически выполненные работы, в порядке безналичного расчета путем перечисления денежных средств на расчетный счет Исполнителя, указанный в договоре, в течение определенного срока с даты предоставления последним счета, счета-фактуры, выставленных на основании подписанного Сторонами акта о выполненных работах, при отсутствии у Заказчика претензий и замечаний по объему и качеству выполненных работ.
При этом в договоре может быть предусмотрен авансовый платеж. Подробнее об ограничениях размеров авансовых платежей по договору или контракту для бюджетных и автономных учреждений или для казенных учреждений можно ознакомиться в Энциклопедиях решений. В этом случае счет на перечисление авансового платежа должен быть выставлен ранее подписания актов выполненных работ или товарных накладных.
Таким образом, при соотнесении сроков выставления счетов на оплату и актов выполненных работ или товарных накладных необходимо проанализировать условия заключенных договоров или контрактов.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы 1 класса Левина Ольга

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Является ли счет на оплату договором?

Договорные отношения между участниками возникают при оформлении соглашения. Его заключение предполагает возникновение соответствующих прав и обязанностей. Но чек также является документальным подтверждением договорных отношений между лицами. Может ли он заменять договор? Считается ли он договором? Рассмотрим в этой статье.

Считается ли счет договором?

Договорные отношения между партнерами появляются при оплате счета на продукцию или услуги. При этом не важно, есть ли соглашение в письменном виде. Соответствующие положения указаны в статьях 433, 434, 438 ГК РФ. Будет ли считаться счет договором? Все определяется методом оформления соглашения.

В каких случаях счет будет являться договором

В ряде ситуаций для образования договорных отношений нужен только счет на оплату. Соглашения составлять вовсе не требуется. Сделка сопровождается счетом, исполненным в форме оферты. Юридически значимая оферта – это счет со всеми необходимыми существенными условиями.

ВАЖНО! Рекомендации по составлению счета на оплату от КонсультантПлюс доступны по ссылке

Как определить, будет ли считаться счет договором? Нужно установить, присутствуют ли в нем существенные положения. Рассмотрим эти существенные условия:

Название продаваемой продукции.
Объем товара.
Единица измерения.
НДС.
Наименование обеих сторон, их реквизиты.
Ставка НДС.
Сроки, в которые должен быть оплачен товар.
Подписи и их расшифровки.

Рекомендуется поставить на счете печать организации. Это позволит придать документу дополнительный юридический вес, что станет аргументом в рамках судебных разбирательств. Счет, представленный в форме оферты и оплаченный, является заменой соглашения.

В каких случаях счет не будет являться договором

В ряде случаев счет не может считаться договором даже в том случае, если в нем есть существенные условия. Актуально это для следующих форм сделок:

Реализация недвижимости (статья 550 ГК РФ).
Реализация предприятия (статья 560 ГК РФ).
Аренда зданий (статья 651 ГК РФ).

Все эти сделки всегда связаны с оформлением договора. Отчасти это объясняется тем, что это сделки, предполагающие операции с большими суммами. Чем больше сумма, тем важнее документальное подтверждение.

Выставление счета без соглашения

Можно ли выставлять счет без составления соглашения? Можно при наличии двух обстоятельств:

Наличие существенных условий в чеке (объем продаж, наименование товара).
Сделка не входит в перечень операций, для которых наличие договора является обязательным.

Оплата товара покупателем – это и есть согласие с условиями, предложенными продавцом. В суде подобные операции признаются разовой сделкой. То есть права и обязанности участников касаются только одной сделки.

Мнение специалистов

Рассмотрим пример. У фирмы есть только счет на оказание услуг. В нем прописаны эти положения: название, количество проданного, стоимость, наличие платежного поручения. Может ли этот счет являться подтверждением оформления договора поставки? Да, если есть следующие условия:

Документ адресован определенному лицу.
Из счета можно понять, кто именно выставил его.

Если все эти условия соблюдены, то чек является аналогом оформления соглашения поставки в простой форме. Как обосновывается этот вывод? Рассмотрим детально. Есть два определения договора с точки зрения закона:

Договор представляет собой сделку, фиксирующую волю нескольких людей или фирм (статья 153-154 ГК РФ).
Соглашение – это документ, фиксирующий условия возникновения обязательств.

В пункте 1 статьи 161 ГК РФ указано, что сделки выполняются в письменной форме. Но составление договора – это не единственный метод оформления сделки. Договор, на основании пункта 2 статьи 432 ГК РФ, может заключаться через направление оферты. Оферта – это предложение о заключении соглашения. Один участник направляет оферту, а другой принимает это предложение. В пункте 2 статьи 434 ГК РФ также указано, что договор может заключаться через обмен бумагами. Еще один способ заключения соглашения – выполнение условий сделки (пункт 3 статьи 434, пункт 3 статьи 438 ГК РФ). К примеру, это может быть отгрузка товара, исполнение услуг.

Рассмотренные методы заключения договора используются в том случае, если в законе нет специфических требований к совершаемой сделке (статья 434, 550 ГК РФ). К примеру, если это не сделка с недвижимостью. То есть если в оферте есть все существенные условия, она заменяет договор. Оплата по чеку – это акцепт, подразумевающий заключение договора. Документа, подписанного покупателем и продавцом, в этом случае нет. Но это не имеет значения. Этот вывод подтверждается этими нормативными актами:

Постановлением Правительства ВАС №981/98 от 6 октября 1998 года.
Постановлением ФАС Северно-Западного округа №А44-80/2008 от 4 мая 2009 года.
Постановлением ФАС №Ф09-1968/09-С5 от 13 апреля 2009 года.

Для чего вообще ставить вопрос о том, может ли являться чек договором? Актуальным это становится при возникновении конфликтных ситуаций. Особенно это важно в контексте судебных разбирательств. Рассмотрим пример. Компания стала сотрудничать с поставщиком. У последнего она заказывает продукцию на определенную сумму. Возникла необходимость вернуть товар в связи с тем, что обнаружен дефект. Именно чек является основанием для возврата. Кроме того, он является подтверждением сделки.

Когда не нужен счет на оплату

Если счет может заменить договор, то верна ли обратная ситуация? Это также принципиальный вопрос. Если в бухгалтерии будут допущены ошибки, на компанию может быть наложен штраф. А потому важно изучить, какие документы являются взаимозаменяемыми.

Нужно ли оформлять счет на оплату, если имеется договор? Счет можно не выставлять в том случае, если в соглашении содержится эта информация:

Тарифы.
Стоимость.
Наличие НДС.
Акцизный налог.
Сроки оплаты.

То есть из договора должны быть известны все существенные условия. Примером является счет-договор, который может заменить обычный договор. В этом документе указываются перечень проданной продукции, ее стоимость, общая сумма поставки.

Однако есть случаи, когда наличие счета на оплату обязательно. К примеру, он актуален при наличии соглашении общего типа. Это может быть договор на оказание услуг ЖКХ, сотовых услуг. В подобных соглашениях информация по сделке обычно не конкретизируется. В них нет сведений о стоимости услуги/продукта. А потому нужен чек для конкретизации определенной операции.

К СВЕДЕНИЮ! Резюмируем: счет и договор – это разные документы. Однако иногда они могут заменять друг друга. Но актуально это не для всех ситуаций.

Счет-договор: условия, порядок заключения

Признается ли заключенным договор произведенной оплатой по счету-договору содержащего все существенные условия договора?

На сегодняшний день в предпринимательской практике встречаются случаи, когда продавец выставляет покупателю счет-договор, который последний оплачивает, а по истечению какого-то времени вместо того, чтобы забрать товар требует вернуть оплаченные денежные средства, а также грозится через суд признать полученную сумму неосновательным обогащением и потребовать проценты за неправомерное пользование чужими денежными средствами (статья 395 ГК РФ). В данной статье будут раскрыты следующие вопросы: можно ли считать направленную покупателю счет-договор офертой и, что она должна содержать; порядок направления оферты; какие действия должен совершить покупатель для подтверждения его согласия на условия договора.

Общее положение о порядке заключения договора

Согласно статье 161 ГК РФ, сделки между юридическими лицами должны быть заключены в письменной форме. Сделка в письменной форме должна быть совершена путем составления документа выражающего его содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными лицами (п.1 ст. 160 ГК РФ).

Пункт 2 статьи 434 ГК РФ указывает, что договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена письмами, телеграммами, телексами, телефаксами и иными документами, в том числе электронными документами, передаваемыми по каналам связи, позволяющими достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору . Отправка документа содержащего все существенные условия договора с электронного почтового ящика на e-mail, в связи с трудностями сбора доказательств подтверждающих принадлежность электронных ящиков сторонам по сделке, на сегодняшний день не приветствуется.

Оферта

Оферта — предложение контрагенту заключить договор на условиях содержащихся в письме.

Офертой признается адресованное одному или нескольким конктретам предложение, которое достаточно определенно и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение. Оферта должна содержать существенные условия договора (п.1 ст. 435 ГК РФ).

Из оферты должно вытекать предложение ее отправителя заключить договор на условиях, содержащихся в данной оферте. Среди прочих условий, в обязательном порядке должны содержаться существенные условия, которые законодатель требует для данного договора, так п.1 ст. 432 ГК РФ гласит, что договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (пп.2 п.1 ст. 432 ГК РФ).

Из вышеуказанного можно признать выставленный счет-договор, который содержит существенные условия, например, договора поставки, офертой. Если направитель оферты хочет обезопасить себя от трудностей доказывания того, что оферта пришла именно от него, что требует п.2 ст. 432 ГК РФ (выше указано), рекомендуем отправлять ее по почте с уведомлением о вручении и описью вложения.

Акцепт

Все вышеуказанное законодательство регулирует общее положение и порядок направления предложения заключить договор (оферта), теперь разберемся с порядком действий, которые необходимо совершить получателю оферты подтверждающих согласие с ней (акцепт).

Акцептом признается ответ лица, которому адресована оферта, о ее принятии. Акцепт должен быть полным и безоговорочным (п.1 ст. 438 ГК РФ).

Письменная форма договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 438 настоящего Кодекса (п.3 ст. 434 ГК РФ), а именно, совершение лицом, получившим оферту, в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению указанных в ней условий договора (отгрузка товаров, предоставление услуг, выполнение работ, уплата соответствующей суммы и т.п.) считается акцептом, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не указано в оферте (п.3 ст 438 ГК РФ).

Таким образом, оплата покупателем товара по счет-договору в срок указный в данном документе, будет считаться его согласием на договор — акцепт. Указанное правило действует только в том случае, если счет-договор содержит все существенные условия, которые требует законодательство для данных видов сделок.

Примеры оферт содержащих существенные условия для договора поставки

Согласно п.1 ст. 435 ГК РФ оферта должна содержать существенные условия договора. Существенными условиями для договора поставки считаются: предмет (ст. 432 ГК РФ), наименование и количество товара (п.3 ст. 455 ГК РФ), срок (ст. 506 ГК РФ).

Содержание счет-договора по поставке товара

СЧЕТ-ДОГОВОР № 11 от 15 марта 2017 г.

Поставщик: ООО “Поставщик”, ИНН 987654980, адрес: 128456, г. Москва, ул. Победы, д.54

Покупатель: ООО «Покупатель», ИНН 1233567890, адрес: 128176, г. Москва, ул. Парина, д.4

Настоящий счет-договор является офертой (предложением заключить договор купли-продажи). Акцептом (согласием с условиями оферты и ее принятием) счет-договора будет являться факт ее оплаты. Настоящая оферта действительна в течении 3 рабочих дней с момента ее получения покупателем.
Предмет договора. Продавец продает, а Покупатель покупает товары в соответствии с настоящим счет-договором.
Качество товара. Продавец обязан передать Покупателю товар, пригодный для тех целей, для которых товар такого рода обычно используется. Качество товара должно соответствовать ГОСТам и (или) ТУ. Допустимый технологический разброс по размерам некоторых видов продукции может достигать 5%.
Цена. Стоимость товара составляет 5 000 рублей, из них 900 рублей НДС.
Условия оплаты. Стопроцентная предоплата. Товар считается оплаченным после поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу Продавца.
Условия поставки. Товар отпускается на условиях Самовывоза со склада Продавца. Продавец обязан обеспечить наличие стандартного товара на своем складе в течении 10-ти рабочих дней с момента поступления оплаты от Покупателя.
Передача товара. При передаче товара сторонами оформляется УПД (универсальный передаточный документ), с момента подписания которого Покупателю переходит право собственности на товар, а также риск повреждения и утраты товара.
В случае невывоза готовой продукции в течении 5 (пяти) рабочих дней с момента уведомления о готовности заказа взимается плата за хранение 50 (пятьдесят) рублей в день за каждую единицу товара.
Прочие условия: ст. 317.1 ГК РФ не применяется. Все споры и разногласия решаются путем переговоров. Неразрешенные вопросы подлежат рассмотрению в Арбитражном суде г. Москвы в соответствии с действующим законодательством.

Самовывоз — г. Москва, ул. Победы, д.54 Режим работы: пн.-пт. 09:00-20:00, без обеда. При себе необходимо иметь паспорт.

№	Наименование товара	Единица измерения	Количество	Цена (без НДС)	Сумма (без НДС)
1	Тент 4х6	шт	10	200	2000
2	Тент 4х7	шт	10	300	3000
Итого:					5000
Итого НДС:					900
Bсего к оплате:					5900

Всего наименований 2, на сумму 5 900 руб

Пять тысяч девятьсот рублей

Директор ООО “Поставщик” ______________ Иванов Иван Иванович

Главный бухгалтер ООО “Поставщик”______________ Иванов Иван Иванович

НТВП «Кедр — Консультант»

Подписка на обзоры и консультационные материалы.

Услуги

О правильных сроках выставления товарной накладной и счета-фактуры

Поставщик выставляет товарную накладную и счет-фактуру датой приемки товара на склад покупателя. Доставка осуществлялась железнодорожным транспортом. Конкретный пример: груз погружен к перевозке 13.03.2019, прибыло на станцию назначения 26.03.2019, покупатель принял товар 27.03.2019. Поставщик выставляет товарную накладную и счет-фактуру 27.03.2019. В договоре есть пункт «Право собственности на товар переходит на Покупателя в момент передачи товара.

Вопрос

Не является ли ошибкой то, что поставщик выставил документы 27.03.2019, а не 13.03.2019?

Ответ специалиста

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни.

(в ред. Федерального закона от 21.12.2013 N 357-ФЗ)

ст. 9, Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете»

Даты счета-фактуры и товарной накладной, к которой он составлен, могут не совпадать, поскольку для них установлены разные сроки составления.

Так, товарная накладная составляется на дату поставки товаров (ч. 3 ст. 9 Закона о бухучете).

Срок выставления счета-фактуры — пять календарных дней с даты отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ). Таким образом, счет-фактуру можно составить как в один день с товарной накладной, так и позже. Например, организация «Альфа» поставила покупателю стулья по товарной накладной от 01.03.2019 N 1250. Счет-фактуру N 1311 продавец оформил и предъявил покупателю 06.03.2019.

Вопрос: Согласно договору право собственности на партию товара покупатель получает после ее полной оплаты. Отгрузка совершена до оплаты. С какой даты отсчитывать срок для выставления счета-фактуры покупателю товара?

Ответ: В данном случае следует руководствоваться общим правилом — выставлять счет в течение пяти дней от даты отгрузки товара. Условия договора относительно права собственности на товар не влияют на сроки выставления счета.

Обоснование: Счет-фактуру нужно выписать в срок до пяти дней с момента осуществления одной из первых (по времени осуществления) операций: отгрузки товара или получения аванса.

Если при реализации товаров наиболее ранней из дат, установленных п. 1 ст. 167 НК РФ в целях определения налоговой базы, является дата отгрузки товаров, обязанность по исчислению НДС у продавца возникает на дату отгрузки товаров независимо от момента перехода права собственности, установленного договором (Письмо Минфина России от 28.08.2017 N 03-07-11/55118).

Таким образом, срок для выставления счета-фактуры в данном случае — пять календарных дней от даты отгрузки (выписки товарной накладной).

Абзацем первым пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом в соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 169 Кодекса в счете-фактуре должны быть указаны порядковый номер и дата выписки счета-фактуры.

Согласно абзацу первому пункта 2 статьи 169 Кодекса счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 данной статьи.

В то же время в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 169 Кодекса ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Учитывая изложенное, счета-фактуры, выставленные продавцом товаров после срока, установленного абзацем первым пункта 3 статьи 168 Кодекса, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость покупателем.

Из выше перечисленного следует, что товарная накладная выписывается в момент отгрузки товара, счет- фактура в течении 5 календарных дней после отгрузки товара либо после составления товарной накладной. Счета-фактуры, выставленные продавцом товаров после срока, установленного абзацем первым пункта 3 статьи 168 Кодекса, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость покупателем.

Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» бухгалтером-консультантом ООО НТВП «Кедр-Консультант» Петровой Натальей Борисовной в марте 2019 г.

При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.

Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).

Данная консультация прошла контроль качества:

Рецензент — Бушмелева Галина Владимировна, профессор кафедры «Бухгалтерский учет и АХД» ИжГТУ им. М.Т. Калашникова

Какой датой отразить в бухгалтерском учете факт оказания услуг.

Акт об оказании коммунальных услуг за март поступил в бухгалтерию в апреле. Какой датой его нужно провести – 31 марта или по факту получения? А может быть по факту подписания акта руководителем? Над этим ломают головы не только бухгалтеры учреждений, но и их проверяющие и даже судьи. Например, 9 марта 2021 года вышло Постановление № 17АП-1155/21 Семнадцатого арбитражного апелляционного суда по делу, где факты хозяйственной жизни произошли в отчетном периоде, а оформляющие их первичные документы поступили в учреждение после отчетной даты, но до даты предоставления отчетности. В этой статье мы расскажем, в чью пользу суд принял решение и разберёмся, как поступать бухгалтерам, чтобы избежать подобных судебных споров.

Основные правила оформления фактов хозяйственной жизни первичными документами таковы:

— каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (ч. 1 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, п. 20 СГС «Концептуальные основы»);

— первичные (сводные) учетные документы составляются в момент совершения фактов хозяйственной жизни, а если это не возможно — сразу после окончания факта хозяйственной жизни (ч. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, п. 21 СГС «Концептуальные основы»);

— объекты бухгалтерского учета признаются в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению соответствующих активов, обязательств, доходов и (или) расходов, иных объектов бухгалтерского учета, вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств (или их эквивалентов) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций (п. 16 СГС «Концептуальные основы»).

В соответствии с этими правилами акт об оказании услуг в нашей ситуации нужно принять к учёту 31 марта, поскольку имеют место:

— факт хозяйственной жизни – оказание коммунальных услуг;

— период, в котором имел место факт хозяйственной жизни — март;

— первичный учетный документ, которым оформлен свершившийся факт хозяйственной жизни – акт об оказании услуг;

— дата составления первичного учетного документа (непосредственно после окончания факта хозяйственной жизни) – 31 марта;

— дата поступления первичного учетного документа – апрель;

— дата признания объектов учета (расходы и обязательства по коммунальным услугам) – 31 марта.

Аналогичные рассуждения содержатся в письме Минфина России от 25 октября 2019 г. № 02-06-10/82420. Где говорится об отражении расходов, связанных с предоставленными в декабре телекоммуникационными услугами, по факту совершения события — в декабре отчетного периода. А в письме от 13 сентября 2019 г. № 02-07-10/70699 Минфин Росси сформулировал более общий вывод. Он заключается в том, что если первичные документы поступили позже срока их составления, то это не препятствует их своевременному отражению в бухучете. Однако в письме сообщается, что такое возможно не всегда. Ведь к моменту поступления документов учреждение уже может сдать отчетность.

В нашей ситуации это буквально означает следующее: принять к учету акт об оказании коммунальных услуг можно 31 марта только в том случае, если промежуточная отчетность за 1 квартал ещё не сдана. Если отчетность уже сдана, но ещё не принята, то учреждение может отразить акт в учете и соответственно уточнить отчетность только по согласованию с учредителем (п. 30 СГС «Учётная политика, оценочные значения и ошибки»). А если акт поступил к тому моменту, когда отчетность уже принята, то отразить его в марте не получится, и остаётся сделать это в апреле.

Представим, что похожая ситуация произойдёт в конце года – в январе поступят документы за декабрь, а отчетность за прошлый год уже принята учредителем. Тогда в учете текущего года возникнут ошибки прошлых лет. Несвоевременное поступление после отчетной даты первичных учетных документов, оформляющих факты хозяйственной жизни, произошедшие в отчетном периоде, не является событием после отчетной даты (п. 1.7 письма Минфина России от 31 июля 2018 г. № 02-06-07/55005).

Именно о такой ситуации – возникшей в конце года — идёт речь в упомянутом выше Постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 9 марта 2021 года № 17АП-1155/21 по делу № А50-1169/2020. В рамках судебного разбирательства учреждение настаивало на том, что не обязано отражать в отчетности за прошедший финансовый год суммы кредиторской задолженности по первичным документам, не поступившим к соответствующей отчетной дате (01.01.2018 и 01.01.2019). А суд учреждение не поддержал и сделал вывод, что такая позиция не только не соответствует нормам закона (о составлении первичных документов непосредственно при совершении факта хозяйственной жизни; о своевременной регистрации данных, содержащихся в первичных документах, в регистрах бухгалтерского учета, на основании которых и составляется бухгалтерская отчетность), но и фактически лишает такой учет смысла в связи с нарушением единства системы требований к бухгалтерскому учету (п. 2 ст. 20 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Суд указал, что обязанность по учету факта хозяйственной жизни не может ставиться в зависимость от даты получения первичного документа. В данном деле присутствовали следующие обстоятельства:

— в наличии были акты сверки, которые, по мнению учреждения не свидетельствуют о необходимости отражения кредиторской задолженности, поскольку не являются первичными документами;

— учреждение не объяснило невозможность получения от контрагентов первичных документов до истечения срока представления отчетности.

Интересно, что в нормативно-правовой базе, в разъяснениях Минфина России, и в рассмотренном решении суда учитываются только две даты: дата свершения факта хозяйственной жизни и дата составления первичного учетного документа. Нигде не упоминается дата подписания акта руководителем и (или) дата приемки оказанных услуг в соответствии с условиями заключенных учреждением договоров (контрактов). Вероятно, эти даты не принимаются в расчет потому, что для целей бухгалтерского учета они не входят в число обязательных реквизитов первичного (сводного) учетного документа (п. 25 СГС «Концептуальные основы»). Они могут быть в документе, а могут и отсутствовать. От того, как проходит приемка оказанных услуг может зависеть конечная дата оказания услуг (дата свершения факта хозяйственной жизни), а может и не зависеть. Например, если услуга оказана 31 марта, а приемка благополучно произошла в апреле, то факт хозяйственной жизни можно отразить и в марте – полагая, что период оказания услуги и период приемки уже оказанной услуги это разные временные интервалы и во время приемки услуга уже не оказывалась. А если в тех же условиях при приемке были обнаружены недочеты и исполнитель услуг их стал исправлять, то об отражении услуг в марте, вероятно, речь уже идти не может. Аналогично можно рассуждать и о подписании акта об оказании услуг руководителем. Тот факт, что на подписание акта требуется время, не продлевает период фактического оказания услуги.

Подводя итог, можно сказать, что прямой ответ на вопрос о дате принятия к учету актов об оказании услуг в законодательстве отсутствует. Однако, руководствуясь разъяснениями Минфина России и выводами арбитражного суда можно смело утверждать, что дата принятия к учёту первичного документа напрямую зависит от двух факторов:

— в каком отчетном периоде возникли (произошли) факты хозяйственной жизни, описываемые в первичном документе;

— сдана (принята) ли отчетность учреждения за соответствующий отчетный период.

Особенности принятия к учёту актов об оказании услуг и мероприятия, направленные на своевременное отражение в учете таких актов, целесообразно прописать в учётной политике учреждения. Разумеется с учетом требований, разъяснений, рекомендаций и учетной политики учредителя (п. 7 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», ч. 1 ст. 21 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Например, для таких случаев, когда:

— при приемке оказанных услуг у учреждения возникли претензии;

— акт об оказанных услугах поступает в учреждение до даты сдачи отчетности, но в связи с некоторым сроком для подписания руководителем, представляется в бухгалтерию после сдачи отчетности;

— у учреждения отсутствует акт об оказанных услугах, но в наличии акт сверки в котором контрагент его указывает;

Автор статьи Фирсанова Н.Е. (преподаватель бухгалтерского учета, эксперт по вопросам ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в государственном секторе.)

Как считать 5 дней, отведенные на выставление счета-фактуры

НК РФ отводит продавцу 5 дней, чтобы выставить счет-фактуру. При этом вы знаете, что счета-фактуры бывают отгрузочные и авансовые. Поэтому и срок считают по-разному. Как его считать?

Счет-фактура на отгрузку выписан с просрочкой

По правилам Налогового кодекса счета-фактуры надо выписывать в течение 5 календарных дней после отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги, передачи имущественных прав) (п. 3 статьи 168 НК РФ).

От этого зависит и дата отгрузочного счета-фактуры.

Выписывать счет-фактуру позже 5-дневного срока НК РФ не разрешает.

Вместе с тем, НДС по такому «просроченному» документу можно принять к вычету. Отказать в возмещении НДС инспекция вправе только в случае, если счет-фактура не позволяет идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, налоговую ставку и сумму налога (п. 2 ст. 169 НК РФ). Соблюдение срока, который установлен для оформления счета-фактуры, в этом перечне нет.

Счет-фактура, выставленный с нарушением 5-дневного срока, не является основанием для отказа покупателю в вычете НДС (см. письмо Минфина от 25 апреля 2018 г. № 03-07-09/28071).

Что касается продавца, то для него за просрочку выставления счета-фактуры на отгрузку санкции не установлены. Негативные последствия могут наступить разве что в случаях возможных судебных разбирательств между контрагентами.

Cчет-фактура выписан до даты отгрузки

А можно ли выписать счет-фактуру до отгрузки?

По такому счету-фактуре инспекция откажет покупателю в вычете НДС (см. письма Минфина от 12 июля 2019 г. № 03-07-09/51713, от 9 ноября 2011 г. № 03-07-09/39).

Ведь согласно НК РФ счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг) выставляются не позднее 5 календарных дней со дня их отгрузки. Выставление счета-фактуры «заранее» НК РФ не предусматривает.

Выставлять счет-фактуру покупателю до момента отгрузки нельзя.

Счет-фактура на аванс

По правилам НК РФ, когда продавец получает от покупателя аванс в счет предстоящей поставки, он обязан выписать счет-фактуру в течение 5 календарных дней со дня получения аванса (п. 3 статьи 168 НК РФ).

Счет-фактуру на аванс можно не составлять, а ограничиться только счетом-фактурой на отгрузку, если аванс и отгрузка произошли в одном квартале, и между этими событиями не прошло 5 календарных дней. Об этом написано в письме Минфина от 12 апреля 2019 г. № 03-07-08/28182.

Но если разница между ними больше 5 дней, даже в рамках одного квартала, потребуется два счета-фактуры.

Также продавец должен оформить счет-фактуру как на аванс, так и на отгрузку, если поступление аванса и отгрузка произошли в разных кварталах. В этом случае количество дней между событиями вообще не имеет значения.

Если же продавец не выставит счет-фактуру на аванс, то негативные последствия для него будут. Ведь в этом случае он занижает налоговую базу.

Как считать 5-дневный срок для выставления счета-фактуры

Ответ на этот вопрос найдем в письме Минфина от 18 октября 2018 г. № 03-07-14/74899.

Если внимательно прочитать пункт 3 статьи 168 НФ РФ, где говорится о 5-дневном сроке, то там так и написано: счета-фактуры выставляются не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Здесь говорится, как вы заметили, и об отгрузке, и об авансе.

Значит, в 5-дневный срок входят: день огррузки — при оформлении счета-фактуры на отгрузку, и день получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей отгрузки — при выставлении счета-фактуры на аванс.

Таким образом, первым днем, когда продавец может выставить счет-фактуру, является день отгрузки товаров (работ, услуг). Это дата, указанная в товарной накладной или акте выполненных работ. При получении аванса днем, когда продавец должен выставить счет-фактуру, считают дату поступления денежных средств.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Выставление счетов ранее подписанния договора